LLC "REAL-AUDIT"

V súlade s bodom 1 PBU 18/02 sa týmto nariadením počíta s premietnutím do účtovníctva nielen sumy dane z príjmov splatnej do rozpočtu, alebo sumy preplatku a (alebo) vybranej dane splatnej organizácii, resp. výška zápočtu dane v účtovnom období, ale aj zohľadnenie súm, ktoré by mohli ovplyvniť výšku dane z príjmov pre nasledujúce účtovné obdobia v účtovníctve v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Suma dane z príjmu splatná v PBU sa nazýva splatná daň. Ujasnime si význam tohto ukazovateľa. Podľa paragrafu 22 PBU 18/02 musí byť splatná daň z príjmov (splatná daňová strata) za každé účtovné obdobie vykázaná v účtovnej závierke ako záväzok, vo výške nezaplatenej dane . Hneď si všimnime, že súčasná daňová strata a súčasná daň z príjmu sú tým istým ukazovateľom.

Bežná daň z príjmov (IT) teda zodpovedá zostatku na rozpočtovom účte (účet 68). Kalkulácie s rozpočtom sú jednosmerné, preto záporná hodnota bežnej dane (zodpovedajúca vráteniu z rozpočtu) nemôže presiahnuť výšku preddavkov (preplatkov) na dani. Pri absencii zálohových príspevkov nemôže byť ukazovateľ súčasnej dane záporný (TN>=0). Nazvime toto tvrdenie TN obmedzenie.

Na druhej strane, v súlade s paragrafom 21 PBU 18/02 sa ako daň z príjmov na daňové účely uzná splatná daň, ktorá sa určí na základe výšky podmieneného výdavku (podmieneného príjmu), upravenej o výšku trvalej daňovej povinnosti, odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok za účtovné obdobie. V prípade neexistencie trvalých rozdielov, odpočítateľných dočasných rozdielov a zdaniteľných dočasných rozdielov, ktoré vedú k vzniku trvalých daňových záväzkov, odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov, sa podmienený náklad na daň z príjmov (fiktívny príjem) bude rovnať splatnej dani z príjmov (splatná daň strata).

Ustanovenie 21 PBU 18/02 poskytuje „schému úprav“ podmienených nákladov (CR) alebo podmienených príjmov (UD) pre daň z príjmu. Ak vezmeme do úvahy vyššie uvedené označenia (skratky), táto schéma je napísaná ako vzorec:

Bežná daň (TN) = UR(-UD)+PNO+ONA-ONO; (1)

Tento vzorec je neúplný. Vo všeobecnosti majú ONA a ONO zostatok na začiatku obdobia (roka) a konečný zostatok, môžu vzniknúť a byť splatené. Vo vyššie uvedenom vzorci na výpočet výšky splatnej dane z príjmov by sa mali brať do úvahy len zmeny daňových aktív a pasív za dané obdobie. Okrem toho mohla organizácia v priebehu zdaňovacieho obdobia previesť preddavky (AV). S prihliadnutím na zálohové platby a v súlade s odsekmi 17 a 18 PBU 18/02 by „schéma úprav“ mala vyzerať takto:

TN = UR(-UD)+PNO+D(SHE)-D(ONO)-AB; (2)

Znamienko D tu označuje zmenu príslušného ukazovateľa za obdobie.

D(SHE)= vznikajúca ONA – vykúpiteľná ONA,

D(IT) = vznikajúce IT – vykúpené IT.

Všimnime si rôzne významy ukazovateľov vzorca (2). TN a AB sú ukazovatele zúčtovania s rozpočtom a UR(UD), PNO, ONA a ONO sú vnútrosystémové finančné ukazovatele organizácie.

Predpokladajme, že na konci vykazovaného obdobia má organizácia účtovnú stratu (podmienený príjem). Neboli vyplatené žiadne zálohové platby. V tomto prípade má „opravná schéma“ formu:

TN = PNO+D(SHE)-D(ONO)-UD; (3)

Výraz (3) má zmysel iba vtedy

UD£ PNO +D(SHE)-D(IT); (4)

Táto nerovnosť vyjadruje v inej forme vyššie formulované obmedzenie TN.

Predpokladajme, že spoločnosť má na konci zdaňovacieho obdobia rovnaké účtovné a daňové straty. V tomto prípade PNO, ONA a ONO = 0, súčasná daň je tiež nulová a nerovná sa podmienenému príjmu. Rovnosti (2) a (3) a nerovnosť (4) nie sú splnené.

V nasledujúcom zdaňovacom období však môže podnik daňovú stratu čiastočne alebo úplne použiť spôsobom stanoveným v § 283 daňového poriadku na zníženie zdaniteľného zisku, čo naznačuje existenciu nejakej odloženej daňovej pohľadávky. Táto domnelá daňová pohľadávka sa líši od odložených daňových pohľadávok, ktoré vznikajú, keď vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely. V tomto prípade neexistujú žiadne odpočítateľné položky (účtovná strata sa na konci obdobia rovná daňovej strate). Ak teda budete striktne dodržiavať ustanovenia PBU 18/02, potom nemôže vzniknúť príslušná daňová pohľadávka. Treba si však dať pozor na to, že po reforme súvahy na začiatku ďalšieho zdaňovacieho obdobia sa účtovná strata „vynuluje“ a daňová strata sa prenesie, t. reformácia v skutočnosti vedie k rozdielu na začiatku obdobia. Tento rozdiel je možné v budúcnosti splatiť, čo nám umožňuje urobiť vyhlásenie o potrebe zohľadniť odložené aktíva vo výkazoch pred reformou. daňové aktívum spojené s výšku daňovej straty .

Aby sme odlíšili odložené daňové pohľadávky spojené s prenesením daňovej straty od „bežných“, v ďalšom ich budeme nazývať kompenzačné daňové aktíva (CTA) . Vznik takéhoto majetku by sa mal prejaviť v obvyklom zápise D 09 - K 68 vo výške určenej ako súčin prevedenej daňovej straty a sadzby dane z príjmov. V analyzovanej situácii sa ku koncu účtovného obdobia premietne podmienený príjem zaúčtovaním D 68 - K 99 a odložená daňová pohľadávka zodpovedajúca prenesenej daňovej strate: D 09 - K 68. Ak sú účtovné a daňové straty rovnaké , máme

TN = KNA – UD = 0; (5)

KNA teda poskytuje automatické vykonávanie všetkých vyššie uvedených výrazov. Podľa nášho názoru sa KNA musí prejaviť vo vykazovaní nielen na konci zdaňovacieho obdobia, ale aj na konci vykazovacieho obdobia.

