Συνεχείς διαφορές καλωδίωσης. Μόνιμες και προσωρινές διαφορές στη λογιστική των παγίων. Γιατί εμφανίζονται διαφορές;


PBU 18/02: από επίσημο στα ρωσικά

Η PBU 18/02 εισήχθη με σκοπό τη διασύνδεση των δεικτών κέρδους (ζημίας) που αντικατοπτρίζονται στη λογιστική και κερδών (ζημιών) σύμφωνα με τη φορολογική λογιστική.

Σκοπός του είναι να φέρει τη φορολογική λογιστική πιο κοντά στη φορολογική λογιστική. Ως εκ τούτου, είναι τόσο σημαντικό να έχουμε μια σαφή κατανόηση των προσωρινών και μόνιμων διαφορών και των φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων που σχηματίζονται στη βάση τους.

Ο κανονισμός για τη λογιστική για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος εγκρίθηκε στα τέλη του 2002, δηλ. ισχύει εδώ και εννέα χρόνια. Ταυτόχρονα, οι χρήστες εξακολουθούν να έχουν πολλές ερωτήσεις και με κάθε νέα κατάσταση στις οικονομικές δραστηριότητες του οργανισμού, δημιουργούνται όλο και περισσότερες νέες.

Δεν έχει κάθε λογιστής το χρόνο να κατανοήσει τις περιπλοκές της συνεχώς μεταβαλλόμενης νομοθεσίας. Επιπλέον, ερωτήσεις σχετικά με την εφαρμογή του PBU 18 δεν προκύπτουν καθημερινά, και ως εκ τούτου, ακόμη και οι διευκρινισμένες και επαληθευμένες πληροφορίες έχουν χρόνο να διαγραφούν από τη μνήμη.

Το PBU 18 στερείται διευκρίνισης και ενοποίησης της μεθοδολογίας για τη λογιστική αντιμετώπιση των αναδυόμενων διαφορών: Οι πληροφορίες για μόνιμες και προσωρινές διαφορές δημιουργούνται στη λογιστική είτε με βάση πρωτογενή λογιστικά έγγραφα απευθείας από τους λογιστικούς λογαριασμούς είτε με άλλο τρόπο που καθορίζεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα (ρήτρα 3 του PBU 18/02).

Από αυτή την άποψη, η επιλεγμένη μέθοδος λογιστικής για μόνιμες και προσωρινές διαφορές, η σύνθεση και η μορφή των αναπτυγμένων λογιστικών μητρώων πρέπει να προσδιορίζονται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού.

Σημειώστε ότι στην αναλυτική λογιστική προσωρινές διαφορέςπρέπει να εμφανίζεται χωριστά κατά τύποπεριουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις λόγω διαφορών στη λογιστική των οποίων προέκυψαν (ρήτρα 3 της PBU 18/02).

Ποια μέθοδο λοιπόν πρέπει να χρησιμοποιήσετε για να δημιουργήσετε πλήρεις πληροφορίες για όλους τους τύπους διαφορών;

Ας εξετάσουμε διάφορους τρόπους οργάνωσης της αναλυτικής λογιστικής των αναδυόμενων διαφορών.

  • Εάν η εταιρεία δεν έχει προσωρινές διαφορές και τα αρχεία τηρούνται μόνο χρησιμοποιώντας μόνιμες διαφορές, όλα είναι πολύ απλά. Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε αναλυτικά στοιχεία για λογιστικούς λογαριασμούς, διαχωρίζοντας τα «αποδεκτά για λογιστικούς σκοπούς» και τα «μη αποδεκτά για λογιστικούς σκοπούς» έσοδα και έξοδα. Έτσι, οργανώνουμε την καταγραφή των μόνιμων διαφορών στο πλαίσιο της ανάλυσης συστημάτων.
  • Ωστόσο, εάν υπάρχουν προσωρινές διαφορές στη λογιστική, η ζωή ενός λογιστή περιπλέκεται σοβαρά. Και όσο περισσότερες από αυτές τις διαφορές, τόσο πιο δύσκολο είναι να ληφθούν υπόψη όλες ξεχωριστά ανά τύπο, χρησιμοποιώντας αναλυτικά στοιχεία συστήματος. Σε αυτήν την περίπτωση, δεν μένει τίποτα άλλο παρά να οργανώσετε τη μη συστημική* αναλυτική λογιστική. Κατά τη γνώμη μας, οι πίνακες του Excel είναι οι πλέον κατάλληλοι για αυτούς τους σκοπούς.

*λογιστική εκτός συστήματος - ο σχηματισμός λογιστικών πληροφοριών με την καταγραφή δεδομένων σε ανεπτυγμένα μητρώα, στο πλαίσιο των αναλυτικών στοιχείων, με επακόλουθη σύνοψη. Σε αντίθεση με τη λογιστική του συστήματος, η λογιστική των δεδομένων πραγματοποιείται χωρίς τη χρήση διπλής εγγραφής στους λογιστικούς λογαριασμούς.

3. Εκπιπτόμενες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Τι είναι οι «προσωρινές διαφορές»;

Για τους σκοπούς των Κανονισμών υπό προσωρινές διαφορέςαναφέρεται σε έσοδα και έξοδα που αποτελούν λογιστικό κέρδος (ζημία) σε μια περίοδο αναφοράς και τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος σε άλλη ή άλλες περιόδους αναφοράς (ρήτρα 8 της PBU 18/02).

Δηλαδή, εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται τόσο για λογιστικούς σκοπούς όσο και για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και η διαφορά προκύπτει μόνο εγκαίρωςτις ομολογίες τους, αυτή η διαφορά λέγεται χρονικόςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Οι προκύπτουσες προσωρινές διαφορές οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος. Σύμφωνα με την ρήτρα 9. PBU 18/02 αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος είναι ένα ποσό που επηρεάζει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος είναι το ποσό του φόρου που υπολογίζεται επί των προσωρινών διαφορών. Ο φόρος αυτός «αναβάλλεται» στο μέλλον, δηλαδή θα επηρεάσει (είτε μειώνεται είτε αυξάνεται) το ποσό του «πληρωτέου» φόρου σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε:

  • αφαιρέσιμοςπροσωρινές διαφορές?
  • φορολογήσιμοςπροσωρινές διαφορές.

ΑφαιρέσιμοςΟι διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι για λογιστικούς σκοπούς.

