Разпределение на дела от печалбата между отделни подразделения. Изчисляване на данък върху доходите в отделни поделения. Клоновете се намират в същия регион

Създаването на ОП (отделно подразделение) е доброволно право на всички руски компании (стат. 55 от Гражданския кодекс). В този случай при получаване на доход се изчислява данък печалба на обособеното подразделение. В какъв ред се изчисляват и изплащат тези суми към федералния и регионалните бюджети? Всички подробности са в нашата статия.

Ако дружеството има ОП, регистрирани по общоустановения ред, е необходимо да се спазва специална регулаторна процедура за изчисляване и плащане на сумите на данък печалба на държавата. Разпределението на данъка върху доходите между отделни подразделения се извършва, като се вземат предвид изискванията на параграф 1 на чл. 288 НК. Тук се определя, че частта от данъка, която се изпраща във федералния бюджет (3%), се плаща централно на адреса на „главната“ компания. А частта, която се начислява в регионалния бюджет (17%), подлежи на разпределение между компанията майка и нейния ЕП (клауза 2 на член 288).

Посочените данъчни ставки са за 2017-2020 г. утвърдени в параграф 1 от стат. 284 НК. Следователно, за да се изплащат правилно суми в регионалния бюджет, първо е необходимо да се установи каква част от данъка пада върху организацията майка и каква част отива върху ОП. Ако предприятието няма едно регистрирано подразделение, а няколко и те са разположени географски в един предмет, какво трябва да направите? В тази ситуация данъкоплатецът има право да избере една ОП, чрез която да бъде платен данъкът. Същото правило важи и за „главната“ компания.

Изчисляване на данъка върху доходите на отделно подразделение 2018 г

Как да изчислим данък върху дохода за отделни подразделения? За да гарантирате коректността на данните, трябва да се ръководите от нормите на параграф 2 на чл. 288, където се определя, че авансите и самият данък се изчисляват въз основа на специални правила. На първо място се определя делът на данъка върху дохода за отделно подразделение. И за да разбере този показател, данъкоплатецът ще трябва да изчисли:

Показателят за труд е средноаритметичното на дела на числеността (средната работна заплата) или разходите за труд на персонала на отделен ЕР в подобен показател за цялото предприятие като цяло.
Показателят за собственост е делът на дълготрайните активи (остатъчна стойност) на амортизируемите активи на отделно предприятие в подобен показател за компанията като цяло.

Видно от нормите на алинея 2 на чл. 288, предприятието може самостоятелно да избере най-подходящия вариант за изчисляване на показателя труд - по численост или по ведомост. Методът е фиксиран в счетоводната политика и е задължителен за използване през целия данъчен период. Индикаторът за собственост се определя въз основа на данъчните данни на OS (клауза 1 на член 257). При изчисляване на амортизационните отчисления по нелинеен метод е разрешено да се използват счетоводни данни на предприятието.

В същото време разпределението на имуществото според ОП се извършва, като се вземе предвид къде действително се експлоатират обектите, независимо от факта, че са поставени в баланса. Ако фирмата не разполага със съответните дълготрайни активи, печалбата се определя само от трудовите показатели. Всички данни се изчисляват на нарастваща база.

Данък върху дохода за обособено подразделение - пример за изчисление

Да приемем, че една компания (с общ брой на персонала от 35 души) има един EP с брой на персонала от 10 души. В централата работят 25 души. За 1 кв. получена е обща печалба от 750 000 рубли. Дълготрайни активи на остатъчната стойност на предприятието - за 1 200 000 рубли: в баланса на "главата" има дълготрайни активи за 800 000 рубли, ОП - 400 000 рубли. Показателят за труд се изчислява въз основа на броя на персонала. Нека определим дела на данък печалба по „глава“ и ОП:

Стойността на специфичното тегло на броя на ОП е 10 / 35 х 100% = 28,57%.
Стойността на специфичното тегло на числото "глава" е 25 / 35 x 100% = 71,43%.
Делът на собствеността в ОС според ОП е 400 000 / 1 200 000 х 100% = 33,33%.
Делът на собствеността в OS по „глава“ е 800 000/1 200 000 x 100% = 66,67%.
Делът на плащането на данъци в областния бюджет за ЕП е (28,57% + 33,33%) / 2 = 30,95%.
Делът на внесените данъци в областния бюджет по „глава” е (71,43% + 66,67%) / 2 = 69,05%.
Размерът на регионалната част от данъка за ОП е 750 000 х 17% х 30,95% = 39 461 рубли.
Размерът на регионалната част от данъка върху „главата“ е 750 000 x 17% x 69,05% = 88 039 рубли.

Как се плаща данък върху дохода за обособено подразделение?

Въз основа на нормативните изисквания на параграф 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс, данъците трябва да се плащат в бюджета на субектите отделно за ОП и „главната“ компания. Данъчните власти ви позволяват да плащате суми централно, т.е. с едно плащане, ако и подразделението, и компанията майка са разположени географски в една и съща област и са под юрисдикцията на една и съща Федерална данъчна служба. Същото правило е вярно, когато една компания има няколко ОП, също разположени на една и съща територия.

За законно прехвърляне на данъчни суми според данъчните данни на една отговорна ОП, данъкоплатецът е длъжен да уведоми писмено Инспектората на Федералната данъчна служба не по-късно от 31 декември преди бъдещия данъчен период. В този случай не е необходимо сумите да се разпределят по ОП. Но този ред трябва да остане непроменен. При създаване на ново поделение уведомлението се подава в 10-дневен срок след изтичане на тримесечието, в което е регистрирано ОП. Формулярите за уведомяване са дадени от Федералната данъчна служба в Приложение № 3 към писмо № ШС-6-3/986 от 30 декември 2008 г.

Как да подадете данъчна декларация за печалба за обособено подразделение

Съгласно параграф 3 на чл. 288 от Данъчния кодекс, размерите на авансите и данъка върху дохода, включително тези, които се дължат на ОП, се изчисляват независимо от юридическите лица. Цялата данъчна информация се подава чрез подаване на данъчна декларация. Къде точно се предоставя информацията? В съответствие с параграф 1 от стат. 289 контролният орган за подаване е Федералната данъчна служба по адреса на регистрация на компанията майка, а ако има ОП - по адреса на тези подразделения. Изключение правят ОП на данъкоплатци, класифицирани като най-големи, и ОП, разположени извън нашата страна (параграф 3, параграф 1, член 289, параграф 4, член 311).

Обърнете внимание! Когато предприятието използва централизиран метод за прехвърляне на данъци, е разрешено да се подаде една декларация за група от такива ОП. Контролният орган е Инспекторатът на Федералната данъчна служба по адреса на подразделението или главната компания, отговорна за превода на суми. Декларацията по ОП трябва да включва Приложение 5 л. 02 с данни за звеното (образец в Заповед № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.).

