dom » Rury

Co powinien zrobić agent podatkowy, jeśli nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych? Przykład powiadomienia obywatela o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych Nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, co robić


Obliczona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych do potrącenia za lipiec wyniosła: (60 000 rubli. Ale te wyjaśnienia mają już ponad 11 lat, a podobna zasada nie została określona w żadnym dokumencie regulacyjnym. Premia Kondratiewa na podstawie wyników rok.

W takich sytuacjach firma ma obowiązek niezwłocznie zgłosić niemożność poboru podatku dochodowego od osób fizycznych inspektoratowi i samemu obywatelowi. Procedura przesyłania wiadomości, procedura przesyłania wiadomości do organów podatkowych o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości podatku została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. Oczywiście będzie to miało podać swoje poprzednie imię i nazwisko oraz adres.

Firma musi złożyć komunikat o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia BS-4-11/20951). Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia /8-258. Konieczność powiadomienia podatnika o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości tej obowiązkowej wpłaty wynika z faktu, że dla.

Przykład powiadomienia obywatela o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Przykład wypełnienia ulgi podatkowej od inwestycji

Przypomnijmy, że agentami podatkowymi podatku dochodowego od osób fizycznych są organizacje rosyjskie, indywidualni przedsiębiorcy, notariusze prowadzący prywatną praktykę, prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne, a także odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej, z których lub w wyniku stosunków, z którymi podatnik uzyskał dochód opodatkowany ww. podatkiem. Wniosek ten zawarty jest w wyroku Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dn. Pod koniec okresu podatkowego (2014) organizacja wysyła Zaitsevę do urzędu skarbowego.

Uwaga, formularz 2-NDFL „Zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej za rok 20_ zostało zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia MMV-7-3/611. Wynika to bezpośrednio z art. 226 ust. 1 i 2, akapit 2 ust. 1 art. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie wyników kontroli napełnienia sporządzany jest odpowiedni protokół. Złożenie informacji w formularzu podatku dochodowego od osób fizycznych jest wymagane tylko wtedy, gdy co do zasady istnieje obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i nie ma możliwości jego dopełnienia. Podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od dochodu pracownika za grudzień wyniósł: 630 000 rubli.

Należy pamiętać, że jeśli po wysłaniu wiadomości o niemożności poboru podatku u źródła do urzędu skarbowego i osoby fizycznej organizacja ma możliwość potrącenia podatku u źródła, wówczas nie jest to konieczne (klauzula 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej , pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia / 8-258, Federalna Służba Podatkowa Rosji do pobrania standardowej umowy kupna-sprzedaży

Nieumyślne niepobranie podatku przez podatnika zgodnie z Ordynacją podatkową stanowi wykroczenie skarbowe i grozi karą pieniężną. Mając na uwadze, że naruszenie to wyraża się w niewpłaceniu podatku do budżetu w wyznaczonym terminie, odpowiednim karom nalicza się także od kwoty zaległości. A co jeśli agent podatkowy po prostu nie miał możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zgodnie z ust. 1 i 2 art. 226 Ordynacji podatkowej organizacje rosyjskie i indywidualni przedsiębiorcy są uznawani za agentów podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do wszystkich dochodów podatnika, z których są źródłem. Wyjątek stanowią dochody osób fizycznych, od których podatek oblicza się i płaci według odrębnych zasad określonych w art. Sztuka. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 i 228 Kodeksu. Głównym obowiązkiem agentów podatkowych jest prawidłowe i terminowe obliczanie, potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych i przekazywanie go do budżetu (klauzula 1 ust. 3, art. 24 ust. 1 art. 226 kodeksu podatkowego).
W przypadku, gdy podatnik nie pobrał podatku dochodowego od osób fizycznych, organy podatkowe nie mają prawa bezpośrednio pobrać od niego kwoty podatku. Rzeczywiście w takiej sytuacji jest on do dyspozycji osób fizycznych, które uzyskały odpowiedni dochód, a wcale nie z agentem podatkowym. Tym samym to oni, jako podatnicy bezpośredni, pozostają zobowiązani do zapłaty podatku. Jak wskazali przedstawiciele Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w Uchwale nr 5317/11 z dnia 20 września 2011 r., pobranie tej kwoty ze środków własnych podatnika w tej sprawie jest niedopuszczalne. Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych klauzula 9 art. 226 Ordynacji podatkowej ustanawia bezpośredni zakaz płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych kosztem środków własnych podatnika.
Natomiast niezgodne z prawem niepobranie i (lub) nieprzekazanie podatku do budżetu przez podatnika na podstawie art. 123 Ordynacji podatkowej stanowią wykroczenie skarbowe. Odpowiedzialność za to przewidziana jest w formie kary pieniężnej w wysokości 20 procent kwoty podlegającej potrąceniu i (lub) przeniesieniu. Ponadto, ponieważ niepobranie podatku u źródła wyklucza możliwość jego terminowej zapłaty do budżetu, agent podatkowy nie może uniknąć naliczenia kar (art. 75 Ordynacji podatkowej).
Jednocześnie nie zawsze podatnik ma możliwość „pobrania” podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracownika.

Kiedy nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych

Klauzula 4 art. 226 Ordynacji podatkowej nakłada obowiązek potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych bezpośrednio od dochodu podatnika w momencie faktycznej zapłaty. Jednakże płacenie podatków z własnych środków, jak już wspomniano, jest zabronione. Zatem, aby wywiązać się z powierzonego mu obowiązku, agent podatkowy musi dysponować dokładnie takimi środkami, jakie należy wypłacić danej osobie. Tymczasem zgodnie z ust. 1 art. 210 Ordynacji podatkowej przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych uwzględnia się dochód podatnika uzyskany nie tylko w formie pieniężnej, ale także w naturze, a także dochód w postaci korzyści majątkowych. Płacąc takie dochody, jak potwierdzają przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie nr 03-04-08/8-258 z dnia 17 listopada 2010 r., fiskus po prostu nie jest w stanie potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto te wyjaśnienia finansistów są publikowane na oficjalnej stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej w sekcji „Wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, obowiązkowe do stosowania przez organy podatkowe”.

Komunikat o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Sytuację, w której nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, reguluje klauzula 5 art. 226 Ordynacji podatkowej (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 sierpnia 2011 r. N 03-04-05/3-611, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 19 sierpnia 2011 r. N AS-4-3/13626, z dnia 16 lipca 2012 N ED-4-3/11637@, z dnia 28 października 2011 N ED-4-3/17996). W takim przypadku obowiązki agenta podatkowego zostaną uznane za spełnione, jeżeli powiadomi on pisemnie o tym fakcie i kwocie niezapłaconego podatku zarówno podatnikowi, jak i organowi podatkowemu w miejscu jego rejestracji (Pisma Ministra Finansów z dnia Rosja z dnia 5 kwietnia 2010 r. N 03-04-06/10 -62, z dnia 9 lutego 2010 r. N 03-04-06/10-12). Należy tego dokonać w terminie miesiąca od zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym zaistniały istotne okoliczności. Jednak przekroczenie tego terminu nie oznacza, że ​​nie można już zgłosić braku możliwości poboru podatku u źródła.

Dla Twojej informacji! Dochody osoby fizycznej w naturze obejmują: zapłatę za towary, usługi lub pracę, a także otrzymane przez nią towary, pracę lub usługi wykonane w jej interesie bezpłatnie (art. 211 ust. 2 kodeksu podatkowego).

W każdym razie należy mieć na uwadze, że dla celów stosowania ust. 5 art. 226 kodeksu podatkowego możliwość potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych powinna być nieobecna od momentu uzyskania dochodu przez osobę fizyczną do końca okresu rozliczeniowego, czyli roku (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. N 03-04-08/8-258). Faktem jest, że zgodnie z ust. 4 art. 226 Kodeksu, odliczenia naliczonej kwoty podatku dokonuje agent podatkowy na koszt wszelkich środków wypłaconych przez niego podatnikowi (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 listopada 2013 r. nr BS-4 -11.20951). Mówiąc najprościej, jeśli do końca roku podatnik wypłaci osobie fizycznej jakiekolwiek pieniądze, ma on obowiązek „odliczyć” je, w tym także niepobrany wcześniej podatek dochodowy od osób fizycznych oraz przepisy ust. 5 art. 226 Ordynacji podatkowej nie mają w tym przypadku zastosowania.
Formularz zgłoszenia niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz kwoty podatku został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. N ММВ-7-3/611@. Jest to ten sam certyfikat 2-NDFL, tylko cyfra „2” jest wpisana w polu „Znak” (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 października 2011 r. N 03-04-06/8-290, Federal Tax Służba Rosji z dnia 18 kwietnia 2011 r. N KE-4-3/6132).

Podatek dochodowy od osób fizycznych: nowe zasady deklarowania dochodów

Jednak jego złożenie nie zwalnia agenta podatkowego z obowiązku zgłaszania Federalnej Służbie Podatkowej wyników roku w formularzu 2-NDFL ze znakiem „1” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 października 2011 r. N 03-04-06/8-290).
Procedura złożenia zawiadomienia o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych została zatwierdzona Zarządzeniem z dnia 16 września 2011 r. N ММВ-7-3/576@ (dalej „Procedura”).

