جمعية ذات مسؤولية محدودة "التدقيق الحقيقي"

وفقًا للفقرة 1 من PBU 18/02، تنص هذه اللائحة على الانعكاس في المحاسبة ليس فقط مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية، أو مبلغ الضريبة الزائدة و (أو) المحصلة المستحقة للمنظمة، أو مبلغ تعويض الضريبة في فترة الإبلاغ، ولكن أيضًا الانعكاس في المحاسبة للمبالغ التي يمكن أن تؤثر على مبلغ ضريبة الدخل لفترات الإبلاغ اللاحقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

يُطلق على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع في PBU اسم الضريبة الحالية. دعونا نوضح معنى هذا المؤشر. وفقًا للفقرة 22 من PBU 18/02، يجب الاعتراف بضريبة الدخل الحالية (الخسارة الضريبية الحالية) لكل فترة تقرير في البيانات المالية كالتزام، يساوي مبلغ الضريبة غير المدفوعة . دعونا نلاحظ على الفور أن الخسارة الضريبية الحالية وضريبة الدخل الحالية هما نفس المؤشر.

وبالتالي، فإن ضريبة الدخل الحالية (IT) تتوافق مع الرصيد في حساب الميزانية (الحساب 68). الحسابات مع الميزانية هي طريق ذو اتجاه واحد، وبالتالي فإن القيمة السلبية للضريبة الحالية (المقابلة للاسترداد من الميزانية) لا يمكن أن تتجاوز مبلغ المساهمات المقدمة (المدفوعات الزائدة) للضريبة. وفي غياب المساهمات المسبقة، لا يمكن أن يكون مؤشر الضريبة الحالي سلبيا (تن>=0). دعنا نسمي هذا البيان قيد TN.

من ناحية أخرى، وفقا للفقرة 21 من PBU 18/02، يتم الاعتراف بضريبة الدخل الحالية كضريبة دخل لأغراض الضريبة، ويتم تحديدها على أساس مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل المشروط)، المعدلة بمبلغ الالتزام الضريبي الدائم، الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة لفترة التقرير. في حالة عدم وجود فروق دائمة، والفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي تؤدي إلى التزامات ضريبية دائمة وأصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئة (الدخل الافتراضي) سيكون مساوياً لضريبة الدخل الحالية (الضريبة الحالية) خسارة ).

يوفر البند 21 من PBU 18/02 "خطة تعديل" للنفقات المشروطة (CR) أو الدخل المشروط (UD) لضريبة الدخل. مع الأخذ في الاعتبار الرموز (الاختصارات) المقدمة أعلاه، يتم كتابة هذا المخطط كصيغة:

الضريبة الحالية (TN) = UR(-UD)+PNO+ONA-ONO; (1)

هذه الصيغة غير مكتملة. بشكل عام، ONA و ONO لديهما رصيد في بداية الفترة (السنة) ورصيد نهائي، ويمكن أن ينشأا ويتم سدادهما. في الصيغة المذكورة أعلاه لحساب مبلغ ضريبة الدخل الحالية، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار فقط التغيرات في الأصول والالتزامات الضريبية للفترة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمة تحويل الدفعات المقدمة (AV) خلال الفترة الضريبية. مع الأخذ في الاعتبار الدفعات المقدمة ووفقًا للبندين 17 و18 من PBU 18/02، يجب أن يبدو "مخطط التعديل" كما يلي:

TN = UR(-UD)+PNO+د(هي)-د(أونو)-AB; (2)

تشير العلامة D هنا إلى التغير في المؤشر المقابل للفترة.

D(SHE)= SHE الناشئة – SHE القابلة للاسترداد،

D(IT) = تكنولوجيا المعلومات الناشئة - تكنولوجيا المعلومات المستردة.

ولنلاحظ المعاني المختلفة لمؤشرات الصيغة (2). تعد TN وAB مؤشرات للتسويات مع الميزانية، كما أن UR(UD) وPNO وONA وONO هي مؤشرات مالية داخل النظام للمنظمة.

لنفترض أنه في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، تعاني المنظمة من خسارة محاسبية (دخل مشروط). لم يتم سداد أي دفعات مسبقة. وفي هذه الحالة يتخذ "مخطط التصحيح" الشكل التالي:

TN = PNO+د(هي)-د(أونو)-UD; (3)

التعبير (3) لا يكون منطقيًا إلا عندما

يو ديجنيه إسترليني +د(هي)-د(تكنولوجيا المعلومات); (4)

يعبر هذا التفاوت بشكل آخر عن حدود TN المذكورة أعلاه.

لنفترض أن الشركة لديها خسائر محاسبية وضريبية متساوية في نهاية الفترة الضريبية. في هذه الحالة، PNO وONA وONO = 0، فإن الضريبة الحالية هي أيضًا صفر ولا تساوي الدخل المشروط. المساواة (2) و (3) وعدم المساواة (4) غير راضية.

ومع ذلك، في الفترة الضريبية اللاحقة، يمكن للمؤسسة استخدام الخسارة الضريبية جزئيًا أو كليًا بالطريقة المنصوص عليها في المادة 283 من قانون الضرائب لتقليل الربح الخاضع للضريبة، مما يشير إلى وجود بعض الأصول الضريبية المؤجلة. ويختلف هذا الأصل الضريبي المفترض عن أصول الضريبة المؤجلة التي تنشأ عندما تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم. وفي هذه الحالة لا توجد أي خصومات (في نهاية الفترة تكون الخسارة المحاسبية مساوية للخسارة الضريبية). ولذلك، إذا اتبعت بدقة أحكام PBU 18/02، فلا يمكن أن ينشأ الأصل الضريبي المقابل. ومع ذلك، من الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه بعد إصلاح الميزانية العمومية في بداية الفترة الضريبية التالية، يتم "تصفية" الخسارة المحاسبية ويتم ترحيل الخسارة الضريبية، أي. الإصلاح يؤدي في الواقع إلى اختلاف في بداية الفترة. يمكن سداد هذا الفرق في المستقبل، مما يسمح لنا بالإدلاء ببيان حول الحاجة إلى عكس الأصول المؤجلة في التقارير قبل الإصلاح. الأصول الضريبية المرتبطة مع حجم الخسارة الضريبية .

للتمييز بين الأصول الضريبية المؤجلة المرتبطة بترحيل الخسارة الضريبية والأصول "العادية"، سنسميها فيما يلي تعويض الأصول الضريبية (CTA) . وينبغي أن ينعكس حدوث مثل هذا الأصل في الإدخال المعتاد D 09 - K 68 بمبلغ يتم تحديده كمنتج لخسارة الضريبة المحولة ومعدل ضريبة الدخل. في الوضع الذي تم تحليله، في نهاية فترة التقرير، ينعكس الدخل المشروط عن طريق ترحيل D 68 - K 99 وأصل ضريبي مؤجل يتوافق مع الخسارة الضريبية المحولة: D 09 - K 68. إذا كانت الخسائر المحاسبية والضريبية متساوية ، لدينا

TN = KNA – UD = 0; (5)

وبالتالي، توفر KNA التنفيذ التلقائي لجميع التعبيرات المذكورة أعلاه. في رأينا، يجب أن تنعكس KNA في إعداد التقارير ليس فقط في نهاية الفترة الضريبية، ولكن أيضًا في نهاية فترة التقرير.