Закриване на обособен отдел - данък общ доход

Ако се закрие отделно подразделение, данъкът върху доходите се прехвърля в общия срок. Ако предприятието е ликвидирано, Федералната данъчна служба трябва да бъде уведомена за избора на ново лице, отговорно за плащането на сумите. Документът се изпраща на данъчните власти в 10-дневен срок от датата на закриване на ОП. Какво да правим с докладването?

За закрито обособено поделение вече няма да се подава данъчна декларация. Все пак ОП реално беше дерегистрирано. Всички данни трябва да бъдат предоставени на мястото на регистрация на "главната" компания. А при наличие на други подразделения в същия район, на адреса на лицето, отговорно за плащането на сумите.

Ако намерите грешка, моля, маркирайте част от текста и щракнете Ctrl+Enter.

Абсолютно всички руски юридически лица имат възможност и имат право да откриват свои отделни подразделения. Процедурата за организиране на тяхната дейност е описана подробно във вътрешните законодателни актове. Някои отделни подразделения могат да извършват стопанска дейност, да имат печалби и съответните данъчни задължения. Ключовият фактор за определяне на данъчната тежест на отделно подразделение е изчисляването на дела от печалбата за обособеното подразделение. Ще дадем пример за такова изчисление в тази статия.

Общи положения за обособени поделения

Руските разпоредби определят организациите, които са юридически лица, като един от субектите на предприемаческа и икономическа дейност (член 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Всички субекти на вътрешните бизнес отношения са надарени с определени права, включително правото да откриват отделни подразделения (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така създадените обособени поделения не са юридически лица и са лишени от правоспособност на юридически лица.

В допълнение към факта, че отделните подразделения не са самостоятелни организации, те не могат да бъдат разположени на един и същ адрес с основната организация или с други структурни подразделения на такава организация. Такива структурни единици трябва да имат стационарни работни места, т.е. работни места, чийто период на съществуване надвишава един календарен месец (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подразделенията на компанията могат да бъдат клонове, представителства или стационарни работни места (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация и член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Информация за всяка конкретна единица, с изключение на стационарните работни места, задължително се съдържа в единния държавен регистър на юридическите лица. Организацията, която ги създава, е длъжна да подаде попълнени заявления до данъчните власти на одобрени формуляри № P13001, № P13002 или № P14001.

Разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация определят правото на отделно структурно звено да изпълнява всички или само част от функциите на организацията, която го е създала, както и да участва в дейности, които генерират доход и следователно подлежат на данък общ доход.

Докато установява общи понятия, както и функциите и целите на създаването на отделни подразделения, вътрешното гражданско законодателство не отговаря на въпроса как да се изчисли делът на печалбата на отделно подразделение.

Изчисляване на дял от печалбата

Процедурата за изчисляване и плащане на данък върху доходите от компании, които включват структурно обособени подразделения, е отделно описана и регулирана от разпоредбите на вътрешното данъчно законодателство.

Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, в зависимост от бюджета, към който трябва да се плати данъкът, съдържат различни процедури за изчисляване и плащане на данък върху дохода.

Така че, ако данъкът се плаща в бюджета на федерацията, тогава плащането се извършва на адреса на основната компания и разпределението на данъчните суми между поделенията не се извършва (клауза 1 от член 288 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Член 288, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда правило, съгласно което изчисляването на данък върху печалбата за структурна единица, ако данъкът се плаща в полза на съставно образувание на федерацията, се извършва, като се вземе предвид отчита дела от печалбата, отнасяща се към отделни единици. Посоченият дял от печалбата се изчислява за всяко подразделение. Заплащането се извършва по бюджета на субекта както на адреса на дружеството майка, така и на адреса на всяко структурно звено.

Този дял трябва да се определи като средноаритметично от дела на средната численост на персонала на подразделението (разходи за труд) в средната численост на компанията (разходи за заплати), както и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на структурна единица в остатъчната стойност на основното имущество на дружеството. Всички налични единици са взети под внимание.

Ако има няколко отделни подразделения на една организация на територията на един и същи субект на Русия, тогава не е необходимо данъкът да се разпределя между такива подразделения. В този случай се взема предвид общият дял от печалбата на всички отделни структурни подразделения на основната организация, а плащането на данъка се извършва от отговорното подразделение, чието назначаване трябва да бъде уведомено от данъчните власти преди края на годината, предхождаща годината на назначаване на отговорното подразделение, чрез изпращане на уведомление № 2 до данъчните власти (чийто формат се препоръчва от писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 30 декември 2008 г. № ШС- 6-3/986).

Правилата за вътрешно фискално нормотворчество (клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация) определят, че горните показатели се установяват въз основа на действителни показатели. Основната организация самостоятелно решава въпроса кой показател трябва да се използва при изчисляване на дела на отделно подразделение. Избраният показател се използва през целия съответен данъчен период.

Руското фискално законодателство обаче не съдържа пример за изчисляване на този дял от печалбата.

По-долу ще се опитаме да разберем самостоятелно процедурата, методите и характеристиките на изчисляване на дела от печалбата на структурна единица, като вземем предвид разпоредбите на руското фискално законодателство.

Пример за изчисляване на дела от печалбата на отделно подразделение

Преди да започнете да изчислявате дела от печалбата на отделно подразделение, трябва да определите кой показател да използвате в изчисленията.

Ако средният брой на персонала се вземе като такъв показател, тогава за изчисляване на дела на печалбата на структурна единица е необходимо да се изчисли делът на средния брой на персонала.

UVOP = SROP / SROR, където:

UVOP - делът на средносписъчния състав на структурно звено;

СРОП - средната численост на служителите на съответния отдел за съответния период;

SROP е средносписъчният брой служители на компанията като цяло за съответния период.

Ако разходите за труд са избрани като такъв показател, тогава за да се изчисли делът на печалбата на подразделение, е необходимо да се определи делът на тези разходи за съответното подразделение.

UVRT = RTOP / RTK, където:

UWRT - делът на разходите за труд на структурна единица;

RTOP - ведомствени разходи за труд. Показателят трябва да се вземе по данни от данъчното счетоводство;

RTC - разходи за труд за цялата фирма. Показателят трябва да се вземе според данните от данъчното счетоводство.

Важно е да запомните, че за окончателното изчисляване на дела от печалбата на подразделението трябва да изберете само един от двата горни показателя.

Вторият показател, необходим за изчисляване на дела на печалбата на подразделението, е делът на остатъчната стойност на имота.

Изчисляването на този показател е както следва:

UVOS = SOSOP / SOSOR, където:

UVOS - дял на остатъчната стойност;

СОСОП - средна остатъчна стойност на имуществото на обособено поделение;

SOSOR - средната остатъчна стойност на имуществото на основната организация.

При изчисляване на показателите СОСОП и СОСОР е необходимо да се вземе предвид чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 2 октомври 2009 г. № 3-2-10/24@, Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 април 2013 г. № 03-03-06/1/11824. В този случай данните, необходими за изчисляване на показателите за стойност на имота, трябва да бъдат получени от данъчното счетоводство.

