Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze: postupak njihovog priznavanja i računovodstvenog odražavanja. Knjigovodstvena knjiženja u slučaju trajnih i privremenih razlika između korištenog i dobrog Odraz u računovodstvu
Odgođena porezna imovina rezultat je razlike između računovodstvene i porezne dobiti. Razlog za razlike je što porez i računovodstvo imaju različita pravila za priznavanje istih poslovnih transakcija. Za obračun odloženog poreza prema MSFI koristi se bilansna metoda.
Pročitajte u članku:
Dobit koju kompanija prijavljuje u svom bilansu uspjeha obično se razlikuje od oporezive dobiti. Razlog za razlike je što porez i računovodstvo imaju različita pravila za priznavanje istih poslovnih transakcija. To je moguće u različitim situacijama – kada se uzimaju u obzir troškovi amortizacije, troškovi po ugovorima, zakupnini, prilikom prijema plaćanja usluga itd. Rezultat nesklada između računovodstvene i poreske dobiti je tzv. odloženo porezno sredstvo ( DTA).
U skladu sa MRS 12 Porezi na dobit, bilansna metoda se koristi za obračun odgođenog poreza. Njegova suština je da se knjigovodstvena vrijednost imovine ili obaveza preduzeća uporedi sa njihovom poreskom osnovicom. Prilikom poređenja utvrđuju se privremene razlike na koje se formira takav porez.
Preuzmite ovaj koristan dokument:
Poreska osnovica
Poreska osnovica sredstva (obaveze) je njegova vrijednost prihvaćena za potrebe poreza. U suštini, to je iznos prihoda (rashoda) koji će se priznati za poreske svrhe u budućim periodima kada se sredstvo otuđi (podmiruje obaveza).
Ako ekonomske koristi od sredstva ne podliježu oporezivanju, smatra se da je njegova osnovica jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti.
Neke izvještajne stavke, iako nisu priznate kao imovina ili obaveza u bilansu stanja, uzimajući u obzir sve MSFI standarde, ipak imaju poresku osnovicu. Najčešći slučaj je prodaja osnovnog sredstva uz gubitak. U MSFI izvještavanju, otuđenje otuđenog sredstva se otpisuje iz bilansa stanja, a dobit (gubitak) iz ove operacije priznaje se odmah u trenutku prodaje osnovnog sredstva. U poreskom računovodstvu je drugačije: dobit od prodaje osnovnog sredstva se priznaje odmah, a gubitak umanjuje oporezivu dobit u periodu koji je jednak razlici između utvrđenog i stvarnog perioda korišćenja osnovnog sredstva. Tokom ovog perioda, gubitak priznat u poreskom računovodstvu je imovina i ravnomjerno se prenosi u bilans uspjeha.
Za identifikaciju privremenih razlika kada je knjigovodstvena vrijednost sredstva ili obveze nula, prema MSFI i poređenje njegovih pokazatelja sa podacima o prihodima i rashodima u računovodstvu.
Lično iskustvo
Denis Saenko
Zbog razlika u pravilima za priznavanje prihoda (rashoda) za potrebe oporezivanja, finansijski izvještaji po MSFI sastavljaju se tako da se neslaganje između osnovne i knjigovodstvene vrijednosti imovine (obaveza) javlja za skoro sve glavne grupe imovine našeg holdinga. Dakle, u poslovnim kombinacijama i konsolidacijama, knjigovodstvena vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme se povećava na fer vrijednost, te se ne vrši odgovarajuća korekcija za potrebe poreza. Ne sprovodi se prilikom revalorizacije osnovnih sredstava.
Takođe u računovodstvu, plaćanja zakupa osnovnih sredstava priznaju se u potpunosti kao rashod perioda. MSFI 17 Zakupi propisuje podjelu plaćanja po ugovoru o lizingu na rashode za kamate i iznos otplate dugovanja na stečeno osnovno sredstvo, kao i obračun amortizacije na zalihe. Na primjer, čist
Prodajna vrijednost zaliha je manja od prethodne knjigovodstvene vrijednosti. Iz tog razloga, entitet smanjuje knjigovodstvenu vrijednost zaliha, ali ne obračunava smanjenje za potrebe poreza sve dok se zalihe ne prodaju.
Preuzmite ovaj koristan dokument:
Privremene razlike
Utvrđene privremene razlike će se morati podijeliti na odbitne i oporezive. Prvi dovode do smanjenja plaćanja poreza u budućim periodima, odnosno do formiranja odloženo poresko sredstvo (ONA). Potonji, naprotiv, formiraju odloženu poresku obavezu (DTL), koja će u budućnosti povećati porez na dobit. Već u početnoj fazi analize, važno je jasno ih razlikovati identificirati greške nakon prepoznavanja.
Oporeziva privremena razlika (TDT) nastaje kada knjigovodstvena vrijednost sredstva premašuje njegovu poresku osnovicu ili je knjigovodstvena vrijednost obaveze manja od njene poreske osnovice.
Odbitna privremena razlika (DTD) nastaje kada je knjigovodstveni iznos sredstva manji od njegove poreske osnovice ili je knjigovodstveni iznos obaveze veći od njegove poreske osnovice.
Kada privremene razlike ne rezultiraju odgođenim porezima
MSFI uvodi nekoliko izuzetaka od opšteg pravila priznavanja kada prisustvo privremenih razlika ne rezultira formiranjem privremene razlike. Konkretno, govorimo o priznanju dobre volje, priznavanje imovine i obaveza za neoporezive transakcije, kao i određene situacije sa ulaganjima u podružnice grupe.
Obračun ONA i IT
Iznos IT se utvrđuje kao proizvod oporezive privremene razlike (TDT) i stope . Za izračunavanje IT-a, odbitna privremena razlika (DTD) se množi sa stopom poreza na dobit.
Različite vrste aktivnosti mogu imati različite poreske stope, u zavisnosti od načina povraćaja imovine ili izmirenja obaveze za koju su nastale privremene razlike. Dakle, ako se tehnološka oprema koristi za proizvodnju osnovnih dobara, čija se prodaja podliježe porezu na dobit, na primjer, po stopi od 10 posto, tada se odgođeni porez obračunava po ovoj stopi. Ako se očekuje da će ova oprema biti prodata u bliskoj budućnosti, tada će se primjenjivati stopa od 20 posto, jer se dobit ostvarena od ove transakcije oporezuje ovom stopom.
Analiza
Priznaju se u cijelosti u istom periodu u kojem su i nastali. ONA je samo u onoj mjeri u kojoj je njihova implementacija moguća. Odnosno, u slučajevima kada kompanija ima dovoljno NVR-a ili postoji velika vjerovatnoća da će se u njega uliti oporezivi profit (vjerovatnoću procjenjuje menadžment).
