"REAL-AUDIT" ХХК

PBU 18/02-ын 1-р зүйлд заасны дагуу энэхүү журам нь зөвхөн төсөвт төлөх орлогын албан татварын дүн, эсвэл тухайн байгууллагад төлсөн болон (эсвэл) хураасан татварын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах боломжийг олгодог. тайлант үеийн татварын нөхөн олговрын дүн, түүнчлэн ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлж болзошгүй дүнг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах.

PBU-д төлөх орлогын албан татварын хэмжээг одоогийн татвар гэж нэрлэдэг. Энэ үзүүлэлтийн утгыг тодруулъя. PBU 18/02-ын 22-т зааснаар тайлант үе бүрийн одоогийн орлогын албан татварыг (одоогийн татварын алдагдал) санхүүгийн тайланд өр төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой. төлөөгүй татварын дүнтэй тэнцүү байна . Одоогийн татварын алдагдал болон одоогийн орлогын албан татвар нь ижил үзүүлэлт гэдгийг нэн даруй тэмдэглэе.

Тиймээс одоогийн орлогын албан татвар (МТ) нь төсвийн дансны үлдэгдэлтэй тохирч байна (данс 68). Төсөвтэй тооцоо хийх нь нэг талын гудамж тул одоогийн татварын сөрөг утга (төсвөөс буцаан олголттой харгалзах) нь татварын урьдчилгаа шимтгэлийн (илүү төлбөр) хэмжээнээс хэтрэхгүй байх ёстой. Урьдчилгаа шимтгэл байхгүй тохиолдолд одоогийн татварын үзүүлэлт сөрөг байж болохгүй (TN>=0). Энэ мэдэгдлийг TN хязгаарлалт гэж нэрлэе.

Нөгөө талаас, PBU 18/02-ын 21-д заасны дагуу одоогийн орлогын албан татварыг байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээгээр тохируулсан нөхцөлт зардлын (болзолт орлого) дүнгээс үндэслэн тогтоосон татварын зорилгоор орлогын албан татвар гэж хүлээн зөвшөөрдөг. тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр. Татварын байнгын өр төлбөр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бий болгох байнгын зөрүү, хасагдах түр зуурын зөрүү болон татвар ногдох түр зөрүү байхгүй тохиолдолд болзошгүй орлогын албан татварын зардал (боломжтой орлого) нь тухайн үеийн орлогын албан татвартай (үйл ажиллагааны татвар) тэнцүү байна. алдагдал).

PBU 18/02-ын 21-р зүйлд орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (CR) эсвэл нөхцөлт орлого (UD) -ийг "тохируулах схем" -ийг тусгасан болно. Дээр дурдсан тэмдэглэгээг (товчлолуудыг) харгалзан энэ схемийг томъёогоор бичнэ.

Одоогийн татвар (TN) = UR(-UD)+PNO+ONA-ONO; (1)

Энэ томъёо нь бүрэн бус байна. Ерөнхийдөө ONA болон ONO нь хугацааны (жил) эхэнд үлдэгдэлтэй бөгөөд эцсийн үлдэгдэлтэй байдаг бөгөөд тэдгээр нь үүсч, эргэн төлөгдөх боломжтой. Урсгал орлогын албан татварын хэмжээг тооцох дээрх томъёонд зөвхөн тухайн тайлант хугацааны татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн өөрчлөлтийг харгалзан үзнэ. Түүнчлэн, байгууллага нь татварын хугацаанд урьдчилгаа төлбөрийг (AV) шилжүүлж болно. Урьдчилгаа төлбөрийг харгалзан PBU 18/02-ын 17, 18-р зүйлд заасны дагуу "тохируулгын схем" нь дараахь байдлаар харагдах ёстой.

TN = UR(-UD)+PNO+D(SHE)-D(ONO)-AB; (2)

Энд D тэмдэг нь тухайн үеийн харгалзах үзүүлэлтийн өөрчлөлтийг илэрхийлнэ.

D(SHE)= шинээр гарч ирж буй ЭМЭГТЭЙ – эргүүлэн авах боломжтой ХЭД,

D(IT) = үүсэж буй IT - эргүүлэн авсан IT.

Томъёоны (2) үзүүлэлтүүдийн өөр өөр утгыг тэмдэглэе. TN ба AB нь төсөвтэй хийсэн тооцооны үзүүлэлтүүд бөгөөд UR(UD), PNO, ONA, ONO нь байгууллагын системийн дотоод санхүүгийн үзүүлэлтүүд юм.

Тайлант хугацааны эцэст байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдалтай (болзолт орлого) байна гэж бодъё. Урьдчилгаа төлбөр хийгээгүй. Энэ тохиолдолд "засах схем" нь дараах хэлбэртэй байна.

TN = PNO+D(SHE)-D(ONO)-UD; (3)

Илэрхийлэл (3) зөвхөн үед л утга учиртай

UD£ PNO +D(SHE)-D(IT); (4)

Энэхүү тэгш бус байдал нь дээр дурдсан TN хязгаарлалтыг өөр хэлбэрээр илэрхийлдэг.

Татварын хугацааны эцэст компани нь нягтлан бодох бүртгэлийн болон татварын алдагдалтай тэнцүү байна гэж үзье. Энэ тохиолдолд PNO, ONA ба ONO = 0, одоогийн татвар нь мөн тэг бөгөөд нөхцөлт орлоготой тэнцүү биш юм. Тэгш байдал (2) ба (3) ба тэгш бус байдал (4) хангагдаагүй.

Гэсэн хэдий ч дараагийн татварын хугацаанд аж ахуйн нэгж татвар ногдох ашгийг бууруулахын тулд Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу татварын алдагдлыг хэсэгчлэн буюу бүхэлд нь ашиглаж болох бөгөөд энэ нь хойшлуулсан татварын хөрөнгө байгааг харуулж байна. Энэхүү тооцсон татварын хөрөнгө нь хасагдах түр зуурын зөрүү үүсэх үед үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгөөс ялгаатай. Энэ тохиолдолд хасагдах зүйл байхгүй (хугацааны эцэст нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдал нь татварын алдагдалтай тэнцүү байна). Тиймээс, хэрэв та PBU 18/02-ын заалтыг чанд дагаж мөрдвөл зохих татварын хөрөнгө үүсэх боломжгүй болно. Гэсэн хэдий ч, дараагийн татварын хугацааны эхэнд тайлан балансыг шинэчилсний дараа нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдлыг "тэглэж", татварын алдагдлыг шилжүүлж байгааг анхаарах хэрэгтэй. шинэчлэл нь үнэндээ тухайн үеийн эхэнд ялгааг бий болгодог. Энэхүү зөрүүг ирээдүйд нөхөн төлөх боломжтой бөгөөд энэ нь шинэчлэлт хийхээс өмнө хойшлогдсон хөрөнгийг тайлагнах хэрэгцээний талаар мэдэгдэл хийх боломжийг бидэнд олгодог. холбоотой татварын хөрөнгө -тай татварын алдагдлын хэмжээ .

Татварын алдагдалтай холбоотой хойшлогдсон татварын хөрөнгийг "энгийн" хөрөнгөөс ялгахын тулд бид үүнийг дараах байдлаар нэрлэх болно. нөхөн олговор олгох татварын хөрөнгө (CTA) . Ийм хөрөнгө үүссэнийг ердийн D 09 - K 68 бичилтэд шилжүүлсэн татварын алдагдал ба орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тодорхойлсон хэмжээгээр тусгах ёстой. Шинжилсэн нөхцөл байдалд тайлант хугацааны эцэст нөхцөлт орлогыг D 68 - K 99, шилжүүлсэн татварын алдагдалд харгалзах хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгана: D 09 - K 68. Нягтлан бодох бүртгэлийн болон татварын алдагдал тэнцүү бол , бидэнд байгаа

TN = KNA – UD = 0; (5)

Тиймээс KNA нь дээрх бүх илэрхийлэлийг автоматаар гүйцэтгэдэг. Бидний бодлоор KNA нь зөвхөн татварын хугацааны төгсгөлд төдийгүй тайлант хугацааны эцэст тайланд тусгагдсан байх ёстой.