Pozrime sa na príklady:

Príklad 1

V decembri organizácia získala trvalú licenciu a vo svojich účtovných záznamoch si sama stanovila dobu splácania svojich nákladov - 10 rokov. V daňovom účtovníctve sú náklady na nákup licencie plne zohľadnené v účtovnom období. Cena licencie je 1200 rubľov. Organizácia má na konci zdaňovacieho obdobia účtovný zisk 300 rubľov, daňovú stratu 900 rubľov. Súčasná daň je nulová. V účtovníctve by sa mali zaznamenať tieto položky:

D 99 – K 68 – 72 rub. – odráža sa podmienená spotreba,

D 68 – K 77 – 288 rub. - odráža to, čo vzniklo,

Kompenzačná daňová pohľadávka zodpovedajúca prevedenej daňovej strate (900 rubľov x 24 %) – 216 rubľov. Odtiaľ máme tretie vedenie:

D 09 – K 68 – 216 rub. – je zohľadnený výskyt kompenzačnej daňovej pohľadávky.

Bežná daň z príjmov TN = 72 – 288 + 216 = 0.

Príklad 2

V prvom štvrťroku vznikli novovzniknutému podniku náklady na prenájom priestorov vo výške 2 000 rubľov. Neexistoval žiadny príjem z predaja. V účtovníctve sa vynaložené výdavky zohľadňujú na účte 20 (97) bez odpisu na účty predaja, v daňovom účtovníctve sa odpisujú v plnej výške ako (odst. 2, § 318 daňového poriadku).

V účtovných záznamoch by sa mali zaznamenať tieto položky:

D 99 – K 68 – 0 rub. – zohľadnený podmienený výdavok (príjem),

D 68 – K 77 – 480 rub. – je zohľadnený výsledný odložený daňový záväzok,

Kompenzačná daňová pohľadávka zodpovedajúca výške daňovej straty (2000 x 24%) – 480 rubľov.

D 09 – K 68 – 480 rub. – je zohľadnený výskyt kompenzačnej daňovej pohľadávky.

Bežná daň z príjmov TN = 480 – 480 = 0.

Možno poznamenať, že daňová povinnosť a daňová pohľadávka vznikajú súčasne. Môžu byť vyvážené spôsobom predpísaným v článku 19 PBU. Keďže sumy aktív a pasív sú v tomto prípade rovnaké, konečný zostatok v účtovnej závierke je nula a nebude zohľadnený v štvrťročných výkazoch.

V nasledujúcom štvrťroku spoločnosť dostane príjmy vo výške 10 000 rubľov. Výdavky za druhý štvrťrok - 2 000 rubľov, za celý polrok - 4 000 rubľov. Všetky náklady sú odpísané na predajné účty. V účtovníctve je zisk 6 000 rubľov, čo sa zhoduje so ziskom v daňovom účtovníctve. Nedochádza k daňovej strate, t.j. KNA zhasnuté. Splatený bol aj OPO, ktorý vznikol v druhom štvrťroku.

V účtovných záznamoch by sa mali zaznamenať tieto položky:

D 99 – K 68 – 1440 rub. – odráža sa podmienená spotreba,

D 77 – K 68 – 480 – IT je zhasnuté,

D 68 – K 09 – 480 – KNA zhasnuté.

Bežná daň z príjmu TN = 1440 – 480 + 480 = 1440 rubľov, zhoduje sa s podmieneným výdavkom.

Závery:

Dôsledná aplikácia ustanovení PBU 18/02 si vyžaduje vykázanie a zohľadnenie osobitného druhu odloženej daňovej pohľadávky v účtovnej závierke. V článku sa nazývajú vyrovnávacie daňové pohľadávky a sú definované ako súčin daňovej straty za účtovné (zdaňovacie) obdobie a sadzby dane z príjmov. Ekonomickým významom takéhoto majetku je schopnosť daňovej straty znížiť zdaniteľný zisk nasledujúcich období.

Ako sa odpisujú odložené daňové pohľadávky a záväzky staršie ako 3 roky? Je možné odpísať záväzky do príjmov a majetok do nákladov? Aké podporné dokumenty sú k tomu potrebné?

Pri vyradení dlhodobého majetku je výška odloženej daňovej pohľadávky alebo záväzkov predmetom odpisu na účet 99. Podmienky uznania organizácie za malý podnikateľský subjekt sú uvedené nižšie.

Zdôvodnenie tohto stanoviska je obsiahnuté v materiáloch odporúčaní „GlavAccountant System“ a v knižnici časopisu „GlavAccountant“ „GlavAccountant System“

1. Situácia: Ako premietnuť prechodné rozdiely v účtovníctve v prípade likvidácie nedostatočne odpisovaného dlhodobého majetku. Obstarávacia cena likvidovaného dlhodobého majetku sa podľa účtovných a daňovo účtovných údajov líši. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém

Pri vyradení nedostatočne odpisovaného dlhodobého majetku sa jeho hodnota môže líšiť podľa účtovnej a daňovej evidencie. Je to možné napríklad z dôvodu rozdielov v pravidlách odpisovania majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Odlišná bude najmä výška odpisov:*

Ak sa počiatočná cena fixných aktív líši;
ak organizácia používa rôzne metódy výpočtu odpisov;
ak sú pre ten istý objekt stanovené rôzne doby použiteľnosti;
ak sa pri výpočte odpisov použijú rôzne zvyšujúce (klesajúce) koeficienty;
ak organizácia vypočítava daň z príjmu na hotovostnom základe a v účtovníctve časovo rozlišuje odpisy k nezaplatenému dlhodobému majetku.

V každom z týchto prípadov sa vyskytnú trvalé alebo dočasné rozdiely. Trvalé alebo odložené daňové pohľadávky (záväzky) preto bude potrebné premietnuť do účtovníctva. Takéto pravidlá stanovuje odsek 3 PBU 18/02.

Navyše v prípade vyradenia majetku sa suma odložených daňových pohľadávok alebo záväzkov odpíše na účet 99 „Výsledky a straty“ (odsek 4 ods. 17 ods. 3 ods. 18 PBU 18/02, ods. Pokyny k účtovému rozvrhu).*

Príklad odpisu dočasných rozdielov pri likvidácii nedostatočne odpisovaného investičného majetku. V účtovníctve a daňovom účtovníctve používa organizácia rôzne metódy výpočtu odpisov*

ZAO Alfa uviedla stroj do prevádzky v januári. Organizácia na ňom počíta odpisy v účtovníctve metódou znižovania a v daňovom účtovníctve rovnomernou metódou.

Koncom roka sa stroj stal nepoužiteľným v dôsledku požiaru. Naakumulovaná suma odpisov bola:

Podľa účtovných údajov - 90 000 rubľov;
podľa daňových záznamov - 87 000 rubľov.

Vzhľadom na to, že odpisy v účtovníctve sú vyššie ako v daňovom účtovníctve, vzniká v účtovníctve odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženej daňovej pohľadávky (body 11, 17 PBU 18/02).