Изчисляването на дела от печалбата на отделно подразделение е както следва:

DPOP = (UVOP или UVRT + UVOS) / 2, където:

DPOP - дял от печалбата на отделно подразделение;

UVOP или UVRT - делът на средносписъчния състав на структурна единица или делът на разходите за труд на структурна единица;

UVOS е съотношението на остатъчната стойност.

Пример за изчисляване на дела от печалбата на отделно подразделение може да изглежда така.

Ние изчисляваме UVOP:

СРОП за първо тримесечие на 2016 г. = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за първо тримесечие на 2016 г = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
UVOP = 4 / 17 = 0,24.

Ние изчисляваме UVOS:

Към 01.01.2016 г. остатъчната стойност на единицата = 100 000 рубли, за компанията като цяло = 300 000 рубли.

Към 01.02.2016 г. остатъчната стойност на единицата = 105 000 рубли, за компанията като цяло = 290 000 рубли.

Към 01.03.2016 г. остатъчната стойност на единицата = 95 000 рубли, за компанията като цяло = 310 000 рубли.

Към 01.04.2016 г. остатъчната стойност на единицата = 100 000 рубли, за компанията като цяло = 300 000 рубли.

SOSP за първото тримесечие на 2016 г. = (100 000 + 105 000 + 95 000 + 100 000) / 4 = 100 000 рубли.

SOSOR I тримесечие на 2016 г. = (300 000 + 290 000 + 310 000 + 300 000) / 4 = 300 000 рубли.

UVOS = 100 000 / 300 000 = 0,33.

Изчисляваме дела от печалбата на отделно подразделение:

DPOP = (0,24 + 0,33) / 2 = 0,29.

Делът на печалбата на обособеното направление е 0,29, или 29%.

Руското законодателство не забранява на организациите да създават клонове и отделни подразделения, като по този начин стимулират икономическото развитие на своите съставни единици. ОП обаче не е самостоятелно юридическо лице и следователно представлява интересите на институцията майка.

Същността на въпроса

Участието в изпълнението на основния вид дейност, генерираща доход, ви задължава да плащате данък върху доходите за отделни подразделения през 2019 г. Следователно най-важна роля играе компетентното разпределение на данъчната тежест между клоновете.

Така за изолирани компании ставката на данъка върху дохода е подобна на ставката за независими компании. Размерът на данъчната тежест в този случай е регламентиран в член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е равен на 20% от размера на получената печалба. Нека припомним, че на данъчно облагане подлежи не сумата на получените приходи, а само разликата между доходите и производствените разходи.

Плащането на данък общ доход също се разпределя между бюджетите: 17% трябва да бъдат прехвърлени в регионалния бюджет и само 3% във федералния бюджет.

Плащането към федералния бюджет (3%) се кредитира без разпределение. Институцията майка има право да плати това задължение. Но изчисленията с регионалните бюджети (17%) се извършват в зависимост от местоположението на отделните и основните клонове.

Ако главният офис и отделно подразделение се намират в един и същи регион, не е необходимо да се разпределят данъци върху дохода. Всяко от структурните подразделения на юридическо лице може да плаща бюджетите. В тази ситуация обаче ще трябва да уведомите Федералната данъчна служба за този метод на изчисление. Освен това това трябва да стане преди края на годината, предхождаща преминаването към новия начин на плащане.

Как да разпределим

Изчисляването на данъка върху доходите за отделни подразделения предвижда специална възможност за разпределение. За изчисление трябва да се използват два изчислителни показателя:

среден брой служители;
остатъчна стойност на имота.

Изчислението се извършва въз основа на показателите на клона спрямо показателите за юридическото лице като цяло.

Пример за изчисляване на данъци

За да разберем по-подробно как отделно подразделение плаща данък върху дохода, нека да разгледаме пример за изчисление: държавна агенция има два клона. Изчислените показатели за клонове и организация-майка имат следните значения:

Ние изчисляваме специфичното тегло на SSC:

GI = 100 / 200 × 100% = 50%.
F № 1 = 40 / 200 × 100% = 20%.
F № 2 = 60 / 200 × 100% = 30%.

Ние изчисляваме специфичното тегло по OS:

GI = 11 200,0 / 24 500,0 × 100% = 45,7%.
F № 1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100% = 22%.
F № 2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100% = 32,3%.

Делът на данъка върху дохода за отделно подразделение и главното представителство се изчислява:

GI = (50% + 45,7%) / 2 = 47,85%.
F № 1 = (20% + 22%) / 2 = 21%.
F № 2 = (30% + 32,3%) / 2 = 31,15%.

Да приемем, че размерът на данъка върху приходите за отчетното тримесечие е 500 000 рубли, което означава, че плащанията ще бъдат разпределени, както следва:

GI = 500 000 × 47,85% = 239 250,0 рубли.
F № 1 = 500 000 × 21% = 105 000,0 рубли.
F № 2 = 500 000 × 31,15% = 155 750,0 рубли.

Всяка структурна единица на юридическо лице внася необлагаеми доходи в бюджета по местонахождението си.

Как да докладвам

Наличието на клонова мрежа задължава данъкоплатеца да се отчита за себе си, за юридическото лице като цяло, както и за всеки клон. Освен това декларацията за данък върху доходите на отделно подразделение се подава във Федералната данъчна служба по мястото на регистрация на клона, а окончателният отчет за юридическото лице се изпраща на инспектората по мястото на регистрация на организацията майка.

Декларацията на главната институция трябва да съдържа информация за размера на нестопански доход, изчислен за всеки структурен отдел. За целта попълнете Приложение № 5 към лист 02 от данъчната декларация за ННП. В тази част на отчета се посочва КПП на клона, както и размера на фискалното задължение, изчислено от сумата на печалбата.

Закриване на клон: как да плащате данъци

Ако компанията реши да ликвидира клон, Федералната данъчна служба трябва да бъде уведомена за това. Освен това това трябва да стане в рамките на три дни от датата на одобрение на заповедта за ликвидация.

Ами данъците?

Да кажем, че отделно подразделение е затворено през 1-во тримесечие на 2019 г., в този случай няма нужда да плащате данък върху дохода за следващите периоди. Тоест, нито месечни, нито тримесечни плащания за затворени ОП се прехвърлят за следващите отчетни тримесечия.

Не се представят и отчети за следващи периоди за ликвидирани клонове. Например, ако даден клон е затворен през 1-вото тримесечие, тогава декларация за тази ОП за 1-вото тримесечие вече не се генерира. Данните се включват в данъчната справка на главната институция, а Приложение № 5 към лист 02 не се попълва. Сумите са включени в показателите на самото ГИ.