Jeśli wiadomość nie zostanie przesłana

Jak wskazali przedstawiciele Federalnej Służby Skarbowej w piśmie nr BS-4-11/20951 z dnia 22 listopada 2013 r., jeżeli agent podatkowy w przewidziany sposób i w odpowiednim terminie poinformował na piśmie podatnika i organ podatkowy o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i jego wysokości, wówczas istnieją podstawy, aby Inspektorzy nie naliczali kar. Oczywiście w takiej sytuacji nie ma podstaw do pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności na podstawie art. 123 Kodeks podatkowy. Rzeczywiście, od momentu wysłania odpowiedniego komunikatu obowiązki agenta podatkowego uważa się za spełnione (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 marca 2013 r. N 03-04-06/7337, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia października 26, 2012 N ED-4-3/18174@).
Jeżeli wymagania ust. 5 art. 226 Ordynacji podatkowej przez agenta podatkowego, ekspertów Federalnej Służby Podatkowej Rosji wskazanych w piśmie z dnia 22 listopada 2013 r. N BS-4-11/20951, mogą zostać na niego nałożone kary zgodnie z art. 75 Ordynacji podatkowej w przewidziany sposób w dniu podjęcia decyzji na podstawie wyników kontroli na miejscu.
Jednocześnie fakt, że agent podatkowy nie zgłosił braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, nie zmienia w istocie faktu, że nie mógł tego zrobić. W tym sensie stanowisko specjalistów Federalnej Służby Podatkowej wydaje się dość kontrowersyjne, a tym bardziej wątpliwe, jeśli zastosować ich logikę do stosowania zobowiązania podatkowego. W szczególności art. 123 Ordynacji podatkowej przewiduje karę tylko za niezgodne z prawem potrącenie podatku. Trudno w ten sposób kwalifikować sytuację, w której nie ma możliwości pobrania podatku u źródła.

Jeśli nie znajdziesz na tej stronie potrzebnych informacji, spróbuj skorzystać z wyszukiwania w witrynie:

Jeżeli podatnik nie może potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, np. dochód został wydany w naturze i w tym okresie rozliczeniowym nie dokonano już na rzecz danej osoby płatności pieniężnych, obowiązek poboru podatku u źródła nie powstaje (Uchwała Plenum Sił Zbrojnych Federacji Rosyjskiej i Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11.06.1999 N 41/9 (s. 10), Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Uralskiego z dnia 10 czerwca 2009 N F09-3923/09-S2) .

Jednakże w takich przypadkach konieczne jest pisemne poinformowanie organu podatkowego, a także podatnika o braku możliwości pobrania podatku u źródła oraz o wysokości zadłużenia osoby fizycznej (art. 226 ust. 5 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska).

Komunikat przesyłany jest do podatnika oraz do urzędu skarbowego w miejscu rejestracji nie później niż w terminie miesiąca od dnia zakończenia odpowiedniego okresu rozliczeniowego (klauzula 2 pkt.

Brak możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych

3 łyżki 24 ust. 5, art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli okres rozliczeniowy dobiegł końca i powiadomiłeś inspektorat i podatnika o niemożności potrącenia odpowiedniej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, Twoja odpowiedzialność jako agenta podatkowego wygasa (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.05.2010 r. N 03-04-06/10-62, z dnia 02.09.2010 N 03-04 -06/10-12).

Notatka

Takie zasady zostały wprowadzone 1 stycznia 2010 r. (klauzula 2 art. 2 ustawy federalnej z dnia 27 grudnia 2009 r. N 368-FZ). Do 2010 roku agenci skarbowi mieli obowiązek zgłaszania organowi podatkowemu braku możliwości poboru podatku u źródła wyłącznie w ciągu miesiąca od dnia, w którym organizacja dowiedziała się, że w ciągu najbliższych 12 miesięcy nie będzie mogła potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 5 art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Formularz takiego powiadomienia musi zostać zatwierdzony przez Federalną Służbę Podatkową Rosji (ust. 2, ust. 5, art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednak obecnie nie ma specjalnego formularza do przesyłania takich informacji (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 września 2008 r. N 3-5-03/513@).

Do wskazanego zaświadczenia przesłanego do organu podatkowego należy dołączyć oświadczenie o braku możliwości pobrania podatku u źródła, sporządzone w dowolnej formie. W szczególności może to wyglądać tak.

┌─────────────────────────────────────────── ────────── ────────────────────────┐ │Alpha LLC Szef Federalnej Służby Podatkowej nr 4│ │Adres: Moskwa, ul. Krasnaja Sosna, 5 w Centralnym Okręgu Administracyjnym Moskwy│ │Numer NIP 7704502552, punkt kontrolny 770401001 Iwanow I.S.│ │ │ │Ref. N 34 z 21.01.2010 │ │ │ │ │ │ Oświadczenie │ │ │ │ W związku z niemożnością pełnienia obowiązków agenta podatkowego i potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów wypłaconych trzem osobom fizycznym w naturze, na podstawie ust. 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej informujemy o uzyskaniu dochodu. │ │ Załącznik: zaświadczenia w formie 2-NDFL – 3 egz. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Dyrektor Alpha LLC /A.A. Petrov/ Podpis│ └─────────────────── ────── ──── ──────────────────────────────────── ──── ────┘

Zilustrujmy wszystko, co powiedziano powyżej, przykładem.

Na przykład w lutym 2010 roku organizacja Alpha nagrodziła zwycięzcę loterii motywacyjnej, obywatela A.S. Nagroda Serowa. Wartość nagrody w oparciu o cenę rynkową jej nabycia wyniosła 15 000 rubli. Dochód w postaci wartości nagród w wysokości ponad 4000 rubli. podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (paragraf 6, klauzula 28, artykuł 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ponieważ dochód A.S. Serow został przekazany w naturze, wówczas organizacja nie może potrącać podatku od tego dochodu. Dlatego też najpóźniej do 31 stycznia 2011 roku musi wysłać do swojego urzędu skarbowego informację o braku możliwości pobrania podatku u źródła.

W szczególności w komunikacie w formularzu 2-NDFL organizacja wskaże wysokość dochodu osoby fizycznej w ekwiwalencie pieniężnym, ustalając ją zgodnie z art. 211 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej będzie odzwierciedlać kwotę dochodu niepodlegającego opodatkowaniu - 4000 rubli, a także oblicza kwotę podatku, który osoba fizyczna musi zapłacić od uzyskanego dochodu.

Organizacja musi również poinformować osobę fizyczną o niemożności pobrania podatku u źródła i kwocie długu.

Notatka

Więcej informacji na temat wypełniania zaświadczenia o dochodach można znaleźć w formularzu 2-NDFL w rozdziale. 18 „Zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej (formularz 2-NDFL)”.

Zdarzają się przypadki, gdy osoby fizyczne regularnie otrzymują dochody od organizacji (na przykład kilka razy w miesiącu), od których nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych. Przed 2010 rokiem istniały dwa punkty widzenia w tej sprawie. Tym samym, zdaniem Ministerstwa Finansów Rosji, w takich sytuacjach komunikat o braku możliwości poboru podatku u źródła mógłby być wysyłany do organu podatkowego raz na koniec każdego miesiąca (Pismo z dnia 15 grudnia 2006 r. N 03-05-01- 04/333 (klauzula 1)).

Jednak Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi wyraziła w tej sprawie następującą opinię. Wskazał, że przy płaceniu miesięcznych dochodów, od których nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, informację o braku możliwości poboru podatku u źródła składa się na koniec roku, a nie co miesiąc po upływie odpowiedniego miesiąca (uchwała z dnia 15 lipca 2008 r. N A57-6558/2006-22 (pozostało w mocy Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2008 r. N 14718/08)).

Informujemy o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

31 stycznia 2012 r. jest ostatnim dniem, w którym agenci skarbowi mogą składać sprawozdania o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych u źródła oraz wysokości tej obowiązkowej wpłaty za rok 2011. Osoby te mają obowiązek przesłać tę informację podatnikowi oraz do urzędu skarbowego na adres: miejsce ich rejestracji.

Zgodnie z paragrafem 5 art. 226 Ordynacji podatkowej, jeżeli nie można potrącić od podatnika naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, agent podatkowy jest obowiązany, nie później niż w terminie miesiąca od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym zaistniały istotne okoliczności , zawiadomić na piśmie podatnika oraz organ podatkowy miejsca jego rejestracji o braku możliwości poboru podatku u źródła oraz o wysokości podatku.

Okresem rozliczeniowym podatku dochodowego od osób fizycznych jest rok kalendarzowy (art. 216 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przypomnijmy, że agentami podatkowymi podatku dochodowego od osób fizycznych są organizacje rosyjskie, indywidualni przedsiębiorcy, notariusze prowadzący prywatną praktykę, prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne, a także odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej, z których lub w wyniku stosunków, z którymi podatnik uzyskał dochód opodatkowany ww. podatkiem. W takim przypadku wymienione osoby mają obowiązek obliczyć, pobrać od podatnika i zapłacić kwotę podatku. Muszą to zrobić w określonej kolejności. Tym samym kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych trafiającą do budżetu oblicza się zgodnie z art. 224 Ordynacji podatkowej, z uwzględnieniem cech przewidzianych w art. 226 Kodeksu.

Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej lub uzyskujące dochody ze źródeł znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej, a niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej.

Brak możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych

Agent podatkowy może spotkać się z brakiem możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych np. w przypadku wypłaty podatnikowi dochodu w naturze lub uzyskania przez niego dochodu w postaci korzyści majątkowych. Ponadto agent podatkowy nie może pobrać naliczonych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych, gdy:

  • wypłaca osobom fizycznym, na podstawie postanowienia sądu, kwoty zaległych wynagrodzeń w wysokości ustalonej w orzeczeniach sądowych;
  • raz w roku zapewnia swoim byłym pracownikom, którzy odeszli z pracy w związku z przejściem na emeryturę, bezpłatne przejazdy koleją;
  • daje obywatelom prezenty o wartości ponad 4000 rubli. bez płacenia im jakichkolwiek przyszłych dochodów w gotówce.