Lično iskustvo
Denis Saenko, izvršni partner Grupe kompanija Razdolye, Bloka finansija i investicija
Na poreska sredstva i obaveze primjenjuje se načelo opreznosti. sastavljanje finansijskih izvještaja . Entitet mora pregledati svoja odgođena sredstva, prijavljena i neprijavljena, na svaki datum izvještavanja. Na primjer, kompanija nije prethodno priznala sredstvo za prošle porezne gubitke jer je malo vjerovatno da će ostvariti dovoljnu oporezivu dobit da ih pokrije. Međutim, situacija se popravila, prodaja je porasla, pa kompanija mora prijaviti prethodno neobjavljeno porezno sredstvo.
Analiza ONA i ONO se obično vrši godišnje na datum izvještavanja u svrhu „ponovnog priznavanja“ imovine ili obaveza. Ali može se desiti i da kompanija neće moći da nadoknadi prethodno priznatu OHA. Tada će se njihova knjigovodstvena vrijednost morati smanjiti. Na primjer, kompanija je primila poreski gubitak u iznosu od 50 miliona dolara i odlučila je da ga prenese u budućnost, priznajući porezno sredstvo u iznosu od 10 miliona dolara (50 x 20%). Međutim, sljedeće godine troškovi su se povećali i postalo je jasno da se samo 10 od 50 miliona dolara ranije priznatih gubitaka može prebiti s primljenom dobiti. Kao rezultat toga, odloženo poresko sredstvo se smanjuje na 8 miliona dolara ((50 – 10) x 20%). Takva smanjenja treba poništiti u budućnosti u mjeri u kojoj je vjerovatno da će biti dostupna dovoljna oporeziva dobit.
Sva odgođena porezna imovina i obaveze se također pregledavaju na svaki izvještajni datum za promjene poreskih stopa. Ova usklađivanja ne utiču na prethodne periode, utiču samo na iznos poreskih rashoda za izveštajni period i njegov finansijski rezultat.
Kompenzacija ONA i IT
Prebijanje ONO i OTA moguće je ako se odgođena poreska sredstva i obaveze odnose na isti vremenski period. Nemoguće je, na primer, prebiti obavezu od 1.000 rubalja, koja dospeva sledeće godine, sa imovinom od 1.000 rubalja, koja će se koristiti za tri godine. Kako bi izbjegli dugotrajnu analizu uslova IT i ONA, kompanije se često ograničavaju na samo značajne iznose. A ako kompanija opravda da troškovi provođenja vremenske analize IT i ONA premašuju koristi za korisnike, onda takva analiza možda neće biti provedena. Tada se sva odgođena sredstva i obaveze priznaju u potpunosti.
Praksa mišljenje
Andrej Kuzmin, zamjenik generalnog direktora TD RSK doo
Prema RAS-u, balansiranje ONO i ONA je gotovo uvijek moguće. MSFI pravila su drugačija. Za prebijanje ONA i IT potrebno je pravno provedivo pravo na prijebijanje. Ovo implicira da porez na dohodak naplaćuje ista Federalna poreska služba, što vam omogućava da izvršite ili primite jednu uplatu. Alternativno, odloženi porezi se odnose na jedno ili više pravnih lica grupe, pod uslovom da mogu istovremeno realizovati imovinu i izmiriti obaveze. Čak i ako je kompenzacija moguća, MSFI zahtijeva mnogo pažljivije procedure kako bi se osiguralo da korisnici finansijskih izvještaja mogu biti sigurni da se iznos obaveza neće smanjiti.
Refleksija u izvještavanju
U finansijskim izvještajima, ONO i ONA se odražavaju u kapitalu ili u bilansu uspjeha, ovisno o tome gdje se odražava sama transakcija, na koju su povezani odgođeni porezi.
Na primjer, u slučaju revalorizacije osnovnih sredstava naviše sa stvaranjem ili promjenom revalorizacione rezerve u kapitalu, odgođeni porez podliježe priznavanju u dijelu „Kapital“. Tečajne razlike zbog preračunavanja finansijskih izvještaja stranog preduzeća također su uključene direktno u kapitalne račune; kursne razlike zbog prevođenja izvještaja stranog preduzeća u izvještajnu valutu matične kompanije i neke druge vrijednosti.
Obračun odgođenih poreza
Razmotrimo radnje uslovnog preduzeća "Alpha" prilikom priznavanja poreskih sredstava i obaveza.
Korak 1. Utvrđivanje poreske osnovice imovine i obaveza. Preliminarni podaci o bilansu stanja za kompaniju Alpha na dan 31. decembra 2015. godine prikazani su u koloni 2 tabele 1. Nema promjena u odloženim porezima za period. Imovina u bilansu stanja Alfe uključuje:
- zemljište po kupoprodajnoj cijeni od 500.000 dolara. Kompanija ne planira da ga prodaje u doglednoj budućnosti. Zemljište nije amortizovano, poreska osnovica je jednaka knjigovodstvenoj vrednosti - 500.000$;
- komercijalna oprema kupljena 1. januara 20014. za 100.000 dolara. Prema računovodstvenoj politici za potrebe MSFI, ovo osnovno sredstvo se amortizuje 20 godina, u poreskom računovodstvu – 10 godina. To znači da je poreska osnovica za opremu jednaka 80.000 USD (100.000 - 100.000 x 2:10);
- potraživanja od $40,000 uključuju ispravku vrijednosti za sumnjive račune od $20,000. Međutim, takva rezerva se ne stvara u poreskom računovodstvu, pa je poreska osnovica ove imovine jednaka 60.000 dolara.
Odmah da rezervišemo da ćemo sve podatke dobijene tokom obračuna uneti u konačnu tabelu „Obračun odloženog poreza“ (vidi tabelu 4).
U tabelu 4 uvrštavamo i podatke o obavezama i njihovoj osnovici:
- dugovanja. Ne postoje računovodstvene razlike; poreska osnovica će biti jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti od 112.000 USD;
- obaveze za tekući porez na dobit. Nema računovodstvenih razlika, poreska osnovica je 39.000$;
- odgođeni prihod u iznosu od 80.000$ – prihod od usluga. Shodno računovodstvenoj politici prema MSFI, takvi prihodi se priznaju ravnomjerno tokom dvije godine - tokom trajanja ugovora o uslugama. Oni se oporezuju na gotovinskoj osnovi (u trenutku prijema), osnovica obaveze je nula.
| Članak | Iznos (preliminarni podaci)* |
Iznos (nakon priznavanja odloženi porez) |
| 1 | 2 | 3 |
| Imovina | ||
| zemlja | 500 000 | 500 000 |
| Oprema | 90 000 | 90 000 |
| Potraživanja | 40 000 | 40 000 |
| ONA | 2000 | 20 200 |
| Ukupna imovina | 632 000 | 650 200 |
| Kapital | ||
| Akcijski kapital | 100 000 | 100 000 |
| neraspoređenu dobit | 300 000 | 317 200 |
| Ukupni kapital | 400 000 | 417 200 |
| Obaveze | ||
| Obveze | 112 000 | 112 000 |
| prihod budućih perioda | 80 000 | 80 000 |
| IT | 1000 | 2000 |
| Tekuće obaveze za porez na dobit | 39 000 | 39 000 |
| Ukupne obaveze | 232 000 | 233 000 |
| Ukupni kapital i obaveze | 632 000 | 650 200 |
* IT i ONA dijelovi daju podatke na kraju prethodnog izvještajnog perioda.