Ако ликвидацията настъпи през следващите тримесечия - второто и по-късно, тогава GI е длъжен да представи на Федералната данъчна служба по мястото на регистрация:

актуализирана декларация за ликвидираното ОП;
декларации за отчетни периоди, настъпили след приключване на ОП;
отчетност за годината, през която клонът е ликвидиран.

За организации, които имат отделни подразделения, изчисляването и плащането на данък върху дохода, както и процедурата за подаване на отчети, има свои собствени характеристики. Експертите на BUKH.1C говориха за това как да организират данъчното счетоводство и да попълнят данъчните декларации за основните и отделни подразделения в 1C: Счетоводство 8 CORP издание 3.0, като вземат предвид новите възможности на програмата.

Концепцията за отделна единица

Съгласно член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация разделението се признава за отделно, ако отговаря на две условия:

географски изолиран от организацията;
има разкрити стационарни работни места за период над един месец.

В писмо от 18 август 2015 г. № 03-02-07/1/47702 руското Министерство на финансите обясни, че териториалната изолация на единица от организация се определя от адрес, различен от адреса на посочената организация. Концепцията за работно място се определя от член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация като място, където служителят трябва да бъде или където трябва да пристигне във връзка с работа и което е пряко или косвено под контрола на работодателя ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 септември 2016 г. № 03-02-07/1 /53392).

Ако отделно подразделение, чрез което се извършва стопанска дейност, не е регистрирано за данъчни цели, тогава организацията може да носи отговорност съгласно член 116, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте например решението на арбитража Съдът на Севернокавказкия окръг от 21 юли 2015 г. № F08 -4287/2015 по дело № A32-29169/2014). Съгласно този член извършването на дейност от организация или индивидуален предприемач без регистрация в данъчния орган води до глоба в размер на 10 процента от дохода, получен през определеното време в резултат на такава дейност, но не по-малко от 40 хиляди рубли. .

Изчисляване, плащане иданъчна отчетностотделни звена

Особеностите на изчисляването и плащането на данък върху доходите от данъкоплатец, който има отделни подразделения, са определени в член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчисляването и плащането на авансови плащания (данък) към федералния бюджет се извършва от данъкоплатеца на мястото на регистрация по общия начин, тоест без разпределяне на тези суми между отделни подразделения. Авансовите плащания (данък) към бюджета на съставните образувания на Руската федерация трябва да се изчисляват и плащат както на мястото на неговото местоположение, така и на мястото на всяко отделно звено. Размерът на данъка се определя въз основа на данъчната основа (дял от печалбата) на отделното подразделение и данъчната ставка, установена на територията на всеки съставен субект на Руската федерация.

Както самата организация (наричана по-нататък централа), така и нейното отделно подразделение, ако има разплащателна сметка, могат да превеждат авансови плащания (данък) в бюджета на съставните образувания на Руската федерация.

Ако данъкоплатецът има няколко отделни подразделения на територията на един съставен субект на Руската федерация, тогава той може да избере отговорно подразделение, чрез което да бъде платен данъкът. Организацията трябва да докладва за такова решение на данъчните власти по местонахождението на тези подразделения преди 31 декември на годината, предхождаща данъчния период.

Ако данъкоплатец с отделни подразделения е променил процедурата за плащане на данък върху доходите, както и ако се е променил броят на структурните подразделения на територията на съставния субект на Руската федерация или са настъпили други промени, които засягат процедурата за плащане на данъка. , тогава съответните уведомления трябва да бъдат представени на данъчния орган.

Препоръчителните стандартни формуляри за такива уведомления, както и схемата за изпращане на уведомления при промяна на процедурата за плащане на данък върху доходите към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, бяха предоставени от Федералната данъчна служба на Русия в писмо № ShS- 6-3/986 от 30.12.2008г.

Определяне на дял от печалбата

Делът от печалбата, отнасящ се към отделно подразделение, се определя като средноаритметично от дела на средния брой служители (или разходите за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на това подразделение, съответно, по отношение на подобни показатели за данъкоплатеца като цяло (клауза 2 от чл. 288 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Делът на средния брой служители (разходите за труд) се нарича показател за труд, а делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество се нарича показател за имущество.

Правилата за определяне на средния брой на служителите са посочени в Заповед на Росстат № 498 от 26 октомври 2015 г. Руското министерство на финансите посочи, че средният брой на служителите на отделно подразделение трябва да се определя въз основа на действителното местоположение на трудова дейност на служителите (писмо от 27 декември 2011 г. № 03-03-06/2 /201).

Размерът на разходите за труд се определя в съответствие с член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатецът трябва да запише избора между една или друга опция за определяне на показателя за труд в заповед за счетоводната политика на организацията. Следва да се има предвид, че не се допуска промяна на установената в счетоводната политика опция за определяне на този показател през данъчния период.

За изчисляване на индикатора за имущество се взема предвид остатъчната стойност на дълготрайните активи (FPE), определена в съответствие с параграф 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. според данните на данъчното счетоводство. Организацията има право да използва счетоводни данни, ако изчислява амортизацията в данъчното счетоводство по нелинеен метод.

Средната (средногодишна) остатъчна стойност на дълготрайните активи за отчетния (данъчен) период се определя съгласно методологията, посочена в параграф 4 на член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 април 2013 г. № 03-03-06/1/11824).

При определяне на специфичното тегло на остатъчната стойност на амортизируемото имущество:

се взема предвид амортизируемото имущество на отделното подразделение, в което това имущество действително се използва за генериране на доходи, независимо от баланса на кой подразделение се отчита (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 април 2010 г. № 3-2 -10/11).
не се взема предвид остатъчната стойност на дълготрайните активи, които не са свързани с амортизируемо имущество (писма на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2014 г. № 03-03?РЗ/24791 от 20 април 2011 г. № 03-03 -06/2/66), както и разходите за капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 март 2009 г. № 03-03-06/2/36).

Ако дълготрайните активи не са включени в баланса на отделно подразделение, тогава делът на амортизируемото имущество за това подразделение е нула. Следователно делът на печалбата, който се отнася към това подразделение, се определя чрез разделяне на половина само на показателя труд на това подразделение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.04.2013 г. № 03-03-06/1/11551) .

Ако нито организацията-майка, нито нейните отделни подразделения разполагат с дълготрайни активи, тогава при изчисляването на дела от печалбата за такова подразделение участва само показателят за труд (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 май 2009 г. № 03-03- 01/06/356).

Делът от печалбата на отделно (главно) подразделение се определя на база начисляване в края на всеки отчетен период и в края на данъчния период.

Подаване на данъчни декларации за доходи

Данъчната декларация за корпоративен данък върху доходите (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/572@, наричана по-долу заповедта) се подава до данъчните власти по местонахождение на организацията майка и на мястото на всяко отделно подразделение (клауза 5, член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация, точка 1.4 от заповедта).

Ако данъкът се прехвърля само чрез организацията майка или отговорно отделно подразделение, тогава не е необходимо да се подава декларация по местонахождението на отделните подразделения, чрез които не се плаща данъкът (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от април 11, 2011 № КЕ-4-3/5651@).