Жишээнүүдийг харцгаая:

Жишээ 1

Арванхоёрдугаар сард тус байгууллага байнгын лиценз авч, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлдээ зардлынхаа эргэн төлөлтийн хугацааг 10 жилээр тогтоосон. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд лиценз авах зардлыг тайлангийн хугацаанд бүрэн тооцдог. Лицензийн үнэ 1200 рубль байна. Татварын хугацааны эцэст байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг 300 рубль, татварын алдагдал 900 рубль байна. Одоогийн татвар тэг байна. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулах ёстой.

D 99 - K 68 - 72 урэх. - нөхцөлт хэрэглээг тусгасан;

D 68 - K 77 - 288 урэх. - юу үүссэнийг тусгасан,

Шилжүүлсэн татварын алдагдлыг нөхөх татварын хөрөнгө (900 рубль х 24%) - 216 рубль. Эндээс бид гурав дахь утастай байна:

D 09 - K 68 - 216 урэх. – нөхөн олговор олгох татварын хөрөнгө үүссэнийг тусгасан болно.

Одоогийн орлогын албан татварын TN = 72 – 288 + 216 = 0.

Жишээ 2

Эхний улиралд шинээр байгуулагдсан аж ахуйн нэгж нь байр түрээслэхэд 2000 рублийн зардал гаргасан. Борлуулалтын орлого байгаагүй. Нягтлан бодох бүртгэлд гарсан зардлыг борлуулалтын данснаас хасахгүйгээр 20 (97) дансанд тооцдог бол татварын нягтлан бодох бүртгэлд (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) гэж бүрэн хэмжээгээр хасна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулах ёстой.

D 99 - K 68 - 0 урэх. - тусгасан нөхцөлт зардал (орлого),

D 68 - K 77 - 480 урэх. - үүнээс үүдсэн хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгасан;

Татварын алдагдлын хэмжээгээр (2000 х 24%) харгалзах татварын хөрөнгийг нөхөн төлөх - 480 рубль.

D 09 - K 68 - 480 урэх. – нөхөн олговор олгох татварын хөрөнгө үүссэнийг тусгасан болно.

Одоогийн орлогын албан татварын TN = 480 – 480 = 0.

Татварын өр төлбөр болон татварын хөрөнгө нэгэн зэрэг үүсдэг гэдгийг тэмдэглэж болно. Тэдгээрийг PBU-ийн 19-р зүйлд заасан журмаар тэнцвэржүүлж болно. Энэ тохиолдолд хөрөнгө, өр төлбөрийн дүн тэнцүү байгаа тул санхүүгийн тайлангийн эцсийн үлдэгдэл тэг байх бөгөөд улирлын тайланд тусгагдахгүй.

Дараагийн улиралд компани 10,000 рублийн орлого хүлээн авдаг. Хоёрдугаар улирлын зардал - 2000 рубль, хагас жилийн турш - 4000 рубль. Бүх зардлыг борлуулалтын данснаас хасна. Нягтлан бодох бүртгэлд ашиг нь 6000 рубль байдаг бөгөөд энэ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашигтай давхцдаг. Татварын алдагдал байхгүй, өөрөөр хэлбэл. KNA унтарсан. Мөн хоёрдугаар улиралд үүссэн OPO-г төлсөн.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулах ёстой.

D 99 - K 68 - 1440 урэх. - нөхцөлт хэрэглээг тусгасан;

D 77 – K 68 – 480 – IT унтарсан,

D 68 – K 09 – 480 – KNA унтраасан.

Одоогийн орлогын албан татвар TN = 1440 – 480 + 480 = 1440 рубль, нөхцөлт зардалтай давхцаж байна.

Дүгнэлт:

PBU 18/02-ын заалтуудыг тууштай хэрэгжүүлэхийн тулд хойшлогдсон татварын тусгай төрлийн хөрөнгийг санхүүгийн тайланд хүлээн зөвшөөрч, тусгах шаардлагатай. Энэ зүйлд тэдгээрийг нөхөн олговор олгох татварын хөрөнгө гэж нэрлэдэг бөгөөд тайлант (татвар) хугацааны татварын алдагдал ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэр гэж тодорхойлсон болно. Ийм хөрөнгийн эдийн засгийн утга учир нь татварын алдагдал нь дараагийн үеийн татвар ногдох ашгийг бууруулах чадвар юм.

3-аас дээш жил хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг хэрхэн хасдаг вэ? Өр төлбөрийг орлого, хөрөнгийг зардал болгон хасч болох уу? Үүний тулд ямар баримт бичиг шаардлагатай вэ?

Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа хойшлогдсон татварын хөрөнгө буюу өр төлбөрийн дүнг 99-р данснаас хасна.Байгууллагыг жижиг аж ахуйн нэгж гэж хүлээн зөвшөөрөх нөхцөлийг доор өгөв.

Энэхүү албан тушаалын үндэслэлийг "Глав нягтлан бодох бүртгэлийн систем" -ийн зөвлөмжийн материалууд болон "Глав нягтлан бодох бүртгэлийн систем" сэтгүүлийн номын санд багтаасан болно.

1. Нөхцөл байдал: Дутуу элэгдүүлсэн үндсэн хөрөнгийг татан буулгах тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд түр зуурын зөрүүг хэрхэн тусгах вэ. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу татан буугдсан үндсэн хөрөнгийн өртөг өөр байна. Байгууллага нь татварын ерөнхий системийг ашигладаг

Дутуу элэгдүүлсэн үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа тэдгээрийн үнэ нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлээс хамаарч өөр өөр байж болно. Энэ нь жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд эд хөрөнгийн элэгдлийн журмын зөрүүгээс шалтгаалан боломжтой юм. Ялангуяа элэгдлийн шимтгэлийн хэмжээ өөр байна:*

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг өөр байвал;
байгууллага элэгдлийн тооцооны өөр өөр аргыг ашигладаг бол;
нэг объектын ашиглалтын өөр өөр хугацааг тогтоосон бол;
элэгдэл тооцохдоо өөр өөр өсөх (буурах) коэффициент ашигласан бол;
байгууллага орлогын албан татварыг мөнгөн дүнгээр тооцож, төлөгдөөгүй үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон бол.

Эдгээр тохиолдол бүрт байнгын эсвэл түр зуурын ялгаа гарах болно. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд байнгын болон хойшлогдсон татварын хөрөнгө (өр төлбөр) тусгах шаардлагатай болно. Ийм дүрмийг PBU 18/02-ын 3-р зүйлд заасан болно.

Түүнчлэн, хөрөнгийг захиран зарцуулах тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн дүнг 99-р "Ашиг, алдагдал" дансанд (PBU 18/02-ын 4-р зүйлийн 17-р хэсэг, 3-р зүйл, 18-р зүйл) хасна. Дансны төлөвлөгөөний заавар).*

Дутуу элэгдүүлсэн үндсэн хөрөнгийг татан буулгах үед үүссэн түр зөрүүг хасах жишээ. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллага элэгдэл тооцох янз бүрийн аргыг ашигладаг*

ZAO Alfa машиныг нэгдүгээр сард ашиглалтад оруулсан. Байгууллага нь түүний элэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд үлдэгдлийг бууруулах арга, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шулуун шугамын аргаар тооцдог.