Každý mesiac počas celej doby odpisovania účtovníčka premietla odloženú daňovú pohľadávku zaúčtovaním:

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
– odložená daňová pohľadávka sa premieta v súvislosti s odlišnými metódami výpočtu odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

V čase likvidácie predstavoval odpočítateľný dočasný rozdiel 3 000 RUB. (90 000 rub. – 87 000 rub.). Odložená daňová pohľadávka v čase likvidácie sa rovná:
3000 rubľov. ? 20% = 600 rub.

Po odpísaní stroja, ktorý sa rozpadol zo súvahy, účtovník organizácie urobil tento záznam:*

Debet 99 Kredit 09
- 600 rubľov. – suma odloženej daňovej pohľadávky sa odpíše.*

Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky ruského ministerstva financií

2.Článok: 1.2.2. Zdaniteľné dočasné rozdiely

Zdaniteľné rozdiely sú v podstate opakom „odpočítateľných dočasných rozdielov“. To znamená, že pri tvorbe základu dane pre daň zo zisku bežného účtovného obdobia vedú k vzniku odloženého daňového záväzku, čím sa zvýši suma dane zo zisku splatná do rozpočtu v budúcich účtovných obdobiach.*

Ide o rozdiely, ktoré sa v daňovom účtovníctve priznávajú naraz, skôr alebo vo väčšej výške ako v účtovníctve. V nasledujúcich obdobiach sa predpokladá, že budú zaúčtované v účtovníctve, pričom tieto sumy sa opäť neprejavia v daňovom účtovníctve.

Odložený daňový záväzok (DP) sa účtuje na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčtu „Výpočty k dani z príjmov“ („Splatná daň z príjmov“) v súvzťažnosti s prospechom účtu 77 „IT“:*

Debet 68 podúčet „Súčasná daň z príjmu“ Kredit 77
– vznikol odložený daňový záväzok.

Splatenie odloženého záväzku sa v účtovníctve premietne spätným zápisom: na ťarchu účtu 77 „ONO“ súvzťažne s účtom 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčet „Výpočty k dani z príjmov“ („Splatná daň z príjmov“). :

Debet 77 Kredit 68 podúčet „Súčasná daň z príjmu“
– je splatený odložený daňový záväzok.

Podľa odseku 12 PBU 18/02 zdaniteľné dočasné rozdiely vznikajú v dôsledku:

použitie rôznych metód na výpočet odpisov na účely účtovníctva a na účely stanovenia dane z príjmov, ako aj pri zistení rozdielnej doby životnosti;
vykazovanie výnosov z predaja výrobkov (tovarov, prác, služieb) vo forme výnosov z bežnej činnosti účtovného obdobia, ako aj vykazovanie výnosových úrokov pre účely účtovníctva na základe predpokladu dočasnej istoty skutočností ekonomických činnosti a na daňové účely na hotovostnom základe;
odklady alebo splátky na zaplatenie dane z príjmu;
uplatňovanie rôznych pravidiel na vyjadrenie úrokov zaplatených organizáciou za poskytnutie finančných prostriedkov (úverov, pôžičiek) na účtovné a daňové účely;
ďalšie podobné rozdiely.

Čo robiť s nahromadenými dočasnými rozdielmi pri vyradení majetku?*

Pri predaji (alebo inom vyradení) majetku (dlhodobého majetku) vyvstáva otázka, čo robiť s rozdielmi nahromadenými na účtoch 09 „Odložená daňová pohľadávka“ a 77 „Odložený daňový záväzok“, ktoré však neboli splatené?*

V tomto prípade sa nesplatené aktívum (alebo pasívum) odpíše na účet 99 podúčtu „Zisk (strata)“.

Ak boli odpočítateľné dočasné rozdiely premietnuté na účte 09 „ONA“, v účtovníctve je potrebné vykonať tento zápis:

Debet 99 podúčet „Zisk (strata)“ Kredit 09
– zostatok za konkrétny predmet sa odpíše.

Ak boli zdaniteľné dočasné rozdiely premietnuté na účte 77 „ONO“, účtovný zápis bude nasledovný:*

Debet 77 Kredit 99 podúčet „Zisk (strata)“
– zostatok za konkrétny predmet sa odpíše.*

Knižnica časopisu "Glavbukh". Mätúce PBU 18/02 v jednoduchých tabuľkách a názorných príkladoch. A. V. Yudin

3. Adresáre: Kritériá na klasifikáciu organizácií a individuálnych podnikateľov ako malých a stredných podnikov
Typy ekonomických subjektov Podmienky uznania za malý podnikateľský subjekt1* Dôvody
Obchodné organizácie2 a spotrebné družstvá

Celkový podiel účasti štátu, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, obcí, zahraničných organizácií a občanov, verejných a cirkevných organizácií (združení), charitatívnych a iných fondov na základnom imaní (podielovom fonde) nepresahuje 25 percent (s výnimkou majetku v akciových a uzavretých podielových fondoch) investičných fondov)

Podiel vo vlastníctve jednej alebo viacerých organizácií, ktoré nie sú malými a strednými podnikmi, nepresahuje 25 percent3*
doložka 1 časť 1 čl. 4 zákona z 24. júla 2007 č. 209-FZ
Obchodné organizácie2, spotrebné družstvá a jednotliví podnikatelia Priemerný počet zamestnancov4 za predchádzajúci kalendárny rok nepresahuje:*
– 15 osôb – pre mikropodniky;
– 16 – 100 ľudí – pre malé podniky;*
– 101 – 250 osôb – pre stredné podniky, odsek 2, časť 1, čl. 4 zákona z 24. júla 2007 č. 209-FZ
Obchodné organizácie2, spotrebné družstvá a jednotliví podnikatelia

Tržby z predaja tovaru (práca, služby) bez DPH5 alebo účtovná hodnota majetku (zostatková hodnota dlhodobého majetku a nehmotného majetku)6 za predchádzajúci kalendárny rok nepresahujú limitné hodnoty stanovené vládou Ruskej federácie. federácie pre každú kategóriu malých a stredných podnikov4

Pre roky 2013–2017 sú stanovené nasledovné maximálne hodnoty tržieb z predaja tovaru (práce, služby) bez DPH:*
- 60 miliónov rubľov. – pre mikropodniky;
- 400 miliónov rubľov. – pre malé podniky;
- 1 000 miliónov rubľov. – pre stredné podniky

1 Malý podnikateľský subjekt stratí svoj štatút, iba ak počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov výška tržieb a (alebo) priemerný počet zamestnancov prekročí stanovené limitné hodnoty (článok 4 článku 4 zákona z 24. júla , 2007 č. 209 -FZ).

2 S výnimkou štátnych a obecných jednotných podnikov (časť 1 článku 4 zákona z 24. júla 2007 č. 209-FZ).

3 Toto obmedzenie sa nevzťahuje na organizácie, ktorých činnosťou je praktická aplikácia (implementácia) výsledkov duševnej činnosti (počítačové programy, databázy, vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, šľachtiteľské úspechy, topológie integrovaných obvodov, obchodné tajomstvá (pozn. how) , výhradné práva patria nasledujúcim zakladateľom (účastníkom) takýchto organizácií:

Rozpočtové vedecké inštitúcie;
vedecké inštitúcie vytvorené štátnymi akadémiami vied;
rozpočtové vzdelávacie inštitúcie vyššieho odborného vzdelávania;
vzdelávacie inštitúcie vyššieho odborného vzdelávania vytvorené štátnymi akadémiami vied.

