Хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр төлбөр: тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах журам. Ашигласан худгийн хооронд байнгын болон түр зуурын зөрүү гарсан тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт.Нягтлан бодох бүртгэлд тусгах
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь нягтлан бодох бүртгэлийн болон татварын ашгийн зөрүүний үр дүн юм. Ялгаатай байгаа шалтгаан нь татвар, нягтлан бодох бүртгэл нь нэг бизнесийн гүйлгээг хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрэмтэй байдаг. СТОУС-ын дагуу хойшлогдсон татварыг тооцохдоо балансын аргыг ашигладаг.
Нийтлэлээс уншина уу:
Компанийн орлогын тайланд тусгагдсан ашиг нь татвар ногдох ашгаас ихэвчлэн ялгаатай байдаг. Ялгаатай байгаа шалтгаан нь татвар, нягтлан бодох бүртгэл нь нэг бизнесийн гүйлгээг хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрэмтэй байдаг. Энэ нь янз бүрийн нөхцөл байдалд боломжтой - элэгдлийн шимтгэл, гэрээний гэрээний дагуу зардал, түрээсийн төлбөр, үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах гэх мэт. Нягтлан бодох бүртгэлийн болон татварын ашгийн зөрүүний үр дүн нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө ( DTA).
НББОУС 12 Орлогын татвар-ын дагуу хойшлогдсон татварыг тооцохдоо балансын аргыг ашигладаг. Үүний мөн чанар нь компанийн хөрөнгө, өр төлбөрийн дансны үнийг татварын суурьтай харьцуулах явдал юм. Харьцуулалтын явцад ийм татвар бий болсон түр зуурын зөрүүг тодорхойлдог.
Энэ хэрэгтэй баримт бичгийг татаж авна уу:
Татварын суурь
Хөрөнгийн (өр төлбөр) татварын суурь нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнэ юм. Үндсэндээ энэ нь хөрөнгийг захиран зарцуулах (өр төлбөрийг барагдуулах) үед татварын зорилгоор ирээдүйд хүлээн зөвшөөрөгдөх орлого (зардал) юм.
Хөрөнгийн эдийн засгийн үр өгөөжид татвар ногдуулахгүй бол түүний үндэслэлийг дансны үнэтэй тэнцүү гэж үзнэ.
Тайлангийн зарим зүйл нь СТОУС-ын бүх стандартыг харгалзан балансад хөрөнгө, өр төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй ч татварын суурьтай хэвээр байна. Хамгийн түгээмэл тохиолдол бол үндсэн хөрөнгийг алдагдалтай зарах явдал юм. СТОУС-ын тайланд хасагдсан хөрөнгийг балансаас хасч, үндсэн хөрөнгийг борлуулах үед энэ үйл ажиллагааны ашиг (алдагдал) нэн даруй хүлээн зөвшөөрөгддөг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь өөр өөр байдаг: үндсэн хөрөнгийг борлуулснаас олсон ашгийг нэн даруй хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд алдагдал нь үндсэн хөрөнгийг тогтоосон болон бодит ашиглалтын хугацааны зөрүүтэй тэнцэх хугацааны татвар ногдох ашгийг бууруулдаг. Энэ хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдал нь хөрөнгө бөгөөд орлогын тайланд жигд шилждэг.
Хөрөнгө эсвэл өр төлбөрийн дансны үнэ тэг байх үед түр зуурын зөрүүг тодорхойлохын тулд СТОУС-ын дагуу түүний үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлийн орлого, зардлын мэдээлэлтэй харьцуулах.
Хувийн туршлага
Денис Саенко
Татварын зорилгоор орлого (зардал) хүлээн зөвшөөрөх дүрмийн зөрүүгээс шалтгаалан СТОУС-ын санхүүгийн тайлангуудыг манай холдингийн бараг бүх үндсэн хөрөнгийн үндсэн болон дансны үнэ цэнэ (өр төлбөр)-ийн зөрүүгээс бүрдүүлдэг. Иймд бизнесийн нэгдэл, нэгдлийн үед үндсэн хөрөнгийн дансны үнийг бодит үнэ цэнэ болгон нэмэгдүүлж, татварын зорилгоор зохих залруулга хийдэггүй. Үндсэн хөрөнгийг дахин үнэлэх үед үүнийг хийдэггүй.
Мөн нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн түрээсийн төлбөрийг тухайн үеийн зардалд бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг. СТОУС 17 Түрээстүрээсийн гэрээний төлбөрийг хүүгийн зардалд хуваах, олж авсан үндсэн хөрөнгийн өглөгийн эргэн төлөлтийн хэмжээ, түүнчлэн түүнд элэгдлийн хуримтлал тооцохыг заасан.Бараа материалын хувьд мөн зөрүү гарч болно. Жишээлбэл, цэвэрхэн
Бараа материалын бодит үнэ цэнэ нь өмнөх дансны үнээс бага байна. Ийм учраас аж ахуйн нэгж бараа материалын дансны үнийг бууруулж байгаа боловч бараа материалыг борлуулах хүртэл татварын зорилгоор бууралтыг тооцдоггүй.
Энэ хэрэгтэй баримт бичгийг татаж авна уу:
Түр зуурын ялгаа
Тодорхойлсон түр зуурын зөрүүг хасагдах ба татвар ногдуулах гэж хуваах ёстой. Эхнийх нь ирээдүйн хугацаанд татварын төлбөрийг бууруулахад хүргэдэг, өөрөөр хэлбэл үүсэх хойшлогдсон татварын хөрөнгө (ТЭР). Сүүлийнх нь эсрэгээрээ хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) үүсгэдэг бөгөөд энэ нь ирээдүйд ашгийн татварыг нэмэгдүүлэх болно. Шинжилгээний эхний шатанд аль хэдийн тэдгээрийг тодорхой ялгах нь чухал бөгөөд хүлээн зөвшөөрсний дараа алдааг тодорхойлох нь асуудалтай байх болно.
Хөрөнгийн дансны үнэ нь татварын баазаас давсан эсвэл өр төлбөрийн дансны үнэ нь татварын баазаас бага байвал татвар ногдох түр зөрүү (TDT) үүсдэг.
Хөрөнгийн дансны үнэ нь татварын баазаас бага эсвэл өр төлбөрийн дансны үнэ нь татварын баазаас их байвал хасагдах түр зуурын зөрүү (TDD) үүсдэг.
Түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон татварыг бий болгохгүй байх үед
СТОУС нь түр зуурын зөрүү үүсэх нь түр зуурын зөрүү үүсэхэд хүргэдэггүй тохиолдолд хүлээн зөвшөөрөх ерөнхий дүрмээс хэд хэдэн үл хамаарах зүйлийг нэвтрүүлдэг. Ялангуяа хүлээн зөвшөөрөх тухай ярьж байна сайн санаа, татваргүй гүйлгээний хөрөнгө, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөх, түүнчлэн группын охин компаниудад хөрөнгө оруулахтай холбоотой тодорхой нөхцөл байдал.
SHE ба IT-ийн тооцоо
МТ-ийн хэмжээг татвар ногдуулах түр зөрүү (TDT) ба хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлно . МТ-ийг тооцоолохын тулд хасагдах түр зөрүүг (DTD) орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлнэ.
Түр зуурын зөрүү үүссэн хөрөнгийг нөхөх эсвэл өр төлбөрийг барагдуулах аргаас хамааран өөр өөр төрлийн үйл ажиллагаа нь өөр өөр татварын хувь хэмжээтэй байж болно. Тиймээс, технологийн тоног төхөөрөмжийг зайлшгүй шаардлагатай бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигладаг бол борлуулалтад орлогын албан татвар ногдуулах, жишээлбэл, 10 хувийн татвар ногдуулдаг бол хойшлуулсан татварыг энэ хувь хэмжээгээр тооцдог. Хэрэв энэ төхөөрөмжийг ойрын хугацаанд зарах төлөвтэй байгаа бол энэ гүйлгээнээс олсон ашгаас энэ хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг тул 20 хувийн татвар ногдуулна.
Шинжилгээ
Тэдгээр нь үүссэн тэр хугацаанд бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрөгддөг. ТЭР нь зөвхөн тэдгээрийг хэрэгжүүлэх боломжтой хэмжээнд л байдаг. Өөрөөр хэлбэл, компани хангалттай NVR-тэй эсвэл татвар ногдох ашиг орлого орох магадлал өндөр байгаа тохиолдолд (магадлалыг удирдлага үнэлдэг).
Хувийн туршлага
Денис Саенко, Razdolye компаниудын групп, санхүү, хөрөнгө оруулалтын блокийн удирдах түнш
Татварын хөрөнгө, өр төлбөрт болгоомжтой байх зарчим үйлчилнэ. санхүүгийн тайлан гаргах . Аж ахуйн нэгж нь тайлангийн өдөр бүр тайлагнасан болон тайлагдаагүй хойшлогдсон хөрөнгөө хянан үзэх ёстой. Жишээлбэл, компани өмнө нь татварын алдагдлыг нөхөхөд хангалттай татвар ногдох ашиг олох магадлал багатай тул урьд нь хөрөнгөө хүлээн зөвшөөрөөгүй. Гэсэн хэдий ч нөхцөл байдал сайжирч, борлуулалт нэмэгдсэн тул компани өмнө нь тооцоогүй татварын хөрөнгийг тайлагнах ёстой.