دعونا نلقي نظرة على الأمثلة:

مثال 1

في ديسمبر، حصلت المنظمة على ترخيص دائم وفي سجلاتها المحاسبية حددت فترة سداد تكلفتها - 10 سنوات. في المحاسبة الضريبية، يتم أخذ تكلفة شراء الترخيص في الاعتبار بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير. تكلفة الترخيص 1200 روبل. تتمتع المنظمة في نهاية الفترة الضريبية بربح محاسبي قدره 300 روبل وخسارة ضريبية قدرها 900 روبل. الضريبة الحالية صفر. يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:

د 99 – ك 68 – 72 فرك. - ينعكس الاستهلاك المشروط،

د 68 – ك 77 – 288 فرك. - يعكس ما حدث،

تعويض الأصول الضريبية المقابلة للخسارة الضريبية المنقولة (900 روبل × 24٪) - 216 روبل. من هنا لدينا الأسلاك الثالثة:

د 09 – ك 68 – 216 فرك. - ينعكس حدوث أصل ضريبي تعويضي.

ضريبة الدخل الحالية TN = 72 - 288 + 216 = 0.

مثال 2

في الربع الأول، تكبدت المؤسسة المشكلة حديثا تكاليف استئجار المباني بمبلغ 2000 روبل. لم يكن هناك إيرادات المبيعات. في المحاسبة، تؤخذ النفقات المتكبدة في الاعتبار في الحساب 20 (97) دون شطبها في حسابات المبيعات، وفي المحاسبة الضريبية يتم شطبها بالكامل (البند 2، المادة 318 من قانون الضرائب).

يجب تسجيل القيود التالية في السجلات المحاسبية:

د 99 – ك 68 – 0 فرك. - النفقات المشروطة المنعكسة (الدخل) ،

د 68 – ك 77 – 480 فرك. - ينعكس الالتزام الضريبي المؤجل الناتج،

تعويض الأصول الضريبية المقابلة لمبلغ الخسارة الضريبية (2000 × 24٪) – 480 روبل.

د 09 – ك 68 – 480 فرك. – ينعكس حدوث أصل ضريبي تعويضي.

ضريبة الدخل الحالية TN = 480 – 480 = 0.

ويمكن ملاحظة أن الالتزام الضريبي والأصل الضريبي ينشأان في وقت واحد. ويمكن موازنتها بالطريقة المنصوص عليها في المادة 19 من PBU. وبما أن مبالغ الأصول والالتزامات في هذه الحالة متساوية، فإن الرصيد النهائي في البيانات المالية هو صفر ولن ينعكس في البيانات ربع السنوية.

في الربع القادم، تحصل الشركة على إيرادات قدرها 10000 روبل. نفقات الربع الثاني - 2000 روبل، لنصف العام بأكمله - 4000 روبل. يتم شطب جميع النفقات لحسابات المبيعات. في المحاسبة، الربح هو 6000 روبل، وهو ما يتزامن مع الربح في المحاسبة الضريبية. لا توجد خسارة ضريبية، أي. انطفأت وكالة الأنباء الكويتية. تم أيضًا سداد OPO الذي نشأ في الربع الثاني.

يجب تسجيل القيود التالية في السجلات المحاسبية:

د 99 – ك 68 – 1440 فرك. - ينعكس الاستهلاك المشروط،

د 77 – ك 68 – 480 – انطفأ،

د 68 – ك 09 – 480 – كي ان ايه منطفأة.

ضريبة الدخل الحالية TN = 1440 – 480 + 480 = 1440 روبل، تتزامن مع النفقات المشروطة.

الاستنتاجات:

يتطلب التطبيق المتسق لأحكام PBU 18/02 الاعتراف والانعكاس في البيانات المالية لنوع خاص من أصول الضريبة المؤجلة. يُطلق عليها في المقالة أصول الضريبة التعويضية ويتم تعريفها على أنها نتاج الخسارة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) ومعدل ضريبة الدخل. والمعنى الاقتصادي لهذه الأصول هو قدرة الخسارة الضريبية على تخفيض الربح الخاضع للضريبة للفترات اللاحقة.

كيف يتم شطب الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة التي مضى عليها أكثر من 3 سنوات؟ هل من الممكن شطب الالتزامات كإيرادات والأصول كمصروفات؟ ما هي المستندات الداعمة المطلوبة لذلك؟

عند التخلص من الأصول الثابتة، يخضع مبلغ الأصول أو الالتزامات الضريبية المؤجلة للشطب في الحساب 99. وترد أدناه شروط الاعتراف بالمنظمة ككيان تجاري صغير.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موجود في مواد توصيات "نظام GlavAccountant" وفي مكتبة مجلة "GlavAccountant" "نظام GlavAccountant"

1. الموقف: كيفية عكس الفروق المؤقتة في المحاسبة في حالة تصفية أصل ثابت مخفض القيمة. تختلف تكلفة الأصول الثابتة المصفاة وفقا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تطبق المنظمة نظام الضرائب العام

عند التخلص من الأصول الثابتة التي تم استهلاكها بأقل من قيمتها، قد تختلف قيمتها وفقا للسجلات المحاسبية والضريبية. وهذا ممكن، على سبيل المثال، بسبب الاختلافات في قواعد استهلاك الممتلكات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. على وجه الخصوص، سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك مختلفًا:*

إذا اختلفت التكلفة الأولية للأصول الثابتة؛
إذا كانت المنظمة تستخدم أساليب مختلفة لحساب الاستهلاك؛
إذا تم تحديد فترات حياة مفيدة مختلفة لنفس الكائن؛
إذا تم استخدام معاملات زيادة (تناقص) مختلفة عند حساب الاستهلاك؛
إذا قامت المنظمة بحساب ضريبة الدخل على أساس نقدي وتراكم الاستهلاك على الأصول الثابتة غير المدفوعة في المحاسبة.

وفي كل حالة من هذه الحالات، ستحدث اختلافات دائمة أو مؤقتة. ولذلك، يجب أن تنعكس الأصول (الخصوم) الضريبية الدائمة أو المؤجلة في المحاسبة. تم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 3 من PBU 18/02.

علاوة على ذلك، في حالة التخلص من الأصول، فإن مبلغ الأصول أو الالتزامات الضريبية المؤجلة يخضع للشطب في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" (الفقرة 4، الفقرة 17، الفقرة 3، الفقرة 18 من PBU 18/02، تعليمات لشجرة الحسابات).*

مثال على شطب الفروق المؤقتة عند تصفية أصل ثابت أقل من قيمته. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تستخدم المنظمة طرقًا مختلفة لحساب الإهلاك*

قامت شركة ZAO Alfa بتشغيل الآلة في شهر يناير. تقوم المنظمة باحتساب الاستهلاك عليها في المحاسبة باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، وفي المحاسبة الضريبية باستخدام طريقة القسط الثابت.