Uwaga! Przy miesięcznej spłacie dochodu, od którego nie można potrącić podatku u źródła, informacja o długu jest przekazywana na koniec roku, a nie co miesiąc (patrz na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 15 lipca, 2008 r. w sprawie nr A57-6558/2006-22 (podtrzymany w mocy Postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2008 r. N 14718/08)).

Przypomnijmy, że w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 kwietnia 2009 r. N 03-04-05-01/181 z dnia 14 listopada 2007 r. N 03-04-06-01/392 Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 16 lipca 2009 r. N 3-5-04/1040@ przedstawiono następujące wyjaśnienia. Za agenta podatkowego, do którego obowiązków należy obliczenie kwoty podatku, a który nie ma możliwości pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych, ze względu na brak wpłat gotówkowych na rzecz podatnika, uznaje się organizację przeprowadzającą loterię.

Załóżmy, że agent podatkowy wypłacił podatnikowi dochód w naturze.

Organy podatkowe opracowały tekst komunikatu dla podatnika o braku możliwości pobrania podatku u źródła

Następnie na jakiś czas przed końcem okresu podatkowego (roku kalendarzowego) wypłacił podatnikowi większy dochód, ale w formie pieniężnej. Wówczas podatnik ma obowiązek potrącić od tych pieniędzy podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony od dochodu w naturze. Kwota podatku pobranego w tym przypadku nie może przekroczyć 50 procent kwoty płatności.

Po zakończeniu okresu rozliczeniowego, gdy podatnikowi wypłacono dochód, od którego nie został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych, a do niego i organu podatkowego została wysłana pisemna wiadomość o braku możliwości poboru podatku i jego wysokości, obowiązek zapłaty obowiązek ten należy do podatnika. W takim przypadku ustaje obowiązek poboru przez agenta podatkowego odpowiednich kwot podatku. Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. N 03-04-08/8-258.

Zgodnie z paragrafem 9 art. 226 Ordynacji podatkowej zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych na koszt agentów podatkowych jest niedozwolona.

Podatnik będący odbiorcą dochodu, od którego podatnik nie pobrał podatku dochodowego od osób fizycznych, jest obowiązany samodzielnie obliczyć i zapłacić podatek na podstawie ust. 4 ust. 1 art. 228 Kodeks podatkowy.

Konieczność powiadomienia podatnika o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości tej obowiązkowej wpłaty wynika z faktu, że aby prawidłowo wypełnić zeznanie podatkowe, musi on posiadać informację zarówno o źródle wypłaty dochodu, jak wysokość dochodu. A organ podatkowy potrzebuje tych informacji w celu sprawowania kontroli podatkowej, przede wszystkim nad odbiorcą dochodu.

Kolejność prezentacji komunikatów

Procedura przekazywania organom podatkowym informacji o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości podatku została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. Nr ММВ-7-3/576@. Niniejszy akt prawny wszedł w życie z dniem 8 listopada 2011 r.

Uwaga! Zarządzenie Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 31 października 2003 r. Nr BG-3-04/583 „W sprawie zatwierdzenia formularzy sprawozdawczych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2003” straciło ważność w związku z wejściem w życie zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. nr ММВ-7-3/576@.

Zgodnie z tą Procedurą rozpatrywane komunikaty mogą być:

  • składane przez agenta podatkowego organowi podatkowemu osobiście lub przez przedstawiciela;
  • przesłane pocztą z opisem zawartości;
  • przesyłane drogą elektroniczną w ustalonych formatach na nośnikach elektronicznych lub drogą elektroniczną kanałami telekomunikacyjnymi (zwanymi dalej TCS) z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego agenta podatkowego lub jego przedstawiciela.

Agenci podatkowi przekazują organowi podatkowemu informacje w formie zaświadczenia na formularzu 2-NDFL, ważnego w odpowiednim okresie rozliczeniowym.

Uwaga! Formularz 2-NDFL „Zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej za rok 20__” został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. N ММВ-7-3/611@.

Za datę złożenia wiadomości uważa się:

  • w przypadku przedstawienia organowi podatkowemu osobiście lub przez przedstawiciela agenta podatkowego – datę faktycznego przedstawienia;
  • w przypadku przesyłania pocztą – datę ich wysłania pocztą wraz z opisem załącznika;
  • w przypadku przesyłania drogą elektroniczną na nośnikach elektronicznych lub za pośrednictwem TKS – datę ich przesłania, odnotowaną w potwierdzeniu daty przesłania w formie elektronicznej za pośrednictwem TKS wyspecjalizowanego operatora telekomunikacyjnego lub organu podatkowego.

Osobliwości

W mediach elektronicznych agenci podatkowi przekazują do urzędu skarbowego komunikaty o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokości podatku osobiście, za pośrednictwem przedstawiciela, lub przesyłają je pocztą wraz ze spisem treści.

Informacje te mają postać plików o określonym formacie. Można go zapisywać na dyskietkach 3,5", płytach CD, DVD, nośnikach pamięci typu flash. Do wiadomości przesyłane są rejestry informacji o dochodach osób fizycznych, które sporządzane są na papierze w dwóch egzemplarzach dla każdego pliku.

Wiadomości, które przeszły kontrolę formatu, uważa się za przesłane. Wyniki kontroli formatu pliku informacyjnego są odzwierciedlane w odpowiednim protokole.

W formie papierowej zawiadomienia o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokości podatku agenci skarbowi składają w urzędzie skarbowym osobiście, za pośrednictwem przedstawiciela, lub przesyłają pocztą wraz z wykazem załączników, w formie zaświadczenia w formularz 2-NDFL, ważny w odpowiednim okresie rozliczeniowym, wraz z towarzyszącym rejestrem w dwóch egzemplarzach.

Informacje, które przeszły kontrolę kompletności, uważa się za przesłane. Informacje, które nie przejdą tej kontroli, są usuwane ze złożonego pakietu dokumentów jako błędne i zwracane agentowi podatkowemu lub przedstawicielowi agenta podatkowego oraz usuwane z rejestru.

Na podstawie wyników kontroli napełnienia sporządzany jest odpowiedni protokół.

W formie elektronicznej za pośrednictwem TKS agent podatkowy przekazuje do urzędu skarbowego komunikaty o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokości podatku, bez powielania ich na papierze lub nośnikach elektronicznych.

Agent podatkowy przesyła te informacje za pośrednictwem wyspecjalizowanego operatora telekomunikacyjnego lub za pośrednictwem strony internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji.

Jeśli ilość informacji w jednym pliku przekracza 3000 dokumentów, należy wygenerować kilka plików.

W terminie 10 dni od daty wysłania wiadomości organ podatkowy przesyła agentowi rejestr elektroniczny oraz protokół odbioru informacji.

Informacje, które przeszły kontrolę formatu i zostały zapisane w rejestrze generowanym przez organ podatkowy, uważa się za przekazane.

Odpowiedzialność

Jeżeli agent podatkowy nie poinformuje niezwłocznie organu podatkowego o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości podatku, może zostać od niego pobrana kara w wysokości 200 rubli. za każdy niezłożony dokument (art. 126 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto takie nieterminowe zgłoszenie może zostać zakwalifikowane jako rażące naruszenie zasad rachunkowości dochodów. Wiąże się to z pociągnięciem agenta podatkowego do odpowiedzialności na podstawie art. 120 Kodeks podatkowy. Zgodnie z nim rażące naruszenie przez organizację zasad rozliczania dochodów i (lub) wydatków i (lub) przedmiotów opodatkowania, jeżeli czyny te zostały popełnione w jednym okresie rozliczeniowym, pociąga za sobą karę w wysokości 10 000 rubli.

Ż. Kuźmina

Redaktor ekspert

Tradycyjnie 31 stycznia jest ostatnim dniem, w którym agent podatkowy może złożyć zawiadomienie o braku możliwości poboru podatku dochodowego u źródła od osoby fizycznej, a także o wysokości samego tego podatku. Wymienione osoby z pewnością muszą przesłać tę informację nie tylko podatnikowi, ale także samej inspekcji skarbowej.

Ustawa, a mianowicie art. 226 Ordynacji podatkowej stanowi, że w przypadku braku możliwości pobrania od podatnika wymaganej kwoty na rzecz podatku dochodowego od osób fizycznych, agent podatkowy jest obowiązany niezwłocznie powiadomić na piśmie zarówno organ podatkowy, jak i podatnika o tej sytuacji. Ponadto powiadomienie to musi zawierać kwotę.

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Zgodnie z prawem tego samego kodeksu podatkowego za okres rozliczeniowy uważa się jeden rok kalendarzowy, w którym należy przeprowadzić wszystkie niezbędne operacje obliczania i płacenia podatków.

Podstawowe standardy

W takim przypadku za agentów podatkowych uznaje się:

  • prawnicy;
  • notariusze;
  • niektóre osoby prawne.

Ważną kwestią jest to, że wszystkie określone organizacje i osoby muszą być Rosjanami. Podmioty zagraniczne są uznawane tylko wówczas, gdy wyznaczony podatnik uzyskał od tych podmiotów dochód podlegający opodatkowaniu.

Osoby te muszą nie tylko obliczyć i potrącić, ale także samodzielnie przekazać wymaganą kwotę właściwemu organowi. Aby to wszystko osiągnąć, konieczne jest kompleksowe podejście do zagadnienia, opierając się na przepisach Ordynacji podatkowej, czyli art. 224 i 226.