Pored toga, bilans stanja Alpha odražava iznos ONA i ONO na prethodni izvještajni datum. Prilikom izračunavanja privremenih razlika ove ONA i ONO se ne uzimaju u obzir.
Korak 2. Identifikacija privremenih razlika. Alpha-in preliminarni bilans uspjeha (P&L) predstavlja podatke o prihodima i rashodima (vidi tabelu 2). Uporedimo ih sa podacima poreskog računovodstva (vidi tabelu 3).
| Članak | Iznos (preliminarni podaci) | Iznos (nakon priznavanja odgođenog poreza) |
| 1 | 2 | 3 |
| Prihod | 300 000 | 300 000 |
| Cijena | (160 000) | (160 000) |
| Otpis IBP-a | (1000) | (1000) |
| Ostali prihodi/rashodi | (25 000) | (25 000) |
| Dobit prije oporezivanja | 114 000 | 114 000 |
| Porez na prihod | (39 000) | (21 800) |
| Ukupna dobit za period | 75 000 | 92 200 |
Tabela 3 Analiza stavki podataka u bilansu uspjeha kompanije Alpha, dolara.
| Stavke bilansa uspjeha | MSFI | Poresko računovodstvo | Razlika |
| Prihod | 300 000 | 380 000 | (80 000) |
| Cijena | (160 000) | (160 000) | – |
| Otpis IBP-a | (1000) | – | (1000) |
| Ostali prihodi/rashodi | (25 000) | (25 000) | – |
| Dobit prije oporezivanja | 114 000 | 195 000 | (81 000) |
Na osnovu rezultata poređenja utvrđene su razlike na stavkama „Prihodi“ i „Otpisi malih preduzeća“. Obe razlike su privremene; Alfa nema trajne. Ali to nije važno za obračun odgođenih poreza, jer trajne razlike (na primjer, kazne) ne umanjuju poreznu osnovicu i nisu uključene u obračun. Potrebni su samo za objelodanjivanje u izvještajima.
Razlika u prihodima nije ništa drugo do prihod od servisnog održavanja. Prikazuju se u bilansu stanja kao odgođeni prihodi, za njih se obračunava osnovica.
Razlika pod stavkom “Otpis IBP-a” je cijena računara kupljenog 31.12.2015. Njegov trošak u finansijskim izvještajima u potpunosti se može pripisati rezultatima poslovanja u trenutku sticanja. Istovremeno se u poreskom računovodstvu računar amortizuje. Tako je identifikovano „novo“ sredstvo – kompjuter – kao deo osnovnih sredstava, sa nultom knjigovodstvenom vrednošću i poreskom osnovicom od 1.000 dolara. Nema slučajeva da privremene razlike ne dovode do formiranja odgođenih poreza u primjeru sa Alfom.
Da bismo pojednostavili naš rad, u redu 3 tabele 4 odrazimo pozitivne razlike (oporeziva, jednokratna poreska prijava), au 4. redu – negativne razlike (odbitne, jednokratne poreske prijave).
Korak 3. Identifikacija privremenih razlika koje ne dovode do formiranja odgođenih poreza. Analizirajući izvještaje Alfe, takve privremene razlike nisu identifikovane.
Korak 4. Utvrđivanje poreskih sredstava i obaveza, procjena mogućnosti njihovog priznavanja i prebijanja. Analiza je pokazala da je poreska stopa uvijek bila 20 posto. IT za kompaniju u cjelini na datum izvještavanja iznosi 2.000 USD, IT je 20.200 USD. Nema imovine ili obaveza koje se ne mogu priznati. Poravnanje se neće izvršiti odlukom uprave.
Korak 5. Procjena promjena u bilansu ONO i ONA. Prema Alpha bilansu stanja, ONO i ONA na početku perioda iznosili su 1.000 USD i 2.000 USD, respektivno — ovi iznosi su priznati na kraju prethodnog izvještajnog perioda. Da biste ostvarili promjene poreske imovine i obaveza na tekući izvještajni datum, izračunate u koraku 4, potrebno je dodatno priznati IT u iznosu od 1.000 i IT u iznosu od 18.200 USD.
Korak 6. Priznavanje u finansijskim izvještajima. Alpha nema transakcije koje se ogledaju u kapitalu koje su dovele do formiranja IT ili ONA. Sve promjene će se odraziti u bilansu uspjeha.
Sada ćemo konačno formulisati bilans stanja i dobit i gubitak Alfe na dan 31. decembra 2015. godine (vidi kolonu 3 tabele 1 i grupu 3 tabele 2). Zadržana dobit u bilansu stanja iznosiće 317.200 hiljada dolara (300.000 + 18.200 (ONA) – 1000 (ONO)). U režimu poreza na dobit iz poslovanja, porez na dobit će biti smanjen na 21.800 hiljada (39.000 – (18.200 – 1000)).
Tabela 4. Obračun, američki dolari
| № | Indikatori Imovina i obaveze | zemlja | Oprema | Potraživanja | Kompjuter | Obveze | Prihodi budućnost periodi |
Ukupno |
| 1 | Knjigovodstvena vrijednost | 500 000 | 90 000 | 40 000 | – | (141 000) | (80 000) | – |
| 2 | Poreska osnovica | 500 000 | 80 000 | 60 000 | 1000 | (141 000) | – | – |
| 3 | Oporezive privremene razlike (TDT) | – | 10 000 | – | – | – | – | 10 000 |
| 4 | Odbitne privremene razlike (DTD) | – | – | (20 000) | (1000) | – | (80 000) | (101 000) |
| 5 | IT (stranica 3 20%) |
– | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 6 | ONA (stranica 4 20%) |
– | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 7 | IT na kraju perioda | – | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 8 | ONA na kraju perioda | – | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 9 | IT na početku perioda | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 10 | ONA na kraju perioda | – | – | (2000) | – | – | – | (2000) |
| 11 | IT za period | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 12 | ONA za taj period | – | – | (2000) | (200) | – | (16 000) | (18 200) |
VIDEO: Majstorska klasa računovodstva odloženih poreskih sredstava
Majstorsku klasu vodi Tatjana Suslova, viši menadžer EY Akademije.