وفي نهاية العام أصبحت الآلة غير صالحة للاستخدام نتيجة الحريق. وكان مبلغ الاستهلاك المستحق:

وفقا للبيانات المحاسبية - 90،000 روبل؛
وفقا لسجلات الضرائب - 87000 روبل.

نظرًا لحقيقة أن رسوم الاستهلاك في المحاسبة أكبر منها في المحاسبة الضريبية، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم في المحاسبة، مما يؤدي إلى ظهور أصل ضريبي مؤجل (البنود 11، 17 من PBU 18/02).

كل شهر خلال فترة الاستهلاك بأكملها، يعكس المحاسب أصل الضريبة المؤجلة عن طريق الترحيل:

الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
– ينعكس أصل الضريبة المؤجلة فيما يتعلق بالطرق المختلفة لحساب الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

في وقت التصفية، بلغ الفرق المؤقت القابل للخصم 3000 روبل روسي. (90000 فرك - 87000 فرك). إن أصل الضريبة المؤجلة في وقت التصفية يساوي:
3000 فرك. ؟ 20% = 600 فرك.

بعد شطب الآلة التي كانت في حالة سيئة من الميزانية العمومية، قام محاسب المؤسسة بالتسجيل التالي:*

الخصم 99 الائتمان 09
– 600 فرك. – تم شطب مبلغ أصل الضريبة المؤجلة.*

سيرجي رازجولين، نائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفات الجمركية بوزارة المالية الروسية

2. المادة: 1.2.2. الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة

إن الفروق الخاضعة للضريبة هي في الأساس عكس "الفروق المؤقتة القابلة للخصم". أي أنه عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الأرباح لفترة التقرير الحالية، فإنها تؤدي إلى تكوين التزام ضريبي مؤجل، مما سيؤدي إلى زيادة مبلغ ضريبة الأرباح المستحقة للموازنة في فترات التقرير المستقبلية.*

هذه هي الاختلافات التي يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في وقت سابق أو بمبلغ أكبر من المحاسبة. وفي الفترات اللاحقة، يفترض أن يتم الاعتراف بها في المحاسبة، ولا تنعكس هذه المبالغ مرة أخرى في المحاسبة الضريبية.

يتم احتساب الالتزام الضريبي المؤجل (DT) في حساب الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" ("ضريبة الدخل الحالية") بالتوافق مع رصيد الحساب 77 "تكنولوجيا المعلومات":*

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل الحالية" الائتمان 77
– تم استحقاق التزام الضريبة المؤجلة.

ينعكس سداد الالتزام المؤجل في المحاسبة عن طريق إدخال عكسي: في الخصم من الحساب 77 "ONO" بالمراسلة مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" ("ضريبة الدخل الحالية") :

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل الحالية"
- يتم سداد التزام الضريبة المؤجلة.

وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02، تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة نتيجة لما يلي:

استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل، وكذلك في حالة تحديد أعمار إنتاجية مختلفة؛
الاعتراف بالإيرادات من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) في شكل دخل من الأنشطة العادية لفترة التقرير، وكذلك الاعتراف بإيرادات الفوائد للأغراض المحاسبية على أساس افتراض اليقين المؤقت للحقائق الاقتصادية النشاط، ولأغراض الضرائب على الأساس النقدي؛
التأجيلات أو الأقساط لدفع ضريبة الدخل؛
تطبيق قواعد مختلفة تعكس الفائدة التي تدفعها المنظمة لتزويدها بالأموال (الائتمانات والقروض) لاستخدامها في الأغراض المحاسبية والضريبية؛
اختلافات أخرى مماثلة.

ما العمل بالفروق المؤقتة المتراكمة عند التصرف في الأصول؟*

عند بيع (أو التصرف بشكل آخر) الأصول (الأصول الثابتة)، يطرح السؤال: ما العمل بالفروق المتراكمة في الحسابات 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" و 77 "الالتزام الضريبي المؤجل"، ولكن لم يتم سدادها؟*

في هذه الحالة، يتم شطب الأصل (أو الالتزام) القائم إلى الحساب 99 من الحساب الفرعي "الربح (الخسارة)".

إذا ظهرت الفروق المؤقتة القابلة للخصم في الحساب 09 "ONA"، فيجب إجراء القيد التالي في المحاسبة:

الخصم 99 الحساب الفرعي "الربح (الخسارة)" الائتمان 09
– يتم شطب الرصيد الخاص بكائن معين.

إذا انعكست الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في الحساب 77 "ONO"، فسيكون القيد المحاسبي كما يلي:*

المدين 77 الائتمان 99 الحساب الفرعي "الربح (الخسارة)"
– يتم شطب الرصيد الخاص بكائن معين.*

مكتبة مجلة "Glavbukh". إرباك PBU 18/02 في جداول بسيطة وأمثلة توضيحية. إيه في يودين

3. الأدلة: معايير تصنيف المنظمات ورواد الأعمال الأفراد على أنها شركات صغيرة ومتوسطة الحجم
أنواع الكيانات الاقتصادية شروط الاعتراف بها ككيان تجاري صغير 1* الأسباب
المنظمات التجارية2 والتعاونيات الاستهلاكية

لا تتجاوز الحصة الإجمالية لمشاركة الدولة والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات والمنظمات الأجنبية والمواطنين والمنظمات العامة والدينية (الجمعيات) والجمعيات الخيرية وغيرها من الصناديق في رأس المال (الأسهم) المصرح به (صندوق الاستثمار المشترك) 25 النسبة المئوية (باستثناء أصول الأسهم المشتركة وصناديق الاستثمار المشتركة المغلقة) صناديق الاستثمار)

أن لا تتجاوز الحصة المملوكة لمؤسسة أو أكثر من غير الشركات الصغيرة والمتوسطة 25 بالمائة3*
البند 1 الجزء 1 الفن. 4 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ
المنظمات التجارية2 والتعاونيات الاستهلاكية وأصحاب المشاريع الفردية لا يتجاوز متوسط ​​عدد الموظفين4 للسنة التقويمية السابقة:*
- 15 شخصًا - للمؤسسات الصغيرة؛
– 16-100 شخص – للمؤسسات الصغيرة؛*
- 101-250 شخصًا - للمؤسسات المتوسطة الحجم، البند 2، الجزء 1، المادة. 4 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ
المنظمات التجارية 2 والتعاونيات الاستهلاكية وأصحاب المشاريع الفردية

الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة 5 أو القيمة الدفترية للأصول (القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة) 6 للسنة التقويمية السابقة لا تتجاوز القيم الحدية التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي 4- اتحاد لكل فئة من الشركات الصغيرة والمتوسطة

بالنسبة للأعوام 2013-2017، تم تحديد القيم القصوى التالية للإيرادات من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة:*
– 60 مليون روبل. – للمؤسسات الصغيرة.
– 400 مليون روبل. - للشركات الصغيرة؛
- 1000 مليون روبل. – للمؤسسات المتوسطة الحجم

1 يفقد الكيان التجاري الصغير وضعه فقط إذا تجاوز مبلغ إيرادات المبيعات و (أو) متوسط ​​عدد الموظفين، لمدة عامين تقويميين متتاليين، القيم الحدية المحددة (البند 4 من المادة 4 من قانون 24 يوليو ، 2007 رقم 209 -FZ).