Оны сүүлээр машин галын улмаас ашиглах боломжгүй болсон. Хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ нь:

Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 90,000 рубль;
татварын бүртгэлийн дагуу - 87,000 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэл дэх элэгдлийн төлбөр нь татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их байдаг тул нягтлан бодох бүртгэлд хасагдах түр зуурын зөрүү үүсч, хойшлогдсон татварын хөрөнгө үүсэхэд хүргэдэг (PBU 18/02-ийн 11, 17-р зүйл).

Нягтлан бодогч элэгдлийн бүх хугацаанд сар бүр хойшлогдсон татварын хөрөнгийг дараахь байдлаар тусгадаг.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцох янз бүрийн аргуудтай холбоотойгоор хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Татан буулгах үед хасагдах түр зуурын зөрүү нь 3000 рубль байв. (90,000 рубль - 87,000 рубль). Татан буулгах үеийн хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
3000 рубль. ? 20% = 600 рубль.

Эвдэрсэн машиныг балансаас хассаны дараа байгууллагын нягтлан бодогч дараах бичилтийг хийсэн:*

Дебет 99 Кредит 09
- 600 рубль. – хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнг хассан.*

Сергей Разгулин, ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын орлогч дарга

2.Зүйл: 1.2.2. Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү

Татвар ногдуулах зөрүү нь үндсэндээ "суутгагдах түр зуурын зөрүү"-ийн эсрэг юм. Өөрөөр хэлбэл, тухайн тайлант хугацааны ашгийн татварын татварын бааз суурийг бүрдүүлэхдээ хойшлогдсон татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь ирээдүйн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх ашгийн татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх болно.

Эдгээр нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэг удаа, эрт эсвэл нягтлан бодох бүртгэлээс их хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн зөрүү юм. Дараагийн үеүдэд тэдгээрийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн гэж үздэг бөгөөд эдгээр дүнг татварын нягтлан бодох бүртгэлд дахин тусгаагүй болно.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг 68 "Татвар хураамжийн тооцоолол" дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" ("Эрсдэлийн орлогын албан татвар") дэд дансны дебет дээр 77 "МТ" дансны кредиттэй харгалзуулан бүртгэнэ:*

Дебет 68 дэд данс "Ургалтын орлогын албан татвар" Кредит 77
– хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.

Хойшлогдсон өр төлбөрийн эргэн төлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд урвуу бичилтээр тусгана: 77 "ONO" дансны дебет, 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" ("Оросын орлогын албан татвар") дэд данстай харьцах. :

Дебет 77 Кредит 68 дэд данс "Ургалтын орлогын албан татвар"
– хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг төлсөн.

PBU 18/02-ын 12-т заасны дагуу татвар ногдох түр зуурын зөрүү нь дараахь үр дүнд үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэл, орлогын албан татварыг тодорхойлох зорилгоор элэгдлийг тооцох янз бүрийн аргыг ашиглах, түүнчлэн өөр өөр ашиглалтын хугацааг тогтоосон тохиолдолд;
тайлант үеийн ердийн үйл ажиллагаанаас олсон орлого хэлбэрээр бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх, түүнчлэн эдийн засгийн бодит байдлын талаар түр зуурын итгэлтэй байх таамаглалд үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүүгийн орлогыг хүлээн зөвшөөрөх. үйл ажиллагаа, мөн татварын зорилгоор мөнгөн дэвсгэртээр;
орлогын албан татвар төлөх хугацааг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх;
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор ашиглах зорилгоор тухайн байгууллагад мөнгө (зээл, зээл) олгохдоо төлсөн хүүг тусгах янз бүрийн дүрмийг хэрэглэх;
бусад ижил төстэй ялгаа.

Эд хөрөнгийг захиран зарцуулах үед хуримтлагдсан түр зуурын зөрүүг яах вэ?*

Хөрөнгө (үндсэн хөрөнгө) худалдах (эсвэл бусад зарах) үед асуулт гарч ирдэг: 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" ба 77 "Хойшлогдсон татварын өр" дансанд хуримтлагдсан зөрүүг юу хийх вэ?

Энэ тохиолдолд үлдэгдэл хөрөнгийг (эсвэл өр төлбөрийг) "Ашиг (алдагдал)" дэд дансны 99-р данснаас хасна.

Хэрэв хасагдах түр зуурын зөрүүг 09 "ONA" дансанд тусгасан бол нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.

Дебит 99 дэд данс "Ашиг (алдагдал)" Кредит 09
– тодорхой объектын үлдэгдлийг хассан.

Хэрэв татвар ногдуулах түр зөрүүг 77 "ONO" дансанд тусгасан бол нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт дараах байдалтай байна:*

Дебет 77 Кредит 99 дэд данс "Ашиг (алдагдал)"
– тодорхой объектын үлдэгдлийг хассан.*

"Главбух" сэтгүүлийн номын сан. PBU 18/02-ыг энгийн хүснэгтүүд болон тайлбарласан жишээн дээр төөрөлдүүлэх. А.В.Юдин

3. Лавлах: Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг жижиг, дунд бизнест ангилах шалгуурууд
Аж ахуйн нэгжийн төрөл Жижиг аж ахуйн нэгж гэж хүлээн зөвшөөрөх нөхцөл1* Үндэслэл
Худалдааны байгууллага2, хэрэглэгчийн хоршоо

Төр, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд, хотын захиргаа, гадаадын байгууллага, иргэд, олон нийтийн болон шашны байгууллага (холбоонууд), буяны болон бусад сангуудын дүрмийн (хувийн) капитал (хамтын сан) дахь нийт оролцоо 25-аас хэтрэхгүй байна. хувь (хувьцаат болон хаалттай хөрөнгө оруулалтын сангуудын хөрөнгийг эс тооцвол) хөрөнгө оруулалтын сангууд)

Жижиг, дунд бизнес эрхэлдэггүй нэг буюу хэд хэдэн байгууллагын эзэмшиж буй хувь хэмжээ 25 хувиас хэтрэхгүй3*
Урлагийн 1-р хэсэг. 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4
Худалдааны байгууллага2, хэрэглэгчийн хоршоо, хувиараа бизнес эрхлэгчид Өмнөх хуанлийн жилийн ажилчдын4 дундаж тоо:*-ээс хэтрэхгүй байна.
– 15 хүн – бичил аж ахуйн нэгжид;
– 16–100 хүн – жижиг үйлдвэрүүдэд;*
– 101–250 хүн – дунд үйлдвэрүүдэд 2-р зүйлийн 1-р хэсэг. 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4
Худалдааны байгууллага2, хэрэглэгчийн хоршоо, хувиараа бизнес эрхлэгчид

Өмнөх хуанлийн жилд НӨАТ5-аас бусад бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого эсвэл хөрөнгийн дансны үнэ (үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ)6 нь ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон хязгаараас хэтрэхгүй байна. Жижиг дунд бизнес эрхлэгчдийн ангилал тус бүрээр холбоо4

2013-2017 онд НӨАТ ороогүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын дараах дээд хэмжээг тогтоосон болно.
- 60 сая рубль. - бичил аж ахуйн нэгжийн хувьд;
- 400 сая рубль. - жижиг бизнест;
- 1000 сая рубль. - дунд үйлдвэрүүдэд

1 Хуанлийн хоёр жил дараалан борлуулалтын орлогын хэмжээ ба (эсвэл) ажилчдын дундаж тоо тогтоосон хязгаараас хэтэрсэн тохиолдолд жижиг аж ахуйн нэгж статусаа алддаг (7-р сарын 24-ний өдрийн хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг). , 2007 оны № 209 -FZ).