Prilikom obnavljanja računovodstvene evidencije organizacija, naišli smo na nesporazum kod nekih računovođa u pogledu računovodstvenih odredbi 18\02. u vezi s tim smo odlučili napisati seriju članaka koji objašnjavaju
Praktični primjer obračuna za utvrđivanje tekućeg poreza na dobit je u
Ko primjenjuje PBU 18/02?
Čitajući dio Općih odredbi, svakako odgovaramo na ovo pitanje. Ovaj PBU koriste organizacije koje obračunavaju i plaćaju porez na dohodak. Drugim riječima, ako ne obračunavate i ne plaćate porez na dohodak u skladu sa zakonom, onda ne morate primjenjivati PBU 18/02. PBU 18/02 se ne primjenjuje:- kreditne institucije;
- državne (opštinske) institucije;
- primjena pojednostavljenih metoda računovodstva, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje;
Zašto se PBU 18/02 uopće mora primjenjivati?
Odgovor se nalazi u ovom istom odjeljku. Primjena PBU 18/02 vam omogućava da u računovodstvenim i financijskim izvještajima prikažete razliku između poreza na računovodstvenu dobit (gubitak) i poreza na dobit ostvarenog i prikazanog u prijavi poreza na dobit. Drugim riječima, ovaj PBU odražava u računovodstvu određenu vrijednost koja će utjecati na porez na dobit u budućnosti. Kao rezultat različitih pravila za računovodstvo prihoda i rashoda utvrđenih u računovodstvenim propisima i zakonima o porezima i naknadama u Ruskoj Federaciji, postoji razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i dobiti (gubitka) prikazane u prijavi poreza na dobit i se formira od privremenih i trajnih razlika u klauzuli 3 PBU 18/02.ONA(odloženo poresko sredstvo) -
Prvo priznajemo rashode u računovodstvu, a u narednim periodima u poreskom računovodstvu. Prihodi u porezu, a kasnije i u računovodstvu. Razvila se praksa korišćenja skraćenica TNP (porez na tekući prihod) i URNP (uslovni trošak poreza na dohodak).Odraženo u izvještavanju:
Bilans: imovina:IT(odložena poreska obaveza) -
suprotno od ONE. Prvo priznajemo rashode u poreskom računovodstvu, au narednim periodima u računovodstvu. Prihodi u računovodstvu, a kasnije i porezi. Odraženo u izvještavanju: Bilans: pasivno:Konstantne razlike
–prihodi i rashodi priznati samo u računovodstvu ili samo u poreskom računovodstvu. Oni su: PNA - trajna porezna sredstva; PNO-stalne poreske obaveze; Odraženo u izvještavanju:
Privremene razlike.
Dakle, dolazimo do „najozbiljnijeg“ trenutka, koji uvijek izaziva mnoga pitanja od računovođa. Ovo su privremene razlike. U ovom članku ćemo pogledati šta je to i kako se s tim „pozabaviti“. Privremene razlike su one razlike koje će uticati na porez, povećavajući ga ili smanjujući ga u budućnosti. Shodno tome, one razlike koje će povećati porez na dohodak nazivat će se oporezivim privremenim razlikama, a one koje će smanjiti porez na dohodak zvati će se privremene razlike koje se odbijaju. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze. Odgođena poreska sredstva (DTA) su privremene razlike koje se odbijaju i pomnožene sa stopom poreza na dobit u trenutku kada je DTA priznat. Kada se odbitne privremene razlike smanje ili eliminišu, odbitne privremene razlike će se smanjiti ili potpuno eliminisati. Računovodstveni unosi: Obračun ONA Dt09 Kt68; Otplata ONA Dt68 Kt09. Odgođene porezne obaveze (DTL) su oporezive privremene razlike pomnožene sa stopom poreza na dobit u trenutku kada se DTL priznaje. Računovodstveni unosi: Obračun IT Dt68 Kt77; Otplata IT Dt77 Kt68. U finansijskim izvještajima moguće je prikazati IT i IT na uravnotežen (sažeti) način. Iznos poreza na dobit (IP) naziva se uslovni prihod (rashod) (UD(R)), ako se NP utvrđuje iz računovodstvene dobiti (gubitka). NP formiran iz poreske dobiti je jednak UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO. ONA i IT se u bilansu stanja iskazuju kao dugotrajna imovina i kao dugoročne obaveze. Preplaćeni porez na dobit se obračunava kao imovina, dug - kao obaveza. Bilans uspjeha odražava PNO, ONA, ONO i tekući porez na dobit.Bilans uspjeha:
Pored toga, u bilješkama uz bilans stanja i izvještaju o finansijskim rezultatima odvojeno je objelodanjeno: - uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak;
- stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i rezultirale usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dobit;
- stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda;
- iznos trajne poreske obaveze (sredstva), odgođenog poreskog sredstva i odgođene poreske obaveze;
- razlozi za promjenu primijenjenih poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period;
- Iznosi odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisani u vezi sa otuđenjem sredstva (prodaja, prenos bez naknade ili likvidacija) ili vrsta obaveze.
|
IMOVINA |
Šifra indikatora |
Na pocetak |
Konačno |
|
I. STALNA IMOVINA |
|||
|
Nematerijalna imovina |
|||
|
Osnovna sredstva |
|||
|
Izgradnja u toku |
|||
|
Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva |
|||
|
Dugoročna finansijska ulaganja |
|||
|
Odgođena poreska sredstva |
|||
|
Ostala dugotrajna imovina |
|
PASIVNO |
Šifra indikatora |
Na pocetak |
Konačno |
|
IV. DUGOROČNE DUŽNOSTI |
|||
|
Krediti i krediti |
|||
|
Ostale dugoročne obaveze |
|||
|
UKUPNO za dio IV |
Bilans uspjeha u obrascu br. 2, koji je odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 67n, također sadrži redove za prikazivanje trajnih poreskih obaveza, odgođenih poreskih sredstava, odgođenih poreskih obaveza i tekućeg poreza na dobit.