Artykuł pierwszy zawiera informacje na temat sposobu naliczania podatku, natomiast drugi wprowadza kilka istotnych cech tego procesu.

Kto jest uznawany za podatnika w naszym kraju?

Na terytorium Federacji Rosyjskiej za podatników uznawane są dwa rodzaje osób fizycznych:

  • pierwszy typ - uzyskują dochody ze źródeł rosyjskich, ale nie są mieszkańcami naszego kraju;
  • drugi typ to rezydenci podatkowi bezpośredni w Rosji.

Funkcje zgodne z prawem

Jeżeli agent podatkowy przesyła zawiadomienie wskazujące na niemożność poboru określonego podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej, można je przekazać nie tylko osobiście lub za pośrednictwem przedstawicielstwa, ale także pocztą tradycyjną, ale z niezbędnym opisem komunikatu.

Informacje te mogą znajdować się na różnych urządzeniach pamięci masowej, takich jak dyskietki, dyskietki lub dyski flash USB. Do zgłoszeń należy między innymi dołączyć specjalne rejestry, w których znajdują się wszystkie niezbędne informacje nie tylko o dochodach, ale także o podatku dochodowym danej osoby. Rejestry te muszą być sporządzone w formie papierowej iw kilku egzemplarzach do dowolnej akt.

Za przesłane uważa się tylko wiadomości, które przeszły specjalną kontrolę. Aby go zaliczyć należy przestrzegać pewnych zasad, np. w przypadku przekroczenia progu trzech tysięcy dokumentów w pliku należy podzielić określony plik na kilka nowych. Efektem kontroli plików jest specjalny protokół, który zawiera wszystkie niezbędne informacje o wykonywanej procedurze.

Jeżeli do powiadomienia Federalnej Służby Podatkowej o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych używany jest nośnik papierowy, wówczas taki dokument jest dostarczany przez agenta podatkowego w taki sam sposób, jak dokument elektroniczny, to znaczy osobiście do inspekcji, za pośrednictwem przedstawiciela, a także pocztą z opisem zawartości w dwóch dokumentach specjalnego rodzaju 2-NDFL, które należy dołączyć do pisma z wersją rejestrową z dodatkowym egzemplarzem.

Po przejściu środków kontrolnych informacja zostaje zaprezentowana. Jeżeli informacja nie przejdzie weryfikacji, jest odsyłana do agenta jako błędna i usuwana z rejestru. Kontroli zawsze towarzyszy sporządzenie protokołu.

Istnieje możliwość złożenia zawiadomienia do Federalnej Służby Podatkowej o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w formie elektronicznej za pośrednictwem kanału telekomunikacyjnego. W takim przypadku agent podatkowy przekazuje kwotę podatku wraz ze zgłoszeniem do inspektoratu, ale nie powiela już informacji ani w formie elektronicznej, ani na papierze.

Operację tę przeprowadza się za pośrednictwem strony internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji lub za pośrednictwem specjalnego operatora. Ta sama zasada dotyczy podziału pliku, gdy zawiera on ponad trzy tysiące dokumentów, czyli znowu mamy do czynienia z celowym podziałem jednego dużego pliku na kilka mniejszych.

Dziesięć dni później organ podatkowy przesyła agentowi drogą elektroniczną rejestr i protokół weryfikacji przekazanych informacji.

Urząd skarbowy zajmuje się tworzeniem specjalnego rejestru, w którym rejestrowane są wszystkie informacje, które przeszły określoną kontrolę. Informacje uznaje się za przesłane dopiero po przejściu kontroli formatu.

Procedura przesyłania wiadomości

W 2011 roku przyjęto ustawę regulującą tryb dokonywania zawiadomień. Od tego czasu obowiązują następujące zasady.

Za datę powiadomienia uważa się:

  • jeżeli wiadomość została przekazana bezpośrednio przez agenta podatkowego, a także przez jego przedstawiciela – moment bezpośredniego przekazania;
  • jeżeli wiadomość została wysłana pocztą – czas nadania przesyłki;
  • za pomocą TKS-a lub operatora specjalnego - czas zarejestrowany przez serwis lub operatora.

Gdzie należy złożyć zaświadczenie?

Istnieją dwie różne procedury. Pierwsza ma miejsce w przypadkach, gdy pracownik jednostki prywatnej uzyskuje dochód. Po drugie, dochód uzyskuje osoba fizyczna niebędąca pracownikiem firmy. W pierwszej wersji powiadomienie kierowane jest do inspektoratu księgowego tej właśnie jednostki.

Warto wziąć pod uwagę, że Ordynacja podatkowa nie zawiera takiego wymogu. Mówi jedynie o zawiadomieniu o niemożności pobrania podatku u źródła, a mianowicie o tym, że należy je przesłać do miejsca rejestracji agenta podatkowego. To znaczy do inspektoratu, w którym firma została zarejestrowana.

Wielu urzędników twierdzi jednak, że organizacje posiadające odrębne oddziały muszą składać swoje raporty dotyczące pracowników do inspektoratu, w którym dany oddział został zarejestrowany. Argumentem za tym stanowiskiem jest to, że podatek dochodowy od osób fizycznych pracownika należy płacić nie w centrali, ale konkretnie w wydziale kontroli tych wydziałów. Oświadczenie to ma miejsce w art. 226 kodeksu podatkowego.

Jeżeli Twoja firma nie zamierza kwestionować takiego podejścia, powinieneś zastosować się do określonej zasady zarówno w przypadku zaświadczeń w formacie 2-NDFL, jak i zawiadomień o potrąceniu podatku. Dodatkowo w obu dokumentach obowiązuje taka sama procedura składania do urzędu skarbowego, która również została przyjęta w 2011 roku.

Paragraf 26 niniejszej Procedury mówi o utworzeniu odrębnego pliku do elektronicznego przesyłania dokumentacji zawierającego następujące parametry:

  • rok sprawozdawczy;
  • podpisać;

Urzędnicy uważają, że ta sama zasada dotyczy drugiej procedury. Oznacza to, że dokumenty są wysyłane do inspektoratu, do którego przekazano podatek. Dlatego w takiej sytuacji nie jest tak istotne, na podstawie jakiej umowy uzyskano dochód. Procedura jest taka sama dla obu.

W oparciu o tę zasadę, jeśli dochód uzyskano nie w centrali, a w oddziale spółki, wówczas zgłoszenie należy przesłać do organu podatkowego w miejscu jego rejestracji.

Jeśli firma chce skorzystać z niejednoznaczności Kodeksu i wysyła wszystkie powiadomienia do inspektoratu centrali, wówczas wszystko będzie całkowicie legalne, a organizacja nie może zostać ukarana karą pieniężną na podstawie art. 126 Ordynacji podatkowej.

Ponieważ firma przekazała wszystkie informacje na czas do miejsca rejestracji, czyli dopełniła wymogów formalnych. Dokładnie to należy napisać, jeśli federalna inspekcja podatkowa mimo wszystko wymaga wyjaśnień podczas weryfikacji dokumentacji.

Jak skorzystać z powiadomienia Federalnej Służby Podatkowej o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych

Załóżmy, że pracownikowi przy zwolnieniu wypłacono wynagrodzenie, ale nie potrącono od niego podatku dochodowego od osób fizycznych. Co zrobić, jeśli kwota została już uwzględniona w budżecie?

Należy tu rozumieć, że choć błędnie podatek dochodowy od osób fizycznych nie został pobrany, a teraz pracownik nie otrzymuje już dochodu od firmy i dlatego nie ma od czego odliczać. Jeżeli tak się stanie, należy po zakończeniu bieżącego roku zgłosić się do urzędu skarbowego i przekazać wiadomość zawierającą informację o niepobranych dochodach pracownika.

Ważne jest, aby zrozumieć, że zabrania się płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych za pracownika ze środków firmy. Jeśli tak się stanie, wówczas taką czynność uważa się za dokonaną błędnie, dlatego masz pełne prawo zwrócić te środki, składając specjalny wniosek do urzędu skarbowego.

Ponadto należy poinformować pracownika, że ​​od jego wynagrodzenia nie był potrącany podatek dochodowy od osób fizycznych. Oznacza to, że będzie musiał samodzielnie zgłosić się do urzędu podatkowego i zapłacić wymaganą kwotę podatku.

Od czasu do czasu zdarzają się sytuacje, w których nie ma możliwości rozdysponowania niezbędnego podatku. Najczęściej takie sytuacje mają miejsce w przypadku dochodu niepieniężnego, na przykład w formie świadczenia w naturze itp., a także w przypadku korzyści materialnej.

Dochód otrzymany w naturze:

  • opłata za mieszkanie i usługi komunalne;
  • płatność za bilety lotnicze;
  • zapłata czynszu za mieszkanie.

Mogą wystąpić inne przypadki, na przykład podczas loterii, gdy dana osoba otrzymuje nagrodę rzeczową, a nie pieniądze.

Aby prawidłowo skompletować zgłoszenie należy w tytule dokumentu w polu zarezerwowanym dla atrybutu wpisać cyfrę 2. Oznacza ona, że ​​zaistniała sytuacja, w której nie ma możliwości pobrania podatku u źródła.

Pierwsza część zawiera informacje o agentze podatkowym, druga zaś zawiera informacje o osobach uzyskujących przychód.

Trzecia sekcja wymagana jest do wypełnienia informacji o dochodzie podlegającym opodatkowaniu. Tutaj wskazana jest pełna kwota potrącenia podatku u źródła. W czwartej części nie trzeba nic pisać.