Ο αναβαλλόμενος φόρος επί των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών θα μειώσει το ποσό των φόρων εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Παραδείγματα εκπτώσιμων διαφορών:

  • το ποσό της απόσβεσης των παγίων στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.
  • φορολογικές ζημιές που θα μεταφερθούν·
  • ζημιά από την πώληση παγίων στοιχείων ενεργητικού, που έγινε αποδεκτή κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής στη φορολογική λογιστική και διαγράφηκε αμέσως στη λογιστική·
  • εισόδημα που προκύπτει από τη διαφορά στις συναλλαγματικές ισοτιμίες για υπολογισμούς σε συμβατικές μονάδες·
  • έξοδα που προκύπτουν από τη διαφορά στις συναλλαγματικές ισοτιμίες για υπολογισμούς σε συμβατικές μονάδες·
  • και ούτω καθεξής.

ΦορολογήσιμοςΟι διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται νωρίτερα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και τα έσοδα αργότερα από ό,τι για λογιστικούς σκοπούς.

Οι αναβαλλόμενοι φόροι επί των φορολογητέων προσωρινών διαφορών θα αυξήσουν το ποσό των φόρων εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Παραδείγματα φορολογικών διαφορών:

  • το ποσό της απόσβεσης μπόνους με πάγια στοιχεία λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και δεν περιλαμβάνεται στα λογιστικά βιβλία.
  • Οι τελωνειακοί δασμοί περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα εμπορεύματα που πωλούνται στα λογιστικά βιβλία·
  • Οι υπηρεσίες μεσιτείας περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα αγαθά που πωλούνται στη λογιστική·
  • Οι τόκοι των δανειακών κεφαλαίων λαμβάνονται υπόψη στη φορολογική λογιστική και περιλαμβάνονται στο κόστος ενός μη κυκλοφορούντος περιουσιακού στοιχείου υπό κατασκευή στη λογιστική.
  • και ούτω καθεξής.

4. Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις.

Οταν αφαιρέσιμοςπροκύπτουν προσωρινές διαφορές αναβολή φορολογικό περιουσιακό στοιχείο(εφεξής SHE). Αυτό ακριβώς είναι το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου που θα είναι περιορίζω

Σύμφωνα με την ρήτρα 14 της PBU 18/02, αντικατοπτρίζονται στη λογιστική λαμβάνοντας υπόψη όλες τις εκπιπτόμενες διαφορές και αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτουν αυτές οι εκπεστέες προσωρινές διαφορές.

Απαραίτητη προϋπόθεση για την αναγνώριση της πληροφορικής είναι η ύπαρξη πιθανότητας ο οργανισμός να λάβει φορολογητέο κέρδος σε επόμενες περιόδους αναφοράς.

Η αύξηση του IT κατά την περίοδο αναφοράς προκύπτει με αύξηση των εκπεστέων προσωρινών διαφορών. Αντίστοιχα, μια μείωση του IT προκύπτει με μείωση ή πλήρη αποπληρωμή των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών.

SHE = εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Αυτή τη στιγμή ο φορολογικός συντελεστής είναι 20%.

Αποτυπώνονται λογιστικά στο λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» ανά είδος περιουσιακού στοιχείου. Λογιστικές εγγραφές:

  • εάν προκύψει - Dt 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος»;
  • όταν μειώνεται το IT - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Dt 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση».

Λάβετε υπόψη ότι σε περίπτωση αλλαγής του φορολογικού συντελεστή για φόρο εισοδήματος, η αξία του IT υπόκειται σε επανυπολογισμό την ημερομηνία που προηγείται της ημερομηνίας έναρξης εφαρμογής των τροποποιημένων συντελεστών με την απόδοση της προκύπτουσας διαφοράς στο κέρδος και λογαριασμούς ζημιών (ρήτρα 14 της PBU 18/02).

Οταν φορολογήσιμοςπροκύπτουν προσωρινές διαφορές αναβολή φορολογική υποχρέωση(εφεξής IT). Αυτό είναι το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου που θα είναι αυξάνουντο ποσό του «πληρωτέου» φόρου εισοδήματος.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 15 της PBU 18/02, το IT αντανακλάται στη λογιστική λαμβάνοντας υπόψη όλες τις φορολογητέες διαφορές και αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτουν αυτές οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Η αύξηση του IT κατά την περίοδο αναφοράς προκύπτει με αύξηση των φορολογητέων προσωρινών διαφορών. Αντίστοιχα, μείωση του IT επέρχεται με μείωση ή πλήρη αποπληρωμή των φορολογητέων προσωρινών διαφορών.

IT = φορολογητέα προσωρινή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Η πληροφορική απεικονίζεται στη λογιστική στο λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» ανά είδος υποχρέωσης. Λογιστικές εγγραφές:

  • όταν προκύψει - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Kt 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».
  • αν μειωθεί ΑΤ - Δτ 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» Κτ 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».

Σημείωση: σε περίπτωση αλλαγής του φορολογικού συντελεστή για φόρο εισοδήματος, η αξία του IT υπόκειται σε επανυπολογισμό την ημερομηνία που προηγείται της ημερομηνίας έναρξης εφαρμογής των τροποποιημένων συντελεστών με τη διαφορά που προκύπτει να αποδίδεται στα κέρδη και τις ζημίες λογαριασμούς.

Εάν ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει διαφορετικούς συντελεστές φόρου εισοδήματος για ορισμένους τύπους εισοδήματος, τότε κατά την αξιολόγηση IT ή IT, ο συντελεστής φόρου εισοδήματος πρέπει να αντιστοιχεί στον τύπο εισοδήματος που οδηγεί σε μείωση ή πλήρη αποπληρωμή της έκπτωσης ή φορολογητέα προσωρινή διαφορά στην περίοδο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς ή μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς (ρήτρα 15 της PBU 18/02).

Κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης για το οποίο έχουν συσσωρευτεί SIT ή ONO, το ποσό των STA ή ONO διαγράφεται στους λογαριασμούς κερδών και ζημιών, το οποίο δεν θα μειωθεί (στην περίπτωση του STA) ούτε θα αυξηθεί (στην περίπτωση του ONO ) φορολογητέο κέρδος σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

5. Συνεχείς διαφορές. Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις.