4 Novovzniknuté organizácie a podnikatelia v priebehu roka, v ktorom boli zaregistrované, zisťujú priemerný počet zamestnancov, tržby alebo účtovnú hodnotu majetku (zostatková hodnota dlhodobého majetku a nehmotného majetku) za obdobie od okamihu ich štátnej registrácie do r. konca roka (5. časť čl. 4 zákona z 24. júla 2007 č. 209-FZ).

5 Príjmy z predaja tovaru (práca, služby) za kalendárny rok sa určujú spôsobom ustanoveným v článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 7, článok 4 zákona č. 209-FZ z 24. júla, 2007).

6 Pri výpočte sa zohľadňuje zostatková cena dlhodobého a nehmotného majetku, ohodnotená podľa účtovných pravidiel (§ 8 § 4 zákona č. 209-FZ z 24. júla 2007).

* Takto je zvýraznená časť materiálu, ktorá vám pomôže urobiť správne rozhodnutie.

expert "BG"

Postup pri tvorbe a účtovaní odložených daňových pohľadávok (ďalej len „DTA) a odložených daňových záväzkov (ďalej len „DTA“) upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 N 114n „O schválení zákona č. Účtovné predpisy „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/ 02“ (ďalej len PBU 18/02).
Rozdiel medzi účtovným ziskom (stratou) a zdaniteľným ziskom (stratou) vykazovaného obdobia, vyplývajúci z uplatňovania rôznych pravidiel na vykazovanie výnosov a nákladov, ktoré sú ustanovené v regulačných právnych aktoch o účtovníctve a právnych predpisoch Ruskej federácie o daniach a poplatky, pozostáva z trvalých a dočasných rozdielov (bod 36 PBU 18/02).
Prechodnými rozdielmi sa rozumejú výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný zisk (stratu) v jednom účtovnom období a základ dane pre daň z príjmov v ďalšom alebo ďalších účtovných obdobiach.
Dočasné rozdiely sa v závislosti od charakteru ich vplyvu na zdaniteľný zisk (stratu) delia na:
odpočítateľné dočasné rozdiely;
zdaniteľné dočasné rozdiely.
Odpočítateľné dočasné rozdiely pri tvorbe zdaniteľného zisku (straty) vedú k tvorbe odloženej dane z príjmov, ktorá by mala znížiť výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach, to znamená, že vedú k vznik ONA.
Na sumarizáciu informácií o prítomnosti a pohybe daňových pohľadávok slúži účet 09 „Odložené daňové pohľadávky“ (príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.10.2000 N 94n „O schválení účtovej osnovy účtovných finančných a hospodárskej činnosti organizácií a Pokyny na jeho uplatňovanie“ (ďalej len príkaz č. 94n )). Pri zakladaní IT sa v účtovníctve vykoná tento zápis:
Debet 09 Kredit 68 pre sumu, ktorá zvyšuje sumu podmieneného výdavku (výnosu) za vykazované obdobie.
To znamená, že touto transakciou sa suma dane z príjmov prijatá v účtovníctve „vytiahne“ na sumu dane z príjmov vypočítanú podľa údajov z daňového účtovníctva.
Čiastočné alebo úplné splatenie IT v nasledujúcich vykazovaných obdobiach znížením podmienených nákladov (výnosov) za vykazované obdobie sa odráža v položke:
Debet 68 Kredit 09.
Zdaniteľné dočasné rozdiely pri tvorbe zdaniteľného zisku (straty) vedú k tvorbe odloženej dane z príjmov, čo by malo zvýšiť sumu dane z príjmov splatnú do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach, to znamená, že vedú k formovanie IT.
Pre sumarizáciu informácií o prítomnosti a pohybe IT slúži účet 77 „Odložené daňové záväzky“. Formovanie IT sa odráža v príspevku:
Debet 68 Kredit 77.
Čiastočné alebo úplné splatenie IT na základe časového rozlíšenia dane z príjmov za vykazované obdobie:
Debet 77 Kredit 68.
V analytickom účtovníctve sa dočasné rozdiely zohľadňujú diferencovane podľa druhov aktív a pasív, pri ktorých dočasný rozdiel vznikol (bod 3 PUB 18/02). Inými slovami, úplné zaúčtovanie všetkých rozdielov a vyrovnanie výslednej odloženej dane nie je povolené.
Ustanovenia PBU 18/02 nemôžu aplikovať malé podniky a neziskové organizácie.
Aplikácia PBU 18/02 mnohých účtovníkov desí a zdá sa im veľmi komplikovaná, časovo náročná a neprehľadná. Sú dôsledky ignorovania PBU 18/02 naozaj také veľké?
Ak sa organizácia rozhodne odmietnuť uplatniť PBU 18/02, nepovedie to k nezaplateniu alebo neúplnej platbe daňových súm, preto sa ustanovenia článku 122 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok) Ruskej federácie) sa v tomto prípade nepoužijú. S najväčšou pravdepodobnosťou vám v tomto prípade budú daňové úrady účtovať hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov v podobe nesprávneho zaúčtovania obchodných operácií v účtovníctve a výkazníctve. Za takýchto okolností je maximálna možná pokuta 15 000 rubľov (článok 120 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňové úrady môžu tiež uložiť úradníkovi správnu pokutu vo výške 2 000 až 3 000 rubľov (článok 15.11 Kódexu Ruskej federácie o správnych deliktoch) za hrubé porušenie pravidiel účtovníctva a predkladania účtovných závierok. , ktorá bude vyjadrená v skreslení článku (riadku) účtovných útvarov najmenej o 10 percent.
Použitie PBU 18/02 však umožňuje vopred sledovať a predchádzať chybám v daňovej aj účtovnej oblasti. Najmä veľmi často je to vďaka aplikácii PBU 18/02, že účtovníci dokážu zohľadňovať účtovné chyby spojené so štandardizáciou jednotlivých nákladov v zdaňovaní alebo s momentmi a obdobiami uznania nákladov v daňovom a účtovnom systéme.

miesto: Moskva
Predmet: „Vzťah medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom: aplikácia PBU 18/02 a výpočet rozdielov“
Trvanie: 2 hodiny
Cena: zadarmo len pre predplatiteľov BSS "System Glavbukh"
Organizačná spoločnosť:
BSS "System Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12

Výdavky alebo výnosy v účtovníctve a daňovom účtovníctve môžu byť vykazované rôznymi spôsobmi. V tomto prípade je potrebné zohľadniť rozdiely, aby sa prepojili účtovné a daňové zisky. Na to potrebujete PBU 18/02. Právo neuplatniť ho majú len neziskové organizácie a malí podnikatelia.