ONA болон ONO-ийн шинжилгээг ихэвчлэн хөрөнгө, өр төлбөрийг "дахин хүлээн зөвшөөрөх" зорилгоор тайлант өдөр жил бүр хийдэг. Гэхдээ компани нь өмнө нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн OHA-г нөхөн төлж чадахгүй байх тохиолдол гарч магадгүй юм. Дараа нь тэдний дансны үнэ цэнийг бууруулах шаардлагатай болно. Жишээлбэл, компани 50 сая долларын татварын алдагдал хүлээж, түүнийг ирээдүйд шилжүүлэхээр шийдсэн бөгөөд 10 сая долларын татварын хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрсөн (50 х 20%). Гэсэн хэдий ч дараа жил нь зардал нэмэгдэж, урьд өмнө хүлээн зөвшөөрөгдсөн 50 сая долларын алдагдлын 10-ыг л олж авсан ашгаас нөхөх боломжтой болсон. Үүний үр дүнд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг 8 сая доллар ((50 – 10) x 20%) хүртэл бууруулсан. Цаашид татвар ногдуулах хангалттай ашиг олох магадлал өндөр байгаа тохиолдолд ийм бууралтыг буцаах ёстой.
Тайлант өдөр бүр хойшлогдсон татварын бүх хөрөнгө, өр төлбөрийг татварын хувь хэмжээг өөрчлөх эсэхийг хянадаг. Эдгээр тохируулга нь өмнөх үеүүдэд нөлөөлөхгүй бөгөөд зөвхөн тайлант үеийн татварын зардлын хэмжээ, санхүүгийн үр дүнд нөлөөлнө.
SHE болон IT-г нөхөх
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон өр төлбөр нь ижил хугацаанд хамаарах тохиолдолд ONO болон OTA-г нөхөх боломжтой. Жишээлбэл, ирэх жил төлөх ёстой 1000 рублийн өр төлбөрийг гурван жилийн дараа ашиглах 1000 рублийн хөрөнгөтэй харьцуулах боломжгүй юм. IT болон ONA-ийн нөхцлийн талаар цаг хугацаа шаардсан дүн шинжилгээ хийхээс зайлсхийхийн тулд компаниуд ихэвчлэн зөвхөн ихээхэн хэмжээгээр өөрсдийгөө хязгаарладаг. Хэрэв компани IT ба ONA-д түр зуурын шинжилгээ хийх зардал нь хэрэглэгчдэд үзүүлэх ашиг тусаас давсан гэж үзэж байгаа бол ийм шинжилгээ хийхгүй байж болно. Дараа нь бүх хойшлогдсон хөрөнгө, өр төлбөрийг бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө.
Дадлага хийх үзэл бодол
Андрей Кузьмин, ТД РСК ХХК-ийн ерөнхий захирлын орлогч
RAS-ийн үзэж байгаагаар ONO болон ONA-г тэнцвэржүүлэх нь бараг үргэлж боломжтой байдаг. СТОУС-ын дүрмүүд өөр өөр байдаг. SHE болон IT-г таслахын тулд хуулийн дагуу хэрэгжих эрх шаардлагатай. Энэ нь орлогын албан татварыг ижил Холбооны татварын алба ногдуулдаг бөгөөд энэ нь танд нэг төлбөр хийх эсвэл хүлээн авах боломжийг олгодог. Өөрөөр хэлбэл, хойшлогдсон татвар нь тухайн бүлгийн нэг буюу хэд хэдэн хуулийн этгээдэд хамаарах бөгөөд хэрэв тэд хөрөнгөө борлуулж, өр төлбөрөө нэгэн зэрэг барагдуулах боломжтой. Нөхөн тооцоо хийх боломжтой байсан ч СТОУС нь санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчид өр төлбөрийн хэмжээ буурахгүй гэдэгт итгэлтэй байхын тулд илүү нарийн журам шаарддаг.
Тайлан дахь тусгал
Санхүүгийн тайланд ONO болон ONA нь хожимдсон татвартай холбоотой ажил гүйлгээ хаана тусгагдсанаас хамааран өөрийн хөрөнгө эсвэл орлогын тайланд тусгагдсан байдаг.
Жишээлбэл, хөрөнгийн дахин үнэлгээний нөөцийг бий болгох эсвэл өөрчлөх замаар үндсэн хөрөнгийн дахин үнэлгээг нэмэгдүүлэх тохиолдолд хойшлогдсон татварыг "Өмч" хэсэгт хүлээн зөвшөөрнө. Гадаадын компанийн санхүүгийн тайланг дахин тооцоолсны улмаас үүссэн ханшийн зөрүүг мөн хөрөнгийн дансанд шууд тусгана; гадаад аж ахуйн нэгжийн тайланг толгой компанийн тайлангийн валют руу хөрвүүлсэнтэй холбоотой орчуулгын зөрүү болон бусад зарим утгууд.
Хойшлогдсон татварын тооцоо
Татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөхдөө нөхцөлт "Альфа" компанийн үйл ажиллагааг авч үзье.
Алхам 1. Хөрөнгө, өр төлбөрийн татварын бааз суурийг тодорхойлох.Альфа компанийн 2015 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн балансын урьдчилсан мэдээг хүснэгт 1-ийн 2-р баганад үзүүлэв. Тайлант хугацааны хойшлогдсон татварт өөрчлөлт ороогүй болно. Альфагийн балансын хөрөнгөд дараахь зүйлс орно.
- газар худалдан авах үнээр 500,000 доллар. Компани ойрын ирээдүйд үүнийг зарах төлөвлөгөөгүй байна. Газар нь элэгдүүлээгүй, татварын суурь нь дансны үнэтэй тэнцүү - 500,000 доллар;
- 20014 оны 1-р сарын 1-нд 100,000 доллараар худалдаж авсан арилжааны тоног төхөөрөмж. СТОУС-д зориулсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу энэ үндсэн хөрөнгийг 20 жил, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 10 жилээр элэгдүүлдэг. Энэ нь тоног төхөөрөмжийн татварын бааз нь 80,000 доллар (100,000 - 100,000 x 2: 10) -тай тэнцүү байна гэсэн үг юм;
- 40,000 долларын авлагад 20,000 долларын эргэлзээтэй дансны авлага багтсан болно. Гэсэн хэдий ч татварын нягтлан бодох бүртгэлд ийм нөөц бий болдоггүй тул энэ хөрөнгийн татварын суурь нь 60,000 доллартай тэнцэнэ.
Тооцооллын явцад олж авсан бүх өгөгдлийг "Хойшлогдсон татварын тооцоо" эцсийн хүснэгтэд оруулна гэж нэн даруй мэдэгдье (Хүснэгт 4-ийг үзнэ үү).
Бид мөн үүрэг, тэдгээрийн суурь мэдээллийг Хүснэгт 4-т оруулсан болно.
- өглөгийн данс. Нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүү байхгүй, татварын суурь нь 112,000 доллартай тэнцэх болно;
- одоогийн орлогын албан татварын өр төлбөр. Нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүү байхгүй, татварын суурь нь 39,000 доллар;
- 80,000 доллараар хойшлогдсон орлого - үйлчилгээний орлого. СТОУС-ын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу ийм орлогыг хоёр жилийн хугацаанд жигд хүлээн зөвшөөрдөг - үйлчилгээний гэрээний хугацаа. Тэд бэлэн мөнгөөр татвар ногдуулдаг (хүлээн авах үед), хариуцлагын суурь нь тэг байна.
| Нийтлэл | дүн (урьдчилсан өгөгдөл)* |
дүн (хүлээн зөвшөөрсний дараа хойшлогдсон татвар) |
| 1 | 2 | 3 |
| Хөрөнгө | ||
| Дэлхий | 500 000 | 500 000 |
| Тоног төхөөрөмж | 90 000 | 90 000 |
| Дансны авлага | 40 000 | 40 000 |
| ТЭР | 2000 | 20 200 |
| Нийт хөрөнгө | 632 000 | 650 200 |
| Капитал | ||
| Хувь нийлүүлсэн хөрөнгө | 100 000 | 100 000 |
| хуримтлагдсан ашиг | 300 000 | 317 200 |
| Нийт капитал | 400 000 | 417 200 |
| Өр төлбөр | ||
| Дансны өглөг | 112 000 | 112 000 |
| ирээдүйн үеийн орлого | 80 000 | 80 000 |
| IT | 1000 | 2000 |
| Одоогийн орлогын албан татварын өр төлбөр | 39 000 | 39 000 |
| Нийт өр төлбөр | 232 000 | 233 000 |
| Нийт капитал ба өр төлбөр | 632 000 | 650 200 |
* Мэдээллийн технологийн болон ONA хэсгүүд нь сүүлийн тайлангийн хугацааны эцсийн байдлаар мэдээлэл өгдөг.