Τώρα ας αναλογιστούμε μόνιμες διαφορές.

Σύμφωνα με την ρήτρα 4 του PBU 18, για τους σκοπούς των Κανονισμών υπό συνεχείς διαφορέςέσοδα και έξοδα νοούνται:

- σχηματισμός του λογιστικού κέρδους (ζημίας) της περιόδου αναφοράς, αλλά δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος τόσο για την περίοδο αναφοράς όσο και για τις επόμενες περιόδους αναφοράς·

- λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο κερδών της περιόδου αναφοράς, αλλά δεν αναγνωρίζεται για λογιστικούς σκοπούς ως έσοδα και έξοδα τόσο της περιόδου αναφοράς όσο και των επόμενων περιόδων αναφοράς.

Δηλαδή εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται μόνο για λογιστικούς σκοπούς και ποτέδεν θα αναγνωριστεί στη φορολογική λογιστική, μια τέτοια διαφορά είναι συνεχήςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Το ίδιο ισχύει εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται αποκλειστικά για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και ποτέδεν θα αναγνωριστεί για λογιστικούς σκοπούς, η διαφορά που προκύπτει θα είναι συνεχήςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Παραδείγματα μόνιμων διαφορών:

  • δαπάνες για μπόνους ή υλική βοήθεια στους εργαζομένους σε βάρος του καθαρού κέρδους του οργανισμού·
  • δαπάνες τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που υπερβαίνουν το καθορισμένο όριο για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς (άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
  • εισόδημα με τη μορφή οικονομικής βοήθειας από τον ιδρυτή του οργανισμού, του οποίου το μερίδιο συμμετοχής υπερβαίνει το 50%.
  • και ούτω καθεξής.

Οταν μόνιμοςπροκύπτουν διαφορές μόνιμη φορολογική υποχρέωση(εφεξής καλούμενη ΠΝΟ) ή μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο(εφεξής καλούμενη PNA).

PNO είναι το ποσό του φόρου που οδηγεί σε αυξάνουν

PNA είναι το ποσό του φόρου που οδηγεί σε μείωσηπληρωμές φόρου για φόρο εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Η PNO και η PNA αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτει η μόνιμη διαφορά.

ΠΝΟ (ΠΝΑ) = σταθερή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Η ΠΝΟ και η ΠΝΑ απεικονίζονται στη λογιστική στο λογαριασμό 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση». Λογιστικές εγγραφές:

  • σε περίπτωση PTI - Dt 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος».
  • όταν προκύπτει PNA - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος» Kt 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση».

6. Λογιστικός φόρος εισοδήματος.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 20 του PBU 18/02, το ποσό του φόρου εισοδήματος που προσδιορίζεται με βάση το λογιστικό κέρδος (ζημία) και αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά βιβλία, ανεξάρτητα από το ποσό του φορολογητέου κέρδους (ζημία) είναι ένα υπό όρους έξοδο (υπό όρους εισόδημα) για το εισόδημα φόρος.

Υπό όρους έξοδο (έσοδο) = κέρδος (ζημία) σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Το υπό όρους έξοδο (έσοδο) αντανακλάται στη λογιστική στο λογαριασμό 99.2.2 «Εισόδημα φόρου εισοδήματος υπό όρους». Λογιστικές εγγραφές:

  • Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος (από ζημία) – Dt 99.2.2 «Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»;
  • Υπό όρους δαπάνη για φόρο εισοδήματος (επί των κερδών) – Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος» Kt 99.2.2 «Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος».

Σύμφωνα με την παράγραφο 21 του PBU 18/02, ο τρέχων φόρος εισοδήματος αναγνωρίζεται ως φόρος εισοδήματος για φορολογικούς σκοπούς, ο οποίος προσδιορίζεται με βάση το ποσό του υπό όρους εξόδου (εισόδημα υπό όρους), προσαρμοσμένο στο ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης (περιουσιακό στοιχείο), αύξηση ή μείωση της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης της περιόδου αναφοράς.

Τρέχων φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων = Δαπάνη υπό όρους (- υπό όρους εισόδημα) + Δεδουλευμένα Πληροφοριακά Στοιχεία - Εξοφληθέντα Πληροφοριακά Στοιχεία - Δεδουλευμένα ΙΤ + Αποπληρωμένα ΙΤ + ΠΝΟ - ΠΝΑ.

Σημειώστε: η μέθοδος προσδιορισμού του ποσού του τρέχοντος φόρου εισοδήματος καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού (ρήτρα 22 του PBU 18/02).

7. Σχέδιο σύμφωνα με την PBU 18/02.

Στον ισολογισμό από το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους (ποτέ πριν) άρχισε να σχηματίζεται η γραμμή 1180 (αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις). και τι επηρεάζει;

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις (DTA) σχηματίζονται σε σχέση με προσωρινές διαφορές. Μια προσωρινή διαφορά προκύπτει εάν οποιοδήποτε έσοδο ή έξοδο λαμβάνεται υπόψη στη λογιστική σε μια περίοδο και όταν φορολογείται σε μια άλλη. Το IT υπολογίζεται ως το άθροισμα της προσωρινής διαφοράς πολλαπλασιαζόμενο επί 20%. Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση αυξάνει το φόρο εισοδήματος της τρέχουσας περιόδου.

Πώς να αντικατοπτρίζεται το δεδουλευμένο και η πληρωμή του φόρου εισοδήματος στη λογιστική

Πώς να προσδιορίσετε τις προσωρινές διαφορές και να αντικατοπτρίσετε τις αντίστοιχες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις στη λογιστική

Μια προσωρινή διαφορά προκύπτει εάν οποιοδήποτε έσοδο ή έξοδο λαμβάνεται υπόψη στη λογιστική σε μια περίοδο και όταν φορολογείται σε μια άλλη. Υπάρχουν δύο τύποι προσωρινών διαφορών - εκπιπτόμενες (TVR) και φορολογητέες (TVR).*

Εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά (DTD)συμβαίνει, για παράδειγμα, στις ακόλουθες περιπτώσεις:

  • όταν υπολογίζω τις αποσβέσεις διαφορετικά σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά. Εναλλακτικά, στη φορολογική λογιστική υπολογίζεται γραμμικά και στη λογιστική - με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου.
  • εάν υπάρχει μεταφερόμενη ζημία, η οποία θα ληφθεί υπόψη για φορολογία πριν από τη λήξη της 10ετίας·
  • εάν τα έξοδα λαμβάνονται διαφορετικά υπόψη στο κόστος παραγωγής στο λογιστικό και φορολογικό.