W sekcji nr 5 zapisana jest kwota zarówno naliczonego, jak i uzyskanego dochodu, która jest następnie prezentowana jako potrącenie podatku u źródła. W pozostałych polach nie jest wskazana żadna informacja, z wyjątkiem pola poświęconego kwocie podatku niepobranego przez agenta.


Przygotowanie informacji w 1C

Aby rozpocząć pracę w 1C, musisz otworzyć dokument o nazwie Pomoc 2-NDFL.

Układ powiadomień zawiera pole dotyczące rodzaju zaświadczeń, w tym miejscu możesz wybrać – O braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych. Następnie należy ręcznie wybrać w tabeli pracownika, osobę fizyczną, aby powiadomić, że nie ma możliwości potrącenia podatku u źródła. Można to zrobić w jednej z dwóch specjalnych sekcji: Pracownicy lub Osoby.

W wymaganej zakładce wprowadź wartość dochodu odpowiadającą określonym osobom, które należy zgłosić do poboru podatku u źródła.

W akapicie Odliczenia zapisywane są kody, a także wartości odliczeń, jeśli są one przekazywane mieszkańcowi. Wprowadź także niezbędne instrukcje w paragrafach dotyczących wysokości podatków.

Dane o podatniku wypełniane są automatycznie, jeżeli jednak coś zostało wypełnione błędnie, możesz wszystko poprawić korzystając z wybranej książeczki referencyjnej i zaktualizować dokument.

Oprócz wszystkich powyższych, wprowadź dane do powiadomienia o obniżeniu podatku od zaliczek.

Aby wskazać informacje o dochodach osoby fizycznej Federalnemu Inspektoratowi Służby Podatkowej w lokalizacji przedstawicielstwa firmy, należy utworzyć nowy dokument o nazwie Certyfikat 2-NDFL w celu przesłania do Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej. W strukturze dokumentu wybierane są niezbędne kody dla OKTMO, a także punkty kontrolne.

Konkretne wyjątki

W formularzu 2-NDFL należy wpisać wiele informacji o osobie otrzymującej dochód. Obejmuje to nie tylko imię i nazwisko oraz datę urodzenia, ale także dane paszportowe, miejsce zamieszkania itp. Czasami agent może nie posiadać takich informacji, np. jeśli dana osoba otrzymała nagrodę lub wygrała na jakiejś loterii.

Możliwa jest także zmiana danych osobowych np. w przypadku zmiany miejsca zamieszkania w związku z przeprowadzką, a także w związku z zawarciem związku małżeńskiego oraz zmianą nazwiska. Takie dane mogą nie być znane, ale należy przedstawić zaświadczenie. W takich sytuacjach najpierw wskazuje się nieaktualne dane, a następnie, w przypadku otrzymania nowych, doprecyzowuje je.

Istnieje opinia, że ​​przy podawaniu NIP, paszportu i niektórych innych danych można pominąć zapis, jednak taka pozycja nie jest nigdzie ustalona, ​​dlatego najlepiej wpisać wszystkie dostępne informacje w zaświadczeniu.

Odpowiedzialność i kary

Płacąc podatek, trzeba nie tylko poprawnie go obliczyć, ale co najważniejsze, dokonać płatności w terminie. W przypadku, gdy podatek dochodowy od osób fizycznych nie został przekazany w całości lub w ogóle nie został pobrany, możliwa jest kara w wysokości 20 proc. kwoty wymaganej do rozliczenia z państwem.

Organizacja jest zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od płatności, z tytułu których jest pobierana agent podatkowy (Ustępy 1 i 2 art. 226, art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie zawsze jednak podatnik ma możliwość pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na przykład możliwość potrącenia jest ograniczona, jeśli pracownik otrzymał korzyść materialną, dochód w naturze lub został zamiejscowy(W takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych należy przeliczyć według stawki 30 proc.). Jeżeli pracownik nie uzyskał innego dochodu pieniężnego lub zrezygnował natychmiast po tych zdarzeniach, możliwość potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez organizację będącą źródłem dochodów jest całkowicie wykluczona. Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 marca 2007 r. nr 03-04-06-01/74. Ta sama sytuacja ma miejsce, jeśli dochód w naturze otrzymał osoba niebędąca pracownikiem organizacji (na przykład kupujący).

Jeżeli po zapłaceniu dochodu, od którego nie został pobrany podatek, pracownik uzyska inny dochód w formie pieniężnej, podatnik ma możliwość potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, który nie został wcześniej pobrany. W takim przypadku jest on zobowiązany do potrącenia podatku od całej kwoty dochodu, w tym od dochodu zapłaconego wcześniej (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 marca 2013 r. nr 03-04-06/7337 oraz z dnia 17 listopada 2013 r. 2010 nr 03-04-08/8-258, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 1 listopada 2012 r. nr ED-4-3/18519). Jednocześnie agent podatkowy musi wziąć pod uwagę, że nie ma prawa potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości większej niż 50 procent kwoty płatności w gotówce (ust. 2 ust. 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład odzwierciedlenia wypłaty premii rzeczowych w rachunkowości i podatkach (podatku dochodowego od osób fizycznych nie można potrącić)

W grudniu 2015 roku organizacja wydała ekonomistę A.S. Nagroda Kondratiewa na podstawie wyników pracy za dany rok. Premia została przyznana na podstawie zarządzenia szefa organizacji. Pracownik otrzymał w ramach premii samochód.

Za grudzień pracownikowi naliczono 630 000 rubli, z czego:

  • 30 000 rubli. – wypłata wynagrodzenia;
  • 600 000 rubli. – premia rzeczowa.

Podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony od dochodu pracownika za grudzień wyniósł:
630 000 rubli. × 13% = 81 900 rubli.

Wpłaty gotówkowe na rzecz pracownika wyniosły 30 000 RUB. Księgowy organizacji obliczył maksymalną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, którą można potrącić z dochodu pracownika:
30 000 rubli. × 50% = 15 000 rubli.

Kwota niepobranego podatku wyniosła 66.900 RUB. (81 900 RUB – 15 000 RUB). Agent podatkowy jest zobowiązany powiadomić o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych w 2015 r. Nie później niż 1 marca 2016 r. (226 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. , 2015 nr BS-4-11/18217). Organizacja w wyznaczonym terminie wysłała odpowiednią wiadomość do urzędu skarbowego i powiadomiła o tym samego Kondratiewa. Tego samego dnia księgowy organizacji dokonał odwrócenia zapisu w księgach rachunkowych dotyczącego naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 66 900 rubli. (81 900 RUB – 15 000 RUB).

Poinformowanie urzędu skarbowego

Do urzędu skarbowego należy zgłosić uzyskany dochód, od którego podatnik nie pobrał (nie może potrącić) podatku dochodowego od osób fizycznych. Termin składania sprawozdań upływa nie później niż 1 marca po upływie roku, w którym uzyskano dochód. Okres ten dotyczy także zgłoszeń o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów uzyskanych w roku 2015.

Oprócz urzędu skarbowego należy powiadomić podatnika, który uzyskał przychód, o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Procedura ta wynika z przepisów art. 226 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i została potwierdzona pismami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 marca 2013 r. Nr 03-04-06/7337, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 19 października 2015 r. nr BS-4-11/18217.

Uwaga: niepoinformowanie inspekcji podatkowej o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przestępstwo (art. 106 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 2.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej), za które podatkowe i administracyjne zapewniona jest odpowiedzialność.

Kara będzie wynosić:

  • 200 rubli. – za każdy przypadek nieprzekazania informacji (tj. za każdą wiadomość, którą urzędnik skarbowy powinien był wysłać do inspektoratu, a tego nie zrobił) z art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;
  • od 300 do 500 rubli. – w odniesieniu do urzędników organizacji, na przykład kierownika (art. 15 ust. 6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Ponadto, jeżeli podczas kontroli podatkowej na miejscu okaże się, że organizacja nie zgłosiła inspekcji podatkowej dochodów, od których nie został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych, oprócz kar inspektorzy mogą nałożyć kary (pismo Federalnego Urzędu Podatkowego Służba Rosji z dnia 22 listopada 2013 r. nr BS-4-11/20951).

Rada: Naliczenie kar w przypadkach, gdy organizacja nie mogła potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, ale nie przesłała odpowiedniego powiadomienia do inspektoratu, może zostać zakwestionowane w sądzie.

Jeżeli podatnik nie miał możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, co do zasady nie ma podstaw do naliczania kar. Wniosek ten zawarty jest w wyroku Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2015 r. nr 304-KG14-4815. Wniosek ten odpowiada paragrafowi 2 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57, zgodnie z którym naliczenie kar na agenta podatkowego jest możliwe w przypadku potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ale nie przeniesiono do budżetu. Federalna Służba Podatkowa Rosji podziela to stanowisko, ostrzega jednak, że kary nie są naliczane w przypadku powiadomienia inspektoratu przez agenta podatkowego o braku możliwości pobrania podatku u źródła (pismo z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr SA-4-7/16692). Tak naprawdę kar nie da się pobrać, nawet jeśli fiskus nie przesłał takiego zawiadomienia. Przecież kary są sankcją za zwłokę w zapłacie podatku, a nie za to, że agent podatkowy nie dopełnił swojego obowiązku poinformowania inspektoratu (art. 75 klauzula 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym kary w tym przypadku nie powinny być naliczane - obowiązuje wyłącznie odpowiedzialność zgodnie z art. 126 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mimo wszystko sprawdź Jak wypełnić zaświadczenie 2-NDFL, jeśli podatek został potrącony, ale nie przeniesiony.