Нэмж дурдахад, Альфагийн баланс нь өмнөх тайлангийн өдрийн байдлаар ONA болон ONO-ийн дүнг тусгасан болно. Түр зуурын зөрүүг тооцоолохдоо эдгээр ONA болон ONO-г тооцохгүй.
Алхам 2. Түр зуурын ялгааг тодорхойлох.Альфагийн орлогын урьдчилсан тайлан (P&L) нь орлого, зардлын талаарх мэдээллийг харуулдаг (Хүснэгт 2-ыг үзнэ үү). Эдгээрийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөлтэй харьцуулж үзье (Хүснэгт 3-ыг үзнэ үү).
| Нийтлэл | Дүн (урьдчилсан мэдээлэл) | дүн (хойшлогдсон татварыг хүлээн зөвшөөрсний дараа) |
| 1 | 2 | 3 |
| Орлого | 300 000 | 300 000 |
| Зардлын үнэ | (160 000) | (160 000) |
| IBP-г хасах | (1000) | (1000) |
| Бусад орлого/зардал | (25 000) | (25 000) |
| Татварын өмнөх ашиг | 114 000 | 114 000 |
| Орлогын татвар | (39 000) | (21 800) |
| Тухайн үеийн нийт ашиг | 75 000 | 92 200 |
Хүснэгт 3Альфа компанийн орлогын тайлан дахь өгөгдлийн зүйлд дүн шинжилгээ хийх, доллар.
| Орлогын тайлангийн зүйл | СТОУС | Татварын нягтлан бодох бүртгэл | Ялгаа |
| Орлого | 300 000 | 380 000 | (80 000) |
| Зардлын үнэ | (160 000) | (160 000) | – |
| IBP-г хасах | (1000) | – | (1000) |
| Бусад орлого/зардал | (25 000) | (25 000) | – |
| Татварын өмнөх ашиг | 114 000 | 195 000 | (81 000) |
Харьцуулалтын үр дүнд үндэслэн “Орлого”, “Жижиг аж ахуйн нэгжийн данснаас хасах” гэсэн зүйлүүдэд ялгааг тодорхойлсон. Энэ хоёр ялгаа нь түр зуурынх бөгөөд Альфа-д байнгын ялгаа байхгүй. Гэхдээ энэ нь хойшлогдсон татварыг тооцоход тийм ч чухал биш, учир нь байнгын зөрүү (жишээлбэл, торгууль) нь татварын бааз суурийг бууруулж, тооцоонд оруулаагүй болно. Тэд зөвхөн тайлагнахдаа тодруулга хийхэд л хэрэгтэй.
Орлогын зөрүү нь үйлчилгээний засвар үйлчилгээний орлогоос өөр зүйл биш юм. Тэдгээрийг балансад хойшлогдсон орлого гэж тусгаж, тэдгээрийн суурийг тооцдог.
“ОӨАТ-ыг хасах” зүйлийн зөрүү нь 2015 оны 12-р сарын 31-ний өдөр худалдаж авсан компьютерийн өртөг юм. Санхүүгийн тайланд түүний өртөг нь худалдан авах үеийн үйл ажиллагааны үр дүнтэй бүрэн хамааралтай болно. Үүний зэрэгцээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд компьютерийг элэгдүүлдэг. Тиймээс үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болох "шинэ" хөрөнгө болох компьютерийг тодорхойлсон бөгөөд дансны үнэ цэнэ нь тэг, татварын суурь нь 1000 доллартай тэнцэх юм. Альфагийн жишээн дээр түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон татвар үүсэхэд хүргэдэггүй тохиолдол байдаггүй.
Ажлаа хөнгөвчлөхийн тулд 4-р хүснэгтийн 3-р мөрөнд эерэг зөрүүг (татвар ногдох, тогтмол бус татварын тайлан), 4-р мөрөнд сөрөг зөрүүг (суутгах, тогтмол бус татварын тайлан) тусгая.
Алхам 3. Хойшлогдсон татвар үүсэхэд хүргэдэггүй түр зуурын зөрүүг тодорхойлох.Альфагийн тайланд дүн шинжилгээ хийх үед ийм түр зуурын ялгаа илрээгүй.
Алхам 4. Татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг тодорхойлох, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, нөхөн тооцох боломжийг үнэлэх.Татварын хувь хэмжээ дандаа 20 хувьтай байгаа нь дүн шинжилгээ хийсэн. Тайлант өдөр компанийн мэдээллийн технологийн үнэ 2000 доллар, МТ 20200 доллар байна. Хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй хөрөнгө, өр төлбөр байхгүй. Удирдлагын шийдвэрээр төлбөр тооцоо хийхгүй.
Алхам 5. ONO болон ONA-ийн балансын өөрчлөлтийг үнэлэх.Альфагийн тайлангийн тайлангийн дагуу тайлант хугацааны эхэнд ONO болон ONA нь 1000 доллар ба 2000 доллар байсан—эдгээр дүнг өмнөх тайлант хугацааны эцэст хүлээн зөвшөөрсөн. 4-р алхамд тооцсон одоогийн тайлангийн өдрийн байдлаар татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн өөрчлөлтөд хүрэхийн тулд МТ-ийг 1000, IT-ийг 18200 доллараар нэмж хүлээн зөвшөөрөх шаардлагатай.
Алхам 6. Санхүүгийн тайланд хүлээн зөвшөөрөх.Альфа-д IT эсвэл ONA үүсэхэд хүргэсэн капиталд тусгагдсан гүйлгээ байхгүй байна. Бүх өөрчлөлтийг орлогын тайланд тусгана.
Одоо бид 2015 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар Альфагийн баланс, ашиг, алдагдлыг эцэслэн гаргах болно (хүснэгт 1-ийн 3-р багана, 2-р хүснэгтийн 3-р бүлгийг үзнэ үү). Балансын хуримтлагдсан ашиг нь 317,200 мянган доллар (300,000 + 18,200 (ONA) – 1000 (ONO)) болно. Үйл ажиллагааны орлогын татварын горимд орлогын албан татварыг 21,800 мянга (39,000 – (18,200 - 1000)) болгон бууруулна.
Хүснэгт 4. Тооцоолол, ам.доллар
| № | Үзүүлэлтүүд Хөрөнгө, өр төлбөр | Дэлхий | Тоног төхөөрөмж | Дансны авлага | Компьютер | Дансны өглөг | Орлого ирээдүй үеүүд |
Нийт |
| 1 | Номын утга | 500 000 | 90 000 | 40 000 | – | (141 000) | (80 000) | – |
| 2 | Татварын суурь | 500 000 | 80 000 | 60 000 | 1000 | (141 000) | – | – |
| 3 | Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү (TDT) | – | 10 000 | – | – | – | – | 10 000 |
| 4 | Хасагдах түр зуурын зөрүү (DTD) | – | – | (20 000) | (1000) | – | (80 000) | (101 000) |
| 5 | IT (хуудас 3 20%) |
– | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 6 | ТЭР (хуудас 4 20%) |
– | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 7 | Хугацааны эцэст МТ | – | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 8 | ТЭР нь хугацааны төгсгөлд | – | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 9 | Хугацааны эхэнд МТ | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 10 | ТЭР нь хугацааны төгсгөлд | – | – | (2000) | – | – | – | (2000) |
| 11 | Тухайн хугацаанд IT | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 12 | Тэр хугацаанд | – | – | (2000) | (200) | – | (16 000) | (18 200) |
ВИДЕО: Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн мастер анги
Мастер ангийг EY академийн ахлах менежер Татьяна Суслова заадаг.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг сэргээх үед бид нягтлан бодох бүртгэлийн 18\02-т заасан зарим нягтлан бодогчдын дунд үл ойлголцолтой тулгарсан. үүнтэй холбогдуулан бид тайлбарласан цуврал нийтлэл бичихээр шийдсэн
Одоогийн орлогын албан татварыг тооцоолох практик жишээ энд байна
PBU 18/02-ыг хэн хэрэглэх вэ?
Ерөнхий заалтуудыг уншсанаар бид энэ асуултад хариулах нь гарцаагүй. Энэхүү PBU-ийг орлогын албан татварыг тооцдог, төлдөг байгууллагууд ашигладаг. Өөрөөр хэлбэл, хэрэв та хуулийн дагуу орлогын албан татвараа тооцож, төлөөгүй бол PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагагүй болно. PBU 18/02 нь хамаарахгүй:- зээлийн байгууллагууд;
- төрийн (хотын) байгууллагууд;
- нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан аргууд, түүний дотор хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг ашиглах;
Яагаад PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагатай байна вэ?