Η φορολογητέα προσωρινή διαφορά (TDT) σχηματίζεται, ιδίως, ως αποτέλεσμα:

  • εφαρμογή διαφορετικών μεθόδων απόσβεσης στη λογιστική και φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, στη φορολογική λογιστική υπολογίζεται γραμμικά και στη λογιστική - με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου.
  • όταν χρησιμοποιείται η ταμειακή μέθοδος στη φορολογική λογιστική και στη λογιστική αντανακλούν έσοδα και έξοδα με βάση τη χρονική βεβαιότητα.

Μόνο έτσι θα εξαλειφθούν οι αποκλίσεις που υπάρχουν στα λογιστικά και φορολογικά λογιστικά.

Ο φόρος εισοδήματος στη λογιστική

Οργανώστε τη λογιστική των δεδουλευμένων και καταβληθέντων ποσών φόρου εισοδήματος, καθώς και προκαταβολών επ' αυτού, στο λογαριασμό 68. Για να το κάνετε αυτό, ανοίξτε έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος». Εάν απαιτείται να εφαρμόσετε το PBU 18/02, τότε δεν μπορείτε απλώς να λάβετε και να λάβετε υπόψη λογιστικά τον φόρο εισοδήματος που αναγράφεται στη δήλωση. Θα λάβετε αυτήν την τιμή, αλλά μόνο αφού συνοψίσετε τις τιμές των παρακάτω δεικτών για την περίοδο στον λογαριασμό 68:

  • δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους που υπολογίζεται με βάση το λογιστικό κέρδος·
  • υπό όρους εισόδημα φόρου κερδών, το οποίο υπολογίζεται από τη λογιστική ζημία·
  • μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις από μόνιμες διαφορές.
  • αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις από προσωρινές διαφορές.

Το ποσό του κέρδους στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική μπορεί να μην είναι το ίδιο. Αυτό σημαίνει ότι ο απλός πολλαπλασιασμός του εισπραχθέντος κέρδους με τον φορολογικό συντελεστή δεν αρκεί. Αυτό δεν θα εμφανίζει στη λογιστική το ποσό των πραγματικών φορολογικών υποχρεώσεων του οργανισμού.

Νέες διαφορές ποσών

Μόνιμες διαφορές, φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις

Μόνιμη διαφορά προκύπτει κάθε φορά που οποιοδήποτε έσοδο ή έξοδο λαμβάνεται υπόψη εν όλω ή εν μέρει μόνο λογιστικά ή μόνο για φορολογικούς σκοπούς. Ακολουθεί ένα παράδειγμα για το πότε συμβαίνει αυτό:

  • Στη λογιστική, τα έξοδα λαμβάνονται πλήρως υπόψη, αλλά στη φορολογική λογιστική μόνο στο καθορισμένο ποσό. Αυτό ισχύει, για παράδειγμα, για τυποποιημένα κόστη.
  • τα έξοδα που σχετίζονται με τη μεταβίβαση περιουσίας (αγαθά, έργα, υπηρεσίες) για δωρεάν χρήση αναγνωρίζονται μόνο στη λογιστική.
  • η ζημία μεταφέρεται στο μέλλον, αλλά μετά από μια ορισμένη περίοδο (10 έτη) δεν μπορεί πλέον να ληφθεί υπόψη για φορολογικούς σκοπούς.

Στην ίδια περίοδο αναφοράς που προκύπτουν οι μόνιμες διαφορές, καταγράψτε τις αντίστοιχες φορολογικές απαιτήσεις ή υποχρεώσεις. Τα ποσά εκείνα δηλαδή κατά τα οποία θα μειωθεί ή θα αυξηθεί ο φόρος στη λογιστική. Για να λογιστικοποιήσετε μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία, ανοίξτε υπολογαριασμούς με το ίδιο όνομα για τον λογαριασμό 99.

Ο λόγος για τις συνεχείς διαφορές

Αναρτήσεις

Το εισόδημα λαμβάνεται υπόψη μόνο για φορολογικούς σκοπούς

Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις (ΠΝΟ)

Αύξηση του ποσού του φόρου

ΧΡΕΩΣΤΙΚΗ 99 υπολογαριασμός «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις» ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
– απεικονίζεται μόνιμη φορολογική υποχρέωση

Δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται για φορολογικούς σκοπούς

Τα έσοδα αντανακλώνται μόνο στη λογιστική

Μόνιμα φορολογικά στοιχεία ενεργητικού (PTA)

Μειώστε το ποσό του φόρου

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις»
– αντικατοπτρίζεται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο

Τα έξοδα αναγνωρίζονται μόνο για φορολογικούς σκοπούς

Προσδιορίστε το μέγεθος του PNA και του PNA χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Οι συνεχείς φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία δεν ικανοποιούνται κατά τη διάρκεια του έτους. Μπορούν να διαγραφούν από το λογαριασμό 99 μόνο ως μέρος των καθαρών κερδών ή ζημιών κατά την αναμόρφωση του ισολογισμού.

Προσωρινές διαφορές, φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις

Μια προσωρινή διαφορά προκύπτει εάν οποιοδήποτε έσοδο ή έξοδο λαμβάνεται υπόψη στη λογιστική σε μια περίοδο και όταν φορολογείται σε μια άλλη. Υπάρχουν δύο τύποι προσωρινών διαφορών - εκπιπτόμενες (DVR) και φορολογητέα (TVR).

Μια εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά (DTD) προκύπτει, για παράδειγμα, στις ακόλουθες περιπτώσεις:

  • όταν υπολογίζω τις αποσβέσεις διαφορετικά σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά. Εναλλακτικά, στη φορολογική λογιστική υπολογίζεται γραμμικά και στη λογιστική - με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου.
  • εάν υπάρχει μεταφερόμενη ζημία, η οποία θα ληφθεί υπόψη για φορολογία πριν από τη λήξη της 10ετίας·
  • εάν τα έξοδα λαμβάνονται διαφορετικά υπόψη στο κόστος παραγωγής στο λογιστικό και φορολογικό.