Szczególną procedurę przewiduje się przy składaniu sprawozdań o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z transakcjami papierami wartościowymi. Termin na złożenie takich wiadomości zależy od tego, co nastąpiło wcześniej:

– od zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym nie pobrano podatku, upłynął miesiąc;

– wygasła ostatnia umowa między osobą a agentem podatkowym, w ramach której został naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

W pierwszym przypadku wiadomość należy przesłać do urzędu skarbowego przed 1 marca roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego. W drugim przypadku kontrolę należy zgłosić w terminie miesiąca od dnia wygaśnięcia umowy, na mocy której naliczony został podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jest to określone w art. 226 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przesyłaj wiadomości o niemożności potrącenia podatku u źródła na formularzach za pomocą formularza 2-NDFL (klauzula 2 zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 października 2015 r. Nr ММВ-7-11/485) wskazując cyfrę 2 w „ Znak”. Wiadomości te należy przekazywać w taki sam sposób, jak informacje o uzyskanych dochodach (klauzula 1 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. Nr ММВ-7-3/576). .

Po zawiadomieniu urzędu skarbowego i podatnika o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, agent podatkowy nie może potrącać brakującej kwoty podatku. Nawet jeśli później będzie miał taką możliwość. Jeżeli zawiadomienie zostanie złożone w terminie, wówczas kary z tytułu niezapłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych nie zostaną naliczone fiskusowi. Osoba będzie musiała spłacić dług samodzielnie nie później niż 15 lipca. Wynika to z postanowień art. 228 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 2 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57 i potwierdza pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 marca 2013 r. nr 03-04-06/7337, z dnia 17 listopada 2010 r. nr 03-04-08/8-258, z dnia 9 lutego 2010 r. nr 03-04- 06/10-12 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr SA-4-7/16692.

Sytuacja: Czy organizacja ma obowiązek powiadomić pracownika o konieczności samodzielnego zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli został już powiadomiony o niemożności potrącenia podatku u źródła od swoich dochodów?

Nie, nie muszę. Jednak z własnej inicjatywy organizacja może przekazać takie informacje pracownikowi.

O tym, że agent podatkowy nie może pobrać podatku dochodowego od uzyskanych dochodów, ma obowiązek poinformować o tym urząd skarbowy i samego podatnika. Wiadomości o niemożności pobrania podatku u źródła są przesyłane na formularzach w formularzu 2-NDFL z numerem 2 wskazanym w polu „Znak”. Jest to określone w art. 226 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Nie ma odrębnego standardowego formularza informującego pracownika o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów, które zobowiązałyby organizację do pisemnego poinformowania pracownika o przyczynach niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i jego obowiązku samodzielnego zapłacenia podatku. Jednakże organizacja może dobrowolnie przekazać te informacje pracownikowi w formie wiadomości, powiadomienia lub noty wyjaśniającej do formularza 2-NDFL.

Sytuacja: Czy konieczne jest ponowne złożenie formularza 2-NDFL na koniec roku, jeżeli agent podatkowy wcześniej powiadomił inspektorat o braku możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanego dochodu? W ciągu roku tej osobie nie wypłacono żadnego dodatkowego dochodu.

Tak, potrzebuję.

Złożenie informacji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od obywateli w ciągu roku nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zaświadczenia na formularzu 2-NDFL na koniec okresu rozliczeniowego (art. 230 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym) Kodeks Federacji Rosyjskiej). Wyjaśnienia takie zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 grudnia 2011 r. nr 03-04-06/6-363, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2008 r. nr 3-5-04/652 oraz z dnia 18 września 2008 r. nr 3-5-03/513. Jednocześnie kwoty dochodu i obliczonego podatku (w tym podatku niepobranego), które wcześniej zostały odzwierciedlone w zaświadczeniu 2-NDFL ze znakiem 2, są wskazane w rocznych zaświadczeniach ze znakiem 1 (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 października 2011 r. nr 03-04-06/8-290).

Rada: Istnieją przesłanki zwalniające podatników z konieczności ponownego składania zaświadczeń 2-NDFL w odniesieniu do dochodów, od których nie ma możliwości potrącenia podatku u źródła. Są one następujące.

Jeżeli organizacja poinformowała inspekcję skarbową o dochodach danej osoby, od których nie można potrącić podatku u źródła, a do końca roku organizacja nie wypłaciła tej osobie żadnego dodatkowego dochodu, nie ma potrzeby wysyłania powtórnego 2- Certyfikat NDFL dla inspektoratu. Obecność różnych kryteriów klasyfikacji tego samego dochodu nie ma wpływu na skład informacji zawartych w pierwotnym zaświadczeniu. Po złożeniu zaświadczenia 2-NDFL ze znakiem 2 agent podatkowy spełnił wymogi określone w art. 226 ust. 5 i art. 230 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organizacja nie powinna powielać tych samych informacji w certyfikacie 2-NDFL z atrybutem 1: przepisy podatkowe nie przewidują wielokrotnego wykonywania tych samych obowiązków. Dlatego w rozpatrywanej sytuacji nie należy stosować kar przewidzianych w art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Najprawdopodobniej inspekcja podatkowa nie zgodzi się z taką interpretacją przepisów. Wówczas agent podatkowy będzie musiał bronić przed sądem odmowę ponownego złożenia zeznań o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych. W praktyce arbitrażowej można spotkać przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających legalność takiego podejścia (patrz np. postanowienia Sądu Arbitrażowego Uralskiego z dnia 8 września 2015 r. nr F09-5794/15, FAS Ural Rejonowy z dnia 24 września 2015 r., sygn. 2013 nr F09-9209/13).

Przykład zgłoszenia do urzędu skarbowego, że organizacja nie może potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracowników, którzy stali się nierezydentami

Obywatel Mołdawii A.S. Kondratiew pracuje w organizacji na podstawie umowy o pracę od stycznia 2014 r. W okresie od stycznia do lipca oraz od listopada do grudnia 2014 r. Kondratiew przebywał w Rosji.

Organizacja płaci Kondratiewowi miesięczne wynagrodzenie w wysokości 10 000 rubli.

Od stycznia do marca 2015 roku (włącznie) pracownik przebywał w podróży służbowej za granicę.

Za okres od stycznia do czerwca Kondratiew otrzymał pensję w wysokości 60 000 rubli. Kondratiew nie uzyskał żadnego innego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kondratiew nie ma dzieci, więc nie przysługują mu standardowe ulgi podatkowe.

Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącona i przekazana do budżetu wyniosła 7800 rubli. (60 000 RUB × 13%).

Z dniem 30 lipca 2015 roku Kondratiew utracił status rezydenta podatkowego (w ciągu ostatnich 12 kolejnych miesięcy przebywał w Rosji krócej niż 183 dni kalendarzowe).

W związku ze zmianą statusu podatkowego Kondratiewa księgowa przeliczyła wcześniej naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30 proc.

W lipcu Kondratiew otrzymał pensję w wysokości 10 000 rubli.

Obliczona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych do potrącenia za lipiec wyniosła:
(60 000 rub. + 10 000 rub.) × 30% – 7800 rub. = 13200 rubli.

Potrącona kwota podatku nie może przekroczyć 50 procent kwoty płatności w gotówce (ust. 2 ust. 4 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego maksymalna kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, którą organizacja może potrącić z dochodu Kondratiewa za lipiec 2015 r., Wynosi 5000 rubli. (10 000 RUB × 50%).

Kwota niepobranego podatku wyniosła 8200 RUB. (13 200 RUB – 5 000 RUB). Zgodnie z art. 226 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w dniu 1 marca 2016 r. Organizacja wysłała wiadomość do inspekcji podatkowej o niemożności potrącenia podatku u źródła od Kondratiewa i powiadomiła o tym samego Kondratiewa.

Sytuacja: Czy konieczne jest zgłoszenie do urzędu skarbowego informacji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osoby, od której samochód został zakupiony??

Nie, nie ma potrzeby.

Złożenie informacji w Formularzu 2-NDFL jest wymagane tylko wtedy, gdy co do zasady istnieje obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i nie można go dopełnić. W rozpatrywanym przypadku obowiązki te po stronie kupującego nie powstają. Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów ze sprzedaży samochodu musi zapłacić sam sprzedawca indywidualny.

Organizacja zakupująca nie ma obowiązku naliczania, potrącania, przekazywania podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym bardziej zgłaszania do urzędu skarbowego tych kwot. Obowiązki agenta podatkowego nie powstają w przypadku zakupu nieruchomości od osób fizycznych. Wynika to bezpośrednio z art. 226 ust. 1 i 2, akapit 2 ust. 1 art. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Poniższe zalecenia pomogą Ci ustalić, kiedy musisz działać jako agent podatkowy:

  • W jakich przypadkach obywatel ma obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych? .

Sytuacja: Co zrobić z kwotą podatku dochodowego od osób fizycznych, której nie można pobrać w związku ze śmiercią pracownika?

Nie powiadamiaj urzędu skarbowego o braku możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze śmiercią pracownika.

Jeżeli przed śmiercią pracownika nie potrącono podatku dochodowego od osób fizycznych, to po śmierci nie ma potrzeby jego potrącania. Śmierć pracownika prowadzi do wygaśnięcia jego obowiązków w zakresie płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 3 art. 44 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przesyłając informację o dochodach pracownika za dany rok, wskazane jest wskazanie, dlaczego nie został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych. Wyjaśnień takich Ministerstwo Finansów Rosji udzieliło w piśmie z dnia 18 stycznia 2006 roku nr 03-05-01-04/4.