В какъв състав организация с отделни подразделения трябва да подава декларации в допълнение към онези листове, които са общи за всички данъкоплатци?

На мястото на главното звено е необходимо да попълните и подадете Приложение № 5 към Лист 02 на декларацията в броя на страниците, съответстващи на броя на съществуващите отделни единици (клауза 10.1 от Заповедта).

По местонахождението на обособеното звено се подава декларация, която включва (т. 1.4 от заповедта):

Предна страница;
Подточка 1.1 от Раздел 1;
Подточка 1.2 от Раздел 1 (ако се правят месечни авансови плащания);
Приложение № 5 към Лист 02.

Изчисляване на данък върхупечалба в"1C:Счетоводство 8 CORP" (рев. 3.0)

Разпределението на данъка върху доходите между съставните единици на Руската федерация в 1C: Accounting 8 CORP се извършва автоматично. За данъчно счетоводство на подразделения по съставни образувания на Руската федерация се използва справочник Регистрации в данъчните власти(регистрация във Федералната данъчна служба).

Данните за регистрация във Федералната данъчна служба са посочени:

за основната организация и отделни подразделения, разпределени в отделен баланс - в организационната карта;
за отделни дялове, които не са отделени в отделен баланс - в указателя Деления.

Ако отделът не е отделен и принадлежи към вътрешната структура на главния отдел или отделен отдел, разпределен в отделен баланс, тогава регистрацията му във Федералната данъчна служба не е завършена.

За определяне на индикатора за труд програмата анализира разходите за труд (определянето на показателя за труд въз основа на средния брой служители в програмата не се поддържа). Разходите за труд на отделно подразделение се определят съгласно списъка на организациите и подразделенията, за които Федералната данъчна служба установява едни и същи регистрационни данни, като оборот в дебита на сметки за счетоводно отчитане на разходите по позиции на разходите със следните видове:

възнаграждение;
Доброволна лична застраховка, която предвижда заплащане на медицински разходи от застрахователите;
Доброволно лично осигуряване при смърт или инвалидност;
Доброволно осигуряване по дългосрочни договори за животозастраховане на служители, пенсионно осигуряване и (или) недържавно пенсионно осигуряване на служители.

За да определи дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество, програмата взема предвид остатъчната стойност на дълготрайните активи според данните на данъчното счетоводство. Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи за отчетния (данъчен) период се определя като коефициент:

сумата, получена в резултат на добавяне на стойностите на остатъчната стойност на дълготрайните активи на първия ден от всеки месец от отчетния (данъчен) период и първия ден от месеца, следващ отчетния (данъчен) период;
броят на месеците в отчетния (данъчен) период, увеличен с един.

При изчисляване на показателя за имущество за отделно подразделение се анализира салдото по дебита на сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 03 „Инвестиции на доходи в материални активи“ и салдото по кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ списък на организациите и подразделенията, за които се установяват същите данни при регистрация във Федералната данъчна служба. Данните за парцелите и капиталовите инвестиции в наети имоти са изключени от изчислението.

Изчисляването на данъка върху доходите в контекста на бюджетите и проверките на Федералната данъчна служба се извършва ежемесечно като регулаторна операция Изчисляване на данък общ доходвключени в обработката Затваряне на месеца, и се потвърждава от сертификати и изчисления:

Разпределение на печалбата между бюджетите на съставните образувания на Руската федерация;
Изчисляване на данък общ доход.

Определяне на дяловете от печалбата в обособени поделения

Нека да разгледаме как 1C:Счетоводство 8 CORP версия 3.0 автоматично изчислява дялове от печалбата и попълва данъчни декларации за отделни подразделения.

Пример 1

Организацията Comfort-Service LLC прилага OSNO, разпоредбите на PBU 18/02 и в края на отчетния период плаща само тримесечни авансови плащания.

Организацията Comfort-Service LLC е регистрирана в Москва и има две отделни подразделения, които се намират в Санкт Петербург, в Анапа (Краснодарска територия) и са регистрирани във Федералната данъчна служба по местонахождението им.

Счетоводната политика на LLC предвижда, че при изчисляване на дела от печалбата на отделни подразделения разходите за труд се използват като показател за труд.

Прехвърлянето на авансови плащания (данък) към бюджета на съставния субект на Руската федерация се извършва от организацията майка (Москва).

В края на първото тримесечие на 2017 г. данъчната основа за данък върху дохода за организацията като цяло възлиза на 334 880 рубли. Ставките на данъка върху доходите за бюджетите на съставните образувания на Руската федерация не се различават и възлизат на 17%. Разходите за труд и остатъчната стойност на дълготрайните активи по данни от данъчното счетоводство са представени в таблица 1.

Таблица 1

не	Показатели за изчисляване на дял от печалбата през 2017 г., търкайте.	Организация като цяло, търкайте.	централен офис в Москва, търкайте.	Отделно подразделение в Санкт Петербург, руб.	Отделно подразделение в Анапа, търкайте.

Нека изчислим дела от печалбата, който се отнася за всяко отделно подразделение (включително организацията майка) на Comfort-Service LLC за първото тримесечие на 2017 г.

Делът на разходите за труд е:

за централата в Москва - 65,22% (300 000 рубли / 460 000 рубли х 100%);
за отделно подразделение в Санкт Петербург - 21,74% (100 000 RUB / 460 000 RUB х 100%);
за отделно подразделение в Анапа - 13,04% (60 000 рубли / 460 000 рубли х 100%).

Средната остатъчна стойност на дълготрайните активи е:

за организацията като цяло - 211 950 рубли. (0 rub. + 150 000 rub. + 354 000 rub. + 343 800 rub.) / 4);
за централата в Москва - 108 000 рубли. (0 rub. + 150 000 rub. + 144 000 rub. + 138 000 rub.) / 4);
за отделно подразделение в Санкт Петербург - 103 950 рубли. (0 rub. + 0 rub. + 210 000 rub. + 205 800 rub.) / 4);
за отделно подразделение в Анапа - 0 rub. (0 rub. + 0 rub. +0 rub. +0 rub. / 4).

Делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество е:

в централата в Москва - 50,96% (108 000 RUB / 211 950 RUB х 100%);
за отделно подразделение в Санкт Петербург - 49,04% (103 950 рубли / 211 950 рубли х 100%);
0,00% - за отделно подразделение в Анапа (0 rub. / 211 950 rub. x 100%).

Делът от данъчната основа (печалбата) е:

в централата в Москва - 58,09% ((65,22% + 50,96%) / 2);
за отделно подразделение в Санкт Петербург - 35,39% ((21,74% + 49,04%) / 2);
за отделна дивизия в Анапа - 6,52% ((13,04% + 0%) / 2).

За да се избегнат грешки, свързани със закръгляването, в „1C: Счетоводство 8 KORP“ версия 3.0 изчисляването на дяловете от печалбата се извършва с точност до десет знака след десетичната запетая (фиг. 1).