Η φορολογητέα προσωρινή διαφορά (TDT) σχηματίζεται, ιδίως, ως αποτέλεσμα:

  • εφαρμογή διαφορετικών μεθόδων απόσβεσης στη λογιστική και φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, στη φορολογική λογιστική υπολογίζεται γραμμικά και στη λογιστική - με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου.
  • όταν χρησιμοποιείται η ταμειακή μέθοδος στη φορολογική λογιστική και στη λογιστική αντανακλούν έσοδα και έξοδα με βάση τη χρονική βεβαιότητα.

Στην ίδια περίοδο αναφοράς κατά την οποία προέκυψαν ή διακανονίστηκαν οι προσωρινές διαφορές (ολικά ή εν μέρει), αντικατοπτρίζουν τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις ή υποχρεώσεις. Τα ποσά αυτά δηλαδή κατά τα οποία θα μειωθεί ή θα αυξηθεί λογιστικός φόρος σε επόμενες περιόδους αναφοράς και τα οποία δεν λαμβάνονται υπόψη στην τρέχουσα.

Για να λογιστικοποιήσετε τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις, χρησιμοποιήστε το λογαριασμό 09 και για τις υποχρεώσεις - λογαριασμό 77. Σε επόμενες περιόδους, καθώς τα έσοδα και τα έξοδα συγκλίνουν στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, εξοφλήστε αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία (PBU 18/02).

Δείτε πώς μπορείτε να καταγράψετε τη δημιουργία και τον διακανονισμό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων:

Λόγος για προσωρινές διαφορές

Είδος φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων

Πώς επηρεάζει τη φορολογία εισοδήματος στη λογιστική;

Αναρτήσεις

Έσοδα που δεν απεικονίζονται στη λογιστική της τρέχουσας περιόδου αναφοράς

Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA)

Μειώστε το ποσό του φόρου για μελλοντικές περιόδους αναφοράς. Αυξάνεται ο φόρος τρέχουσας περιόδου

ΧΡΕΩΣΗ 09 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
– απεικονίζεται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση·

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 09
- η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση έχει εξοφληθεί (ολικά ή μερικά)

Έξοδα που δεν αναγνωρίζονται για φορολογία στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς

Έσοδα που δεν λαμβάνονται υπόψη για φορολογία στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς

Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (DTL)

Αύξηση του ποσού φόρου για μελλοντικές περιόδους αναφοράς. Ο φόρος τρέχουσας περιόδου μειώνεται

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 77
– αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

ΧΡΕΩΣΗ 77 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
- η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση εξοφλείται (ολικά ή μερικά)

Έξοδα που δεν απεικονίζονται στη λογιστική της τρέχουσας περιόδου αναφοράς

Προσδιορίστε το μέγεθος των SHE και IT χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους

Υπολογίστε την υπό όρους κατανάλωση χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Αντικατοπτρίστε τη δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους στον ομώνυμο υπολογαριασμό στο λογαριασμό 99:

ΧΡΕΩΣΗ 99 υπολογαριασμός «Δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους» ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
– έχει συσσωρευτεί δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους για την περίοδο αναφοράς.

Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος

Ακόμη και αν ο οργανισμός, σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία, υπέστη ζημία κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), καταγράψτε φόρο εισοδήματος σε αυτό το ποσό. Αυτό ονομάζεται τεκμαρτό εισόδημα για φόρους εισοδήματος. Αυτός ο δείκτης είναι το γινόμενο του τρέχοντος συντελεστή φόρου εισοδήματος και του ποσού της ζημίας που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική. Δηλαδή, θα πρέπει να υπολογιστεί ως εξής:

Αντικατοπτρίστε τον υπό όρους φόρο εισοδήματος στον ομώνυμο υπολογαριασμό στο λογαριασμό 99:

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 99 υπολογαριασμός «Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος»
– δεδουλευμένα υπό όρους φορολογικά έσοδα για την περίοδο αναφοράς.

Στη φορολογική λογιστική δεν υπολογίζεται τίποτα από τη ζημιά. Έτσι, εάν υπάρχουν περισσότερα έξοδα από έσοδα, δεν υπάρχει κέρδος, τότε δεν υπάρχει τίποτα για να υπολογίσετε τον φόρο. Η βάση υπολογισμού του φόρου εισοδήματος είναι μηδενική. Ωστόσο, σε μελλοντικές περιόδους η ζημία μπορεί να μειώσει το φορολογητέο εισόδημα.

Οι λογιστικοί κανόνες δεν προβλέπουν παρόμοια πρότυπα. Κατά συνέπεια, προκύπτει εκπεστέα προσωρινή διαφορά. Επομένως, αφού καθοριστεί λογιστικά το υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος και είναι δυνατός ο ακριβής προσδιορισμός του μεγέθους του φόρου εισοδήματος, αντικατοπτρίστε το στη λογιστική.

Κατά την περίοδο που προσδιορίστηκε η φορολογική ζημία, κάντε εγγραφή στη λογιστική:

ΧΡΕΩΣΗ 09 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
– μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση αντανακλάται από τη φορολογική ζημία, η οποία θα αποπληρωθεί στις επόμενες περιόδους αναφοράς (φορολογικές).

Καθώς η ζημία μεταφέρεται, εξοφλήστε την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση:

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 09
– η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση διαγράφεται από τη διακανονισμένη ζημία.

Λόγω διαφορετικών κανόνων για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων στη λογιστική και φορολογική λογιστική, το λογιστικό κέρδος μπορεί να διαφέρει από το φορολογικό κέρδος.

Στην περίπτωση αυτή, ο λογιζόμενος φόρος επί των λογιστικών κερδών θα διαφέρει από τον τρέχοντα φόρο επί των κερδών που απεικονίζεται στη δήλωση φόρου εισοδήματος.

Η διαφορά μεταξύ λογιστικού και φορολογικού κέρδους αποτελείται από προσωρινές και μόνιμες διαφορές.

Ταυτόχρονα, προσωρινές διαφορές προκύπτουν σε περιπτώσεις που τα έξοδα (έσοδα) αναγνωρίζονται τόσο λογιστικά όσο και φορολογικά στο ίδιο ποσό, αλλά σε διαφορετικές χρονικές περιόδους.