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
||
|
Ime |
|||
|
Odgođena poreska sredstva |
|||
|
Odgođene porezne obaveze |
|||
|
Tekući porez na dobit |
|||
|
Za referenciju! |
|||
Pokazatelj "neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda" obrasca br. 2 prema dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. septembra 2003. godine broj 16-00-14/280 izračunava se na osnovu činjenice da kao rashod poreza na dobit koji se odbija od iznosa dobiti do oporezivanja, mora postojati iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit usklađen sa iznosom trajnih poreskih obaveza (aktiva). U pismu se dalje navodi sljedeće:
« Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u Bilansu uspjeha kao skup iznosa prikazanih pod stavkama „Odložena porezna imovina“, „Odložene poreske obaveze“ i „Tekući porez na dobit“, čije je objelodanjivanje u ovom izvještaju predviđeno stavom 24 PBU 18 /02. Treba napomenuti da se iznos „stalnih poreskih obaveza (aktiva)“ uzima u obzir prilikom utvrđivanja rashoda poreza na dobit prilikom utvrđivanja neto dobiti (gubitka) izvještajnog perioda organizacije, jer je ovaj iznos uzet u obzir kada je utvrđivanje tekućeg poreza na dobit u skladu sa tačkom 21. PBU 18/02.”
Kao rezultat postupka obračuna poreza na dobit koji je uveden Pravilnikom, organizacije različito određuju visinu dobiti koja se raspoređuje među akcionare.
Prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, račun 99 „Dobici i gubici“ se zatvara na sljedeći način: završnim unosima decembra iznos obračunatog uslovnog prihoda za porez na dohodak otpisuje se u korist podračuna 99-1 sa zaduženja podračuna. 99-3, a na teret podračuna 99-1 sa odobrenja podračuna 99-2 otpisuje se iznos stalne poreske obaveze. Konačni rezultat aktivnosti organizacije identifikovan na kraju godine na podračunu 99-1 podliježe kreditiranju računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:
Ispod je dijagram formiranja konačnog finansijskog rezultata:
|
Korespondencija računa |
||
|
Debit |
Kredit |
|
|
90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” |
Otpisana dobit od redovnih aktivnosti |
|
|
91-9 “Bilans ostalih prihoda i rashoda” |
99-1 “Bilansna dobit (gubitak)” |
Rezultat ostalih prihoda i rashoda se otpisuje |
|
Nepredviđeni trošak poreza na dobit |
||
|
68 -2 “Obračun poreza na dohodak” |
Odražena je trajna poreska obaveza |
|
|
99-1 “Bilansna dobit (gubitak)” |
99-2 “Stalna poreska obaveza” |
|
|
99-1 “Bilansna dobit (gubitak)” |
99-3 “Uslovni prihod (trošak) za porez na dohodak” |
|
|
99-1 “Bilansna dobit (gubitak)” |
99-1 “Bilansna dobit (gubitak)” |
Neto dobit utvrđena na kraju godine je otpisana Nepokriveni gubici identifikovani na kraju godine se otpisuju |
Tako će se iznos neto dobiti (gubitka) ostvarenog od rezultata privredne aktivnosti u izvještajnom periodu utvrditi uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen sa iznosom stalne poreske obaveze. Osvrnimo se na dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. januara 2005. godine br. 03-03-01-04/1/28. U pismu se, dijelom, navodi:
„indikator „neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda“ za odraz u bilansu uspjeha izračunava se na osnovu činjenice da iznos uslovnog rashoda poreza na dobit, oduzetog od iznosa dobiti prije oporezivanja, treba da bude iznos uslovnog rashoda poreza na dobit, usklađen za iznos stalnih poreskih obaveza. Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u bilansu uspjeha kao skup iznosa prikazanih pod stavkama „odgođena porezna imovina“, „odgođene porezne obaveze“ i „tekući porez na dobit“ (klauzula 24 PBU 18/02).
Na osnovu navedenog, pri obračunu neto dobiti, koja je izvor isplate dividende, uzimaju se u obzir „odložene poreske obaveze (aktiva)“.
Primjer 1.
Pretpostavimo da je u prvom kvartalu, prema računovodstvenim podacima, organizacija ostvarila profit od 90.000 rubalja. Uslovni trošak poreza na dobit - 21.600 rubalja (90.000 x 24%) će se odraziti u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:
Stalna razlika je 5.000 rubalja, odnosno stalna poreska obaveza koja povećava porez na dohodak je 1.200 rubalja (5.000 x 24%). Ovo treba da se odrazi u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:
Odbitna privremena razlika je 3.000 rubalja. Odloženo poresko sredstvo će iznositi 720 rubalja (3.000 x 24%). Ovaj iznos u ovom izvještajnom periodu će povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet, ali će u narednom izvještajnom periodu (narednim izvještajnim periodima) smanjiti iznos tekućeg poreza na dobit:
Oporeziva privremena razlika iznosila je 6.000 rubalja, i - 1.440 rubalja (6.000 x 24%), ovaj iznos u ovom izvještajnom periodu će umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet, au narednom izvještajnom periodu (narednim izvještajnim periodima) povećati iznos tekućeg poreza na dobit:
Za izračunavanje tekućeg poreza na dobit koristit ćemo formulu datu u paragrafu 21 PBU 18/02. U našem primjeru, tekući porez na dohodak bit će 22.080 rubalja (21.600 + 1.200 + 720 – 1.440). Ovaj iznos će biti kreditno stanje podračuna „Obračuni poreza na dohodak“. Izračunati iznosi će se prikazati u bilansu uspjeha na sljedeći način:
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
Za isti period prethodne godine |
|
|
Ime |
|||
|
Dobit (gubitak) prije oporezivanja |
|||
|
Odgođena poreska sredstva |
|||
|
Odgođene porezne obaveze |
|||
|
Tekući porez na dobit |
(22.080) |
||
|
Neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda |
|||
|
Za referenciju! Stalne poreske obaveze (imovina) |
|||
Kako bismo provjerili da li je tekući porez na dohodak koji se plaća u budžet ispravno obračunat, koristićemo metodu usklađivanja računovodstvenih podataka u cilju utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.
Dobit ostvarena prema računovodstvenim pravilima i iskazana u bilansu uspjeha povećava se za iznos trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i smanjuje se za iznos oporezivih privremenih razlika. Oporeziva dobit iznosiće 92.000 rubalja, porez na dohodak - 22.080 rubalja (92.000 x 24%).
Iznos neto dobiti (gubitka) ostvarenog od rezultata poslovanja u izvještajnom periodu utvrdiće se uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen sa iznosom stalne poreske obaveze. Tada će iznos dobiti koji će se podijeliti među dioničarima iznositi 67.200 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 2. Iz konsultantske prakse dd “ BKR -Interfon-Revizija".
Pitanje:
Organizacija traži pojašnjenje o sljedećim pitanjima:
Za period januar-jun 2004. godine, kompanija je imala bilansnu dobit od 177.644 rubalja. Takođe, prema računovodstvenim podacima za ovaj period utvrđeno je:
- stalna poreska obaveza u iznosu od 17.332 rubalja;
- odloženo poresko sredstvo u iznosu od 2.843 rubalja;
- odgođena poreska obaveza u iznosu od 25.587 rubalja.