ориз. 1. Помощ за изчисляване на разпределението на печалбата според бюджетите на съставните образувания на Руската федерация

Въз основа на изчислените дялове програмата автоматично определя данъчната основа, изчислява размера на данъка за всяко отделно (включително главата) подразделение и генерира транзакции по бюджет и Федералната данъчна служба (фиг. 2). За да опростим примера, приемаме, че балансът на сетълментите с бюджети на всички нива за всички инспектори на Федералната данъчна служба в началото на 2017 г. е равен на нула.

ориз. 2. Анализ на сметка 68.04.1 за първо тримесечие на 2107 г

Ще генерираме набор от данъчни декларации за първото тримесечие на 2017 г. в услугата 1C: Отчитане. При създаване на нова версия на отчета Подоходна декларация, в заглавната страница по подразбиране са зададени подробностите за главното устройство (Москва), а именно:

в полето Подадено на данъчния орган (код)- посочете кода на данъчния орган, в който е регистрирано седалището (7718);
в полето по място на регистрация (код)- кодът е посочен: 214 (По местонахождението на руска организация, която не е най-големият данъкоплатец).

Основните листове и показатели на Декларацията, включително Приложение № 5 към Лист 02, се попълват автоматично (бутон Попълнете) според данъчните регистри.

Декларацията за данък върху доходите, която се подава на мястото на централното звено, включва Приложение № 5 към лист 02 в размер на три страници, съответстващ на броя на регистрациите във Федералната данъчна служба (за централния офис и две отделни звена ). Фигура 3 показва фрагмент от първата страница на Приложение № 5 към Лист 02 от Декларацията, съставена за главното устройство.

В полето Изчислението е завършено (код)стойността ще бъде посочена: 1 - за организация без включени в нея обособени поделения. Поле 1 - възложено).

В Приложение № 5 към лист 02 съставено по отделни раздели (на стр. 2 и 3) в полето Изчислението е завършено (код)стойността ще бъде посочена: 2 - за обособено поделение. Поле налагане на задължение за плащане на данък върху отделно поделениетрябва да се попълни ръчно (посочете стойността: 0 - не е присвоено).

Подраздел 1.1 от раздел 1 от декларацията за главното устройство ще бъде попълнен автоматично според данните от декларацията:

на ред 040 - посочва се сумата на данъка, който трябва да бъде платен допълнително във федералния бюджет (10 046 рубли);
ред 070 - посочва размера на данъка, който трябва да бъде платен допълнително в бюджета на Москва (33 068 рубли).

При попълване на данъчна декларация, която се подава на мястото на отделно подразделение, на заглавната страница потребителят трябва да посочи съответния код на данъчния орган, като го избере от списъка с регистрации, и кода на мястото на подаване от декларацията: 220 (На мястото на отделно подразделение на руска организация). С бутон Попълнетепрограмата автоматично ще генерира набор от листове с декларации за посочения обособен отдел. Приложение № 5 към Лист 02 се попълва подобно на съответната страница от Приложение № 5 към Лист 02 от Декларацията, която се подава по местонахождението на главното устройство.

В подраздели 1.1 на раздел 1 от декларацията за всяко отделно подразделение се попълва само ред 070:

20 148 рубли - сумата на данъка, която трябва да бъде платена допълнително в бюджета на Санкт Петербург;
3713 рубли - сумата на данъка, която трябва да бъде платена допълнително в бюджета на Анапа.

Изчисляване на данък върху печалба от различни данъчни ставки

Съгласно законите на съставните образувания на Руската федерация данъчната ставка може да бъде намалена за определени категории данъкоплатци (клауза 1 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ето защо за организации, които имат отделни подразделения, в лист 02 на декларацията (ред 150) се въвежда само данъчната ставка за изчисляване на данъка, дължим към федералния бюджет, а редове 160 и 170 не се попълват (клауза 5.6 от поръчката).

Нека променим условията на Пример 1: нека данъчните ставки към регионалния бюджет за отделни поделения са различни.

В този случай във формата Настройки за данъци и отчитанев раздел Подоходен данък(наричани по-долу настройки за данък върху дохода) до полето Областен бюджеттрябва да се зададе флаг Различни за отделни единици. След задаване на флага хипервръзката става активна Данъчни ставки за обособени поделения. Тази хипервръзка отваря формуляр Ставки на данъка върху печалбата за бюджета на субектите на Република Беларус, където трябва да посочите данъчната ставка за всяко отделно подразделение (за всяка регистрация в данъчния орган). Да приемем, че данъчната ставка за главния отдел (Москва) е 13,5%.

Намалената ставка няма да повлияе по никакъв начин на изчисляването на дяловете от печалбата. Това ще се отрази само на изчисления данък. Фигура 4 показва за март 2017 г., където ясно е представено изчисляването на данъка за всяко отделно подразделение на базата на съответните дялове от печалбата и ставките и е определена изчислената ставка.

ориз. 4. Помощ - изчисляване на данък общ доход при различни ставки

Защо е необходима прогнозна ставка?

Съгласно Наредбите за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данъка върху доходите на организациите“ PBU 18/02 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n, наричан по-долу PBU 18/02), условните разходи за данък върху дохода (доход) и постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви (PNA и PNO) се определят въз основа на ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. В същото време PBU 18/02 не съдържа описание на спецификата на изчисляване на тези показатели за данъкоплатец с отделни подразделения. Следователно счетоводителят има право да го посочи в счетоводната политика на организацията по свое усмотрение.

Потребителите на „1C: Accounting KORP“ версия 3.0 са помолени да използват прогнозната ставка при изчисляване на условния разход (доход) за данък върху дохода, PNA и PNO.

Прогнозната ставка се определя за всеки месец по формулата:

Прогнозна ставка = Сума на данъка / Основна сума,

където: Размер на данъка- това е общата сума на данъка върху доходите за всички съставни единици на Руската федерация, дължима през текущия месец;

Основна сума- печалба за текущия месец, изчислена по счетоводни данни.

Нови възможности за данъчно счетоводство в"1C: Счетоводство 8 CORP"

Програмата 1C: Счетоводство 8 CORP, издание 3.0, предоставя функционалност, която значително опростява счетоводството, както и генерирането и представянето на отчети за данък върху доходите при наличие на отделни подразделения:

започвайки от версия 3.0.45, можете да генерирате една декларация за група отделни подразделения, регистрирани в един и същи регион;
Автоматизирано попълване на декларации при закриване на обособени поделения. Тази функционалност се поддържа с пускането на следващите версии.