Trvalé a dočasné rozdiely

Pri rozdielnom postupe vykazovania príjmov alebo nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú rozdiely. PBU 18/02 ich rozdeľuje na dva typy – dočasné a trvalé. Diagram vám pomôže zistiť, do akého typu rozdielu patrí identifikovaný rozdiel (pozri nižšie. – Poznámka redaktora).

Ako určiť druh rozdielu podľa PBU 18/02

Ak sú výnosy alebo náklady účtované len na jednom účte, vzniká trvalý rozdiel. V tomto prípade sa nesúlad medzi účtovným a daňovým účtovníctvom ani časom neodstráni. Trvalý rozdiel vznikne napríklad vtedy, ak sú výdavky účtovne uznané, ale z pohľadu daňovej legislatívy nie sú výdavkami. Patria sem výdavky na reprezentáciu a výdavky na reklamu presahujúce limit. V účtovníctve ich firma uznáva v plnej výške, no pre účely dane z príjmov nebude možné zohľadňovať výdavky nad rámec normy. Vtedy vznikne trvalý rozdiel, ktorý zvyšuje výšku daňového zisku.

Niekedy vzniká trvalý rozdiel, ktorý naopak znižuje zisk v daňovom účtovníctve. Pravda, nestáva sa to veľmi často. Príkladom je situácia, keď spoločnosť získa príjem z prevodu majetku ako podiel na základnom imaní inej organizácie. Tento príjem nemusí byť uznaný v daňovom účtovníctve (odsek 2, odsek 1, článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie), ale v účtovníctve je to naopak.

Keď je z dôvodu vzniknutého trvalého rozdielu zisk v daňovom účtovníctve väčší ako v účtovníctve, vzniká trvalá daňová povinnosť (PNO). A ak je naopak účtovný zisk väčší ako zisk daňový, prejaví sa trvalý daňový majetok - PNA. Na výpočet PNO alebo PNA je potrebné vynásobiť konštantný rozdiel sadzbou dane z príjmu.

V účtovaní PNO sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 99 podúčtu „Pevné daňové záväzky“ a v prospech účtu 68 podúčtu „Výpočty k dani z príjmov“. A na zaúčtovanie majetku účtovníčka vykoná spätný zápis na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 99 podúčtu „Stále daňové aktíva“.

PRÍKLAD 1

Neustále rozdiely
Pri výpočte dane z príjmu za rok 2014 účtovník zistil, že výška nákladov na reprezentáciu za rok predstavovala 30 000 rubľov. Keďže sa však náklady na prácu za rok rovnajú 700 000 rubľov, v daňovom účtovníctve možno uznať iba 28 000 rubľov. (700 000 RUB × 4 %). V tomto prípade sa vytvorí trvalý rozdiel vo výške 2 000 rubľov. (30 000 - 28 000) a zodpovedajúci PNO - 400 rubľov. (2 000 RUB × 20 %). Výdavky, ktoré presahujú normu, sa totiž v daňovom účtovníctve nikdy neuznajú a zvyšujú výšku dane z príjmov. Účtovník zohľadnil výdavky na reprezentáciu a časovo rozlíšil PNO zaúčtovaním:

DEBET 26 KREDIT 60
- 30 000 rubľov. – zohľadňujú sa výdavky na reprezentáciu;

DEBIT 99 podúčet „Trvalé daňové záväzky“
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 400 rubľov. – vznikla trvalá daňová povinnosť.

Aj vo vykazovanom roku spoločnosť získala podiel na základnom imaní inej organizácie vo výške 10 000 rubľov. Ako vklad do základného imania spoločnosť previedla tovar v účtovnej hodnote 7 000 rubľov. Rozdiel medzi odhadovanou a účtovnou hodnotou vkladu vo výške 3 000 rubľov. (10 000 – 7 000) účtovníčka zaradí do ostatných príjmov. Za týmto účelom napíše:

DEBIT 76 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“
- 3000 rubľov. – zohľadňuje sa príjem z prevodu tovaru ako vklad do základného imania inej organizácie.

Príjmy však nevznikajú v daňovom účtovníctve (odsek 2, odsek 1, článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sa tvorí trvalé daňové aktívum vo výške 600 rubľov. (3000 × 20 %), ktoré účtovník premietne do účtovníctva nasledovne:

DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
Podúčet CREDIT 99 „Trvalé daňové aktíva“
- 600 rubľov. – vznikla trvalá daňová pohľadávka.

Keď sa náklad alebo výnos vykáže v daňovom účtovníctve v jednom období av účtovníctve v druhom, vznikajú dočasné rozdiely. V tomto prípade, na rozdiel od trvalých rozdielov, sa rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom časom odstraňuje. Dočasný rozdiel môže vzniknúť napríklad vtedy, ak spoločnosť počíta odpisy rozdielne v účtovníctve a v daňovom účtovníctve. Dobrým príkladom je odpisový bonus. Táto možnosť existuje len v daňovom účtovníctve, kde môže spoločnosť okamžite odpísať časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku. Takýto mechanizmus však nie je stanovený v účtovníctve. Tu sa hodnota majetku odpíše obvyklým spôsobom.

Dočasné rozdiely sa delia na dva typy – odpočítateľné a zdaniteľné. Keď rozdiel spôsobí, že daňový zisk je vyšší ako účtovný zisk, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel. Potom účtovník vygeneruje odloženú daňovú pohľadávku (DTA), ktorej hodnota sa rovná dočasnému rozdielu vynásobenému sadzbou dane.

A ak vzniknutý rozdiel zníži zisk v daňovom účtovníctve a zvýši ho v účtovníctve, je zdaniteľný a tvorí odložený daňový záväzok (DTL). IT sa vypočíta analogicky: vynásobením zdaniteľného rozdielu sadzbou dane.

Na účtovanie IT účtovníčka používa účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ a záväzky – účet 77 „Odložené daňové záväzky“. Časové rozlíšenie majetku sa prejaví zaúčtovaním na ťarchu účtu 09 a v prospech účtu 68 podúčtu „Výpočty dane z príjmov“ a pasíva na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 77. V budúcich účtovných obdobiach sa výnosy a náklady v účtovníctve a daňovom účtovníctve začnú postupne zbližovať a odložené aktíva a záväzky sa budú splácať spätnými zápismi.