2 Төрийн болон хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийг эс тооцвол (2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

3 Энэхүү хязгаарлалт нь үйл ажиллагаа нь оюуны үйл ажиллагааны үр дүнг (компьютерийн программ, мэдээллийн сан, шинэ бүтээл, ашигтай загвар, үйлдвэрлэлийн загвар, үржлийн ололт, нэгдсэн хэлхээний топологи, худалдааны нууц) практик хэрэглээ (хэрэгжүүлэх)тэй холбоотой байгууллагуудад хамаарахгүй. хэрхэн) , онцгой эрх нь дараахь байгууллагын үүсгэн байгуулагчид (оролцогчид) хамаарна.

Төсвийн шинжлэх ухааны байгууллагууд;
улсын шинжлэх ухааны академиас байгуулсан шинжлэх ухааны байгууллагууд;
мэргэжлийн дээд боловсролын төсвийн боловсролын байгууллагууд;
улсын шинжлэх ухааны академиас байгуулсан дээд мэргэжлийн боловсролын боловсролын байгууллагууд.

4 Шинээр байгуулагдсан байгууллага, бизнес эрхлэгчдийг бүртгүүлсэн жилийн хугацаанд улсын бүртгэлд бүртгүүлснээс хойшхи хугацаанд ажилчдын дундаж тоо, орлого, хөрөнгийн дансны үнэ (үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ) -ийг тогтооно. жилийн төгсгөл (Урлагийн 5-р хэсэг. 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4-р хэсэг).

5 Хуанлийн жилийн хугацаанд бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 249 дүгээр зүйлд заасан журмаар тодорхойлно (7-р хэсэг, 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4 дүгээр зүйл, 2007).

6 Тооцоолол нь нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу үнэлэгдсэн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг харгалзан үздэг (2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-FZ хуулийн 4-р зүйлийн 8-р хэсэг).

* Энэ нь танд зөв шийдвэр гаргахад туслах материалын нэг хэсгийг тодруулсан болно.

шинжээч "BG"

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө (цаашид - DTA) ба хойшлуулсан татварын өр төлбөрийг (цаашид - DTA) бүрдүүлэх, бүртгэх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн № 114n "Татварын тухай хууль батлах тухай" тушаалаар зохицуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02" (цаашид PBU 18/02 гэх).
Нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын эрх зүйн акт, ОХУ-ын татварын тухай хууль тогтоомжид заасан орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх янз бүрийн дүрмийг хэрэглэсний үр дүнд бий болсон тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) ба татвар ногдуулах ашиг (алдагдал) хоорондын ялгаа. болон хураамж нь байнгын болон түр зуурын зөрүүгээс бүрдэнэ (PBU 18/02-ийн 36-р зүйл).
Түр зуурын зөрүү гэж нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зарлага, өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татварын суурь баазыг ойлгоно.
Татвар ногдох ашиг (алдагдал)-д үзүүлэх нөлөөллийн шинж чанараас хамааран түр зуурын зөрүүг дараахь байдлаар хуваана.
хасагдах түр зуурын зөрүү;
татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.
Татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд хасагдах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд эсвэл дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулахад хүргэдэг. ONA үүсэх.
Татварын хөрөнгийн байгаа байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэхийн тулд 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансыг ашигладаг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n "Санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөөг батлах тухай" тушаал. байгууллагуудын аж ахуйн үйл ажиллагаа, түүнийг хэрэглэх заавар” (цаашид 94н тоот тушаал гэх)). МТ-ийг бүрдүүлэхдээ нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтийг хийнэ.
Дебет 09 Кредит 68 тайлант хугацааны нөхцөлт зардлын (орлого) хэмжээг нэмэгдүүлсэн дүнгээр.
Өөрөөр хэлбэл, энэхүү гүйлгээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан орлогын албан татварын дүнг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон орлогын албан татварын хэмжээнд "татсан" болно.
Тайлант хугацааны нөхцөлт зардлыг (орлого) бууруулах замаар дараагийн тайлант хугацаанд мэдээллийн технологийн хэсэгчилсэн буюу бүрэн эргэн төлөлтийг дараахь бичилтээр тусгана.
Дебет 68 Кредит 09.
Татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд эсвэл дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой. мэдээллийн технологийн үүсэх.
Мэдээллийн технологийн байгаа байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэхийн тулд 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансыг ашигладаг. Мэдээллийн технологийн хөгжил нь дараахь зүйлийг байршуулснаар тусгагдсан болно.
Дебет 68 Кредит 77.
Тайлант хугацааны орлогын албан татварын хуримтлалд МТ-ийг хэсэгчлэн буюу бүрэн эргүүлэн төлөх:
Дебет 77 Кредит 68.
Аналитик нягтлан бодох бүртгэлд түр зуурын зөрүүг тооцохдоо түр зуурын зөрүү үүссэн хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр нь ялгадаг (PUB 18/02-ын 3-р зүйл). Өөрөөр хэлбэл, бүх зөрүүг бүхэлд нь нягтлан бодох бүртгэл, хойшлогдсон татварыг тэнцвэржүүлэхийг зөвшөөрөхгүй.
PBU 18/02-ын заалтыг жижиг бизнес, ашгийн бус байгууллагууд хэрэглэхгүй байж болно.
PBU 18/02-ийн хэрэглээ нь олон нягтлан бодогчдыг айлгадаг бөгөөд тэдэнд маш төвөгтэй, цаг хугацаа шаардсан, ойлгомжгүй мэт санагддаг. PBU 18/02-ыг үл тоомсорлохын үр дагавар үнэхээр тийм агуу гэж үү?
Хэрэв байгууллага PBU 18/02-ыг хэрэглэхээс татгалзахаар шийдсэн бол энэ нь татварын дүнг төлөхгүй эсвэл бүрэн төлөхгүй байх тул ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн (цаашид Татварын хууль гэх) заалтыг дагаж мөрдөнө. ОХУ-ын) энэ тохиолдолд хамаарахгүй. Энэ тохиолдолд татварын алба нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бизнесийн гүйлгээг буруу бүртгэх, тайлагнах хэлбэрээр орлого, зардлыг бүртгэх дүрмийг ноцтой зөрчсөн гэж тооцож магадгүй юм. Ийм нөхцөлд торгуулийн дээд хэмжээ нь 15,000 рубль юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 120-р зүйл). Мөн татварын алба нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлан гаргах дүрмийг ноцтой зөрчсөн албан тушаалтанд хоёр мянгаас гурван мянган рубль хүртэл (ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.11-р зүйл) захиргааны торгууль ногдуулж болно. , энэ нь нийтлэл (мөр) нягтлан бодох бүртгэлийн маягтыг 10-аас доошгүй хувиар гажуудсанаар илэрхийлнэ.
Гэсэн хэдий ч PBU 18/02-ийг ашиглах нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг урьдчилан хянах, урьдчилан сэргийлэх боломжийг олгодог. Ялангуяа PBU 18/02-ыг хэрэглэсний үр дүнд нягтлан бодогчид татварын хувь хүний ​​зардлыг стандартчилах, эсвэл татвар, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх мөч, үетэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг авч үзэх боломжтой байдаг.