Τύποι προσωρινών διαφορών

Ανάλογα με τη φύση της επίπτωσης στο φορολογητέο κέρδος (ζημία), οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε:

    εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές?

    φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Έτσι, οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές πιθανώς θα μειώσουν το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Και οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές πιθανώς θα αυξήσουν το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε επόμενες περιόδους αναφοράς.

ΑΥΤΗ και IT και προσωρινές διαφορές

Εάν τα έξοδα αναγνωρίζονται πρώτα στη λογιστική και σε μεταγενέστερες περιόδους - στη φορολογική λογιστική (ή το εισόδημα αναγνωρίζεται πρώτα στη φορολογική λογιστική και στη συνέχεια στη λογιστική), τότε προκύπτει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά και μια αντίστοιχη (IT) λογιστική.

Εάν τα έξοδα αναγνωρίζονται πρώτα στη φορολογική λογιστική και σε επόμενες περιόδους - στη λογιστική (ή τα έσοδα αναγνωρίζονται πρώτα στη λογιστική και στη συνέχεια στη φορολογική λογιστική), τότε προκύπτει μια φορολογητέα προσωρινή διαφορά και μια αντίστοιχη (IT) λογιστική.

Αντανάκλαση των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων στη λογιστική

Η ΤΠ εμφανίζεται, ειδικότερα, όταν:

    πώληση του λειτουργικού συστήματος με ζημία.

    μεταφορά φορολογικών ζημιών·

    δημιουργία αποθεματικού για αποδοχές διακοπών, εάν σχηματίζεται μόνο λογιστικά.

Επίσης, η πληροφορική μπορεί να προκύψει εάν το εισόδημα από μια συναλλαγή αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική νωρίτερα από τη λογιστική.

Λόγω του γεγονότος ότι τα λογιστικά έξοδα (έσοδα στη φορολογική λογιστική) αναγνωρίζονται νωρίτερα, στην περίοδο της συναλλαγής το λογιστικό κέρδος είναι μικρότερο από το φορολογικό κέρδος.

Το IT για μια συγκεκριμένη λειτουργία υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο:

SHE = Το ποσό των λογιστικών εξόδων που θα ληφθούν υπόψη στη φορολογική λογιστική στις επόμενες περιόδους X Συντελεστής φόρου κερδών (20%). ή

SHE = Το ποσό των φορολογικών εσόδων που θα ληφθούν υπόψη στη λογιστική στις επόμενες περιόδους X Συντελεστής φόρου κερδών (20%).

Στις επόμενες περιόδους αναφοράς (φορολογικές), η κατάσταση θα είναι το αντίθετο.

Όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική (έσοδα λογιστικά), το φορολογικό κέρδος θα είναι μικρότερο από το λογιστικό κέρδος.

Και καθώς τα έξοδα αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική (έσοδα λογιστικά), εξοφλούνται.

Το ποσό με το οποίο αποπληρώνεται υπολογίζεται με τον τύπο:

Το ποσό κατά το οποίο αποπληρώνεται η πληροφορική = Το ποσό των δαπανών που είχαν προηγουμένως αναγνωριστεί λογιστικά και διαγράφηκαν στη φορολογική λογιστική στην τρέχουσα περίοδο X Συντελεστής φόρου εισοδήματος (20%). ή

Το ποσό κατά το οποίο αποπληρώνεται η πληροφορική = Το ποσό του εισοδήματος που είχε προηγουμένως αναγνωριστεί στη φορολογική λογιστική και λήφθηκε υπόψη λογιστικά στην τρέχουσα περίοδο X Συντελεστής φόρου εισοδήματος (20%).

Οι αναρτήσεις για την αναγνώριση και εξόφληση πληροφορικής θα είναι οι εξής:

Καλωδίωση

Λειτουργία

ΑΥΤΗ αντανακλάται

ΟΝΑ έσβησε

Οι αναρτήσεις για την αναγνώριση και εξόφληση πληροφορικής θα είναι οι εξής:

Καλωδίωση

Λειτουργία

Η πληροφορική αντικατοπτρίζεται

σβήνει

Στον ισολογισμό, το IT (πιστωτικό υπόλοιπο λογαριασμού) αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 1420 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».

Η έκθεση οικονομικών αποτελεσμάτων πρέπει να αντικατοπτρίζει τη διαφορά στον κύκλο εργασιών μεταξύ των λογαριασμών και του έτους αναφοράς.

Γραμμή 2430

Έτσι, στη γραμμή 2430 «Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων» της Κατάστασης Οικονομικών Αποτελεσμάτων, είναι απαραίτητο να εμφανίζεται ο κύκλος εργασιών στον πιστωτικό λογαριασμό μείον τον χρεωστικό τζίρο.

Εάν ο πιστωτικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού υπερβαίνει τον κύκλο εργασιών χρέωσης, τότε ο δείκτης στη γραμμή 2430 «Μεταβολή στις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» θα είναι θετικός.

Ωστόσο, περιλαμβάνεται στην έκθεση σε παρένθεση.

Στη γραμμή 2450 «Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων» της Κατάστασης Αποτελεσμάτων, πρέπει να εμφανίσετε τον χρεωστικό κύκλο εργασιών του λογαριασμού μείον τον πιστωτικό κύκλο εργασιών του λογαριασμού.

Εάν ο πιστωτικός κύκλος εργασιών του λογαριασμού υπερβαίνει τον κύκλο εργασιών χρέωσης, τότε ο δείκτης στη γραμμή 2450 «Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων» θα είναι αρνητικός.

Σε μια τέτοια περίπτωση, πρέπει να συμπεριληφθεί στην αναφορά σε παρένθεση.

Κατά τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους θα λαμβάνεται υπόψη με το πρόσημο μείον.


Έχετε ακόμα ερωτήσεις σχετικά με τη λογιστική και τη φορολογία; Ρωτήστε τους στο λογιστικό φόρουμ.

Προσωρινές διαφορές: στοιχεία για έναν λογιστή

  • Αλλαγές στην PBU 18/02: μόνιμες και προσωρινές διαφορές και περιουσιακά στοιχεία θα λαμβάνονται υπόψη με νέο τρόπο

    18/02: μόνιμες διαφορές (PR); προσωρινές διαφορές (TD)· μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις (περιουσιακά στοιχεία..., τώρα ονομάζεται «Μόνιμες και προσωρινές διαφορές», αν και οι ορισμοί αυτών των όρων και... κατά την ημερομηνία αναφοράς. Η πηγή των αποκλίσεων είναι οι προσωρινές διαφορές. Όπως και πριν, στη σελ. .. φόρος εισοδήματος· μόνιμες και προσωρινές διαφορές που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς και... φόρος εισοδήματος· μόνιμες και προσωρινές διαφορές που προέκυψαν σε προηγούμενες περιόδους αναφοράς...