Хариулт нь энэ хэсэгт багтсан болно. PBU 18/02-ийн хэрэглээ нь нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) болон орлогын албан татварын тайланд бий болгосон орлогын албан татварын зөрүүг тусгах боломжийг олгодог. Өөрөөр хэлбэл, энэхүү PBU нь ирээдүйд орлогын албан татварт нөлөөлөх тодорхой утгыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн журам, ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид заасан орлого, зардлыг бүртгэх өөр өөр дүрмийн үр дүнд. ялгаа бийорлогын албан татварын тайланд тусгагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) болон ашиг (алдагдал) хооронд болон бүрдэж байна PBU 18/02-ын 3-р зүйлд заасан түр ба байнгын зөрүүгээс.ТЭР(хойшлогдсон татварын хөрөнгө) -
Бид эхлээд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг. Татварын орлого, дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд. TNP (одоогийн орлогын албан татвар) ба URNP (болзолт орлогын албан татварын зардал) гэсэн товчлолыг ашиглах практик бий болсон.Мэдээлэлд тусгагдсан:
Баланс: Хөрөнгө:IT(хойшлогдсон татварын өр төлбөр) -
SHE-ийн эсрэг. Нэгдүгээрт, бид зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг. Нягтлан бодох бүртгэлийн орлого, дараа нь татварын орлого. Мэдээлэлд тусгагдсан: Баланс: Идэвхгүй:Байнгын ялгаа
–зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд эсвэл зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн орлого, зарлага. Тэдгээр нь: PNA - байнгын татварын хөрөнгө; PNO-байнгын татварын үүрэг; Мэдээлэлд тусгагдсан:
Түр зуурын ялгаа.
Тиймээс бид нягтлан бодогчдын олон асуултыг дагуулдаг хамгийн "ноцтой" мөчид ирлээ. Эдгээр нь түр зуурын ялгаа юм. Энэ юу вэ, үүнтэй хэрхэн "тэмцэх" талаар бид энэ нийтлэлээс авч үзэх болно.Түр зуурын зөрүү гэдэг нь ирээдүйд татварыг нэмэгдүүлэх, бууруулахад нөлөөлөх ялгаа юм. Үүний дагуу орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэх зөрүүг татвар ногдох түр зөрүү, орлогын албан татварыг бууруулахыг хасагдах түр зөрүү гэж нэрлэнэ. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө (ТТХ) нь хасагдах боломжтой түр зуурын зөрүүг ХТТ-г хүлээн зөвшөөрөх үеийн орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэн байна.Түр зуурын зөрүүг багасгах буюу хасах үед хасагдах түр зөрүүг багасгах буюу бүрмөсөн арилгана. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд: ONA Dt09 Kt68-ийн хуримтлал; ONA Dt68 Kt09-ийн эргэн төлөлт.Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь татвар ногдуулах түр зөрүүг хүлээн зөвшөөрөх үеийн орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэн байна.Татвар ногдох түр зөрүү багасах буюу бүрэн барагдуулах тусам хойшлогдсон татварын өр багасах буюу бүрэн барагдуулна. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд: МТ-ийн хуримтлал Dt68 Kt77; МТ-ийн эргэн төлөлт Dt77 Kt68.Санхүүгийн тайланд МТ болон МТ-ийг тэнцвэртэй (нурсан) байдлаар тусгах боломжтой. Хэрэв NP нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -аас тодорхойлогдвол орлогын албан татварын хэмжээг (IP) нөхцөлт орлого (зардал) (UD(R)) гэж нэрлэдэг.Татварын ашгаас бүрдсэн NP нь UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE-тэй тэнцүү бөгөөд IT нь балансад эргэлтийн бус хөрөнгө, урт хугацаат өр төлбөр хэлбэрээр тусгагдсан болно. Орлогын албан татварыг илүү төлөхийг хөрөнгө, өрийг өр төлбөр болгон бүртгэнэ. Орлогын тайланд PNO, ONA, ONO болон одоогийн орлогын албан татварыг тусгасан болно.Орлогын мэдүүлэг:
Түүнчлэн тайлан баланс болон санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн тэмдэглэлд дараахь зүйлийг тусад нь тодруулсан болно. - орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого);
- тайлант хугацаанд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүүг тухайн үеийн орлогын албан татварыг тогтоох зорилгоор орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)-д тохируулсан;
- өмнөх тайлант үеүүдэд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүү, гэхдээ тайлант үеийн орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) -д залруулга хийхэд хүргэсэн;
- байнгын татварын өр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээ;
- өмнөх тайлант үетэй харьцуулахад хэрэглэсэн татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн шалтгаан;
- Хөрөнгийг захиран зарцуулах (борлуулах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, татан буулгах) эсвэл өр төлбөрийн төрөлтэй холбогдуулан хасагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүн.
|
ХӨРӨНГӨ |
Заагч код |
Эхлэл рүү |
Эцэст нь |
|
I. Эргэлтийн БУС ХӨРӨНГӨ |
|||
|
Биет бус хөрөнгө |
|||
|
Үндсэн хөрөнгө |
|||
|
Барилгын ажил үргэлжилж байна |
|||
|
Материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт |
|||
|
Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт |
|||
|
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө |
|||
|
Бусад эргэлтийн бус хөрөнгө |
|
ИДЭВХҮЙ |
Заагч код |
Эхлэл рүү |
Эцэст нь |
|
IV. УРТ ХУГАЦААНЫ ҮҮРЭГ |
|||
|
Зээл, зээл |
|||
|
Бусад урт хугацааны өр төлбөр |
|||
|
I хэсгийн НИЙТВ |
ОХУ-ын Сангийн яамны 67н тоот тушаалаар батлагдсан 2-р маягтын орлогын тайланд мөн татварын байнгын өр төлбөр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөр, одоогийн орлогын албан татварыг тусгах мөрүүдийг тусгасан болно.
|
Индекс |
Тайлангийн хугацаанд |
||
|
Нэр |
|||
|
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө |
|||
|
Хойшлогдсон татварын өр төлбөр |
|||
|
Одоогийн орлогын албан татвар |
|||
|
Лавлах зорилгоор! |
|||
ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 9-р сарын 15-ны өдрийн 16-00-14/280 тоот захидлын дагуу 2-р маягтын "тайлант хугацааны цэвэр ашиг (алдагдал)" гэсэн үзүүлэлтийг баримт дээр үндэслэн тооцно. Татвар ногдуулах хүртэлх ашгийн дүнгээс хассан орлогын албан татварын зардлын хувьд байнгын татварын өр (хөрөнгө)-ийн хэмжээнд тохируулсан орлогын албан татварын болзошгүй зардлын дүн байх ёстой. Захидалд дараах зүйлийг дурджээ.
« Орлогын албан татварын зардлын заасан дүнг “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө”, “Хойшлогдсон татварын өр”, “Эрсдэлийн орлогын албан татвар” гэсэн зүйлд тусгагдсан дүнгийн нийлбэрээр Ашиг, алдагдлын тайланд бүрдүүлнэ. PBU 18/02-ын 24-р зүйлд заасан. Байгууллагын тайлант хугацааны цэвэр ашиг (алдагдал) -ийг тодорхойлохдоо орлогын албан татварын зардлыг тодорхойлохдоо "Тогтмол татварын өр (хөрөнгө)" -ийн дүнг харгалзан үзнэ. PBU 18/02-ын 21-р зүйлийн дагуу одоогийн орлогын албан татварыг тодорхойлох."
Журамд оруулсан орлогын албан татварыг бүртгэх журмын үр дүнд байгууллагууд хувьцаа эзэмшигчдэд хуваарилах ашгийн хэмжээг өөр өөрөөр тогтоодог.
Жилийн санхүүгийн тайланг гаргахдаа 99-р "Ашиг, алдагдал" дансыг дараах байдлаар хаадаг: 12-р сарын эцсийн бичилтээр орлогын албан татварын хуримтлагдсан нөхцөлт орлогын дүнг дэд дансны дебитээс 99-1 дэд дансны кредитэд хасна. 99-3, 99-1 дэд дансны дебет дээр 99-2 дэд дансны кредитээс байнгын татварын өр төлбөрийн дүнг хасна. Жилийн эцэст 99-1 дэд дансанд тодорхойлсон байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн үр дүнг 84 "Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал)" дансны кредитэд оруулна.