Байршил: Москва
Сэдэв: "Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн харилцаа: PBU 18/02-ийн хэрэглээ ба ялгааг тооцоолох"
Үргэлжлэх хугацаа: 2 цаг
Үнэ: зөвхөн BSS "System Glavbukh" -ын захиалагчдад үнэ төлбөргүй
Зохион байгуулагч компани:
BSS "Главбух систем",
утас. (495) 788-53-12

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардал, орлогыг янз бүрийн аргаар хүлээн зөвшөөрч болно. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын ашгийг хооронд нь холбохын тулд ялгааг харгалзан үзэх шаардлагатай. Үүний тулд танд PBU 18/02 хэрэгтэй. Зөвхөн ашгийн бус байгууллага, жижиг бизнесүүд үүнийг хэрэглэхгүй байх эрхтэй.

Байнгын болон түр зуурын ялгаа

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журам өөр байвал ялгаа үүсдэг. PBU 18/02 нь тэдгээрийг түр ба байнгын гэсэн хоёр төрөлд хуваадаг. Диаграмм нь тодорхойлсон ялгаа нь ямар төрлийн ялгааг олж мэдэхэд тусална (доороос үзнэ үү. – Редакторын тэмдэглэл).

PBU 18/02-ийн дагуу ялгааны төрлийг хэрхэн тодорхойлох вэ

Хэрэв орлого, зардлыг зөвхөн нэг дансанд хүлээн зөвшөөрвөл байнгын зөрүү үүсдэг. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүү нь цаг хугацааны явцад ч арилахгүй.Жишээлбэл, зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд байнгын зөрүү гарах болно, гэхдээ татварын хууль тогтоомжийн үүднээс эдгээр нь зардал биш юм. Үүнд зугаа цэнгэлийн зардал, хязгаараас хэтэрсэн зар сурталчилгааны зардал орно. Нягтлан бодох бүртгэлд компани нь тэдгээрийг бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг боловч орлогын албан татварын зорилгоор стандартаас хэтэрсэн зардлыг тооцох боломжгүй болно. Дараа нь байнгын зөрүү гарч ирэх бөгөөд энэ нь татварын ашгийн хэмжээг нэмэгдүүлнэ.

Заримдаа байнгын зөрүү үүсдэг бөгөөд энэ нь эсрэгээр татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бууруулдаг. Энэ нь тийм ч олон тохиолддоггүй нь үнэн. Жишээ нь, компани нь өөр байгууллагын дүрмийн санд хувьцаа болгон өмч хөрөнгөө шилжүүлснээр орлого олж авдаг нөхцөл байдал юм. Энэ орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 277 дугаар зүйлийн 2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), харин нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь эсрэгээрээ байна.

Байнгын зөрүү үүссэний улмаас татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлээс их байвал байнгын татварын өр төлбөр (PNO) үүсдэг. Хэрэв эсрэгээр нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас их байвал татварын байнгын хөрөнгө тусгагдсан болно - PNA. PNO эсвэл PNA-ийг тооцоолохын тулд тогтмол зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэх хэрэгтэй.

PNO-ийн нягтлан бодох бүртгэлд "Тогтмол татварын өр төлбөр" дэд дансны 99-р дансны дебет, "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд дансны 68-р дансны кредитэд тусгана. Мөн хөрөнгийг бүртгэхийн тулд нягтлан бодогч нь "Байнгын татварын хөрөнгө" дэд дансны 68-р дансны дебет ба 99-р дансны кредитэд урвуу бичилт хийдэг.

ЖИШЭЭ 1

Байнгын ялгаа
2014 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодогч тухайн жилийн зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээ 30,000 рубльтэй тэнцэж байгааг олж мэдэв. Гэсэн хэдий ч, нэг жилийн хөдөлмөрийн зардал нь 700,000 рубльтэй тэнцэх тул татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн 28,000 рубль хүлээн зөвшөөрч болно. (700,000 рубль × 4%). Энэ тохиолдолд 2000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний байнгын зөрүү үүсдэг. (30,000 - 28,000) ба холбогдох PNO - 400 рубль. (2000 рубль × 20%). Эцсийн эцэст стандартаас давсан зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэзээ ч хүлээн зөвшөөрөхгүй бөгөөд орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлдэг. Нягтлан бодогч зугаа цэнгэлийн зардлыг харгалзан үзэж, PNO-г дараах байдлаар нийтлэв.

ДЕБЕТ 26 ЗЭЭЛ 60
- 30,000 рубль. - зугаа цэнгэлийн зардлыг харгалзан үзэх;

DEBIT 99 дэд данс "Байнгын татварын өр төлбөр"
CREDIT 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 400 рубль. – Татварын байнгын өр төлбөр бий болсон.

Мөн тайлант жилд тус компани өөр байгууллагын дүрмийн санд 10,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хувийг худалдаж авсан. Дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон компани 7000 рублийн дансны үнэ бүхий барааг шилжүүлсэн. Хадгаламжийн тооцоолсон болон дансны үнийн зөрүү нь 3000 рубль юм. (10,000 – 7,000) нягтлан бодогч бусад орлогод оруулна. Үүнийг хийхийн тулд тэр бичнэ:

ДЕБЕТ 76 Кредит 91 дэд данс “Бусад орлого”
- 3000 рубль. – өөр байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон бараа шилжүүлснээс олсон орлогыг тусгасан болно.

Гэсэн хэдий ч татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого үүсдэггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 277 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). Тиймээс 600 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын хөрөнгө үүсдэг. (3000 × 20%), нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.

DEBIT 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
CREDIT 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
- 600 рубль. – байнгын татварын хөрөнгө хуримтлагдсан.

Зардал, орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэг тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрч, өөр хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрвөл түр зуурын зөрүү үүсдэг. Энэ тохиолдолд байнгын зөрүүгээс ялгаатай нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ялгаа нь цаг хугацааны явцад арилдаг. Жишээлбэл, хэрэв компани нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг өөрөөр тооцдог бол түр зуурын зөрүү үүсч болно. Сайн жишээ бол элэгдлийн урамшуулал юм. Энэ боломж нь зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд байдаг бөгөөд компани үндсэн хөрөнгийн өртгийн хэсгийг шууд хасч болно. Гэхдээ ийм механизмыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй болно. Энд үл хөдлөх хөрөнгийн үнийг ердийн журмаар хасна.

Түр зуурын зөрүүг хасагдах ба татвар ногдуулах гэсэн хоёр төрөлд хуваадаг.Энэ зөрүү нь татварын ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас их байх үед хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг. Дараа нь нягтлан бодогч нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) үүсгэх бөгөөд түүний үнэ цэнэ нь түр зөрүүг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэнтэй тэнцүү байна.

Хэрэв үүссэн зөрүү нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашгийг бууруулж, нягтлан бодох бүртгэлд нэмэгдүүлбэл энэ нь татвар ногдуулах бөгөөд хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) үүсгэдэг. МТ-ийг аналогиар тооцдог: татвар ногдуулах зөрүүг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэх замаар.

Мэдээллийн технологийн бүртгэлд нягтлан бодогч 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө", өр төлбөр - 77 "Хойшлогдсон татварын өр" дансыг ашигладаг. Хөрөнгийн хуримтлалыг "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны 09-р дансны дебет, 68-р дансны кредитэд, өр төлбөрийг 68-р дансны дебет, 77-р дансны кредитэд тусгана. Ирээдүйн тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлого, зарлага аажмаар нийлж эхлэх ба хойшлогдсон хөрөнгө, өр төлбөрийг урвуу бичилтээр нөхөх болно.