A. K. Popow, ekspert magazynu „Wynagrodzenia: Rachunkowość i Podatki”

Zawiadomienie organu podatkowego o braku możliwości potrącenia naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych należy do obowiązków pracodawcy jako agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nasz ekspert podpowie Ci, jak wywiązać się z tego obowiązku i jakie są konsekwencje jego zignorowania.

Pełnomocnik podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych i jego obowiązki

Zgodnie z przepisami podatkowymi agentami podatku dochodowego od osób fizycznych są organizacje rosyjskie, indywidualni przedsiębiorcy, notariusze prowadzący prywatną praktykę, prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne, a także odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej, z których lub w wyniku stosunków z z którego podatnik uzyskał dochód.

Jeden z obowiązków agentów podatkowych przewidzianych klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, jest pisemną wiadomością dla podatnika i organu podatkowego o braku możliwości pobrania podatku u źródła. Jak zauważono w Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 sierpnia 2014 r. Nr. SA-4-7/16692niemożność poboru podatku u źródła powstaje np. w przypadku zapłaty dochodu w naturze lub wystąpienia dochodu w postaci korzyści majątkowych.

Obowiązku tego nie należy mylić z obowiązkiem przewidzianym w art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, a mianowicie z obowiązkiem przedstawienia organowi podatkowemu w miejscu ich rejestracji informacji o dochodach osób fizycznych w upływającym okresie rozliczeniowym oraz kwotach podatków naliczonych, potrąconych i przekazanych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej za ten okres rozliczeniowy .

Zawiadomienie o braku możliwości poboru podatku u źródła składa się nie później niż w terminie miesiąca od zakończenia okresu rozliczeniowego, czyli dla dochodu za 2014 rok nie później niż do 31.01.2015 roku. Jednakże dzień 31.01.2015 przypada na dzień wolny – w związku z czym sobota zgodnie z art klauzula 7 art. 6.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Za datę ważności uważa się następny dzień roboczy następujący po niej, czyli 02.02.2015.

Informacje zgodnie z klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej należy złożyć najpóźniej do dnia 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu podatkowego, czyli za dochód uzyskany w roku 2014 – nie później niż do dnia 01.04.2015 r.

Formularz zgłoszenia braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

W ust. 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej mówi się, że formularz zawiadomienia o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wysokość podatku i tryb jego przekazania organowi podatkowemu zatwierdza federalny organ wykonawczy uprawniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat . Klauzula 2 zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr 2007/2013. ММВ-7-3/611@ ustalono, że komunikat o braku możliwości pobrania podatku u źródła oraz wysokości podatku zgodnie z klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej złożone w zatwierdzonej formie klauzula 1 niniejszego zarządzenia, to jest w takiej samej formie, w jakiej informacje są przekazywane zgodnie z art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej(Formularz 2-NDFL).

Wypełnij wiadomość o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Procedura wypełniania zaświadczeń 2-NDFL składanych zgodnie z klauzula 5 art. 226 I klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, różni się. Oto funkcje, które powinieneś znać wypełniając obowiązujący certyfikat 2-NDFL klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Sekcja pomocy 2-NDFL

Procedura wypełniania w przypadku złożenia zaświadczenia zgodnie z ust. 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Pole „Znak”

Wpisz cyfrę 2

Oddział 3 „Dochód opodatkowany stawką __%”

Podczas wypełniania certyfikatu ze znakiem „2” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu, od której podatnik nie pobiera podatku

Rozdział 5 „Łączne kwoty dochodów i podatku

Punkt 5.1 „Całkowita kwota dochodu” odzwierciedla całkowitą kwotę dochodu na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, z wyłączeniem podatków.

na podstawie wyników okresu podatkowego według stawki __%”

odliczenia rządowe. W tym akapicie podano łączną kwotę dochodów wskazaną w ust. 3 certyfikaty. Wypełniając zaświadczenie z atrybutem „2” w klauzuli 5.1, należy wskazać całkowitą kwotę dochodu, od której podatek nie został pobrany przez agenta podatkowego, uwzględnioną w sekcji. 3 certyfikaty.

W punkcie 5.3 „Kwota obliczonego podatku” całkowita kwota podatku obliczona według stawki określonej w ust. 3 zaświadczenia na podstawie wyników okresu podatkowego. Wypełniając zaświadczenie z atrybutem „2” w pkt 5.3, wskazana jest łączna kwota naliczonego, ale nie potrąconego podatku.

Certyfikat z atrybutem „2” nie zawiera:

– klauzula 5.4 „Kwota pobranego podatku”;

– klauzula 5.5 „Przeniesiona kwota podatku”;

– klauzula 5.6 „Kwota podatku pobrana w nadmiernej wysokości przez agenta podatkowego.”

Klauzula 5.7 „Kwota podatku niepobrana przez agenta podatkowego” wskazuje obliczoną kwotę podatku, której agent podatkowy nie pobrał w okresie sprawozdawczym (podatkowym)

Przykład

Za okres od stycznia do maja 2014 r. Vostok LLC wypłaciła swojemu pracownikowi wynagrodzenie w wysokości 75 000 rubli; z tego dochodu naliczono, potrącono i przekazano do budżetu podatku dochodowego 9 750 rubli. W czerwcu 2014 roku pracownik uzyskał przychód w naturze w kwocie 5.000 RUB. Organizacja naliczyła podatek dochodowy od osób fizycznych od tego dochodu w wysokości 650 rubli, ale go nie potrąciła. Pracownikowi nie przyznano żadnych odliczeń. W 2014 roku pracownik nie osiągał innych dochodów.

Jakie raporty dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych musi złożyć organizacja organowi podatkowemu?

W rozpatrywanym przypadku organizacja musi wygenerować dla tego pracownika dwa certyfikaty 2-NDFL: z atrybutem „1” (należy złożyć nie później niż 01.04.2015 r.) i atrybutem „2” (zaświadczenie należy złożyć nie później niż 02.02.2015).

Podczas wypełniania certyfikatu ze znakiem „2” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu równą 5000 rubli oraz w klauzuli 5.3 ust. 5 zaświadczenia wpisano obliczoną kwotę podatku - 650 rubli, w klauzuli 5.7 ust. 5 odzwierciedla kwotę podatku niepotrąconą przez agenta podatkowego - 650 rubli.

Podczas wypełniania certyfikatu z atrybutem „1” w sekcji. 3 wskazuje kwotę dochodu - 80 000 rubli, w paragrafie 5.3 - 5.5. 5 zaświadczenia wskazuje obliczoną kwotę podatku - 10 400 rubli, potrąconą i przekazaną kwotę podatku - 9750 rubli oraz w klauzuli 5.7 ust. 5, wpisuje się kwotę podatku niepotrąconą przez agenta podatkowego, wynoszącą 650 rubli.

Przykłady wypełniania zaświadczeń znajdują się na stronach 37 – 38.

Komunikat o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i naliczeniu kar

W Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 listopada 2013 r. Nr. BS-4-11/20951Rozważa się kwestię wystąpienia konsekwencji finansowych dla podatnika w postaci naliczenia kar w przypadku niezłożenia komunikatu o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym specjaliści z głównego wydziału podatkowego wskazali, że jeżeli agent podatkowy w przewidziany sposób i w wyznaczonym terminie pisemnie poinformował podatnika oraz organ podatkowy w miejscu jego rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do konkretnej osoby i kwoty podatku, wówczas kary nie są naliczane agentowi podatkowemu.

Jeżeli agent podatkowy nie utracił możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracownika, a także nie powiadomił pisemnie podatnika oraz organu podatkowego w miejscu jego rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i wysokości podatku, na agenta podatkowego mogą zostać nałożone kary zgodnie z art Sztuka. 75 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zgodnie z ustaloną procedurą, w dniu wydania decyzji opartej na wynikach kontroli podatkowej na miejscu, do podatnika należy przesłać wezwanie do zapłaty podatku zgodnie z art. klauzula 2 art. 70 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Podobne stanowisko przedstawiono w późniejszym wyjaśnieniu departamentu – w Pismo z dnia 22.08.2014 nr. SA-4-7/16692.

także w List nr. SA-4-7/16692Organy podatkowe zauważyły, że po upływie okresu rozliczeniowego, w którym agent podatkowy wypłaca dochód osobie fizycznej, oraz pisemnego zawiadomienia agenta podatkowego do podatnika i organu podatkowego w miejscu rejestracji o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych , obowiązek zapłaty podatku przechodzi na osobę fizyczną, a obowiązek podatnika do poboru odpowiednich kwot podatku wygasa.

Po zawiadomieniu agenta podatkowego podatek musi zapłacić sam podatnik, składając zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych organowi podatkowemu właściwemu dla jego miejsca rejestracji.

Odpowiedzialność za niezłożenie wiadomości o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych

Niepodanie informacji w Formularzu 2-NDFL (niezależnie od podstawy ich przesłania) kwalifikowane jest jako nieprzekazanie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do kontroli podatkowej, a zgodnie z art. klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej pociąga za sobą karę w wysokości 200 rubli. za każdy niezłożony dokument.

Bardziej interesującą kwestią w tym przypadku jest odpowiedzialność za niepodanie informacji ze znakiem „1” w przypadku, gdy informacja ta została już złożona ze znakiem „2” i nie ma innej informacji o dochodach danej osoby. Biorąc pod uwagę procedurę wypełniania certyfikatu 2-NDFL, w tym przypadku dane wskazane w certyfikatach dublują się.