Санхүүгийн эцсийн үр дүнг бүрдүүлэх диаграммыг доор харуулав.
|
Дансны захидал харилцаа |
||
|
Дебит |
Зээл |
|
|
90-9 “Борлуулалтын ашиг/алдагдал” |
Энгийн үйл ажиллагаанаас хасагдсан ашиг |
|
|
91-9 "Бусад орлого, зардлын үлдэгдэл" |
99-1 "Балансын ашиг (алдагдал)" |
Бусад орлого, зарлагын үр дүнг хасна |
|
Болзошгүй орлогын албан татварын зардал хуримтлагдсан |
||
|
68 -2 "Орлогын албан татварын тооцоо" |
Байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно |
|
|
99-1 "Балансын ашиг (алдагдал)" |
99-2 "Байнгын татварын өр төлбөр" |
|
|
99-1 "Балансын ашиг (алдагдал)" |
99-3 “Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого (зардал)” |
|
|
99-1 "Балансын ашиг (алдагдал)" |
99-1 "Балансын ашиг (алдагдал)" |
Оны эцэст тодорхойлсон цэвэр ашгийг хассан Оны эцэст тогтоогдоогүй алдагдлыг хасна |
Ийнхүү тайлант хугацаанд эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнгээс олж авсан цэвэр ашгийн (алдагдлын) хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас тооцсон орлогын албан татварын зардлыг харгалзан тодорхойлж, байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээнд тохируулна. ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 1-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-01-04/1/28 тоот захидалд хандъя. Уг захидалд хэсэгчлэн дурджээ.
Ашиг, алдагдлын тайланд тусгах "тайлант хугацааны цэвэр ашиг (алдагдал)" гэсэн үзүүлэлтийг татварын өмнөх ашгийн дүнгээс хасч тооцсон орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын дүнгийн дүнгээр тооцно. байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээгээр тохируулсан болзолт орлогын албан татварын зардлын. Орлогын татварын зардлын заасан дүнг орлогын тайланд "хойшлогдсон татварын хөрөнгө", "хойшлогдсон татварын өр төлбөр", "одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн зүйлүүдэд тусгасан дүнгийн багц хэлбэрээр бүрдүүлдэг (PBU 18/02-ийн 24-р зүйл).
Дээр дурдсан үндэслэлээр ногдол ашгийн төлбөрийн эх үүсвэр болох цэвэр ашгийг тооцохдоо “хойшлогдсон татварын өр төлбөр (хөрөнгө)”-ийг харгалзан үзнэ.”
Жишээ 1.
Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр эхний улиралд байгууллага 90,000 рублийн ашиг олсон гэж бодъё. Орлогын татварын нөхцөлт зардал - 21,600 рубль (90,000 x 24%) нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь байдлаар тусгагдана.
Байнгын зөрүү нь 5000 рубль, орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэх байнгын татварын өр төлбөр нь 1200 рубль (5000 х 24%) байна. Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгах ёстой.
Түр зуурын зөрүү нь 3000 рубль байна. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь 720 рубль (3000 х 24%) байх болно. Тухайн тайлант хугацаанд энэ дүн нь төсөвт төлөх ашгийн татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх боловч дараагийн тайлант хугацаанд (тайлангийн дараа) тухайн үеийн ашгийн татварын хэмжээг бууруулна.
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь 6,000 рубль, мөн - 1,440 рубль (6,000 х 24%), энэ тайлант хугацаанд энэ дүн нь төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулж, дараагийн тайлант хугацаанд (тайлангийн дараа) одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх:
Одоогийн орлогын албан татварыг тооцоолохын тулд бид PBU 18/02-ын 21-р зүйлд заасан томъёог ашиглана. Бидний жишээн дээр одоогийн орлогын албан татвар 22,080 рубль (21,600 + 1,200 + 720 - 1,440) байх болно. Энэ дүн нь "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд дансны зээлийн үлдэгдэл болно. Тооцоолсон дүнг орлогын тайланд дараах байдлаар тусгана.
|
Индекс |
Тайлангийн хугацаанд |
Өнгөрсөн оны мөн үеийнх |
|
|
Нэр |
|||
|
Татварын өмнөх ашиг (алдагдал). |
|||
|
Хойшлогдсон татварын хөрөнгө |
|||
|
Хойшлогдсон татварын өр төлбөр |
|||
|
Одоогийн орлогын албан татвар |
(22.080) |
||
|
Тайлант хугацааны цэвэр ашиг (алдагдал). |
|||
|
Лавлах зорилгоор! Байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) |
|||
Төсөвт төлөх одоогийн орлогын албан татварыг зөв тооцсон эсэхийг шалгахын тулд орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг тохируулах аргыг ашиглана.
Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу бий болсон, орлогын тайланд тусгагдсан ашиг нь байнгын зөрүү, хасагдах түр зөрүүний дүнгээр нэмэгдэж, татвар ногдох түр зөрүүний дүнгээр буурдаг. Татвар ногдох ашиг нь 92,000 рубль, орлогын албан татвар - 22,080 рубль (92,000 х 24%) байх болно.
Тайлант хугацаанд аж ахуйн үйл ажиллагааны үр дүнгээс олж авсан цэвэр ашиг (алдагдлын) хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас тооцсон орлогын албан татварын зардлыг харгалзан тодорхойлж, байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээнд тохируулна. Дараа нь хувьцаа эзэмшигчдийн дунд хуваарилах ашгийн хэмжээ 67,200 рубль болно.
Жишээний төгсгөл.
Жишээ 2. ХК-ийн зөвлөх үйлчилгээний туршлагаас BKR "Домофон холбоо-Аудит".
Асуулт:
Тус байгууллагаас дараах асуудлаар тодруулга хүсч байна.
2004 оны 1-р сараас 6-р сарын хугацаанд компани 177,644 рублийн балансын ашигтай ажилласан. Мөн энэ хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу дараахь зүйлийг тодорхойлсон болно.
- 17,332 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын өр төлбөр;
- 2,843 рублийн дүнгээр хойшлогдсон татварын хөрөнгө;
- хойшлуулсан татварын өр төлбөр 25,587 рубль.
Үүний үр дүнд 2004 оны 6-р сард нягтлан бодох бүртгэлийн дараах бичилтүүдийг хийсэн.
Байгууллагын 9 сарын үйл ажиллагааг дүгнэхэд ашиг орлого гарсан. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн дагуу энэ ашиг нь 1800 рубль байв. Нэгдүгээрт, байгууллага нь болзошгүй орлогын албан татварын зардлыг тооцох үндэслэлийг тодорхойлсон. Зөвхөн тайлант хугацааны сүүлийн улирлын санхүүгийн үр дүнг үндэс болгон авсан. Гуравдугаар улиралд байгууллагын ашиг 3800 рубль (1800 + 2000) болсон.
- 480 рубль (2000 х 24%) - эхний хагас жилийн алдагдлаас тооцсон хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнг хасна.
Үүний үр дүнд "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны кредит дансны үлдэгдэл 432 рубль болжээ. Энэ нь татварын тайлангийн дагуу тооцсон орлогын албан татварын хэмжээтэй тэнцүү байна: 1800 рубль х 24% = 432 рубль.
Гуравдугаар улиралд тухайн байгууллага эхний хагас жилийн алдагдлаа бүрэн нөхөж чадаагүй гэж бодъё. 9 сарын тайланг бэлтгэхдээ нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 500 рублийн алдагдал илэрсэн. Тиймээс өмнөх үеийн 2000 рублийн алдагдлыг зөвхөн хэсэгчлэн нөхөн төлсөн - 1500 рубль (2000 - 500). Тайлант хугацааны сүүлийн (III) улиралд байгууллага 9 сарын хугацаанд санхүүгийн сөрөг үр дүн илэрсэн ч 1500 рублийн ашигтай ажилласан. Гуравдугаар улирлын ашгийн хэмжээ нь орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг тооцох үндэслэл болсон. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нөхөн төлсөн алдагдлын дүнгээр хэсэгчлэн хассан.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.
- 360 рубль (1500 х 24%) - 3-р улирлын орлогын татварын нөхцөлт зардлын хэмжээг хуримтлуулсан.
- 360 рубль (1500 х 24%) - эхний хагас жилийн алдагдлаас тооцсон хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэсгийг хассан.
- 120 рубль (500 х 24%) - жилийн хугацаанд хүлээн авсан татварын алдагдлын дүнгээс тооцож, ирээдүйд шилжүүлсэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг хуримтлуулсан.
Нягтлан бодох бүртгэлд шилжүүлсэн алдагдал хэлбэрээр хасагдах түр зөрүүний дүнгээс тооцсон хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасны үр дүнд дансанд тэг үлдэгдэл үүссэн. Энэ нь "алдагдалтай" орлогын албан татварын тайлангийн өгөгдөлтэй тохирч байна.
Гэсэн хэдий ч байгууллага татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу өөр өөр үр дүн авсан бол дараа нь татварын алдагдлыг бүртгэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн санхүүгийн үр дүнд үндэслэн нөхцөлт орлого (зардал) -ийг тооцоолж, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах шаардлагатай; ирээдүйд шилжүүлсэн татварын алдагдлын дүнгээс үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийх. Дараа нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын мэдээлэл хоорондоо зөрүүтэй байвал (татварын хэмжээ, нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдлын хэмжээ давхцаж байгаа тохиолдолд) үүний шалтгаан болсон ялгааг харгалзан үзэх шаардлагатай.
Жишээ.