Kao rezultat toga, u junu 2004. godine izvršena su sljedeća računovodstvena knjiženja:
Prilikom sumiranja aktivnosti organizacije za 9 mjeseci, otkriven je profit. Ova dobit, prema računovodstvenim i poreskim evidencijama, iznosila je 1.800 rubalja. Prvo, organizacija je utvrdila osnovicu za obračun nepredviđenog troška poreza na dobit. Za osnovu je uzet finansijski rezultat samo za posljednji kvartal izvještajnog perioda. Dobit organizacije za treći kvartal iznosila je 3.800 rubalja (1.800 + 2.000).
- 480 rubalja (2.000 x 24%) - otpisuje se iznos odloženog poreskog sredstva obračunat iz gubitka za prvu polovinu godine.
Kao rezultat toga, stanje na kreditnom računu podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ iznosilo je 432 rublje. On je jednak iznosu poreza na dohodak izračunatom prema poreskoj prijavi: 1800 rubalja x 24% = 432 rublja.
Pretpostavimo da organizacija za treći kvartal nije bila u mogućnosti da pokrije cjelokupan iznos primljenog gubitka za prvu polovicu godine. Prilikom pripreme izvještaja za 9 mjeseci, u računovodstvenom i poreznom računovodstvu otkriven je gubitak od 500 rubalja. Tako je gubitak prethodnog perioda od 2.000 rubalja otplaćen samo delimično - za 1.500 rubalja (2.000 - 500). U posljednjem (III) kvartalu izvještajnog perioda, organizacija je ostvarila profit od 1.500 rubalja, uprkos činjenici da je negativan finansijski rezultat otkriven za 9 mjeseci. Iznos dobiti za treći kvartal poslužio je kao osnova za obračun rashoda uslovnog poreza na dobit. Odloženo poresko sredstvo je djelimično otpisano po osnovu iznosa vraćenog gubitka.
U računovodstvene evidencije izvršeni su sljedeći upisi:
- 360 rubalja (1.500 x 24%) - obračunat je iznos uslovnog rashoda poreza na dohodak za treće tromjesečje
- 360 rubalja (1.500 x 24%) - otpisuje se dio odgođene poreske imovine obračunate iz gubitka za prvu polovinu godine.
- 120 rubalja (500 x 24%) - obračunati iznos odgođene poreske imovine, izračunat iz iznosa primljenog poreskog gubitka za godinu i prenesen u budućnost.
Kao rezultat računovodstvenog iskazivanja odloženog poreskog sredstva, izračunatog od iznosa odbitne privremene razlike u obliku prenesenog gubitka, na računu je formirano nulto stanje. Ovo odgovara podacima iz prijave poreza na dohodak „u gubitku“.
Međutim, ako je organizacija dobila različite rezultate prema poreznim i računovodstvenim podacima, tada je kod obračuna poreskog gubitka potrebno izračunati i računovodstveno odraziti uslovni prihod (rashod) na osnovu finansijskih rezultata računovodstva; izvrši računovodstveni unos za obračun odgođenog poreznog sredstva formiranog od iznosa poreskog gubitka koji se prenosi u budućnost. Zatim, ukoliko dođe do neslaganja između računovodstvenih i poreskih podataka (za razliku od slučaja kada se iznos poreza i računovodstvenog gubitka poklapa), treba uzeti u obzir i razlike koje su to izazvale.
Primjer.
Na kraju godine, organizacija je dobila poreski gubitak od 1.000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, formiran je gubitak od 1.500 rubalja. Neslaganje je uzrokovano činjenicom da višak putnih troškova od 300 rubalja nije priznat u poreskom računovodstvu; za porezne svrhe nije uzeta u obzir materijalna pomoć koja je pružena zaposleniku organizacije, 800 rubalja; iznos obračunate amortizacije osnovnih sredstava prema računovodstvenim podacima bio je manji od iznosa poreske amortizacije za 600 rubalja. Ukupna razlika je 500 rubalja (300 + 800 - 600).
Ispunjavajući zahtjeve PBU 18/02, organizacija je prikazala obračun poreza na dobit u svojim računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima:
- 72 rublje (300 x 24%) - odražava trajnu poreznu obavezu izračunatu od iznosa viška putnih troškova koji nisu priznati za porezne svrhe,
- 144 rublja (600 x 24%) - uzima se u obzir odložena poreska obaveza, izračunata iz iznosa viška poreske amortizacije osnovnih sredstava nad iznosom njihove računovodstvene amortizacije,
- 240 rubalja (1.000 x 24%) - obračunati iznos odgođene poreske imovine, izračunat iz iznosa primljenog poreskog gubitka za godinu i prenesen u budućnost.
Kao rezultat toga, iznos zaduženja na podračunu „Obračuni poreza na dohodak“ iznosio je 504 rublje. (360 + 144). Kreditni promet na ovom računu je također jednak 504 rublje (72 + 192 + 240). Kao rezultat toga, podračun „Obračuni poreza na dohodak“ je imao nulto stanje, što znači da nije bilo obaveza prema budžetu za porez na dohodak. Ovaj rezultat odgovara nultom iznosu poreza na dohodak koji je organizacija prijavila u svojoj poreskoj prijavi poreza na dobit za godinu.
Pogledajmo postupak priznavanja gubitaka iz prethodnih godina.
Prema odredbama članka 283. Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija koja je na kraju godine primila gubitak ima pravo da ga prizna za porezne svrhe (odnosno da ga isplati na račun dobiti). ) u narednih 10 godina (umanjiti poresku osnovicu tekućeg perioda za gubitak ili dio gubitka ostvarenog u prethodnim godinama). Iznos priznatog gubitka ne smije biti veći od 30% oporezive dobiti izvještajnog (poreskog) perioda.
Priznavanje gubitka primljenog u prethodnim godinama nije ništa drugo do smanjenje ili potpuna otplata odbitne privremene razlike koja je uzeta u obzir u računovodstvenim registrima u trenutku formiranja ovog poreskog gubitka. Prema paragrafu 17 PBU 18/02, kako se odbitne privremene razlike smanjuju (ili se u potpunosti vraćaju), odgođena porezna imovina nastala iz ovih razlika se smanjuje (ili se u potpunosti otplaćuje). Shodno tome, u trenutku priznavanja gubitka iz prethodnih godina, odgođena poreska imovina formirana iz iznosa ovog gubitka se smanjuje. Štaviše, odgođena imovina će se smanjiti proporcionalno udjelu priznatog gubitka prethodnih godina.
Primjer.