PRÍKLAD 2

Zdaniteľné dočasné rozdiely
V novembri 2014 spoločnosť kúpila automobil. Jeho počiatočná cena je 1 080 000 rubľov. (Bez DPH). Účtovníčka zaradila vozidlo do druhej odpisovej skupiny a stanovila dobu použiteľnosti 36 mesiacov. Daňová účtovná politika spoločnosti počíta s možnosťou využiť bonusové odpisy a naraz odpísať 10 percent z pôvodnej ceny auta. V účtovníctve bude výška mesačného odpisu 30 000 rubľov. (1 080 000 RUB: 36 mesiacov).
Ale výpočet dane bude iný. Najprv účtovník určí výšku bonusového odpisu. Bude to 108 000 rubľov. (1 080 000 RUB × 10 %). Účtovníčka túto sumu zahrnie do nákladov v plnej výške v decembri – v období, kedy spoločnosť začne prevádzkovať dlhodobý majetok. Náklady na auto, z ktorého sa odpisy vypočítajú v daňovom účtovníctve, sa rovnajú 972 000 rubľov. (1 080 000 – 108 000), mesačná výška zrážok bude 27 000 rubľov. (972 000 RUB: 36 mesiacov). V decembri sa teda výška odpisov v daňovom účtovníctve rovná 135 000 rubľov. (27 000 + 108 000). A v účtovníctve - 30 000 rubľov. Zdaniteľný dočasný rozdiel vznikne vo výške 105 000 RUB. (135 000 – 30 000) a IT – 21 000 rubľov. (105 000 RUB × 20 %). V decembri účtovník vykoná tieto zápisy:

DEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rubľov. – časovo rozlíšené odpisy za december;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmov“ KREDIT 77
- 21 000 rubľov. – je zohľadnený odložený daňový záväzok.

A potom od januára budúceho roka budú odpisy v účtovníctve vyššie ako v daňovom účtovníctve o 3 000 rubľov. (30 000 – 27 000). Dočasný rozdiel sa bude mesačne znižovať o túto sumu. A účtovník bude splácať IT za 600 rubľov každý mesiac. (3 000 RUB × 20 %) zaúčtovaním na ťarchu účtu 77 „Odložené daňové záväzky“ a v prospech podúčtu účtu 68 „Výpočty k dani z príjmov“.

PRÍKLAD 3

Odpočítateľné dočasné rozdiely
Súvaha spoločnosti zahŕňa výrobné zariadenia s počiatočnými nákladmi 120 000 rubľov. Na účely účtovníctva je životnosť zariadenia 24 mesiacov. A v daňovom účtovníctve účtovníčka stanovila dlhšiu lehotu - 40 mesiacov. Spoločnosť uviedla zariadenie do prevádzky v novembri 2014 a v decembri začala s odpismi. Jeho hodnota v účtovníctve bude 5 000 rubľov. (120 000 RUB / 24 mesiacov). A v daňovom účtovníctve je výška mesačného odpisu 3 000 rubľov. (120 000 RUB: 40 mesiacov).
Každý mesiac účtovník zaznamená odpočítateľný dočasný rozdiel - 2 000 rubľov. (5000 – 3000) a vytvorte odloženú daňovú pohľadávku zápisom:

DEBIT 09 KREDIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 400 rubľov. (2 000 RUB × 20 %) – je zohľadnená odložená daňová pohľadávka.

Po 24 mesiacoch, keď sú náklady na zariadenie plne účtovne zaúčtované do nákladov a stále odpisovateľné pre účely dane z príjmov, sa dočasný rozdiel začne znižovať. A účtovník bude odloženú daňovú pohľadávku splácať mesačne zaúčtovaním:

DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmov“ KREDIT 09
- 600 rubľov. (3 000 RUB × 20 %) – odložená daňová pohľadávka je splatená.

Spoločnosť vo svojich výkazoch vykazuje daňové záväzky a aktíva (pozri tabuľku nižšie. – Poznámka redakcie). Odložené daňové pohľadávky a záväzky sa premietajú do súvahy (riadky, ), ich zmeny sa premietajú do výkazu ziskov a strát (riadky, ). Informácie o stálych daňových pohľadávkach a záväzkoch sa uvádzajú vo výkaze ziskov a strát na riadku 2421.

Ako vykazovať trvalé a odložené daňové pohľadávky a záväzky v účtovnej závierke

Druh aktíva alebo pasíva	Ako sa to odráža v prehľadoch?
Odložená daňová pohľadávka	V súvahe sa na riadku 1180 premieta zostatok účtu 09. A vo výkaze o výsledku hospodárenia na riadku 2450 sa zaznamená rozdiel medzi debetným a kreditným obratom účtu. Ak je kladná, suma je označená znamienkom „+“. A keď je záporné - so znamienkom „–“.
Odložený daňový záväzok	Na riadku 1420 súvahy sa uvádza zostatok účtu 77. A na riadku 2430 výkazu o výsledku hospodárenia - rozdiel medzi obratom v prospech a na ťarchu účtu 77. Kladná suma sa odráža znamienkom „–“, záporná znamienka „+“.
Trvalá daňová pohľadávka, trvalá daňová povinnosť	Rozdiel medzi PNO a PNA sa účtuje na riadku 2421 výkazu finančných výsledkov. Ak je rozdiel záporný, musí byť označený znakom „–“.

O LEKTOROVI

Sergej Aleksandrovič Tarakanov – poradca 2. triedy štátnej štátnej služby Ruskej federácie. V roku 1998 absolvoval Modernú humanitnú univerzitu (inštitút). Bakalár práva. Do roku 2003 pôsobil v rôznych komerčných organizáciách ako právnik. Od roku 2003 do súčasnosti pracuje vo Federálnej daňovej službe Ruska (predtým Ministerstvo daní Ruska), najskôr ako konzultant na oddelení najväčších daňových poplatníkov, teraz ako vedúci oddelenia na oddelení kontroly.

Podmienený príjem alebo náklad a splatná daň z príjmu

Na prepojenie ziskov v účtovníctve a daňovom účtovníctve sú potrebné trvalé a dočasné rozdiely. Na tento účel PBU 18/02 zavádza ďalšie pojmy – „podmienený výdavok na daň z príjmov (výnos)“ a „splatná daň z príjmov“.

Na výpočet podmieneného výdavku je potrebné vynásobiť zisk podľa účtovných údajov sadzbou dane. A ak spoločnosť vo vykazovanom období dostala stratu, potom daň zo zisku z jej výšky tvorí podmienený príjem. Na účtovanie podmienených nákladov alebo výnosov sa používa účet 99. Prvý sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 99 podúčtu „Podmienený výdavok na daň z príjmov“ a v prospech podúčtu účtu 68 „Výpočty k dani z príjmov“. A podmienený príjem sa časovo rozlišuje zaúčtovaním na ťarchu podúčtu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmov“ a v prospech podúčtu účtu 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmov“.

Splatná daň z príjmov je výsledkom vynásobenia zisku v daňovom účtovníctve sadzbou dane. Tento ukazovateľ sa vypočíta pomocou vzorca (článok 21 PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
kde TNP je súčasná daň z príjmu;
U je podmienený daňový výdavok alebo príjem.

PBU 18/02: z úradnej do ruštiny

PBU 18/02 bol zavedený za účelom vzájomného prepojenia ukazovateľov zisku (straty) premietnutých v účtovníctve a zisku (straty) podľa daňového účtovníctva.