2 باستثناء المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية (الجزء 1 من المادة 4 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ).

3 لا ينطبق هذا القيد على المنظمات التي تنطوي أنشطتها على التطبيق العملي (التنفيذ) لنتائج النشاط الفكري (برامج الكمبيوتر، وقواعد البيانات، والاختراعات، ونماذج المنفعة، والتصاميم الصناعية، وإنجازات التربية، وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة، والأسرار التجارية (المعرفة - كيف) ، الحقوق الحصرية التي تعود إلى المؤسسين (المشاركين) التاليين لهذه المنظمات:

المؤسسات العلمية المتعلقة بالميزانية؛
المؤسسات العلمية التي أنشأتها أكاديميات العلوم الحكومية؛
المؤسسات التعليمية في الميزانية للتعليم المهني العالي ؛
المؤسسات التعليمية للتعليم المهني العالي التي أنشأتها أكاديميات العلوم الحكومية.

4 خلال السنة التي تم فيها تسجيل المنظمات ورجال الأعمال المنشأة حديثًا، يحددون متوسط ​​عدد الموظفين أو الإيرادات أو القيمة الدفترية للأصول (القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة) للفترة من لحظة تسجيلهم في الدولة حتى نهاية العام (الجزء 5 من المادة 4 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ).

5 يتم تحديد الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) للسنة التقويمية بالطريقة المنصوص عليها في المادة 249 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزء 7، المادة 4 من القانون رقم 209-FZ المؤرخ 24 يوليو، 2007).

6 يأخذ الحساب في الاعتبار القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، المقدرة وفقًا للقواعد المحاسبية (الجزء 8 من المادة 4 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ).

* هذه هي الطريقة التي يتم بها تسليط الضوء على جزء من المادة التي ستساعدك على اتخاذ القرار الصحيح.

الخبير "بي جي"

يتم تنظيم إجراءات تكوين ومحاسبة الأصول الضريبية المؤجلة (المشار إليها فيما يلي - DTA) والالتزامات الضريبية المؤجلة (المشار إليها فيما بعد - DTA) بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02" (يشار إليها فيما يلي باسم PBU 18/02).
الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة لفترة الإبلاغ، الناتجة عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والنفقات، والتي تم تحديدها في الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، وتتكون من فروق دائمة ومؤقتة (البند 36 من PBU 18/02).
تُفهم الفروق المؤقتة على أنها الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو فترات تقارير أخرى.
وتنقسم الفروق المؤقتة حسب طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى:
الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة، أي أنها تؤدي إلى تشكيل أونا.
لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة الأصول الضريبية، يتم استخدام الحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n "عند الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة المالية" والأنشطة الاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه" (المشار إليه فيما يلي بالأمر رقم 94 ن )). عند تكوين تكنولوجيا المعلومات، يتم إدخال الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 09 الائتمان 68 بمبلغ يزيد من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة التقرير.
أي أنه من خلال هذه المعاملة، يتم "سحب" مبلغ ضريبة الدخل المستلم في المحاسبة إلى مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية.
ينعكس السداد الجزئي أو الكامل لتكنولوجيا المعلومات في فترات التقارير اللاحقة عن طريق تخفيض النفقات المشروطة (الدخل) لفترة التقرير في الإدخال:
الخصم 68 الائتمان 09.
تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة، أي أنها تؤدي إلى تشكيل تكنولوجيا المعلومات.
لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة تكنولوجيا المعلومات، يتم استخدام الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". ينعكس تشكيل تكنولوجيا المعلومات من خلال النشر:
المدين 68 الدائن 77.
السداد الجزئي أو الكامل لتكنولوجيا المعلومات مقابل مستحقات ضريبة الدخل لفترة التقرير:
المدين 77 الدائن 68.
في المحاسبة التحليلية، تؤخذ الفروق المؤقتة في الاعتبار متباينة حسب أنواع الأصول والالتزامات التي نشأ الفرق المؤقت في تقييمها (البند 3 من PUB 18/02). وبعبارة أخرى، لا يسمح بالمحاسبة الإجمالية لجميع الفروق وموازنة الضريبة المؤجلة الناتجة.
لا يجوز تطبيق أحكام PBU 18/02 من قبل الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية.
إن تطبيق PBU 18/02 يخيف العديد من المحاسبين ويبدو لهم معقدًا للغاية ويستغرق وقتًا طويلاً ومربكًا. هل عواقب تجاهل PBU 18/02 كبيرة حقًا؟
إذا قررت إحدى المنظمات رفض تطبيق PBU 18/02، فلن يؤدي ذلك إلى عدم الدفع أو عدم السداد الكامل لمبالغ الضرائب، وبالتالي فإن أحكام المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب) الاتحاد الروسي) لا تنطبق في هذه الحالة. على الأرجح، في هذه الحالة، ستتهمك السلطات الضريبية بانتهاك صارخ لقواعد محاسبة الدخل والنفقات في شكل تسجيل غير صحيح للمعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية وإعداد التقارير. في مثل هذه الظروف، الحد الأقصى للغرامة الممكنة هو 15000 روبل (المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أيضًا ، يجوز للسلطات الضريبية فرض غرامة إدارية على مسؤول بمبلغ يتراوح بين ألفين وثلاثة آلاف روبل (المادة 15.11 من قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية) بسبب الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة وتقديم البيانات المالية والتي سيتم التعبير عنها في تشويه مادة (سطر) النماذج المحاسبية بنسبة لا تقل عن 10 بالمائة.
ومع ذلك، فإن استخدام PBU 18/02 يسمح لك بمراقبة ومنع الأخطاء في كل من الضرائب والمحاسبة مقدمًا. على وجه الخصوص، في كثير من الأحيان، بفضل تطبيق PBU 18/02، يتمكن المحاسبون من مراعاة الأخطاء المحاسبية المرتبطة بتوحيد النفقات الفردية في الضرائب أو مع لحظات وفترات الاعتراف بالنفقات في الضرائب والمحاسبة.

موقع: موسكو
موضوع: "العلاقة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية: تطبيق PBU 18/02 وحساب الفروق"
مدة: ساعاتين
سعر: مجانًا فقط لمشتركي BSS "System Glavbukh"
الشركة المنظمة :
BSS "نظام غلافبوخ"،
الهاتف. (495) 788-53-12

يمكن التعرف على النفقات أو الدخل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بطرق مختلفة. وفي هذه الحالة لا بد من مراعاة الاختلافات من أجل الربط بين الأرباح المحاسبية والضريبية. لهذا تحتاج PBU 18/02. فقط المنظمات غير الربحية والشركات الصغيرة لها الحق في عدم تطبيقها.