ЖИШЭЭ 2

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү
2014 оны арваннэгдүгээр сард тус компани машин худалдаж авсан. Түүний анхны өртөг нь 1,080,000 рубль юм. (НӨАТ-аас бусад). Нягтлан бодогч тээврийн хэрэгслийг элэгдлийн хоёрдугаар бүлэгт хамааруулж, ашиглалтын хугацааг 36 сараар тогтоосон. Компанийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод урамшууллын элэгдлийг ашиглах, автомашины анхны өртгийн 10 хувийг нэг удаа хасах боломжийг олгодог. Нягтлан бодох бүртгэлд сарын элэгдлийн хэмжээ 30,000 рубль болно. (1,080,000 рубль: 36 сар).
Гэхдээ татварын тооцоо нь өөр байх болно. Нэгдүгээрт, нягтлан бодогч урамшууллын элэгдлийн хэмжээг тодорхойлно. Энэ нь 108,000 рубль болно. (1,080,000 рубль × 10%). Нягтлан бодогч энэ дүнг 12-р сард буюу компани үндсэн хөрөнгөө ажиллуулж эхлэх үед зардалд бүрэн оруулна. Татварын бүртгэлд элэгдэл тооцох машины өртөг нь 972,000 рубльтэй тэнцэнэ. (1,080,000 - 108,000) тус тус сард суутгалын хэмжээ 27,000 рубль болно. (972,000 рубль: 36 сар). Ийнхүү 12-р сард татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн зардлын хэмжээ 135,000 рубльтэй тэнцэнэ. (27,000 + 108,000). Мөн нягтлан бодох бүртгэлд - 30,000 рубль. 105,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү үүснэ. (135,000 - 30,000) ба IT - 21,000 рубль. (105,000 рубль × 20%). 12-р сард нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ.

ДЕБЕТ 26 ЗЭЭЛ 02
- 30,000 рубль. – 12-р сард хуримтлагдсан элэгдлийн;

ДЕБЕТ 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо” ЗЭЭЛ 77
- 21,000 рубль. – хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгасан.

Дараа нь ирэх оны 1-р сараас эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн зардал татварын нягтлан бодох бүртгэлээс 3000 рублиэр их байх болно. (30,000 - 27,000). Энэ хэмжээгээр түр зөрүүг сар бүр бууруулна. Мөн нягтлан бодогч IT-ийг сар бүр 600 рубль төлнө. (3000 рубль х 20%) 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансны дебет болон "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дэд дансны кредитэд байршуулах замаар.

ЖИШЭЭ 3

Түр зуурын зөрүүг хасч тооцно
Компанийн балансад анхны өртөг нь 120,000 рубльтэй үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж багтсан болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацаа 24 сар байна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нягтлан бодогч илүү урт хугацаа тогтоосон - 40 сар. Тус компани 2014 оны арваннэгдүгээр сард тоног төхөөрөмжөө ашиглалтад оруулж, арванхоёрдугаар сараас элэгдлийн тооцоог хийж эхэлсэн. Нягтлан бодох бүртгэлд түүний үнэ цэнэ 5000 рубль болно. (120,000 рубль / 24 сар). Мөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд сарын элэгдлийн хэмжээ 3000 рубль байна. (120,000 рубль: 40 сар).
Сар бүр нягтлан бодогч хасагдах түр зуурын зөрүүг бүртгэнэ - 2000 рубль. (5000 – 3000) гэж бичээд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бий болгоно:

ДЕБЕТ 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 400 рубль. (2000 рубль × 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

24 сарын дараа тоног төхөөрөмжийн өртгийг нягтлан бодох бүртгэлд бүрэн зарцуулж, орлогын албан татварт элэгдүүлэх боломжтой хэвээр байх үед түр зуурын зөрүү буурч эхэлнэ. Нягтлан бодогч нь хойшлуулсан татварын хөрөнгийг сар бүр дараах хаягаар байршуулж төлнө.

ДЕБЕТ 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо” Кредит 09
- 600 рубль. (3000 рубль × 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг буцаан төлнө.

Компани нь тайландаа татварын өр төлбөр, хөрөнгийг харуулдаг (доорх хүснэгтийг харна уу. – Редакторын тэмдэглэл). Хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг балансад (мөр, ), тэдгээрийн өөрчлөлтийг орлогын тайланд (мөр, ) тусгана. Татварын байнгын хөрөнгө, өр төлбөрийн талаарх мэдээллийг орлогын тайлангийн 2421-р мөрөнд лавлагаа болгон өгсөн болно.

Татварын байнгын болон хойшлогдсон хөрөнгө, өр төлбөрийг санхүүгийн тайланд хэрхэн тусгах вэ

Хөрөнгө буюу өр төлбөрийн төрөл	Энэ нь тайланд хэрхэн тусгагдсан бэ?
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө	Балансын 1180-р мөрөнд 09-ийн дансны үлдэгдлийг тусгана. Мөн 2450-р мөрөнд санхүүгийн үр дүнгийн тайланд дансны дебит ба зээлийн эргэлтийн зөрүүг тэмдэглэнэ. Хэрэв эерэг байвал дүнг "+" тэмдгээр тэмдэглэнэ. Мөн сөрөг байвал "-" тэмдэгтэй
Хойшлогдсон татварын өр төлбөр	Балансын 1420-р мөрөнд дансны үлдэгдэл 77-ыг харуулна. Мөн санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн 2430-р мөрөнд - 77-р дансны кредит ба дебит дэх эргэлтийн зөрүү. Эерэг дүнг "-" тэмдгээр, сөрөг дүнг "+" тэмдгээр тусгана.
Байнгын татварын хөрөнгө, байнгын татварын өр төлбөр	PNO болон PNA-ийн зөрүүг санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн 2421-р мөрөнд тэмдэглэнэ. Хэрэв зөрүү сөрөг байвал "-" тэмдгээр тэмдэглэнэ.

ЛЕКЦИЙН ТУХАЙ

Сергей Александрович Тараканов - ОХУ-ын төрийн албаны 2-р зэргийн зөвлөх. 1998 онд Орчин үеийн хүмүүнлэгийн их сургуулийг төгссөн. Хууль зүйн бакалавр. 2003 он хүртэл тэрээр янз бүрийн арилжааны байгууллагад хуульчаар ажилласан. 2003 оноос өнөөг хүртэл ОХУ-ын Холбооны татварын алба (хуучнаар ОХУ-ын Татварын яам)-д эхлээд хамгийн том татвар төлөгчдийн хэлтэст зөвлөх, одоо Хяналтын газрын хэлтсийн даргаар ажиллаж байна.

Нөхцөлтэй орлого, зарлага ба урсгал орлогын албан татвар

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашиг олохын тулд байнгын болон түр зуурын ялгаа хэрэгтэй. Энэ зорилгоор PBU 18/02 нь "орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого)" ба "одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн нэмэлт ойлголтуудыг нэвтрүүлсэн.

Нөхцөлтэй зардлыг тооцоолохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу ашгийг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэх хэрэгтэй. Хэрэв компани тайлант хугацаанд алдагдал хүлээсэн бол түүний дүнгийн ашгийн татвар нь нөхцөлт орлогыг бүрдүүлдэг.Нөхцөлтэй зардал, орлогыг тооцохдоо 99-р дансыг ашиглана. Эхнийх нь "Орлогын татварын зардал" 99 дэд дансны дебет болон "Орлогын татварын тооцоо" 68 дэд дансны кредитэд тусгагдсан болно. Мөн нөхцөлт орлогыг "Орлогын татварын тооцоо" 68 дэд дансны дебет, "Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого" 99 дэд дансны кредитэд тус тус оруулснаар хуримтлуулдаг.

Одоогийн орлогын албан татвар нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсний үр дүн юм. Энэ үзүүлэлтийг томъёогоор тооцоолно (PBU 18/02-ийн 21-р зүйл):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
Энд TNP нь одоогийн орлогын албан татвар юм;
U бол нөхцөлт орлогын албан татварын зардал буюу орлого юм.