Má priblížiť daňové účtovníctvo daňovému. Preto je také dôležité mať jasnú predstavu o dočasných a trvalých rozdieloch a na ich základe vznikajúcich daňových pohľadávok a záväzkov.

Predpis o účtovaní výpočtov dane z príjmov bol schválený koncom roka 2002, t.j. platí už deväť rokov. Zároveň majú používatelia stále veľa otázok a s každou novou situáciou v ekonomických aktivitách organizácie pribúdajú nové a nové.

Nie každý účtovník má čas pochopiť zložitosť neustále sa meniacej legislatívy. Navyše, otázky o aplikácii PBU 18 nevznikajú každý deň, a preto aj objasnené a overené informácie majú čas na vymazanie z pamäte.

V PBU 18 chýba objasnenie a konsolidácia metodiky účtovania vznikajúcich rozdielov: Informácie o trvalých a dočasných rozdieloch sa generujú v účtovníctve buď na základe prvotných účtovných dokladov priamo z účtovných účtov, alebo iným spôsobom, ktorý si organizácia určí samostatne (bod 3 PBU 18/02).

V tomto ohľade musí byť zvolený spôsob účtovania trvalých a dočasných rozdielov, zloženie a forma vypracovaných účtovných registrov špecifikované v účtovných zásadách organizácie.

Upozorňujeme, že v analytickom účtovníctve dočasné rozdiely by mali byť zobrazené samostatne podľa typu majetok a záväzky z dôvodu rozdielov v účtovníctve, o ktorých vznikli (ods. 3 PBÚ 18/02).

Akú metódu by ste teda mali použiť na získanie úplných informácií o všetkých typoch rozdielov?

Pozrime sa na niekoľko spôsobov, ako usporiadať analytické účtovníctvo vznikajúcich rozdielov.

• Ak firma nemá dočasné rozdiely a evidencia sa vedie len pomocou trvalých rozdielov, je všetko celkom jednoduché. Analýzu môžete použiť na účtovné účty, pričom oddelíte príjmy a výdavky „akceptované na účtovné účely“ a „neakceptované na účtovné účely“. Účtovanie trvalých rozdielov teda organizujeme v rámci systémovej analytiky.

• Ak však existujú dočasné rozdiely v účtovníctve, život účtovníka sa vážne skomplikuje. A čím je týchto rozdielov viac, tým ťažšie je zohľadniť ich všetky oddelene podľa typu pomocou systémovej analýzy. V tomto prípade nezostáva nič iné, len organizovať nesystémové* analytické účtovníctvo. Podľa nášho názoru sú na tieto účely najvhodnejšie tabuľky Excel.

*nesystémové účtovníctvo - tvorba účtovných informácií zaznamenávaním údajov do vyvinutých registrov v kontexte analytiky s následným sčítaním. Na rozdiel od systémového účtovníctva sa dátové účtovníctvo vykonáva bez použitia podvojného účtovníctva v účtovných účtoch.

3. Odpočítateľné a zdaniteľné dočasné rozdiely.

Čo sú to „dočasné rozdiely“?

Na účely nariadení pod dočasné rozdiely ide o výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný zisk (stratu) v jednom účtovnom období a základ dane pre daň z príjmov v inom alebo ďalších účtovných obdobiach (odsek 8 PBU 18/02).

Teda ak sú príjmy (náklady) uznané aj účtovne aj daňovo a rozdiel vznikne len na čas ich priznania, tento rozdiel sa nazýva časový rozdiel na účely PBU 18.

Výsledné dočasné rozdiely vedú k vzniku odloženú daň z príjmu. Podľa bodu 9. PBU 18/02 odložená daň z príjmov je suma, ktorá ovplyvňuje výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Odložená daň z príjmov je suma dane vypočítaná z dočasných rozdielov. Táto daň je „odložená“ do budúcnosti, to znamená, že ovplyvní (buď zníži alebo zvýši) výšku „splatnej“ dane v budúcich účtovných obdobiach.

Dočasné rozdiely sa delia na:

• odpočítateľné dočasné rozdiely;
• zdaniteľné dočasné rozdiely.

Odpočítateľné rozdiely vznikajú, keď sa náklady na daňové účely zaúčtujú neskôr a výnosy sa zaúčtujú skôr ako na účely účtovníctva.

Odložená daň z odpočítateľných dočasných rozdielov zníži výšku daní z príjmov v budúcich účtovných obdobiach.

Príklady odpočítateľných rozdielov:

• výška odpisov dlhodobého majetku v účtovníctve je väčšia ako v daňovom účtovníctve;
• daňová strata, ktorá sa prenesie do ďalšieho obdobia;
• strata z predaja dlhodobého majetku, akceptovaná počas doby použiteľnosti v daňovom účtovníctve a okamžite odpísaná v účtovníctve;
• príjem plynúci z rozdielu výmenných kurzov pre výpočty v konvenčných jednotkách;
• výdavky vyplývajúce z rozdielu výmenných kurzov na výpočty v konvenčných jednotkách;
• a tak ďalej.

Zdaniteľné rozdiely vznikajú, keď sa náklady zaúčtujú skôr na účely daňového účtovníctva a príjmy neskôr ako na účely účtovníctva.

Odložené dane zo zdaniteľných dočasných rozdielov zvýšia výšku daní z príjmov v budúcich účtovných obdobiach.

Príklady zdaniteľných rozdielov:

• výška bonusového odpisu pri investičnom majetku sa zohľadňuje pre účely daňovej evidencie a nezahŕňa sa do účtovnej evidencie;
• clo sa pre účely daňovej evidencie zahŕňa do priamych výdavkov a v účtovníctve sa odpisuje v pomere k predanému tovaru;
• sprostredkovateľské služby sú pre účely daňovej evidencie zahrnuté do priamych nákladov a účtovne sa odpisujú pomerne k predanému tovaru;
• Úrokové náklady z požičaných prostriedkov sa zohľadňujú v daňovom účtovníctve a v účtovníctve sú zahrnuté do obstarávacej ceny nedokončeného dlhodobého majetku;
• a tak ďalej.

4. Odložené daňové pohľadávky a záväzky.

Kedy odpočítateľné dočasné rozdiely vznikajú odložené daňové aktívum(ďalej len SHE). Presne taká výška odloženej dane bude znížiť

Podľa bodu 14 PBU 18/02 sa v účtovníctve zohľadňujú so zohľadnením všetkých odpočítateľných rozdielov a vykazujú sa v účtovnom období, v ktorom tieto odpočítateľné dočasné rozdiely vzniknú.

Nevyhnutnou podmienkou pre uznanie IT je existencia pravdepodobnosti, že organizácia získa zdaniteľný zisk v nasledujúcich účtovných obdobiach.

K nárastu IT vo vykazovanom období dochádza so zvýšením odpočítateľných dočasných rozdielov. V súlade s tým k zníženiu IT dochádza so znížením alebo úplným splatením odpočítateľných dočasných rozdielov.