الفروق الدائمة والمؤقتة

عندما يختلف إجراء الاعتراف بالدخل أو النفقات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تنشأ الاختلافات. يقسمها PBU 18/02 إلى نوعين - مؤقت ودائم. سيساعدك الرسم التخطيطي على معرفة نوع الاختلاف الذي ينتمي إليه الاختلاف المحدد (انظر أدناه. - ملاحظة المحرر).

كيفية تحديد نوع الفرق طبقاً للمواصفة PBU 18/02

إذا تم الاعتراف بالدخل أو المصروف في حساب واحد فقط، فسيتم إنشاء فرق دائم. في هذه الحالة، لن يتم القضاء على التناقض بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية حتى مع مرور الوقت.على سبيل المثال، سوف ينشأ فرق دائم إذا تم الاعتراف بالنفقات في المحاسبة، ولكن من وجهة نظر التشريع الضريبي فهي ليست نفقات. وتشمل هذه نفقات الترفيه ونفقات الإعلان التي تزيد عن الحد الأقصى. في المحاسبة، تعترف الشركة بها بالكامل، ولكن لأغراض ضريبة الدخل لن يكون من الممكن مراعاة النفقات التي تزيد عن المعيار. ومن ثم سينشأ فرق دائم مما يزيد من مقدار الربح الضريبي.

في بعض الأحيان يتم تشكيل فرق دائم، والذي، على العكس من ذلك، يقلل من الربح في المحاسبة الضريبية. صحيح أن هذا لا يحدث كثيرًا. ومن الأمثلة على ذلك الحالة التي تتلقى فيها الشركة دخلاً من نقل الملكية كحصة في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى. لا يلزم الاعتراف بهذا الدخل في المحاسبة الضريبية (الفقرة الفرعية 2، البند 1، المادة 277 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، ولكن في المحاسبة يكون الأمر على العكس من ذلك.

عندما يكون الربح في المحاسبة الضريبية أكبر من المحاسبة، بسبب الفرق الدائم الذي نشأ، يتم تشكيل التزام ضريبي دائم (PNO). وعلى العكس من ذلك، إذا كان الربح المحاسبي أكبر من الربح الضريبي، ينعكس أصل ضريبي دائم - السلطة الوطنية الفلسطينية. لحساب PNO أو PNA، تحتاج إلى مضاعفة الفرق الثابت بمعدل ضريبة الدخل.

في المحاسبة عن PNO، ينعكس ذلك من خلال إدخال في الخصم من الحساب 99 للحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة" وفي دائن الحساب 68 من الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل". ومن أجل تسجيل الأصل، يقوم المحاسب بإجراء إدخال عكسي لخصم الحساب 68 ودائن الحساب 99 للحساب الفرعي "أصول الضريبة الدائمة".

مثال 1

الاختلافات المستمرة
عند حساب ضريبة الدخل لعام 2014، اكتشف المحاسب أن مبلغ نفقات الترفيه لهذا العام بلغ 30 ألف روبل. ومع ذلك، نظرا لأن تكاليف العمالة لهذا العام تساوي 700000 روبل، فيمكن التعرف على 28000 روبل فقط في المحاسبة الضريبية. (700000 روبل روسي × 4%). في هذه الحالة، يتم تشكيل فرق دائم بمبلغ 2000 روبل. (30.000 - 28.000) والـ PNO المقابل - 400 روبل. (2000 روبل روسي × 20%). بعد كل شيء، لن يتم الاعتراف بالنفقات التي تتجاوز المعيار أبدا في المحاسبة الضريبية وتزيد من مبلغ ضريبة الدخل. أخذ المحاسب في الاعتبار نفقات الترفيه وPNO المستحقة عن طريق نشر:

الخصم 26 الائتمان 60
– 30.000 فرك. - تؤخذ نفقات الترفيه في الاعتبار؛

الخصم 99 الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة"
الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
– 400 فرك. - تم استحقاق التزام ضريبي دائم.

وفي السنة المشمولة بالتقرير أيضًا، استحوذت الشركة على حصة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى بمبلغ 10000 روبل. كمساهمة في رأس المال المصرح به، قامت الشركة بنقل البضائع بقيمة دفترية قدرها 7000 روبل. الفرق بين القيمة المقدرة والقيمة الدفترية للوديعة بمبلغ 3000 روبل. (10,000 - 7,000) سيدرجها المحاسب في الإيرادات الأخرى. للقيام بذلك، سوف يكتب:

الخصم 76 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
– 3000 فرك. - ينعكس الدخل الناتج عن نقل البضائع كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى.

ومع ذلك، لا ينشأ الدخل في المحاسبة الضريبية (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 277 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، يتم تشكيل أصل ضريبي دائم بمبلغ 600 روبل. (3000 × 20%) والتي سيعكسها المحاسب في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
CREDIT 99 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة"
– 600 فرك. - تم استحقاق أصل ضريبي دائم.

عندما يتم الاعتراف بمصروف أو دخل في المحاسبة الضريبية في فترة ما، وفي المحاسبة في فترة أخرى، تنشأ فروق مؤقتة. في هذه الحالة، على عكس الفروق الدائمة، يتم التخلص من الفرق بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية مع مرور الوقت. على سبيل المثال، قد ينشأ فرق مؤقت إذا قامت الشركة بحساب الاستهلاك بشكل مختلف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وخير مثال على ذلك هو مكافأة الاستهلاك. هذه الفرصة موجودة فقط في المحاسبة الضريبية، حيث يمكن للشركة شطب جزء من تكلفة الأصول الثابتة على الفور. لكن مثل هذه الآلية غير منصوص عليها في المحاسبة. وهنا سيتم شطب قيمة العقار بالطريقة المعتادة.

تنقسم الفروق المؤقتة إلى نوعين - قابلة للخصم وخاضعة للضريبة.وعندما يؤدي الفرق إلى أن يكون الربح الضريبي أكبر من الربح المحاسبي، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم. بعد ذلك، سيقوم المحاسب بإنشاء أصل ضريبي مؤجل (DTA)، وتساوي قيمته الفرق المؤقت مضروبًا في معدل الضريبة.

وإذا كان الفرق الذي ينشأ يقلل من الربح في المحاسبة الضريبية ويزيده في المحاسبة، فهو خاضع للضريبة ويشكل التزامًا ضريبيًا مؤجلًا (DTL). يتم حسابها عن طريق القياس: عن طريق ضرب الفرق الخاضع للضريبة بمعدل الضريبة.

لحساب تكنولوجيا المعلومات، يستخدم المحاسب الحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة"، والالتزامات - الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". ينعكس استحقاق الأصل عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 09 وائتمان الحساب 68 للحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" والالتزامات - إلى الخصم من الحساب 68 والائتمان للحساب 77. في فترات التقارير المستقبلية، سيبدأ الدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في التقارب تدريجياً، وسيتم سداد الأصول والالتزامات المؤجلة عن طريق الإدخالات العكسية.