PBU 18/02: албан ёсны хэлнээс Орос руу

PBU 18/02-ыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан ашиг (алдагдал) үзүүлэлтүүд ба ашиг (алдагдал) хооронд уялдуулах зорилгоор нэвтрүүлсэн.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулах зорилготой. Тиймээс түр зуурын болон байнгын зөрүү, тэдгээрийн үндсэн дээр үүссэн татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн талаар тодорхой ойлголттой байх нь маш чухал юм.

Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг 2002 оны сүүлээр баталсан, i.e. есөн жил үйлчилж байна. Үүний зэрэгцээ, хэрэглэгчдэд олон асуулт байсаар байгаа бөгөөд байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанд шинэ нөхцөл байдал үүсэх тусам улам олон шинэ асуулт гарч ирдэг.

Нягтлан бодогч бүрт байнга өөрчлөгдөж байдаг хууль тогтоомжийн нарийн төвөгтэй байдлыг ойлгох цаг байдаггүй. Нэмж дурдахад, PBU 18-ийг хэрэглэхтэй холбоотой асуултууд өдөр бүр гарч ирдэггүй тул тодруулсан, баталгаажуулсан мэдээллийг санах ойноос арилгах цаг гардаг.

PBU 18-д шинээр гарч ирж буй ялгааг тооцох аргачлалыг тодруулж, нэгтгэсэнгүй. Байнгын болон түр зуурын зөрүүгийн талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн данснаас шууд эсвэл тухайн байгууллагаас бие даан тодорхойлсон өөр хэлбэрээр (PBU 18/02-ийн 3-р зүйл) нягтлан бодох бүртгэлд бий болгодог.

Үүнтэй холбогдуулан байнгын болон түр зуурын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлийн сонгосон арга, боловсруулсан нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн бүтэц, хэлбэрийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Аналитик нягтлан бодох бүртгэлд үүнийг анхаарна уу түр зуурын ялгаатусад нь харуулах ёстой төрлөөрНягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүгээс үүссэн хөрөнгө, өр төлбөр (PBU 18/02-ийн 3-р зүйл).

Тэгэхээр бүх төрлийн ялгааны талаар бүрэн мэдээлэл гаргахын тулд ямар аргыг ашиглах ёстой вэ?

Шинээр гарч ирж буй ялгааны аналитик бүртгэлийг зохион байгуулах хэд хэдэн аргыг авч үзье.

• Хэрэв компанид түр зуурын зөрүү байхгүй бөгөөд бүртгэлийг зөвхөн байнгын зөрүүг ашиглан хөтөлдөг бол бүх зүйл маш энгийн байдаг. Та "нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн" болон "нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй" орлого, зардлыг ялгаж, нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд аналитик ашиглаж болно. Тиймээс бид системийн аналитикийн хүрээнд байнгын зөрүүний бүртгэлийг зохион байгуулдаг.

• Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэлд түр зуурын зөрүү гарвал нягтлан бодогчийн амьдрал ихээхэн төвөгтэй болдог. Эдгээр ялгаа их байх тусам системийн аналитик ашиглан бүгдийг нь төрлөөр нь тусад нь авч үзэх нь илүү хэцүү байдаг. Энэ тохиолдолд системийн бус* аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахаас өөр хийх зүйл үлдэхгүй. Бидний бодлоор Excel хүснэгтүүд нь эдгээр зорилгод хамгийн тохиромжтой байдаг.

* системийн бус нягтлан бодох бүртгэл - аналитикийн хүрээнд боловсруулсан бүртгэлд өгөгдлийг бүртгэх замаар нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг бүрдүүлэх, дараа нь нэгтгэн дүгнэх. Системийн нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь мэдээллийн нягтлан бодох бүртгэл нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд давхар бичилт ашиглахгүйгээр хийгддэг.

3. хасагдах ба татвар ногдуулах түр зөрүү.

"Түр зуурын ялгаа" гэж юу вэ?

Доорх журмын зорилгын үүднээс түр зуурын ялгааЭнэ нь нэг тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зарлага, өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татварын суурь (PBU 18/02-ын 8-р зүйл) хамаарна.

Өөрөөр хэлбэл, орлого (зардал) нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хоёуланг нь хүлээн зөвшөөрч, зөрүү нь зөвхөн үүссэн тохиолдолд. цагтаатэдний хүлээн зөвшөөрөх, энэ ялгаа гэж нэрлэдэг түр зуурын PBU 18-ийн зорилгын ялгаа.

Үүний үр дүнд үүссэн түр зуурын ялгаа нь үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон орлогын албан татвар. 9-р зүйлийн дагуу. PBU 18/02 Хойшлогдсон орлогын албан татвар гэдэг нь дараагийн тайлант болон дараагийн тайлант үед төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлөх дүн юм..

Хойшлогдсон орлогын албан татвар гэдэг нь түр зөрүүгээр тооцсон татварын дүн юм. Энэ татвар нь ирээдүйд "хойшлогдсон" бөгөөд өөрөөр хэлбэл, ирээдүйн тайлангийн хугацаанд "төлөх" татварын хэмжээнд нөлөөлнө (буурах эсвэл нэмэгдүүлэх).

Түр зуурын ялгааг дараахь байдлаар хуваана.

• хасагдах боломжтойтүр зуурын ялгаа;
• татвар ногдуулахтүр зуурын ялгаа.

Хасагдах боломжтойТатварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор зардлыг хожим хүлээн зөвшөөрч, харин орлогыг нягтлан бодох бүртгэлээс эрт хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд зөрүү үүсдэг.

Хасагдах түр зөрүүний хойшлогдсон татвар нь ирээдүйн тайлант үеийн орлогын албан татварын хэмжээг бууруулна.

Хасагдах зөрүүний жишээ:

• нягтлан бодох бүртгэл дэх үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их байх;
• шилжүүлэх татварын алдагдал;
• ашиглалтын хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн, нягтлан бодох бүртгэлд нэн даруй хасагдсан үндсэн хөрөнгийг борлуулсны алдагдал;
• ердийн нэгжээр тооцох ханшийн зөрүүгээс үүсэх орлого;
• ердийн нэгжээр тооцох ханшийн зөрүүгээс үүсэх зардал;
• гэх мэт.

Татвар ногдуулдагТатварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор зардлыг эрт, харин орлогыг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөхөөс хожуу хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд зөрүү үүсдэг.

Татвар ногдох түр зөрүүгийн хойшлуулсан татвар нь ирээдүйн тайлант үеийн орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлнэ.

Татвар ногдуулах зөрүүний жишээ:

• үндсэн хөрөнгөтэй урамшууллын элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тооцож, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд оруулаагүй болно;
• гаалийн татварыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардалд оруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд худалдсан бараатай хувь тэнцүүлэн хасдаг;
• зуучлалын үйлчилгээг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардалд оруулж, нягтлан бодох бүртгэлд борлуулсан бараатай хувь тэнцүүлэн хасдаг;
• Зээл авсан хөрөнгийн хүүгийн зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж, нягтлан бодох бүртгэлд баригдаж буй эргэлтийн бус хөрөнгийн өртөгт тусгасан болно;
• гэх мэт.

4. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр.

Хэзээ хасагдах боломжтойтүр зуурын зөрүү үүсдэг татварын хөрөнгө(цаашид ЭДН гэх). Энэ бол яг ийм хэмжээний хойшлогдсон татварын хэмжээ юм багасгах

PBU 18/02-ын 14-р зүйлд заасны дагуу тэдгээрийг бүх хасагдах зөрүүг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж, эдгээр хасагдах түр зуурын зөрүү үүссэн тайлангийн хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө.