Organizacija koja je ostvarila gubitak za godinu ostvarila je dobit od 2.400 rubalja u prvom kvartalu naredne godine. Prilikom obračuna oporezive osnovice za porez na dobit ista je umanjena za iznos gubitka prethodne godine. Da bi se to postiglo, izračunat je iznos priznatog gubitka: 2.400 rubalja x 30% = 720 rubalja.
Kada se gubitak otplati, računovodstvene evidencije odražavaju smanjenje iznosa odloženog poreznog sredstva obračunatog iz gubitka prethodne godine:
- 720 rubalja - odražava delimičnu otplatu odgođenog poreskog sredstva formiranog iz iznosa gubitka za prethodnu godinu.
Tako je u poreskom računovodstvu organizacije poreska osnovica umanjena za dio iznosa gubitka prethodnih godina, što je dovelo do smanjenja poreskih obaveza prema budžetu. Računovodstveno je također iskazalo smanjenje iznosa poreza na dobit zbog iznosa prethodno ostvarenog poreznog sredstva.
Uzimajući u obzir gore navedeno, razmotrite redoslijed koji odražava gubitak formiran u računovodstvenim evidencijama vaše organizacije u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.
Prema računovodstvenim podacima vaše organizacije za 2004. godinu, organizacija ima gubitak u bilansu stanja u iznosu od 4.636.245 rubalja. Takođe, prema računovodstvenim podacima sa kumulativnim iznosima za 2004. godinu utvrđeno je:
stalna poreska obaveza u iznosu od 39.898 rubalja,
odloženo poresko sredstvo u iznosu od 7.323 rubalja,
odložena poreska obaveza u iznosu od 41.381 RUB.
U računovodstvu obračunavanje poreza na dobit u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 vršit će se na sljedeći način:
|
Korespondencija računa |
Iznos, rublje |
||
|
Debit |
Kredit |
||
|
1 112 699 |
Obračunati UD (uslovni prihod) za porez na dohodak (4.636.245 rubalja x 24% = 1.112.699 rubalja) |
||
|
PNO akumuliran (stalna poreska obaveza) |
|||
|
OTA akumulirana (odgođena porezna imovina) |
|||
|
ONO akumulirana (odgođena poreska obaveza) |
|||
|
1 103 859 |
OTA je obračunat iz iznosa primljenog poreskog gubitka za 2004. godinu i prenesen u narednu godinu |
||
Bilješka:
Nažalost, vaše pismo ne sadrži informacije o iznosu gubitka koje je vaša organizacija primila u poreskom računovodstvu. Međutim, na osnovu računovodstvenih podataka koje ste dali za 2004. godinu, možemo reći da je iznos gubitka prema podacima poreskog računovodstva za 2004. godinu 4.611.913 rubalja. Shodno tome, iznos odloženog poreskog sredstva obračunatog od iznosa poreskog gubitka iznosiće 1.106.859 rubalja:
4.611.913 rubalja x 24% = 1.106.859 rubalja.
Računovodstveni pokazatelji obrasca br. 2 „Bilanta uspeha” za 2004. godinu popunjavaće se na sledeći način:
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
Za isti period prethodne godine |
||
|
· uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak; · stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i rezultirale usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit; · stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda; · iznos trajne poreske obaveze, odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze; · razlozi za promjenu poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period; · iznose odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza otpisanih na račun dobiti i gubitka u vezi sa otuđenjem sredstva ili vrste obaveze. Tačka 19 PBU 18/02, pri sastavljanju finansijskih izvještaja, organizacijama se daje pravo da u bilansu stanja ispolje izbalansirani (ukupni) iznos odgođene porezne imovine i odgođene porezne obaveze moći će prikazati iznos odgođenog poreza na dobit samo u aktivi ili samo na strani pasive bilansa stanja. Ali to će biti moguće samo ako postoje i odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze, a ti iznosi učestvuju u obračunu poreza na dobit. Na osnovu uslova iz primera 32, o kojem je gore bilo reči, bilans stanja prema Obrascu br. 1 prikazuje balansirani iznos odloženog poreza na dobit kao deo odloženih poreskih obaveza u iznosu od 720 rubalja (1.440 rubalja - 720 rubalja):
| ||||
Klauzule 14, 15 PBU 18/02 ukazuju na to da u slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, preduzeće mora ponovo izračunati iznos odloženih poreza na dan promjena kursa, a razlika nastala prilikom ponovnog obračuna treba da se odrazi na računu 84 " Zadržana dobit "Nepokriveni gubitak."
Računovodstvena politika preduzeća predviđa da ONA i ONO nisu uravnoteženi u finansijskim izveštajima i da se obelodanjuju zasebno. Od 01.01.09., u skladu sa poreskom stopom za porez na dobit, utvrđeno je 20%.
U vezi sa ovim promjenama, nastale su poteškoće u ponovnom obračunu odgođenih poreza kada nije jasno koji datum mora biti naznačen na osnovu st. 4 klauzula 14, st. 3 klauzula 15 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit organizacija" PBU 18/02 (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n) odložena poreska sredstva i odložene poreske obaveze izračunavaju se kao proizvod iznosa odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika, odnosno stope poreza na dohodak utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, na snazi na datum izvještavanja.
Na osnovu klauzule 14 PBU 18/02 i slične norme člana 15 PBU 18/02: “ U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih sredstava podliježe ponovnom obračunu s razlikom koja nastane kao rezultat ponovnog obračuna koja se raspoređuje na račun zadržana dobit (nepokriveni gubitak.».
Štaviše, regulatornim aktima o računovodstvu nije utvrđena procedura za odražavanje rezultata predmetnog ponovnog obračuna u računovodstvu. Istovremeno, smatramo da, na osnovu doslovnog čitanja zahtjeva PBU 18/02 u pogledu preračuna vrijednosti IT i IT, ovu revalorizaciju treba izvršiti na početku izvještajne godine, počevši od mijenja se stopa poreza na dobit.
Sličan stav iznelo je i Ministarstvo finansija u svom dopisu od 29. januara 2009. godine broj 07-02-18/01 „Preporuke revizorskim organizacijama, pojedinim revizorima, revizorima o vršenju revizije godišnjih finansijskih izveštaja organizacija za 2008. godinu .” naime:
« Utvrđivanje iznosa odgođenih poreskih sredstava i obaveza kada se promijeni stopa poreza na dobit
U skladu sa PBU 18/02, odložena poreska sredstva jednaka su iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit pravnih lica utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama iu uticaj na datum izveštavanja. Odgođene poreske obaveze jednake su iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit pravnih lica utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama na snazi na datum izvještavanja. Na osnovu toga, odgođena poreska sredstva i odložene poreske obaveze iskazuju se u godišnjim finansijskim izveštajima po stopi poreza na dobit koja važi na dan 31. decembra izveštajne godine.