Жилийн эцэст байгууллага 1000 рублийн татварын алдагдал хүлээсэн. Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр 1500 рублийн алдагдал үүссэн. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 300 рублийн илүү аялалын зардлыг хүлээн зөвшөөрөөгүйгээс зөрүү гарсан; татварын зорилгоор тухайн байгууллагын ажилтанд үзүүлсэн материаллаг тусламжийг тооцоогүй, 800 рубль; Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ нь татварын элэгдлийн хэмжээнээс 600 рубль бага байсан. Нийт ялгаа нь 500 рубль (300 + 800 - 600).
PBU 18/02-ын шаардлагыг биелүүлснээр байгууллага орлогын албан татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлдээ дараахь бичилтээр тусгав.
- 72 рубль (300 х 24%) - татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй аялалын зардлын илүүдэл дүнгээс тооцсон байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно.
- 144 рубль (600 х 24%) - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг үндсэн хөрөнгийн татварын илүү элэгдлийн дүнгээс тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн дүнгээс тооцно.
- 240 рубль (1,000 х 24%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг хуримтлуулж, тухайн жилийн татварын алдагдлын дүнгээс тооцож, ирээдүйд шилжүүлсэн.
Үүний үр дүнд "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны дебит эргэлтийн хэмжээ 504 рубль болжээ. (360 + 144). Энэ дансны зээлийн эргэлт нь 504 рубльтэй (72 + 192 + 240) тэнцүү байна. Үүний үр дүнд "Орлогын татварын тооцоо" дэд данс нь тэг үлдэгдэлтэй байсан бөгөөд энэ нь орлогын албан татварыг төсөвт төлөх үүрэг хүлээгээгүй гэсэн үг юм. Энэ үр дүн нь тухайн жилийн алдагдалтай орлогын албан татварын тайландаа тус байгууллагаас өгөгдсөн орлогын албан татварыг тэглэсэнтэй тохирч байна.
Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг авч үзье.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд заасны дагуу жилийн эцэст алдагдал хүлээн авсан байгууллага нь татварын зорилгоор үүнийг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй (өөрөөр хэлбэл ашгийн зардлаар төлөх). ) дараагийн 10 жилийн хугацаанд (энэ үеийн татварын бааз суурийг өмнөх жилүүдэд хүлээн авсан алдагдал эсвэл алдагдлын нэг хэсэгээр бууруулах). Хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын хэмжээ нь тайлант (татварын) хугацааны татвар ногдох ашгийн 30 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой.
Өмнөх жилүүдэд хүлээн авсан алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх нь энэхүү татварын алдагдлыг бий болгох үед нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан хасагдах түр зуурын зөрүүг бууруулах буюу бүрэн төлөхөөс өөр зүйл биш юм. PBU 18/02-ын 17-р зүйлд заасны дагуу хасагдах түр зуурын зөрүү буурах (эсвэл бүрэн төлөгдөх) үед эдгээр зөрүүгээс үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө буурч (эсвэл бүрэн төлсөн). Иймээс өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх үед энэ алдагдлын дүнгээс бүрдэх хойшлогдсон татварын хөрөнгө буурдаг. Түүнчлэн хойшлогдсон хөрөнгө нь өмнөх жилүүдийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын эзлэх хувьтай пропорциональ буурна.
Жишээ.
Жилдээ алдагдал хүлээсэн байгууллага дараа оны эхний улиралд 2400 рублийн ашигтай ажиллажээ. Орлогын албан татвар ногдуулах суурийг тооцохдоо өмнөх оны алдагдлын хэмжээгээр бууруулсан. Үүнийг хийхийн тулд хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын хэмжээг тооцоолсон: 2400 рубль x 30% = 720 рубль.
Алдагдлыг нөхөх үед нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд өмнөх жилийн алдагдлаас тооцсон хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнгийн бууралтыг тусгасан болно.
- 720 рубль - өмнөх жилийн алдагдлын дүнгээс үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэсэгчилсэн эргэн төлөлтийг тусгасан болно.
Ийнхүү байгууллагын татварын нягтлан бодох бүртгэлд татварын баазыг өмнөх жилүүдийн алдагдлын дүнгийн хэмжээгээр бууруулсан нь төсөвт төлөх татварын өр төлбөр буурахад хүргэсэн. Нягтлан бодох бүртгэлд урьд нь бий болгосон татварын хөрөнгийн дүнгээс шалтгаалан орлогын албан татварын хэмжээ буурсаныг тусгасан болно.
Дээр дурдсан зүйлсийг харгалзан дарааллыг анхаарч үзээрэй PBU 18/02-ын шаардлагын дагуу танай байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд үүссэн алдагдлыг тусгах.
Танай байгууллагын 2004 оны нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс харахад байгууллага нь 4,636,245 рублийн тэнцлийн алдагдалтай байна. Мөн 2004 оны нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн дүнгийн дагуу дараахь зүйлийг тогтоов.
39,898 рублийн татварын байнгын өр төлбөр;
хойшлогдсон татварын хөрөнгө 7,323 рубль,
41,381 рубльтэй тэнцэх хойшлуулсан татварын өр төлбөр.
Нягтлан бодох бүртгэлд PBU 18/02-ын шаардлагын дагуу орлогын албан татварын хуримтлалыг дараахь байдлаар гүйцэтгэнэ.
|
Дансны захидал харилцаа |
Хэмжээ, рубль |
||
|
Дебит |
Зээл |
||
|
1 112 699 |
Орлогын албан татварын хуримтлагдсан UD (болзолт орлого) (4,636,245 рубль x 24% = 1,112,699 рубль) |
||
|
PNO хуримтлагдсан (байнгын татварын өр төлбөр) |
|||
|
OTA хуримтлагдсан (хойшлогдсон татварын хөрөнгө) |
|||
|
ONO хуримтлагдсан (хойшлогдсон татварын өр төлбөр) |
|||
|
1 103 859 |
2004 онд хүлээн авсан татварын алдагдлын дүнгээс OTA хуримтлагдаж, дараа жил рүү шилжүүлсэн |
||
Жич:
Харамсалтай нь, таны захидалд танай байгууллагын татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан хохирлын талаарх мэдээлэл байхгүй байна. Гэсэн хэдий ч таны 2004 оны нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн 2004 оны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу алдагдлын хэмжээ 4,611,913 рубль байна гэж хэлж болно. Үүний үр дүнд татварын алдагдлын дүнгээс хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн 1,106,859 рубль болно.
4,611,913 рубль x 24% = 1,106,859 рубль.
2004 оны “Ашиг, алдагдлын тайлан”-гийн 2 дугаар маягтын нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүдийг дараах байдлаар бөглөнө.
|
Индекс |
Тайлангийн хугацаанд |
Өнгөрсөн оны мөн үеийнх |
||
|
· орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого); · тайлант хугацаанд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүү, орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого)-д залруулга хийхэд хүргэсэн; · өмнөх тайлант үеүүдэд үүссэн, гэхдээ тайлант үеийн орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)-д залруулга хийхэд хүргэсэн байнгын болон түр зуурын зөрүү; · байнгын татварын өр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээ; · өмнөх тайлант үетэй харьцуулахад татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн шалтгаан; · Хөрөнгө буюу өр төлбөрийн төрлийг татан буулгахтай холбогдуулан ашиг, алдагдлын данснаас хассан хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүн. PBU 18/02-ын 19-р зүйлд санхүүгийн тайлан гаргахдаа байгууллагууд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн тэнцвэржүүлсэн (давхардсан) дүн болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээг балансад тусгах эрхтэй. Хэрэв байгууллага энэ эрхийг ашиглаж байгаа бол энэ нь хойшлогдсон орлогын албан татварын дүнг зөвхөн активт эсвэл балансын зөвхөн пассив хэсэгт тусгах боломжтой болно. Гэхдээ энэ нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр хоёулаа байгаа тохиолдолд л боломжтой бөгөөд эдгээр дүн нь орлогын албан татварыг тооцоход оролцдог. Дээр дурдсан 32-р жишээн дээр үндэслэн 1-р маягтын дагуу тайлан баланс нь хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн 720 рубль (1440 рубль - 720 рубль) -ийн нэг хэсэг болох хойшлогдсон орлогын татварын тэнцвэржүүлсэн дүнг харуулав.
| ||||
PBU 18/02-ын 14, 15-р зүйлд ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгж нь хойшлогдсон татварын хэмжээг дахин тооцоолох ёстой гэж заасан. ханшийн өөрчлөлт, дахин тооцоолох явцад үүссэн зөрүүг 84 "Хуримтлагдсан ашиг" "Нэгдээгүй алдагдал" дансанд тусгана.
Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ONA болон ONO нь санхүүгийн тайланд тэнцвэртэй биш бөгөөд тусад нь тодруулна гэж заасан байдаг. 01.01.09-ний өдрөөс эхлэн орлогын албан татварын хувь хэмжээний дагуу 20% -ийг тогтоосон.