Един регион - една декларация

Законодателството на Руската федерация позволява използването на централизирана процедура за изчисляване и плащане на данък върху дохода: ако няколко отделни подразделения са разположени в един регион, тогава организацията има право да подаде на данъчния орган една декларация за данък върху доходите за този регион , без да разпределя печалбите на всяко от тези подразделения (клауза 2, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай трябва да се вземе предвид становището на Федералната данъчна служба на Русия, според което данъкоплатец, който има отделни подразделения в различни съставни единици на Руската федерация, няма право да плаща данък в един обект за група на поделения чрез отговорно поделение, а по друг предмет - за всяко поделение поотделно. В писмо № 3-2-10/8 на Федералната данъчна служба на Русия от 25 март 2009 г. се отбелязва, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда едновременното прилагане от данъкоплатците в различни съставни образувания на Руската федерация на процедурата за изчисляване и плащане на данъци чрез отговорно отделно подразделение и за всяко отделно подразделение.

Процедурата за плащане на данъци, прилагана от данъкоплатеца, се прилага за новосъздадени отделни подразделения от момента на тяхното създаване.

Ако организацията и нейното отделно подразделение се намират на територията на един субект на Руската федерация, тогава данъкоплатецът има право да реши да плати данък върху дохода за това подразделение на мястото на регистрацията му. В този случай декларацията се подава само до данъчния орган по местонахождението на централния офис (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 2011 г. № 03-03-06/1/781).

Сега възможността за централизирано изчисляване и плащане на данъци съществува и в програмата 1C: Счетоводство 8 CORP (рев. 3.0). В настройките на данъка върху доходите можете да изберете реда за подаване на декларацията:

Отделно за всяко отделно подразделение;
Една декларация за всички отделни поделения, намиращи се в един и същи регион.

За подаване на една декларация е необходимо да изберете данъчна служба за всеки регион - получател на декларацията за облагане на доходите.

Нека да разгледаме как 1C: Счетоводство 8 CORP версия 3.0 автоматично изчислява дялове от печалбата и попълва данъчни декларации за отделни подразделения, разположени в същия регион.

Пример 2

Ако една организация подава отделни декларации за всяко отделно подразделение, тогава процедурата за изчисляване на данък върху доходите и генериране на декларации в програмата не се различава от процедурата, описана в Пример 1. Фигура 5 показва изчисляването на данъка за всяко отделно подразделение въз основа на съответните дялове и ставки на печалбата.

ориз. 5. Удостоверение за изчисление на данъка върху доходите за юни

Според изчислените суми на данъка за всяко отделно (главно) подразделение се генерират публикации в контекста на Федералната данъчна служба (сега има пет от тях и още една към федералния бюджет).

Данъчната декларация за доходите за първото полугодие на 2017 г., която се подава по местонахождението на централата, ще включва Приложение № 5 към лист 02 в размер на пет страници. Освен това все още е необходимо да се генерират 4 декларации за подаване на мястото на всяко отделно подразделение (в Санкт Петербург, Анапа и две в Москва).

Нека да видим как ще се промени изчисляването на данъците и генерирането на декларации, ако в настройките за данък върху доходите изберете централизирана процедура за подаване на декларации в един регион. Нека последваме хипервръзката Данъчни инспекции - получатели на декларациивъв формуляр, където посочваме „отговорния“ инспекторат на Федералната данъчна служба за всеки регион (фиг. 6).

ориз. 6. Федерална данъчна служба - получатели на декларации

След приключване на рутинната операция Изчисляване на данък общ доходза юни Помощ - изчисляване на данък общ доходще се промени (фиг. 7). Съответно броят на транзакциите за изчисляване на данъка върху доходите според Федералната данъчна служба ще се промени към намаление.

ориз. 7. Удостоверение за изчисление на данъка върху доходите за юни 2017 г. по централизирана процедура за изчисление

Ще генерираме набор от данъчни декларации за първата половина на 2017 г. Данъчната декларация за доходите, която се подава на мястото на централния офис (Москва), вече включва Приложение № 5 към лист 02 в размер на три страници.

В Приложение № 5 към лист 02, съставен за московски дивизии, в полето Изчислението е завършено (код)стойността ще бъде посочена: 4 - за група отделни единици, разположени на територията на един субект на Руската федерация.

Освен това все още е необходимо да се генерират декларации за подаване на мястото на всяко отделно подразделение, но сега има само две от тях (в Санкт Петербург и Анапа).

Излишно е да казвам колко е опростен документооборотът поради значително намаляване както на броя на декларациите като цяло, така и на броя на страниците в декларацията за главния отдел.

Декларация при закриване на обособени поделения

Ако отделно подразделение е затворено, тогава е необходимо да се вземат предвид някои характеристики на законодателството:

закриването на отделни подразделения (както и тяхното отваряне) трябва да бъде уведомено от данъчните власти в рамките на установения срок;
До края на годината се подават отделни декларации с код 223 по местонахождение за закрити обособени поделения по местонахождение на организацията майка (клауза 2.7 от заповедта). Изключение е, ако поделението е закрито през първия отчетен период;
Процедурата за попълване на декларацията се определя за такъв случай чрез специално изчисляване на дяловете от данъчната основа за отделни подразделения (клауза 10.2 от заповедта).

Изчисляването на данъка върху доходите и процедурата за попълване на декларация при ликвидация на отделни подразделения е доста сложно, тъй като зависи от много фактори, например:

как затворено звено участва в изчисляването и плащането на данъци (авансови плащания) в бюджета на съставна единица на Руската федерация (самостоятелно, чрез отговорно звено или като отговорно отделно звено);
дали организацията плаща месечни авансови вноски;
дали обособеното поделение е било ликвидирано преди подаване на декларация за периода, предхождащ ликвидацията;
печалбата или загубата е получена от организацията въз основа на резултатите от отчетния (данъчен) период, в който отделното подразделение е ликвидирано.

С пускането на следващите версии в „1C: Accounting 8 CORP“ (рев. 3.0) се поддържа следната функционалност:

регистрация на дерегистрация на затворено отделно подразделение във Федералната данъчна служба и съхраняване на това събитие в историята на регистрациите в данъчния орган;
регистрация на преместването на отделна единица;
изчисляване на данъчната основа за закрити обособени поделения и автоматично попълване на декларации за закрити поделения.

В един от следващите броеве на “BUKH.1 C” ще говорим за процедурата за попълване на данъчна декларация за доходите при закриване на отделни подразделения.

От редактора. За информация относно поддръжката на данъчно счетоводство в програмата 1C: Счетоводство 8 CORP, издание 3.0, при наличие на отделни подразделения, както и нови функции на програмата, включително автоматизирано попълване на данъчни декларации за доходите при закриване на отделни подразделения, вижте видеозапис на експертната лекция 1C „1C: Отчитане за първото тримесечие на 2017 г. - нови неща в отчитането, на какво да обърнете внимание“, която се проведе на 13 април 2017 г. в 1C: Лекционна зала.

Тази статия ще обсъди изчисляването на дела от печалбата на отделно подразделение през 2016 г. - показател, който е много важен за организации с отделни подразделения.