مثال 2

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة
وفي نوفمبر 2014، قامت الشركة بشراء السيارة. تكلفتها الأولية هي 1080000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). قام المحاسب بتخصيص السيارة لمجموعة الاستهلاك الثانية وحدد عمرًا إنتاجيًا قدره 36 شهرًا. توفر سياسة المحاسبة الضريبية للشركة الفرصة لاستخدام تخفيض قيمة المكافأة وشطب 10 بالمائة من التكلفة الأصلية للسيارة في المرة الواحدة. في المحاسبة، سيكون مقدار الاستهلاك الشهري 30000 روبل. (1,080,000 روبل روسي: 36 شهرًا).
لكن حساب الضريبة سيكون مختلفا. أولاً، سيحدد المحاسب مبلغ استهلاك المكافأة. سيكون 108000 روبل. (1,080,000 روبل روسي × 10%). سيقوم المحاسب بإدراج هذا المبلغ في المصروفات بالكامل في شهر ديسمبر - في الفترة التي تبدأ فيها الشركة في تشغيل الأصول الثابتة. تكلفة السيارة التي سيتم حساب الاستهلاك عليها في المحاسبة الضريبية تساوي 972000 روبل. (1080000 - 108000)، على التوالي، سيكون المبلغ الشهري للخصومات 27000 روبل. (972.000 روبل روسي: 36 شهرًا). وهكذا، في ديسمبر، فإن مبلغ نفقات الاستهلاك في المحاسبة الضريبية يساوي 135000 روبل. (27,000 + 108,000). وفي المحاسبة - 30000 روبل. سينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 105000 روبل روسي. (135000 – 30000) وتكنولوجيا المعلومات – 21000 روبل. (105000 روبل روسي × 20٪). في ديسمبر، سيقوم المحاسب بإجراء الإدخالات التالية:

الخصم 26 الائتمان 02
– 30.000 فرك. - الاستهلاك المستحق لشهر ديسمبر؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77
– 21000 فرك. - ينعكس الالتزام الضريبي المؤجل.

وبعد ذلك، اعتبارًا من يناير من العام المقبل، ستكون نفقات الاستهلاك في المحاسبة أكبر من المحاسبة الضريبية بمقدار 3000 روبل. (30,000 – 27,000). وسيتم تخفيض الفرق المؤقت شهريا بهذا المبلغ. وسيقوم المحاسب بسداد مبلغ 600 روبل كل شهر. (3000 × 20٪) عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" وائتمان الحساب 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

مثال 3

فروق مؤقتة قابلة للخصم
تتضمن الميزانية العمومية للشركة معدات إنتاج بتكلفة أولية قدرها 120 ألف روبل. ولأغراض المحاسبة، يبلغ العمر الإنتاجي للمعدات 24 شهرًا. وفي المحاسبة الضريبية، حدد المحاسب فترة أطول - 40 شهرا. قامت الشركة بتشغيل المعدات في نوفمبر 2014، وبدأت في تراكم الاستهلاك في ديسمبر. ستكون قيمته في المحاسبة 5000 روبل. (120.000 روبل روسي / 24 شهرًا). وفي المحاسبة الضريبية، يبلغ مقدار الاستهلاك الشهري 3000 روبل. (120.000 روبل روسي: 40 شهرًا).
سيقوم المحاسب كل شهر بتسجيل الفرق المؤقت القابل للخصم - 2000 روبل. (5000 – 3000) وإنشاء أصل ضريبي مؤجل بكتابة:

الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
– 400 فرك. (2000 روبل روسي × 20%) – ينعكس أصل الضريبة المؤجلة.

بعد مرور 24 شهرًا، عندما يتم تحميل تكلفة المعدات بالكامل كمصروفات للأغراض المحاسبية ولا تزال قابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الدخل، سيبدأ الفرق المؤقت في الانخفاض. وسيقوم المحاسب بسداد أصل الضريبة المؤجلة شهريًا عن طريق الترحيل:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09
– 600 فرك. (3000 روبل روسي × 20%) – يتم سداد أصل الضريبة المؤجلة.

تعرض الشركة الالتزامات الضريبية والأصول في تقاريرها (انظر الجدول أدناه. – ملاحظة المحرر). تنعكس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية (السطور، )، وتنعكس تغيراتها في قائمة الدخل (السطور، ). يتم توفير المعلومات حول الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة كمرجع في قائمة الدخل في السطر 2421.

كيفية الإبلاغ عن الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة والمؤجلة في البيانات المالية

نوع الأصل أو الالتزام	وكيف ينعكس ذلك في التقرير؟
معهد فنى صناعى	في الميزانية العمومية، يعكس السطر 1180 رصيد الحساب 09. وفي قائمة النتائج المالية على السطر 2450 يتم تسجيل الفرق بين دوران الحساب المدين والدائن. إذا كانت إيجابية، تتم الإشارة إلى المبلغ بعلامة "+". وعندما يكون سلبيا - مع علامة "-".
الالتزام الضريبي المؤجل	يوضح السطر 1420 من الميزانية العمومية رصيد الحساب 77. وفي السطر 2430 من تقرير النتائج المالية - الفرق بين معدل دوران الحساب الدائن والمدين 77. ينعكس المبلغ الموجب بعلامة "-"، والمبلغ السالب بعلامة "+".
الأصول الضريبية الدائمة، والالتزامات الضريبية الدائمة	يتم تسجيل الفرق بين PNO و PNA في السطر 2421 من قائمة النتائج المالية. إذا كان الفرق سلبيا، فيجب الإشارة إليه بعلامة "-".

عن المحاضر

سيرجي الكسندروفيتش تاراكانوف – مستشار من الدرجة الثانية للخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي. تخرج من الجامعة الإنسانية الحديثة (المعهد) عام 1998. بكالوريوس قانون. حتى عام 2003، كان يعمل في مختلف المنظمات التجارية كمحامي. منذ عام 2003 وحتى الوقت الحاضر، كان يعمل في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (وزارة الضرائب الروسية سابقًا)، في البداية كمستشار في إدارة أكبر دافعي الضرائب، والآن كرئيس قسم في إدارة المراقبة.

الدخل أو المصروفات المشروطة وضريبة الدخل الحالية

ويلزم وجود اختلافات دائمة ومؤقتة من أجل ربط الأرباح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ولهذا الغرض، يقدم PBU 18/02 مفاهيم إضافية - "مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل)" و"ضريبة الدخل الحالية".

لحساب النفقات المشروطة، تحتاج إلى مضاعفة الربح وفقًا للبيانات المحاسبية بمعدل الضريبة. وإذا تلقت الشركة خسارة في الفترة المشمولة بالتقرير، فإن ضريبة الربح على مبلغها تشكل دخلا مشروطا.لحساب النفقات أو الدخل المشروط، يتم استخدام الحساب 99. ينعكس الأول من خلال إدخال في حساب الخصم 99 حساب فرعي "مصروفات ضريبة الدخل المشروطة" وفي رصيد الحساب 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل". ويتم استحقاق الدخل المشروط عن طريق الترحيل إلى حساب الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" والائتمان للحساب 99 الحساب الفرعي "الدخل المشروط لضريبة الدخل".