Эдгээр өөрчлөлтүүдтэй холбогдуулан ямар огноог зааж өгөх нь тодорхойгүй байгаа хойшлогдсон татварыг дахин тооцоолоход хүндрэл үүссэн. 4-р зүйлийн 14-ийн догол мөр. 3 Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 15-р зүйл "Байгууллагын орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан) хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөр. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээг хасч тооцсон түр зуурын зөрүү ба татвар ногдох түр зөрүүгийн дүнгийн үржвэрээр тооцно. тайлангийн өдрөөс хүчин төгөлдөр болно.
PBU 18/02-ын 14-р зүйл ба PBU 18/02-ын 15-р зүйлийн ижил төстэй хэм хэмжээг үндэслэн: " ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг дахин тооцоолсны үр дүнд үүссэн зөрүүгээр дахин тооцоолох шаардлагатай. хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал.».
Түүнчлэн, дахин тооцооллын үр дүнг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын актуудаар тогтоогоогүй болно. Үүний зэрэгцээ, мэдээллийн технологийн болон мэдээллийн технологийн үнэ цэнийг дахин тооцоолохтой холбоотой PBU 18/02-ын шаардлагыг шууд уншсаны үндсэн дээр энэхүү дахин үнэлгээг тайлангийн жилийн эхэнд хийх ёстой гэж бид үзэж байна. орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдөнө.
Үүнтэй төстэй байр суурийг Сангийн яамны 2009 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 07-02-18/01 тоот "Байгууллагын 2008 оны жилийн санхүүгийн тайланд аудит хийх талаар аудитын байгууллага, хувь аудитор, аудиторуудад өгөх зөвлөмж"-д илэрхийлэв. .” Тухайлбал:
« Орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдөх үед хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн хэмжээг тодорхойлох
PBU 18/02-т заасны дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн хасагдах түр зуурын зөрүүний үржвэртэй тэнцүү байна. тайлангийн огноонд үзүүлэх нөлөө. Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон, тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн татвар ногдох түр зөрүүний үржвэрээр тодорхойлсон дүнтэй тэнцүү байна. Үүний үндсэн дээр хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тайлант оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн байдлаар мөрдөгдөж буй орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр жилийн санхүүгийн тайланд тусгана.
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу ашгийн албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд ашгийн татварын хувь хэмжээг өөрчлөх тухай мэдээлэл, үүний байгууллагын санхүүгийн тайланд үзүүлэх нөлөөллийн үнэлгээ. тайлан баланс, ашиг, алдагдлын тайлангийн тайлбарт (түүний ач холбогдлыг харгалзан) тодруулсан болно.
PBU 18/02-т заасны дагуу ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүнг үүссэн зөрүүгээр дахин тооцоолох шаардлагатай. дахин тооцоолсны үр дүнд хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) дансанд . Үүний үндсэн дээр хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүнг орлогын албан татварын хувь хэмжээг өөрчилсөн нөхцөлтэй уялдуулан дахин тооцохыг харгалзан тайлант оны дараа оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрийн санхүүгийн тайланд тусгана” гэж заасан..
Санхүүгийн тайлангийн тухайд бид дараахь зүйлийг тэмдэглэж байна. Балансын (Маягт №1) МТ-ийг "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" 145-р мөрөнд, хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) - 470-р мөрөнд "Хуримтлагдсан ашиг (халагдаагүй алдагдал)", IT - 515-р мөрөнд "Хойшлогдсон"-д тусгагдсан болно. татварын өр төлбөр”.
2008 оны санхүүгийн тайланд заасан ONA болон ONO-г 24% -тай тэнцэх татварын хувь хэмжээг үндэслэн тооцсон дүнгээр тусгасан байх ёстой. Хуримтлагдсан ашгийг 2008 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 84 дансны мэдээлэлд үндэслэн тооцсон дүнгээр тусгана.
Байгууллагын 2009 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн санхүүгийн тайланд оны эхэн үеийн тайлан балансын 145, 515-р мөрийн үзүүлэлтүүд нь тухайн үеийн орлогын албан татварын дүнд бодитой нөлөө үзүүлэх хэмжээгээр бүрдсэн байх ёстой. өөрөөр хэлбэл, 84-р данснаас хасахаар тооцсон дүнгүүдтэй уялдуулан 2009 оны эхний тайлангийн 470-р мөрийн “Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)” гэсэн үзүүлэлт мөн өөрчлөгдөнө.
Хуримтлагдсан ашгийн (нэгдээгүй алдагдал) дүнгийн өөрчлөлтийг өөрийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайланд (Маягт No3) тусгана (2009 оны тайлант жилийн I хэсгийн “Капиталын өөрчлөлт” чөлөөт мөрөнд).
2009 оны санхүүгийн тайлангийн тайлбарт 2009 оны тайлан тэнцлийн дээр дурдсан мөрүүдийн "нээх" үзүүлэлтүүд болон тэнцлийн "хаалтын" үзүүлэлтүүдийн хооронд зөрүү гарсан шалтгааныг тодруулах шаардлагатай. 2008 оны хуудас - орлогын албан татварын татварын хувь хэмжээг өөрчлөх (p 25 PBU 18/02).
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг ба PBU 18/02-ийн практик хэрэглээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн хамгийн хэцүү чиглэлүүдийн нэг гэж зүй ёсоор тооцогддог тул манай сэтгүүлийн хуудсан дээр бид энэ сэдвийг нэгээс олон удаа хөндсөн. Гэхдээ хэрэглэгчид татварын нягтлан бодох бүртгэлийн талаар олон асуулттай хэвээр байна. Үүний нотолгоо бол 2003 оны 11-р сараас хойш 1С компанийн түншүүдийн явуулсан "Орлогын татвар" сэдвээр 1С: Зөвлөх семинаруудын оюутнуудын олон асуултууд юм. O.S хамгийн их асуудаг асуултуудад хариулдаг. Губкина, 1С: Сервисренд компанийн зөвлөх.
Асуултуудын хариулт руу шууд шилжихээсээ өмнө би PBU 18/02-ийн танилцуулсан үндсэн ойлголтууд дээр дахин нэг удаа анхаарлаа хандуулахыг хүсч байна, учир нь энэ нь тэдний буруу ойлголт, буруу тайлбар нь алдаа, асуултад хүргэдэг.
Татварын байнгын өр төлбөр (PNO) нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрийн үржвэртэй тэнцүү байна.
Нягтлан бодох бүртгэлд PNO-г хүлээн зөвшөөрөх нь дараахь байдлаар тусгагдсан болно.
Татварын байнгын хөрөнгийн тухай ойлголт PBU 18/02-д байхгүй боловч 4-р зүйлийн агуулгаас үүдэн гарах хэрэгцээ нь зөвхөн зардал төдийгүй орлоготой холбоотой байнгын ялгаа байж болно. Тиймээс стандарт тохиргоонд PNA-г хүлээн зөвшөөрөх нь одоогоор урвуу оруулгаар тусгагдсан болно.
Дебет 99.2.3 “Тасралтгүй татварын өр төлбөр” Кредит 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо”
1.Журмын 11, 14 дүгээр зүйлд заасан тодорхойлолтыг үндэслэн:
Түр зуурын зөрүүг хасч тооцно хойшлогдсон татварын хөрөнгө(ONA), дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой. Мөн энэ тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээ нэмэгдэнэ.
МТ-ийн хэмжээг хасагдах түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцно.
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 09 "SHE" Кредит 68.4.2 "Орлогын албан татварын тооцоо"
МТ-ийн бууралт эсвэл бүрэн эргэн төлөлтийг 68.4.2 дансны дебет болон 09 дансны кредитэд урвуу бичилтээр тусгана.
Жишээ 1
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлдэг зардалд 2000 рублийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал орно. Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо элэгдлийн хэмжээг 1500 рублийн хэмжээгээр тооцсон. элэгдлийн янз бүрийн аргуудын улмаас (байнгын зөрүү гарахгүй гэж үздэг). Эдгээр нь зардал бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс их байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (2000-1500) x 24%/100% = 120 рублийн хэмжээгээр тусгах болно.
2. Журмын 12, 15 дугаар зүйлд заасан тодорхойлолтыг үндэслэн:
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүбүрдүүлэхэд татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон татварын өр төлбөр(ОНО), дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой.
Мөн энэ тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээ буурна.
МТ-ийн хэмжээг татвар ногдуулах түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцно.
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Кредит 77 “Хойшлогдсон татварын өр төлбөр”
МТ-ийн бууралт буюу бүрэн эргэн төлөлтийг 77 дансны дебет болон 68.4.2 дансны кредитэд урвуу бичилтээр тусгана.
Жишээ 2
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлдэг зардалд 1500 рублийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал орно.
Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо элэгдлийн хэмжээг 2000 рублийн хэмжээгээр тооцсон. элэгдлийн янз бүрийн аргуудтай холбоотой.
Эдгээр нь зардал бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс бага байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (2000-1500) x 24% / 100% = 120 рублийн хэмжээгээр тусгах болно.