  • Προσωρινές φορολογικές διαφορές: αιτίες και λογιστικά χαρακτηριστικά

    Φορολογητέα προσωρινές διαφορές. εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές. Φορολογητέα προσωρινή διαφορά προκύπτει όταν: λόγω της προσωρινής διαφοράς, το φορολογητέο κέρδος... = Φορολογητέα προσωρινή διαφορά * Συντελεστής φόρου εισοδήματος (20%). Εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά προκύπτει όταν... η προσωρινή διαφορά πολλαπλασιάζεται με τον φορολογικό συντελεστή. Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές προκύπτουν όταν: λόγω προσωρινών διαφορών... Όπως μπορείτε να δείτε, η λίστα των προσωρινών διαφορών έχει διευρυνθεί σημαντικά. Υπό προσωρινές διαφορές, υπό το φως των αλλαγών,...

  • Προσωρινές φορολογικές διαφορές κατά τη δημιουργία προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις

    Μπορεί να προκύψουν προσωρινές διαφορές για επισφαλείς απαιτήσεις. Αιτιολόγηση της θέσης: Δημιουργία αποθεματικού... . Η κύρια διαφορά μεταξύ μόνιμων και προσωρινών διαφορών είναι η δυνατότητα αναγνώρισης ή μη... συμπερίληψη της οφειλής στα μη λειτουργικά έξοδα, η προσωρινή διαφορά αποπληρώνεται και διαγράφεται:... το αποθεματικό ως προσωρινή διαφορά επιβεβαιώνεται από τις "Διερμηνείες του P82. Προσωρινές διαφορές φόρου εισοδήματος" , που ορίζει τις προσωρινές διαφορές ως διαφορές μεταξύ της λογιστικής αξίας...

  • Το Υπουργείο Οικονομικών υπενθύμισε τι έχει αλλάξει στην PBU 18/02 για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος

    Οι αλλαγές εφαρμόστηκαν για πρώτη φορά. Οι αλλαγές αφορούν προσωρινές διαφορές - ο ορισμός τους, όταν συμβαίνουν... οι αλλαγές εφαρμόζονται για πρώτη φορά. Οι αλλαγές αφορούν προσωρινές διαφορές - ο ορισμός τους, περιπτώσεις επέλευσης... η εμφάνιση εκπεστέων και φορολογητέων προσωρινών διαφορών συνδυάζονται σε μία παράγραφο 11... σε σχέση με τις αλλαγές που έγιναν, μπορεί να προκύψουν προσωρινές διαφορές ως αποτέλεσμα... εσείς μπορεί να δει ότι ο κατάλογος των προσωρινών διαφορών έχει διευρυνθεί σημαντικά. Υπό προσωρινές διαφορές, υπό το φως των αλλαγών...

Μόνιμες και προσωρινές διαφορές σχηματίζονται λόγω της διαφοράς στον υπολογισμό των κερδών σε φορολογικά και λογιστικά. Τα κέρδη στη φορολογική λογιστική και λογιστική δεν συμπίπτουν πάντα λόγω διαφορετικών τρόπων διαγραφής του κόστους των παγίων περιουσιακών στοιχείων, ζημιών και άλλων λόγων.

Η λογιστική για μόνιμες και προσωρινές διαφορές ορίζεται στους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος» PBU 18/02, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Αρ. 114n της 19ης Νοεμβρίου 2002. Τα PBU απαιτείται να χρησιμοποιούνται από όλους τους οργανισμούς εκτός από τους πιστωτικούς, ασφαλιστικούς και δημοσιονομικούς οργανισμούς. Η διάταξη αυτή δεν μπορεί να ισχύει για τις μικρές επιχειρήσεις.

Πώς να υπολογίσετε τις μόνιμες διαφορές.

Μόνιμες διαφορές προκύπτουν όταν μια εταιρεία πραγματοποιεί δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη λογιστικά, αλλά δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος ή λαμβάνονται υπόψη εντός των ορίων των προτύπων.
Τα έξοδα αυτά είναι:
– δαπάνες για εκπαίδευση και επανεκπαίδευση του προσωπικού·
- έξοδα διασκέδασης;
– δαπάνες για αποζημίωση για τη χρήση προσωπικών αυτοκινήτων για επαγγελματικά ταξίδια.
– έξοδα διαφήμισης·
– το κόστος του ακινήτου που μεταβιβάζεται δωρεάν κ.λπ.

Ο υπολογισμός της σταθερής διαφοράς καθορίζεται από τον τύπο:

Ποσό εξόδου, _ Ποσό αυτής της δαπάνης, = Σταθερή διαφορά
αναγνωρίζεται στη λογιστική αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική

Στη λογιστική, το ποσό της μόνιμης διαφοράς που προκύπτει αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό όπου τηρείται το περιουσιακό στοιχείο ή η υποχρέωση για την οποία προέκυψε.

Τι σημαίνουν μόνιμες λογιστικές διαφορές; Αυτό δείχνει ότι ο φόρος εισοδήματος που υπολογίζεται για τη φορολογική λογιστική είναι μεγαλύτερος από τον φόρο εισοδήματος σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία. Αυτή η διαφορά ονομάζεται μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Για τον υπολογισμό αυτό, είναι απαραίτητο να πολλαπλασιαστεί η αξία της μόνιμης διαφοράς με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι σταθερές φορολογικές υποχρεώσεις καταχωρούνται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες».

Παράδειγμα υπολογισμού μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων.

Παράδειγμα 1.Η εταιρεία παρείχε στους εργαζόμενους δώρα για τις 8 Μαρτίου για συνολικό ποσό 20.000 ρούβλια. Το ποσό αυτό αφορά μη λειτουργικά έξοδα και αντικατοπτρίζεται στην ανάρτηση:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 τρίψτε. - το κόστος των δωρεών διαγράφεται ως μη λειτουργικά έξοδα.