ضريبة الدخل الحالية هي نتيجة ضرب الربح في المحاسبة الضريبية بمعدل الضريبة. يتم حساب هذا المؤشر باستخدام الصيغة (البند 21 من PBU 18/02):

TNP = +(-) U – PNA + PNA +(-) ONA +(-) ONO،
حيث TNP هي ضريبة الدخل الحالية؛
U هو مصروف ضريبة الدخل المشروطة أو الدخل.

PBU 18/02: من الرسمي إلى الروسي

تم تقديم PBU 18/02 بغرض الربط بين مؤشرات الربح (الخسارة) المنعكسة في المحاسبة والأرباح (الخسارة) وفقًا للمحاسبة الضريبية.

ويهدف إلى جعل المحاسبة الضريبية أقرب إلى المحاسبة الضريبية. لذلك، من المهم جدًا أن يكون لديك فهم واضح للفروق المؤقتة والدائمة والأصول والالتزامات الضريبية المتكونة على أساسها.

تمت الموافقة على لائحة المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل في نهاية عام 2002، أي. ساري المفعول منذ تسع سنوات. في الوقت نفسه، لا يزال لدى المستخدمين العديد من الأسئلة، ومع كل موقف جديد في الأنشطة الاقتصادية للمنظمة، تنشأ المزيد والمزيد من الأسئلة الجديدة.

ليس كل محاسب لديه الوقت الكافي لفهم تعقيدات التشريعات المتغيرة باستمرار. بالإضافة إلى ذلك، لا تنشأ أسئلة حول تطبيق PBU 18 كل يوم، وبالتالي، حتى المعلومات الموضحة والتحقق منها لديها وقت لمحوها من الذاكرة.

يفتقر PBU 18 إلى توضيح وتوحيد منهجية المحاسبة عن الاختلافات الناشئة: يتم إنشاء المعلومات المتعلقة بالفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس وثائق المحاسبة الأولية مباشرة من الحسابات المحاسبية، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل (البند 3 من PBU 18/02).

وفي هذا الصدد، يجب تحديد الطريقة المختارة لمحاسبة الفروق الدائمة والمؤقتة، وتكوين وشكل السجلات المحاسبية المطورة في السياسات المحاسبية للمنظمة.

يرجى ملاحظة أنه في المحاسبة التحليلية الاختلافات المؤقتةيجب أن تظهر بشكل منفصل حسب النوعالأصول والالتزامات بسبب الاختلافات في المحاسبة التي نشأت عنها (البند 3 من PBU 18/02).

إذن ما هي الطريقة التي يجب عليك استخدامها لتوليد معلومات كاملة عن جميع أنواع الاختلافات؟

دعونا نفكر في عدة طرق لتنظيم المحاسبة التحليلية للاختلافات الناشئة.

• إذا لم يكن لدى الشركة فروق مؤقتة ويتم الاحتفاظ بالسجلات فقط باستخدام الفروق الدائمة، فكل شيء بسيط للغاية. يمكنك استخدام التحليلات للحسابات المحاسبية، وفصل الإيرادات والنفقات "المقبولة للأغراض المحاسبية" و"غير المقبولة للأغراض المحاسبية". وبالتالي، نقوم بتنظيم محاسبة الفروق الدائمة في إطار تحليلات النظام.

• ومع ذلك، إذا كانت هناك اختلافات مؤقتة في المحاسبة، تصبح حياة المحاسب معقدة للغاية. وكلما زادت هذه الاختلافات، أصبح من الصعب أخذها جميعًا في الاعتبار بشكل منفصل حسب النوع، باستخدام تحليلات النظام. في هذه الحالة، لم يعد هناك ما يمكن فعله سوى تنظيم المحاسبة التحليلية غير النظامية*. وفي رأينا أن جداول Excel هي الأنسب لهذه الأغراض.

* المحاسبة غير النظامية - تكوين المعلومات المحاسبية عن طريق تسجيل البيانات في السجلات المطورة، في سياق التحليلات، مع تلخيصها لاحقًا. على عكس محاسبة النظام، يتم تنفيذ محاسبة البيانات دون استخدام القيد المزدوج في الحسابات المحاسبية.

3. الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة.

ما هي "الاختلافات المؤقتة"؟

لأغراض اللوائح بموجب الاختلافات المؤقتةيشير إلى الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة إبلاغ واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات إبلاغ أخرى أو فترات إبلاغ أخرى (البند 8 من PBU 18/02).

أي أنه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية وينشأ الفرق فقط في الوقت المناسباعترافاتهم، ويسمى هذا الاختلاف زمنيالفرق لأغراض PBU 18.

الاختلافات المؤقتة الناتجة تؤدي إلى التكوين ضريبة الدخل المؤجلة. حسب البند 9. PBU 18/02 ضريبة الدخل المؤجلة هي المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

ضريبة الدخل المؤجلة هي مبلغ الضريبة المحسوبة على الفروق المؤقتة. يتم "تأجيل" هذه الضريبة إلى المستقبل، أي أنها ستؤثر (إما بالنقصان أو بالزيادة) على مبلغ الضريبة "المستحقة الدفع" في فترات التقارير المستقبلية.

وتنقسم الاختلافات المؤقتة إلى:

• للخصماختلافات مؤقتة
• خاضع للضريبةالاختلافات المؤقتة.

للخصمتنشأ الفروق عندما يتم الاعتراف بالمصروفات لاحقا لأغراض المحاسبة الضريبية، والدخل قبل الأغراض المحاسبية.

إن الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة القابلة للخصم سوف تقلل من مبلغ ضرائب الدخل في فترات التقارير المستقبلية.

أمثلة على الفروق القابلة للخصم:

• مبلغ استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية.
• الخسارة الضريبية التي سيتم ترحيلها؛
• الخسارة الناتجة عن بيع الأصول الثابتة، المقبولة خلال العمر الإنتاجي في المحاسبة الضريبية ويتم شطبها فورًا في المحاسبة؛
• الدخل الناشئ عن الفرق في أسعار الصرف للحسابات بالوحدات التقليدية؛
• النفقات الناشئة عن الفرق في أسعار الصرف للحسابات بالوحدات التقليدية؛
• وما إلى ذلك وهلم جرا.

خاضع للضريبةتنشأ الفروق عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في وقت مبكر لأغراض المحاسبة الضريبية والدخل في وقت لاحق عن الأغراض المحاسبية.

ستؤدي الضرائب المؤجلة على الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة مبلغ ضرائب الدخل في فترات التقارير المستقبلية.

أمثلة على الفروق الخاضعة للضريبة:

• يتم أخذ مبلغ استهلاك المكافأة مع الأصول الثابتة في الاعتبار لأغراض المحاسبة الضريبية ولا يتم تضمينه في السجلات المحاسبية؛
• تُدرج الرسوم الجمركية ضمن النفقات المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بما يتناسب مع البضائع المباعة في السجلات المحاسبية؛
• يتم تضمين خدمات الوساطة في النفقات المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بما يتناسب مع البضائع المباعة في المحاسبة؛
• تؤخذ مصاريف الفوائد على الأموال المقترضة في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ويتم تضمينها في تكلفة الأصول غير المتداولة قيد الإنشاء في المحاسبة؛
• وما إلى ذلك وهلم جرا.

4. الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة.

متى للخصمتنشأ فروق مؤقتة مؤجلة الأصول الضريبية(المشار إليها فيما يلي باسم "هي"). هذا هو بالضبط مقدار الضريبة المؤجلة التي ستكون يقلل

وفقًا للفقرة 14 من PBU 18/02، فإنها تنعكس في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق القابلة للخصم ويتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة القابلة للخصم.

الشرط الضروري للاعتراف بتكنولوجيا المعلومات هو وجود احتمال أن تحصل المنظمة على ربح خاضع للضريبة في فترات الإبلاغ اللاحقة.

تحدث الزيادة في تكنولوجيا المعلومات خلال الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة في الفروق المؤقتة القابلة للخصم. وعليه فإن النقص في تكنولوجيا المعلومات يحدث مع النقصان أو السداد الكامل للفروق المؤقتة القابلة للخصم.

SHE = الفرق المؤقت القابل للخصم * معدل ضريبة الدخل.

حاليا معدل ضريبة الدخل هو 20٪.

تنعكس في المحاسبة في الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" حسب نوع الأصل. مداخيل حسابية:

• إذا نشأت - Dt 09 "أصول الضريبة المؤجلة" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
• عندما تنخفض تكنولوجيا المعلومات - ت 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ت 09 "أصول الضريبة المؤجلة".

يرجى ملاحظة أنه في حالة حدوث تغيير في معدل الضريبة لضريبة الدخل، فإن قيمة تكنولوجيا المعلومات تخضع لإعادة الحساب في التاريخ السابق لتاريخ بدء تطبيق المعدلات المتغيرة مع إسناد الفرق الناتج إلى الربح و حسابات الخسارة (البند 14 من PBU 18/02).

متى خاضع للضريبةتنشأ فروق مؤقتة مؤجلة المسؤولية الضريبية(يشار إليها فيما بعد بتكنولوجيا المعلومات). هذا هو مقدار الضريبة المؤجلة التي ستكون يزيدمبلغ ضريبة الدخل "المستحقة".

وفقًا للفقرة 15 من PBU 18/02، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق الخاضعة للضريبة ويتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

تحدث الزيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة في الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. وبناء على ذلك، يحدث النقص في تكنولوجيا المعلومات مع انخفاض أو سداد كامل الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

IT = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة * معدل ضريبة الدخل.

تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة في الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" حسب نوع الالتزام. مداخيل حسابية:

• عندما تنشأ - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 77 دينارا "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ؛
• إذا تم تخفيضها - ت 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ت 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل".

يرجى ملاحظة: في حالة حدوث تغيير في معدل الضريبة لضريبة الدخل، فإن قيمة تكنولوجيا المعلومات تخضع لإعادة الحساب في التاريخ السابق لتاريخ بدء تطبيق المعدلات المتغيرة مع احتساب الفرق الناتج إلى الربح والخسارة حسابات.

إذا كان قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على معدلات ضريبة دخل مختلفة لأنواع معينة من الدخل، فعند تقييم تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى انخفاض أو سداد كامل للخصم أو الفرق المؤقت الخاضع للضريبة في الفترة التالية لفترة التقرير أو فترات التقرير اللاحقة (البند 15 من PBU 18/02).

عند التخلص من أصل أو التزام تم استحقاق SIT أو ONO له، يتم شطب مبلغ STA أو ONO في حسابات الأرباح والخسائر، والتي لن تنخفض (في حالة STA) أو تزيد (في حالة ONO) ) الربح الخاضع للضريبة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

5. الاختلافات المستمرة. الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة.

الآن دعونا نفكر اختلافات دائمة.

وفقًا للبند 4 من PBU 18، ولأغراض اللوائح بموجب الاختلافات المستمرةمن المفهوم الإيرادات والمصروفات:

- تكوين الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة التقرير، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛

- يؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف به للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

أي أنه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية فقط و أبداًلن يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية، مثل هذا الفرق ثابتالفرق لأغراض PBU 18.

وينطبق الشيء نفسه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط لأغراض المحاسبة الضريبية و أبداًلن يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية، فسيكون الفرق الناتج ثابتالفرق لأغراض PBU 18.

أمثلة على الاختلافات الدائمة:

• مصاريف المكافآت أو المساعدات المادية للموظفين على حساب صافي ربح المنظمة؛
• مصاريف الفوائد على التزامات الديون التي تتجاوز الحد المحدد لأغراض المحاسبة الضريبية (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• الدخل على شكل مساعدة مالية من مؤسس المنظمة الذي تتجاوز حصة مشاركته 50%؛
• وما إلى ذلك وهلم جرا.

متى دائمتنشأ الاختلافات المسؤولية الضريبية الدائمة(المشار إليها فيما يلي باسم PNO) أو الأصول الضريبية الدائمة(المشار إليها فيما يلي باسم السلطة الوطنية الفلسطينية).

PNO هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى يزيد

السلطة الوطنية الفلسطينية هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى ينقصمدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم الاعتراف بـ PNO و PNA في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.

PNO (PNA) = الفرق الثابت * معدل ضريبة الدخل.

تنعكس PNO و PNA في المحاسبة في الحساب 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم". مداخيل حسابية:

• في حالة PTI - Dt 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
• عندما تنشأ السلطة الوطنية الفلسطينية - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم".

6. المحاسبة عن ضريبة الدخل.

وفقًا للفقرة 20 من PBU 18/02، فإن مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح (الخسارة) المحاسبي والمنعكس في السجلات المحاسبية بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة هو مصروف مشروط (دخل مشروط) للدخل ضريبة.

المصروف (الدخل) المشروط = الربح (الخسارة) وفقا للبيانات المحاسبية * معدل ضريبة الدخل.

تنعكس المصروفات المشروطة (الدخل) في المحاسبة في الحساب 99.2.2 "دخل ضريبة الدخل المشروط". مداخيل حسابية:

• الدخل المشروط لضريبة الدخل (من الخسارة) - 99.2.2 "الدخل المشروط لضريبة الدخل" 68.4.2 دينار "حسابات ضريبة الدخل" ؛
• المصاريف المشروطة لضريبة الدخل (على الربح) - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 99.2.2 "الدخل المشروط لضريبة الدخل".

وفقا للفقرة 21 من PBU 18/02، يتم الاعتراف بضريبة الدخل الحالية كضريبة دخل للأغراض الضريبية، ويتم تحديدها على أساس مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل المشروط)، المعدلة بمبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل)، أو زيادة أو النقص في أصل الضريبة المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل لفترة التقرير.

ضريبة دخل الشركات الحالية = المصاريف المشروطة (- الدخل المشروط) + تكنولوجيا المعلومات المستحقة - تكنولوجيا المعلومات المدفوعة - تكنولوجيا المعلومات المستحقة + تكنولوجيا المعلومات المدفوعة + PNO - PNA.

يرجى ملاحظة: طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 22 من PBU 18/02).

7. المخطط حسب PBU 18/02.