SHE = odpočítateľný dočasný rozdiel * sadzba dane z príjmu.

V súčasnosti je sadzba dane z príjmu 20 %.

Premietajú sa do účtovníctva na účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“ podľa druhu majetku. Účtovné zápisy:

• ak vznikne - Dt 09 „Odložená daňová pohľadávka“ Kt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“;
• keď IT klesne - Dt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“ Dt 09 „Odložené daňové pohľadávky“.

Upozorňujeme, že v prípade zmeny sadzby dane pre daň z príjmov podlieha hodnota IT prepočítaniu ku dňu predchádzajúcemu dátumu začiatku uplatňovania zmenených sadzieb s pripísaním výsledného rozdielu do zisku a stratové účty (bod 14 PBU 18/02).

Kedy zdaniteľné dočasné rozdiely vznikajú odložené daňová povinnosť(ďalej len IT). Ide o výšku odloženej dane, ktorá bude zvýšiť výšku „splatnej“ dane z príjmu.

Podľa bodu 15 PBU 18/02 sa IT zohľadňuje v účtovníctve so zohľadnením všetkých zdaniteľných rozdielov a vykazuje sa v účtovnom období, v ktorom tieto zdaniteľné dočasné rozdiely vzniknú.

K nárastu IT vo vykazovanom období dochádza so zvýšením zdaniteľných dočasných rozdielov. K zníženiu IT teda dochádza pri znížení alebo úplnom splatení zdaniteľných dočasných rozdielov.

IT = zdaniteľný dočasný rozdiel * sadzba dane z príjmu.

IT sa premieta do účtovníctva na účte 77 „Odložené daňové záväzky“ podľa druhu záväzku. Účtovné zápisy:

• kedy vznikne - Dt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“ Kt 77 „Odložené daňové záväzky“;
• ak sa zníži IT - Dt 77 „Odložené daňové záväzky“ Kt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“.

Upozornenie: v prípade zmeny sadzby dane pre daň z príjmov je hodnota IT predmetom prepočítania ku dňu predchádzajúcemu dátumu začiatku uplatňovania zmenených sadzieb, pričom výsledný rozdiel sa pripíše k výsledku hospodárenia účtov.

Ak Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje pre určité druhy príjmov rôzne sadzby dane z príjmov, potom pri posudzovaní IT alebo IT musí sadzba dane z príjmu zodpovedať druhu príjmu, ktorý vedie k zníženiu alebo úplnému splateniu odpočítateľnej resp. zdaniteľný dočasný rozdiel v období nasledujúcom po účtovnom období alebo nasledujúcich účtovných obdobiach (odsek 15 PBU 18/02).

Pri vyradení majetku alebo záväzku, ku ktorému vznikli SIT alebo ONO, sa suma STA alebo ONO odpíše do výkazu ziskov a strát, ktorý sa nezníži (v prípade STA) ani nezvýši (v prípade ONO). ) zdaniteľný zisk v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

5. Neustále rozdiely. Trvalé daňové pohľadávky a záväzky.

Teraz uvažujme trvalé rozdiely.

V súlade s článkom 4 PBU 18, na účely Predpisov pod neustále rozdiely príjmami a výdavkami sa rozumejú:

- tvorenie účtovného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie, ktorý sa však nezohľadňuje pri určovaní základu dane pre daň z príjmov za účtovné aj nasledujúce účtovné obdobie;

- zohľadnené pri určovaní základu dane pre daň zo zisku za účtovné obdobie, ktoré sa však účtovne neuznáva ako výnosy a náklady účtovného obdobia ani nasledujúcich účtovných období.

Teda ak sú príjmy (náklady) uznané len účtovne a nikdy nebudú uznané v daňovom účtovníctve, takýto rozdiel je konštantný rozdiel na účely PBU 18.

To isté platí, ak sa príjmy (náklady) účtujú výlučne na účely daňového účtovníctva a nikdy nebude účtovne uznaný, výsledný rozdiel bude konštantný rozdiel na účely PBU 18.

Príklady trvalých rozdielov:

• výdavky na odmeny alebo materiálnu pomoc zamestnancom na úkor čistého zisku organizácie;
• úrokové náklady na dlhové záväzky presahujúce stanovený limit na účely daňového účtovníctva (článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie);
• príjem vo forme finančnej pomoci od zriaďovateľa organizácie, ktorého účastnícky podiel presahuje 50 %;
• a tak ďalej.

Kedy trvalé vznikajú rozdiely trvalá daňová povinnosť(ďalej len PNO) príp trvalé daňové aktívum(ďalej len PNA).

PNO je výška dane, ktorá vedie k zvýšiť

PNA je suma dane, ktorá vedie k znížiť platby dane na daň z príjmov v účtovnom období.

PNO a PNA sa účtujú v účtovnom období, v ktorom trvalý rozdiel vznikol.

PNO (PNA) = konštantný rozdiel * sadzba dane z príjmu.

PNO a PNA sa premietajú do účtovníctva na účte 99.2.3 „Trvalá daňová povinnosť“. Účtovné zápisy:

• v prípade PTI - Dt 99.2.3 „Trvalá daňová povinnosť“ Kt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“;
• pri vzniku PNA - Dt 68.4.2 „Výpočty dane z príjmov“ Kt 99.2.3 „Trvalá daňová povinnosť“.

6. Účtovanie o dani z príjmov.

Podľa bodu 20 PBU 18/02 výška dane z príjmov určená na základe účtovného zisku (straty) a premietnutá v účtovníctve bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pri príjmoch. daň.

Podmienený výdavok (výnos) = zisk (strata) podľa účtovných údajov * sadzba dane z príjmov.

Podmienený náklad (výnos) sa premieta v účtovníctve na účte 99.2.2 „Podmienený výnos z dane z príjmov“. Účtovné zápisy:

• Podmienený príjem pre daň z príjmov (zo straty) – Dt 99.2.2 „Podmienený príjem pre daň z príjmov“ Kt 68.4.2 „Výpočty pre daň z príjmov“;
• Podmienený výdavok na daň z príjmov (zo zisku) – Dt 68.4.2 „Výpočty na daň z príjmov“ Kt 99.2.2 „Podmienený príjem na daň z príjmov“.

V súlade s paragrafom 21 PBU 18/02 sa ako daň z príjmov uzná splatná daň z príjmov určená na základe sumy podmieneného výdavku (podmieneného príjmu), upravenej o výšku trvalej daňovej povinnosti (majetok), zvýšenia resp. zníženie odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku za účtovné obdobie.

Bežná daň z príjmov právnických osôb = podmienený výdavok (- podmienený príjem) + časovo rozlíšené IT - splatené IT - časovo rozlíšené IT + splatené IT + PNO - PNA.

Upozornenie: spôsob určenia výšky aktuálnej dane z príjmov je stanovený v účtovných zásadách organizácie (odsek 22 PBU 18/02).

7. Schéma podľa PBÚ 18/02.