Με βάση το άρθρο 16 του άρθρου. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος της ακίνητης περιουσίας που μεταβιβάζεται δωρεάν δεν περιλαμβάνεται στις δαπάνες που μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Κατά συνέπεια, διαμορφώνεται μόνιμη διαφορά στη λογιστική. Ας υπολογίσουμε το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης

20.000 τρίψιμο. x 20% = 4000 τρίψτε.

Η λειτουργία αυτή αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά βιβλία ως εξής:
Dt 99, υπολογαριασμός "Μόνιμη φορολογική υποχρέωση", K-68, υπολογαριασμός "Φόρος εισοδήματος" - 4000 ρούβλια.

Πώς αντιμετωπίζονται οι προσωρινές διαφορές;

Πώς και πότε εμφανίζονται οι προσωρινές διαφορές; Προσωρινές διαφορές προκύπτουν εάν η στιγμή της αναγνώρισης των εξόδων ή των εσόδων δεν συμπίπτει στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Στη λογιστική, οι προσωρινές διαφορές αντικατοπτρίζονται παρόμοια με τις μόνιμες διαφορές.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε εκπιπτόμενες και φορολογητέες.

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές.

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται νωρίτερα στη λογιστική και τα έσοδα αργότερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής και απελευθερώνει αγαθά στην παραγωγή, αλλά τα χρήματα για τα αγαθά θα ληφθούν αργότερα μετά την πώλησή τους. μπορεί επίσης να υπολογιστεί με διαφορετικούς τρόπους και στη λογιστική το ποσό της απόσβεσης μπορεί να είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.

Πώς να υπολογίσετε τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις;

Για να γίνει αυτό, η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά πρέπει να πολλαπλασιαστεί με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος. Το ποσό αυτό θα θεωρηθεί ως αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Σύμφωνα με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας αριθ. 38n της 05/07/2003, η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση».

Παράδειγμα 2.

Η JSC "Kirpich" έθεσε το μηχάνημα σε λειτουργία τον Ιούλιο του 2016. Το μηχάνημα υπόκειται σε αποσβέσεις, οι οποίες στη λογιστική υπολογίζονται με βάση την ωφέλιμη ζωή του και στη φορολογική λογιστική - σε σταθερή βάση. Το ποσό των αποσβέσεων για τον Ιούλιο ήταν:
- σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία - 5000 ρούβλια.
– σύμφωνα με φορολογικά αρχεία – 3000 ρούβλια.

Δηλαδή, η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά ήταν 2000 ρούβλια (5000 – 3000).

Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 20 τοις εκατό. Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση υπολογίζεται ως εξής:
2000 ρούβλια x 20% = 400 ρούβλια.

Λογιστικές εγγραφές για εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές.

Υπολογαριασμός D-t 02 K-t 02 "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές" = 2000 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά.

Dt 09 Kt 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" = 400 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση.

Οι προσωρινές διαφορές μπορεί να μειωθούν ή να εξαλειφθούν. Στη συνέχεια γίνεται η αντίστροφη εγγραφή στη λογιστική:

D-t 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» K-t 09 - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης μειώνεται ή εξοφλείται πλήρως.

Κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχει συσσωρευτεί αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:

Dt 99 Dt 09 – διαγράφεται το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης.

Παράδειγμα 3.

Ας περιπλέκουμε το προηγούμενο παράδειγμα. Τον Αύγουστο του 2016 το μηχάνημα πουλήθηκε. Κάνουμε αναρτήσεις

Υπολογαριασμός D-t 02 "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές" D-t 02 = 2000 ρούβλια - η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά διαγράφεται.

D-t 99 K-t 09 = 400 ρούβλια - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης διαγράφεται.

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές.

Οι φορολογητέες διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα στα λογιστικά και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής για τα έσοδα, έχει πουλήσει προϊόντα, αλλά δεν έχει λάβει ακόμη χρήματα.

Το ποσό του φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία είναι αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Για να το υπολογίσετε, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τη φορολογητέα προσωρινή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λογιστικοποιούνται στις «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» (Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Μαΐου 2003 Αρ. 38n).

Παράδειγμα 4.

Η Stationery LLC υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών. Τον Ιούνιο του 2016, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 100.000 ρούβλια σε πελάτες. Οι αγοραστές πλήρωσαν εν μέρει το ποσό των 30.000 ρούβλια.

Η φορολογητέα προσωρινή διαφορά ανήλθε σε 70.000 ρούβλια (100.000 – 30.000). Υπολογίζουμε φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20 τοις εκατό. Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση υπολογίζεται ως εξής:

70.000 ρούβλια x 20% = 14.000 ρούβλια.

Καταχωρήσεις για λογιστική αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

D-t 90-1 K-t 90 υπολογαριασμός "Φορολογούμενες προσωρινές διαφορές" = 70.000 ρούβλια - αντικατοπτρίζονται οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Υπολογαριασμός D-t 68 "Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος" K-t 77 = 14.000 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Όταν οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές μειώνονται ή διακανονίζονται πλήρως, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις διακανονίζονται με καταχώρηση

Dt 77 Kt 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης μειώνεται ή εξοφλείται πλήρως.

Παράδειγμα 5.

Ας συνεχίσουμε τα δεδομένα από το προηγούμενο παράδειγμα. Τον Ιούλιο του 2016, οι αγοραστές της Stationery LLC πλήρωσαν πλήρως τον οργανισμό.

Υπολογαριασμός D-t 90 "Φορολογητέα προσωρινές διαφορές" K-t 90-1 = 70.000 ρούβλια - επιστρέφεται η φορολογητέα προσωρινή διαφορά.

Υπολογαριασμός Dt 77 Kt 68 "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" = 14.000 ρούβλια - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης έχει εξοφληθεί.

Κατά τη διάθεση ενός αντικειμένου για το οποίο αντανακλάται αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση, κάνουμε την ακόλουθη καταχώριση:
Dt 77 Dt 99 – διαγράφεται το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης.

Δωρεάν βιβλίο

Πηγαίνετε διακοπές σύντομα!

Για να λάβετε ένα δωρεάν βιβλίο, εισαγάγετε τα στοιχεία σας στην παρακάτω φόρμα και κάντε κλικ στο κουμπί "Λήψη βιβλίου".