МТ-ийг хүлээн зөвшөөрөх зайлшгүй нөхцөл бол тухайн байгууллага дараагийн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашиг авах магадлал байгаа эсэх юм.

Тайлант хугацаанд МТ-ийн өсөлт нь хасагдах түр зуурын зөрүүгийн өсөлттэй холбоотой юм. Үүний дагуу МТ-ийн бууралт нь хасагдах түр зуурын зөрүүг бууруулах эсвэл бүрэн төлөхөд тохиолддог.

SHE = хасагдах түр зөрүү * орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

Одоогийн байдлаар орлогын албан татварын хэмжээ 20% байна.

Эдгээрийг 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийн төрлөөр тусгана. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд:

• үүссэн бол - Dt 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" Кт 68.4.2 "Орлогын албан татварын тооцоо";
• МТ буурах үед - Дт 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Дт 09 “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө”.

Орлогын албан татварын хувь хэмжээг өөрчилсөн тохиолдолд мэдээллийн технологийн үнэ цэнийг өөрчилсөн хувь хэмжээг хэрэглэж эхлэх өдрөөс өмнөх өдөр дахин тооцоолох бөгөөд үүний үр дүнд үүссэн зөрүүг ашиг болон алдагдлын данс (PBU 18/02-ийн 14-р зүйл).

Хэзээ татвар ногдуулахтүр зуурын зөрүү үүсдэг татварын өр төлбөр(цаашид МТ гэх). Энэ бол хойшлогдсон татварын хэмжээ юм нэмэгдүүлэхорлогын албан татварын "төлөх" дүн.

PBU 18/02-ын 15-р зүйлд заасны дагуу мэдээллийн технологи нь татвар ногдуулах бүх зөрүүг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан бөгөөд эдгээр татвар ногдох түр зуурын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгддөг.

Тайлант хугацаанд МТ-ийн өсөлт нь татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүгийн өсөлттэй холбоотой юм. Үүний дагуу МТ-ийн бууралт нь татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүг бууруулах эсвэл бүрэн төлөхөд тохиолддог.

IT = татвар ногдуулах түр зөрүү * орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

МТ-ийг нягтлан бодох бүртгэлд 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансанд өр төлбөрийн төрлөөр тусгана. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд:

• үүсэх үед - Dt 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Кт 77 “Хойшлогдсон татварын өр төлбөр”;
• хэрэв МТ буурсан бол - Dt 77 “Хойшлогдсон татварын өр төлбөр” Кт 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо”.

Анхаарна уу: Орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд мэдээллийн технологийн үнэ цэнийг өөрчилсөн хувь хэмжээг хэрэглэж эхлэх өдрөөс өмнөх өдөр дахин тооцоолж, үүссэн зөрүүг ашиг, алдагдалд хамааруулна. дансууд.

Хэрэв ОХУ-ын Татварын хуульд тодорхой төрлийн орлогын хувьд орлогын албан татварын өөр өөр хувь хэмжээг тогтоосон бол мэдээллийн технологийн болон мэдээллийн технологийн үнэлгээг хийхдээ орлогын албан татварын хувь хэмжээ нь хасагдах буюу бүрэн төлөхөд хүргэдэг орлогын төрөлтэй тохирч байх ёстой. тайлант үеэс хойшхи хугацааны татвар ногдох түр зөрүү.эсвэл дараагийн тайлант үе (PBU 18/02-ын 15-р зүйл).

SIT эсвэл ONO хуримтлагдсан хөрөнгө, өр төлбөрийг захиран зарцуулах үед STA эсвэл ONO-ийн дүнг ашиг, алдагдлын данснаас хасч тооцдог бөгөөд энэ нь буурахгүй (СТА-ын хувьд) эсвэл нэмэгдэхгүй (ОНО-ын хувьд) ) ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу татвар ногдох ашиг.

5. Байнгын ялгаа. Байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөр.

Одоо авч үзье байнгын ялгаа.

PBU 18-ын 4-р зүйлд заасны дагуу дүрмийн дагуу тогтмол зөрүүОрлого, зардлыг дараахь байдлаар ойлгоно.

- тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ийг бүрдүүлэх боловч тайлант болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй;

- тайлант үеийн ашгийн татварын татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн боловч нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Өөрөөр хэлбэл, орлого (зардал) нь зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол хэзээ чтатварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхгүй, ийм ялгаа байна тогтмол PBU 18-ийн зорилгын ялгаа.

Орлого (зардал) нь зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд мөн адил хамаарна хэзээ чнягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөхгүй, үр дүнд нь зөрүү болно тогтмол PBU 18-ийн зорилгын ялгаа.

Байнгын ялгааны жишээ:

• байгууллагын цэвэр ашгийн зардлаар ажилчдад урамшуулал, материаллаг тусламжийн зардал;
• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тогтоосон хязгаараас хэтэрсэн өр төлбөрийн хүүгийн зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 269-р зүйл);
• оролцооны хувь нь 50% -иас давсан байгууллагын үүсгэн байгуулагчийн санхүүгийн тусламж хэлбэрээр орлого;
• гэх мэт.

Хэзээ байнгынялгаатай байдал үүсдэг байнгын татварын өр төлбөр(цаашид PNO гэх) эсвэл байнгын татварын хөрөнгө(цаашид PNA гэх).

PNO нь хүргэдэг татварын хэмжээ юм нэмэгдүүлэх

PNA нь хүргэдэг татварын хэмжээ юм буурахтайлант хугацаанд орлогын албан татвар төлсөн татвар.

PNO ба PNA нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгддөг.

PNO (PNA) = тогтмол зөрүү * орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

PNO болон PNA-г нягтлан бодох бүртгэлд 99.2.3 “Татварын байнгын өр төлбөр” дансанд тусгана. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд:

• PTI гарсан тохиолдолд - Dt 99.2.3 "Байнгын татварын өр төлбөр" Kt 68.4.2 "Орлогын албан татварын тооцоо";
• PNA үүсэх үед - Dt 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Кт 99.2.3 “Байнгын татварын өр төлбөр”.

6. Орлогын албан татварын нягтлан бодох бүртгэл.

PBU 18/02-ын 20-р зүйлд заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) дээр үндэслэн тогтоосон орлогын албан татварын хэмжээ нь татвар ногдох ашиг (алдагдал) -аас үл хамааран нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан бол орлогын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) юм. татвар.

Нөхцөлтэй зардал (орлого) = нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу ашиг (алдагдал) * орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

Нягтлан бодох бүртгэлд болзолт зардал (орлого) 99.2.2 “Орлогын татварын орлого” дансанд тусгагдсан болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд:

• Орлогын албан татварын болзолт орлого (алдагдлын) – Дт 99.2.2 “Орлогын албан татварын болзолт орлого” Кт 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо”;
• Орлогын албан татварын болзолт зардал (ашигт) – Дт 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Кт 99.2.2 “Орлогын албан татварын болзолт орлого”.

PBU 18/02-ын 21-д заасны дагуу одоогийн орлогын албан татварыг байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) -ийн хэмжээгээр тохируулсан нөхцөлт зардлын (болзолт орлого) хэмжээгээр тодорхойлсон татварын зорилгоор орлогын албан татвар гэж хүлээн зөвшөөрдөг. тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өрийн бууралт.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар = Нөхцөлт зардал (- болзолт орлого) + Хуримтлагдсан МТ - Эргүүлсэн МТ - Хуримтлагдсан МТ + Эргэн төлөгдсөн IT + PNO - PNA.

Анхаарна уу: Одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тодорхойлох аргыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно (PBU 18/02-ийн 22-р зүйл).

7. PBU 18/02-ын дагуу схем.