Как да определим дела на печалбата

Концепцията за отделно подразделение се съдържа в член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„Плащането на авансови вноски, както и данъчни суми, подлежащи на кредитиране в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се извършва от данъкоплатци - руски организации по местонахождението на организацията, като както и по местоположението на всяко негово отделно подразделение на базата от дела на печалбите, отнасящи се към тези отделни подразделения, определена като средноаритметична стойност на дела на средния брой служители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на това отделно подразделение, съответно в средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност амортизируемо имущество, определено в съответствие с параграф 1, член 257 от този кодекс, за данъкоплатеца като цяло"

От горната норма следва, че е необходимо да се разпределят сумите на данъка върху доходите между централния офис на организацията и отделни подразделения само в частта, кредитирана към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация. Данъкът се плаща във федералния бюджет в пълен размер по местонахождението на организацията, без да се разпределя между отделни подразделения.

Алгоритъм за изчисляване на дела от печалбата на отделно подразделение през 2016 г

Избираме един от двата показателя - среден брой служители или размер на разходите за труд, които ще използваме при изчисляване на дела от печалбата и го отразяваме в счетоводната политика за данъчни цели. Да му се обадим изчислен индикатор 1 (RP1).
Определяме дела на изчисления показател на 1 отделно подразделение (RP1 op) в изчисления показател за организацията като цяло (RP1 org):
Специфично тегло на RP1 op = RP1 op: RP1 org x 100%.
За да изчислим остатъчната стойност на амортизируемото имущество, нека го наречем изчислен показател 2 (RP2)— ще ни трябват данни за остатъчната стойност на амортизируемото имущество на организацията и остатъчната стойност на амортизируемото имущество на отделно подразделение. Тези показатели могат да бъдат взети от данъчното счетоводство.
Изчисляваме дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество (RP2 op) на отделно подразделение в остатъчната стойност на амортизируемото имущество за организацията като цяло (RP2 org):
Специфично тегло на RP2 op= RP2 op: RP2 org x 100%.
Ние определяме дял от печалбата (DP), отнасящи се към отделно подразделение. Тя е равна на средноаритметичното от показателите, изчислени в параграфи 2 и 4:
DP= (Специфично тегло на RP1 op + Специфично тегло на RP2 op) : 2.

Обяснения за алгоритъма за изчисляване на дела от печалбата

Данъкоплатец, който като показател за определяне на дела от печалбата на отделно подразделение през 2016 гизбрал размера на разходите за труд, трябва да вземе предвид разпоредбите на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите за труд включват също разходите за възнаграждение на служители, които не са включени във ведомостта на данъкоплатеца за извършена от тях работа по граждански договори, включително договорни споразумения (клауза 21, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Плащанията по граждански договор, сключен с индивидуален предприемач, не се вземат предвид при разпределяне на печалбата между централния офис на организацията и нейното отделно подразделение.

Данъкоплатецът, който е избрал и установил в счетоводната политика за данъчни цели показателя за среден брой служители, го изчислява по начина, одобрен от Федералната служба за държавна статистика 3.

Моля, обърнете внимание

При изчисляване на дела от печалбата, отнасящ се до отделни подразделения, се вземат предвид действителните показатели за среден брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на дълготрайните активи. в края на отчетния период. Тоест в последния ден от отчетния период (31 март, 30 юни и т.н.).

И трите показателя, използвани при изчисляването на дела на печалбата, се изчисляват по различен начин. Остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определя към определена дата. Средният брой на персонала и разходите за труд могат да бъдат изчислени само за определен период (месец, тримесечие и т.н.). Не е възможно да се изчисли стойността на тези показатели за конкретна дата, така че те се изчисляват за последния месец на отчетния (данъчен) период (а не на кумулативна база за целия отчетен (данъчен) период).

Остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определя въз основа на член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дълготрайните активи, които са включени в амортизируемото имущество, но за които не се начислява амортизация за данъчни цели, все още се вземат предвид при определяне на дела от печалбата, отнасящ се към отделно подразделение. В този случай остатъчната стойност на такива дълготрайни активи е тяхната първоначална (възстановителна) цена.

Пример за изчисляване на дела от печалбата на отделно подразделение

Делът от печалбата на отделно подразделение през 2016 гзависи от това кой изчислителен показател 1 (среден брой на персонала или разходи за труд) е включен в изчисленията. Нека илюстрираме това с примери.

Ако размерът на разходите за труд се използва като RP1

Парус ООД има един клон и едно представителство. Необходимо е да се определи делът на печалбата за всяко отделно подразделение за първото тримесечие на 2014 г.

Размерът на разходите за труд за предприятието за март 2014 г. възлиза на 1 500 000 рубли, включително:

за клона - 200 000 рубли;
за представителство - 300 000 рубли.

Остатъчната стойност на дълготрайните активи за организацията като цяло към 31 март 2014 г. е 2 000 000 рубли, включително:

за клона - 300 000 рубли;
за представителство - 500 000 рубли.

Нека изчислим дела на изчисления показател 1 за всяко отделно подразделение.

Специфично тегло на RP1 fil:

200 000 rub. : 1 500 000 rub. х 100% = 13,33%.

Специфично тегло на RP1:

300 000 rub. : 1 500 000 rub. х 100% = 20%.

Нека определим дела на изчисления показател 2 за всяко отделно подразделение.

300 000 rub. : 2 000 000 rub. х 100% = 15%.

RP2 представител:

500 000 rub. : 2 000 000 rub. х 100% = 25%.

Нека изчислим дела от печалбата на всяко отделно подразделение.

(13,33% + 15%) : 2 = 14,17%.

Представител на DP:

(20% + 25%) : 2 = 22,5%.

За да се определи делът на печалбата, отнасящ се до централния офис на организацията, е необходимо да се извадят от 100% съответните показатели, изчислени за всички отделни подразделения (DP fil и DP rep):

100% - 14,17% - 22,5% = 63,33%.

Въз основа на тези показатели счетоводителят на Parus LLC ще разпредели печалбите между централния офис на организацията и нейните отделни подразделения (клон и представителство).

Ако средният брой служители се използва като показател за изчисление 1

Нека използваме условието от предишния пример. Да приемем, че средният брой служители на Parus LLC за март 2014 г. е 72 души: 40 души работят в централния офис на организацията, 12 в клона и 20 в представителството.

Нека изчислим RP1 за всяко отделно подразделение.

Специфично тегло на RP1 fil:

12 души : 72 души х 100% = 16,67%.

Специфично тегло на RP1:

20 души : 72 души х 100% = 27,78%.

Използвайки дела на изчисления показател 2 (15% за клона и 25% за представителството), изчисляваме дела на печалбата на всяко отделно подразделение.

(16,67% + 15%) : 2 = 15,84%.

Представител на DP:

(27,78% + 25%) : 2 = 26,39%.

Делът от печалбата, отнасящ се до централния офис на организацията, е:

100% - 15,84% - 26,39% = 57,77%.