Dla lepszego zrozumienia problemu przedstawiamy sytuację omówioną w Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 03.07.2014 r. nr 20-15/021334 . Organizacja będąca agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie mająca możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od wpłat na rzecz podatników zadała pytanie: czy konieczne jest przedłożenie zaświadczenia 2-NDFL z atrybutem „1” w przypadku, gdy organizacja złożyła już do urzędu skarbowego 2-zaświadczenia dla tych osób? Podatek dochodowy od osób fizycznych ze znakiem „2” i w zaświadczeniach nie będzie nowych informacji?

Władze podatkowe stolicy odpowiedziały: złożenie zaświadczenia ze znakiem „2” nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zaświadczenia ze znakiem „1”.

Należy zauważyć, że w tej kwestii specjaliści podatkowi i finansiścinieugięty. I tak Ministerstwo Finansów w Pismo z dnia 29 grudnia 2011 r. nr sygn. 03‑04‑06/6-363 wskazało to obowiązki agenta podatkowego, o których mowa w art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są przypisane organizacji niezależnie od obowiązków określonych w art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Tym samym spełnienie przez organizację obowiązku zgłoszenia niemożności pobrania podatku u źródła i kwoty podatku zgodnie z klauzulą ​​5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zwalnia organizacji z obowiązku przekazywania informacji o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwotach naliczonych, potrąconych i przekazanych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej podatków zgodnie z art. z klauzulą ​​2 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w tym jeśli organizacja nie płaci podatnikowi innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

Urzędnicy podatkowi również trzymać się tej opinii w sądzie. Zatem w odpowiedzi na oświadczenia agentów podatkowych urzędnicy skarbowi podają następujące argumenty:

– normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewidują zwolnienia agenta podatkowego z obowiązku podawania informacji o dochodach osoby fizycznej zgodnie z art. klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej w obecności wiadomości wysłanej na tej podstawie klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, gdyż zasady te zakładają dwie różne podstawy kontroli sprawowanej przez organ podatkowy ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 10 września 2014 r. F09-5625/14);

– agent podatkowy, przedstawiający w kolejności klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej informację o braku możliwości pobrania kwoty podatku u źródła, nie spełnił ww klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej obowiązek przekazywania organom podatkowym informacji o dochodach tych samych osób oraz kwotach naliczonych, pobranych i przekazanych podatków od tych dochodów (zaświadczenie 2-NDFL ze znakiem „1”), w związku z czym inspektorat nie miał możliwości do przeprowadzenia działań kontroli podatkowej w przypadku braku pełnej informacji o wysokości dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne w odpowiednim okresie rozliczeniowym ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 23 maja 2014 r. F09-2820/14(Dalej - Uchwała nr. F09-2820/14));

– Terminy składania zaświadczeń 2-NDFL z cechami „1” i „2” są różne ( Uchwała nr. F09-2820/14);

– Obowiązki agenta podatkowego w zakresie przedkładania tych zaświadczeń są zapisane w różnych normach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ( Uchwała nr. F09-2820/14);

– Obowiązujące przepisy nie przewidują zwolnienia agenta podatkowego z obowiązku przekazywania informacji o dochodach osoby fizycznej zgodnie z art klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej w obecności wiadomości wysłanej na tej podstawie klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (Uchwała nr. F09-2820/14);

– elementy przewidzianego przestępstwa klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, jest formalne ( Uchwała nr. F09-2820/14).

Co mówią sędziowie? Jak motywują swoje decyzje? Dobra wiadomość dla agentów podatkowych jest taka, że ​​w tej kwestii istnieje pozytywna praktyka arbitrażowa. Jednocześnie sędziowie wskazują, że agent podatkowy po przedłożeniu inspektorowi zaświadczenia 2-NDFL ze znakiem „2”, które zawierało także wszystkie niezbędne informacje, które powinny być wskazane w zaświadczeniu 2-NDFL ze znakiem „1” , dopełnił obowiązków regulowanych klauzula 5 art. 226 I klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w związku z czym spełniają wymagania agentów podatkowych i uznają decyzje inspektoratu za nieważne. Arbitrzy doszli do takich wniosków uchwały FAS WSO z dnia 04.09.2013r. A19-16467/2012, FAS UO z dnia 10 września 2014 r. Nr. F09-5625/14, z dnia 23.05.2014 nr. F09-2820/14, z dnia 24.09.2013 nr. F09-9209/13. Ponadto sędziowie zauważają, że taka interpretacja przepisów klauzula 5 art. 226, klauzula 2 art. 230, Sztuka. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej również zgodny z wymaganiami klauzula 7 art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat).

* * *

Jeżeli w związku z jakimkolwiek dochodem uzyskanym w 2014 roku przez osobę fizyczną pracodawca nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, pełniąc funkcję agenta podatkowego, ma obowiązek zgłosić ten fakt do urzędu skarbowego. Wiadomość sporządzana jest w formie zaświadczenia na formularzu 2-NDFL i składana w urzędzie skarbowym nie później niż do dnia 02.02.2015 r. Ignorowanie tego obowiązku zapisanego klauzula 5 art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, wiąże się z różnymi sankcjami dla agenta podatkowego: począwszy od naliczenia kar, a skończywszy na naliczeniu grzywny zgodnie z art. klauzula 1 art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zdaniem Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej spełnienie tego obowiązku nie zwalnia z obowiązku udzielania informacji w odniesieniu do tych samych osób zgodnie z art. klauzula 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nawet jeśli dana osoba nie ma innych dochodów. Sędziowie mają jednak w tej kwestii odmienne zdanie.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 2010 r. Nr ММВ-7-3/611@ „Po zatwierdzeniu formularza informacji o dochodach osób fizycznych oraz zaleceń dotyczących jego wypełnienia, format informacji o dochody osób fizycznych w formie elektronicznej, informatory.”

Zeznania takie muszą złożyć organizacje (ich PE) oraz indywidualni przedsiębiorcy, którzy w roku sprawozdawczym zapłacili dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale nie pobrali podatku od tych dochodów i nie przekazali go do budżetu (ust. 5 art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że zgłoszenia o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych składają agenci podatkowi, którzy nie byli w stanie wywiązać się ze swoich obowiązków agenta.

Pomoże to zrozumieć, czy Twoja organizacja / jednoosobowa działalność gospodarcza / indywidualny przedsiębiorca jest agentem podatkowym i czy musisz przekazywać informacje o osobach fizycznych, którym wypłacono dochód.

Komunikat o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych: formularz

Wiadomości przesyłane są w formularzu 2-NDFL. Za pomocą tego samego formularza podaje się informacje o każdej osobie, dla której dochodów organizacja/SO/IP jest agentem podatkowym. O tym, że składasz wiadomość o braku możliwości pobrania podatku u źródła, świadczy znak 2, wskazany w zaświadczeniu 2-NDFL.

2-NDFL: formularz do pobrania

Certyfikat 2-NDFL możesz pobrać za pośrednictwem systemu Konsultant Plusa. Poniżej możesz zapoznać się z formularzem 2-NDFL.

Gdzie złożyć 2-NDFL

Wiadomości o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych u źródła w formularzu 2-NDFL są przekazywane Federalnej Służbie Podatkowej (art. 230 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

  • w lokalizacji organizacji (najwięksi podatnicy - w miejscu rejestracji jako „duże przedsiębiorstwo”);
  • w lokalizacji PO wypłacającego dochody osobom fizycznym;
  • w miejscu zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy. To prawda, że ​​jeśli indywidualny przedsiębiorca korzysta z UTII i/lub PSN, wówczas zaświadczenia dla pracowników zaangażowanych w działalność przypisaną i/lub działalność PSN należy złożyć do Federalnej Służby Podatkowej w miejscu prowadzenia takiej działalności.

Metoda prezentacji 2-NDFL

Jeżeli agent podatkowy przedstawi zaświadczenia dla 24 osób lub mniej, może złożyć 2-NDFL w formie papierowej (art. 230 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku składania zaświadczeń na 25 lub więcej osób, wówczas zaświadczenia te należy składać w formie elektronicznej.

2-NDFL: terminy

Zaświadczenia z atrybutem 2 (raporty o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych) należy złożyć nie później niż 1 marca roku następującego po roku sprawozdawczym (art. 226 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku naruszenia terminu złożenia zaświadczenia 2-NDFL agent podatkowy zostanie ukarany grzywną w wysokości 200 rubli. za każde „zaległe” zaświadczenie (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że w tym samym terminie należy przesłać zaświadczenia osobom fizycznym, od których dochodów jako agent podatkowy nie potrącałeś podatku dochodowego od osób fizycznych.

Kody w 2-NDFL

Informacje o rodzajach dochodów wypłacanych danej osobie, a także o rodzajach odliczeń przekazywanych jej w zaświadczeniu 2-NDFL są kodowane. Kody te znajdziesz w zarządzeniu Federalnej Służby Podatkowej z dnia 10 września 2015 r. N ММВ-7-11/387@ .

2-NDFL dla osób fizycznych, od których nie pobrano podatku dochodowego, składa się dwukrotnie

Za pierwszym razem, jak powiedzieliśmy powyżej, zaświadczenia składane są jako sprawozdania o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Za drugim razem składa się 2-NDFL dla tych osób wraz z zaświadczeniami dla wszystkich osób, którym wypłacono dochód w roku sprawozdawczym. To prawda, że ​​​​znakiem podatku dochodowego od 2 osób nie będzie już 2, ale 1.