Жишээ 3
Балансын ашгийг бүрдүүлдэг орлогод 1500 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бараа бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлого орно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ хугацаанд орлогыг төлбөр төлөөгүйн улмаас хүлээн зөвшөөрдөггүй (орлогыг "бэлэн мөнгөний" аргаар тодорхойлно). Энэ нь орлого бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс их байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (1500-0)x24%/100%=360 рублийн дүнгээр тусгана.
PBU 18/02-ийн үндсэн ойлголтуудыг судалсны дараа бид 1С: Зөвлөх семинарын оюутнуудын асуулт руу шууд шилжих болно.
Өргөдөл гаргаж эхлэх өдөр та "Тийм" гэсэн утгатай ("Үйлчилгээ", "Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого" цэс) "PBU 18/02 хэрэгжсэн" гэсэн параметрийг өгөх шаардлагатай. Та сар бүр "Сарын хаалтын" баримт бичгийг ("Баримт бичиг" цэс) хийж, сүүлийн гурваас бусад бүх нүдийг шалгана уу. Дараа нь - "Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ердийн үйл ажиллагаа" баримт бичиг ("Татварын нягтлан бодох бүртгэл" цэс) бүх нүдийг сонгосон. Дараа нь - "Сарын хаалтын" баримт бичиг, "Байнгын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэл", "Түр зуурын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэл" болон "Орлогын татварын тооцоо" гэсэн хайрцгийг шалгана (1-р зургийг үз).
Цагаан будаа. 1. PBU 18/02-ыг тооцоолох "Сарын хаалтын" баримт бичгийг бөглөх.
Цагаан будаа. 2. Татварын байнгын өр төлбөрийг тусгах “Сарын хаалтын” баримт бичгийг байршуулах.
"Сарын хаалтын хугацаа" баримт бичгийн "Баримт бичгийг нийтлэх үед тайлан гаргах" нүдийг чагтлаад нийтэлнэ үү. Үүссэн тайланд курсорыг "Байнгын зөрүүг бүртгэх" мөрөнд шилжүүлж, хоёр товшилтоор "Хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр тогтмол зөрүү" тайланг нээнэ (3-р зургийг үз). 7-р баганад байнгын зөрүүг жагсааж, нийт дүнг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж, зар сурталчилгаанд гаргасан байнгын татварын өр төлбөрийн дүнг авна.
Цагаан будаа. 3. "Сарын хаалтын" баримт бичгийг байршуулах үед үүссэн "Байнгын зөрүү" тайлан
Давхар товшилтоор та энэ тайлангийн мөр бүрийг өргөжүүлж, байнгын ялгаа нь аль объектод хамаарахыг олж мэдэх боломжтой (Зураг 4-ийг үз). Жишээлбэл, "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн мөрийн кодыг тайлах нь дараахь өгөгдлийг агуулна.
Цагаан будаа. 4. "Хөрөнгө (өр төлбөр)-ийн төрлөөр гарсан байнгын зөрүү" тайлан.
2-р баганад NPR.01 "Байнгын зөрүү. Үндсэн хөрөнгө" дансны сарын эхэн дэх үлдэгдлийг тусгаж, энэ хөрөнгийн бичигдээгүй байнгын зөрүүтэй тохирч байна (Агуулах тавиур). 4-р баганад NPR.01 дансны кредит дэх эргэлтийг оруулсан бөгөөд энэ нь энэ хөрөнгийн байнгын зөрүүг хэсэгчлэн хассан дүнтэй тохирч байна. Хэрэв шинэ байнгын зөрүү гарч ирвэл түүний дүнг "Байнгын зөрүү" NPR дансны дебет дээр бичиж, 3-р баганад харагдана. 5-р баганад бусад нягтлан бодох бүртгэлийн объектын байнгын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн дүнг заана; Энэ тохиолдолд энэ нь "Үндсэн хөрөнгө" хэсэгт хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй дүн юм, учир нь энэ нь "Хуваарилалтын зардал" хэсэгт тогтмол зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдөж, NPR дансны дебет, кредитэд тусгагдсан байдаг.44.1 " Түгээлтийн зардал”. 7-р баганын дүнг дараах байдлаар тооцно: "гр. 7" = "гр. 4" - "гр. 5" - "гр. 6". NPR дансны дебит ба зээлийн эргэлтийг нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ялгааны дагуу "Сарын хаалтын" баримт бичгээр бүрдүүлдэг. Иймд байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг засахын тулд тухайн сард ямар баримт бичигт байнгын зөрүү үүссэнийг тогтоож, залруулж, дэд дансанд зөв дүнг гаргахын тулд "Сарын хаалт"-ыг дахин байршуулах шаардлагатай. NPR "Байнгын зөрүү" дансны.
Та "Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн төлөв байдлын дүн шинжилгээ" ("Татварын нягтлан бодох бүртгэл" цэс) -ийг тодорхой сарын хугацаанд (5-р зургийг үз) лавлах хэрэгтэй. Давхар товшсоноор та дүн бүрийг үндсэн баримт бичиг хүртэл дараалан өргөжүүлж болно. Байнгын тодорхойлолтод хамаарахгүй, NPR дансны "Байнгын зөрүү" дансны дэд дансанд тусгаагүй эдгээр зөрүүг түр зуурын гэж ангилна. Эдгээр нь 09 ба 77 дансанд тусгагдсан МТ ба мэдээллийн технологийн үүсэх буюу буурахад (унтрахад) хүргэнэ.
Цагаан будаа. 5. "Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн төлөв байдалд хийсэн дүн шинжилгээ" тайлан.
Мэдээллийн технологийн эргэн төлөлт нь энэ объектын өмнөх үеүүдэд МТ үүссэн тохиолдолд л хийгддэг. Үүнийг жишээгээр харцгаая. "Сарын хаалт"-ыг хийж, тайлангаа авч, хулганыг давхар товшоод "Түр зөрүүний бүртгэл" гэсэн мөрийг нээцгээе. Дараа нь тайлангийн нэг мөрийг, жишээлбэл, "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн хэсгийг өргөжүүлж, гарсан тайланг харцгаая (6-р зургийг үз). 2-5-р баганад үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг оруулна. 3 ба 2-р баганын ялгаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу тухайн сарын элэгдлийн дүн юм. 5 ба 4-р баганын ялгаа нь татварын зорилгоор. 6-р багана нь нягтлан бодох бүртгэл болон нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл дэх элэгдлийн зардлын хооронд үүссэн зөрүү юм.
Цагаан будаа. 6. Тайлан "Хөрөнгийн (өр төлбөрийн) төрлөөр түр зуурын зөрүү.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн дагуу үнэлгээ |
NU оноо |
Үнэлгээний ялгаа |
Түр зуурын зөрүүг хасч тооцно |
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
хугацааны эхэнд |
хугацааны эцэст |
хугацааны эхэнд |
хугацааны эцэст |
нийт (гр.3-гр.2) - (гр.5-гр.4) |
түүний дотор байнгын зөрүүтэй холбоотой |
түр зуурын зөрүүний тохируулга |
сарын эхээр үлдэгдэл |
боссон |
төлөвших хүртэл |
сарын эхээр үлдэгдэл |
боссон |
төлөвших хүртэл |
|
Компьютер |
|||||||||||||
Хэрэв 7-р баганад байнгын зөрүүний дүнг агуулаагүй, 8-р баганад CVR дансны "Түр зөрүүг тохируулах" дэд дансанд "Үйл ажиллагаа" -аар гараар оруулсан түр зөрүүний залруулгын дүнг тусгаагүй бол түр зуурын зөрүүг хүлээн зөвшөөрсөн. Хэрэв түр зуурын зөрүү нь тэгээс бага бөгөөд татвар ногдох түр зөрүүний сарын эхэнд үлдэгдэл байхгүй бол (12-р багана) хасагдах түр зөрүү үүссэнийг хүлээн зөвшөөрнө (10-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Хэвлэгч" мөр юм. Хэрэв ийм үлдэгдэл байгаа бол татвар ногдох түр зуурын зөрүүг нөхөн төлснийг хүлээн зөвшөөрнө (14-р багана). Бидний жишээн дээр энэ нь "Rack" гэсэн мөр юм. Хэрэв түр зуурын зөрүү нь тэгээс их, мөн сарын эхэнд хасагдах түр зөрүүний үлдэгдэл байхгүй бол (9-р багана) татвар ногдох түр зөрүү үүссэнийг хүлээн зөвшөөрнө (13-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Компьютер" гэсэн мөр юм. Хэрэв ийм үлдэгдэл байгаа бол хасагдах түр зөрүүний эргэн төлөлтийг хүлээн зөвшөөрнө (11-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Машин" гэсэн мөр юм. Дараа нь 10, 11, 13, 14-р баганад байгаа өгөгдлийг нэгтгэн дүгнэж, орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсний дараа "Үндсэн хөрөнгө" объектын төрлөөр МТ эсвэл МТ-ийн үүсэх, эргэн төлөлтийг тусгасан болно.