Istovremeno, u slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, informacije o promjenama u stopi poreza na dobit i procjena uticaja toga na finansijske izvještaje organizacije su obelodanjen u objašnjenjima bilansa stanja i bilansa uspeha (uzimajući u obzir njegov značaj).
U skladu sa PBU 18/02, u slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih sredstava i odgođenih poreznih obaveza podliježe ponovnom obračunu s razlikom koja nastaje kao rezultat ponovnog obračuna pripisuje se kontu neraspoređene dobiti (nepokriveni gubitak) . Na osnovu toga, iznos odloženih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza iskazan je u finansijskim izvještajima na dan 1. januara naredne godine, uzimajući u obzir preračunavanje na uslove izmijenjene stope poreza na dobit.”.
Što se tiče finansijskih izvještaja, napominjemo sljedeće. U bilansu stanja (Obrazac br. 1) IT se iskazuje na liniji 145 „Odložena poreska sredstva“, zadržana dobit (nepokriveni gubitak) - na liniji 470 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, a IT - na liniji 515 „Odgođeni gubitak poreske obaveze”.
U finansijskim izvještajima za 2008. godinu navedene ONA i ONO moraju biti iskazane u iznosima obračunatim na osnovu poreske stope od 24%. Zadržanu dobit treba iskazati u iznosu obračunatom na osnovu podataka na računu 84 na dan 31.12.2008.
U finansijskim izvještajima organizacije sa stanjem na dan 01.01.2009. godine pokazatelji iz reda 145 i reda 515 Bilansa stanja na početku godine moraju se formirati u iznosima koji će stvarno uticati na iznos tekućeg poreza na dobit, odnosno usklađeno sa gore obračunatim iznosima za otpis na račun 84. Pored toga, u početnom bilansu stanja za 2009. godinu mijenja se i indikator reda 470 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Promjene u iznosu neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka) iskazuju se u Izvještaju o promjenama na kapitalu (Obrazac br. 3) (u slobodnoj liniji odjeljka I „Promjene kapitala“ za izvještajnu 2009. godinu).
U obrazloženju finansijskih izvještaja za 2009. godinu potrebno je navesti podatke o razlozima neslaganja između indikatora „otvaranja“ na navedenim linijama bilansa za 2009. godinu i pokazatelja „zatvaranja“ bilansa list za 2008. godinu - promjena poreske stope za porez na dobit (p 25 PBU 18/02).
Praktična primjena poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i PBU 18/02 s pravom se smatra jednim od najtežih područja računovodstva, pa smo se na stranicama našeg časopisa već više puta bavili ovom temom. Ali korisnici i dalje imaju mnogo pitanja o poreznom računovodstvu. Dokaz tome su brojna pitanja studenata 1C: konsultantskih seminara na temu „Porez na dohodak“, koje partneri kompanije 1C provode od novembra 2003. godine. O.S. odgovara na najčešće postavljana pitanja. Gubkina, konsultant u 1C:Servistrend.
Prije nego što pređemo direktno na odgovore na pitanja, želio bih se još jednom zadržati na osnovnim konceptima koje uvodi PBU 18/02, jer često njihovo nerazumijevanje ili pogrešno tumačenje dovodi do grešaka i pitanja.
Trajna poreska obaveza (PNO) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit.
U računovodstvu, priznavanje PNO se odražava knjiženjem:
U PBU 18/02 nema pojma trajnog poreskog sredstva, ali potreba za njim proizilazi iz sadržaja stava 4 - trajne razlike mogu nastati ne samo u odnosu na rashode, već i na prihode. Stoga, u standardnoj konfiguraciji, prepoznavanje PNA se trenutno odražava unosom preokreta:
Debit 99.2.3 “Kontinuirana poreska obaveza” Kredit 68.4.2 “Obračun poreza na dobit”
1. Na osnovu definicija datih u stavovima 11. i 14. Pravilnika:
Odbitne privremene razlike odloženo poresko sredstvo(ONA), koja mora umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima. I u tekućem izvještajnom periodu povećat će se iznos poreza na dobit.
Iznos IT se izračunava množenjem odbitne privremene razlike sa stopom poreza na dobit.
U računovodstvu se priznavanje IT-a odražava knjiženjem:
Debit 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Obračun poreza na dobit"
Smanjenje ili potpuna otplata IT-a se ogleda storniranim knjiženjem na teret računa 68.4.2 i u korist računa 09.
Primjer 1
Troškovi koji formiraju računovodstvenu dobit uključuju amortizaciju osnovnih sredstava u iznosu od 2.000 rubalja. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit, amortizacija je uzeta u obzir u iznosu od 1.500 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije (pretpostavlja se da ne nastaju trajne razlike). Budući da su to rashodi i da je procjena u računovodstvu veća od procjene u poreznom računovodstvu, odrazit ćemo priznavanje IT u iznosu od (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubalja.
2. Na osnovu definicija datih u stavovima 12. i 15. Pravilnika:
Oporezive privremene razlike pri formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođena poreska obaveza(ONO), što bi trebalo da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.
I u tekućem izvještajnom periodu smanjit će se iznos poreza na dobit.
Iznos IT se izračunava množenjem oporezive privremene razlike sa stopom poreza na dobit.
U računovodstvu, priznavanje IT-a se ogleda knjiženjem:
Zaduživanje 68.4.2 “Obračun poreza na dobit” Potraživanje 77 “Odložene poreske obaveze”
Smanjenje ili potpuna otplata IT-a se odražava stornim knjiženjem na teret računa 77 i u korist računa 68.4.2.
Primjer 2
Troškovi koji formiraju računovodstvenu dobit uključuju amortizaciju osnovnih sredstava u iznosu od 1.500 rubalja.
Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit, amortizacija je uzeta u obzir u iznosu od 2.000 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije.
Budući da su to rashodi i da je procjena u računovodstvu manja od procjene u poreznom računovodstvu, priznavanje IT-a ćemo prikazati u iznosu od (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubalja.
Primjer 3
Prihod koji formira bilansnu dobit uključuje prihod od prodaje robe u iznosu od 1.500 rubalja. U poreskom računovodstvu prihod se ne priznaje u ovom periodu zbog neplaćanja (prihod se utvrđuje „gotovinskim“ metodom). Pošto je ovo prihod i procena u računovodstvu je veća od procene u poreskom računovodstvu, odrazit ćemo priznavanje IT u iznosu od (1500-0)x24%/100%=360 rubalja.
Nakon što smo pregledali osnovne koncepte PBU 18/02, preći ćemo direktno na pitanja studenata seminara 1C: Consulting.
Na datum početka primjene potrebno je parametar “Primijenjen je PBU 18/02” dodijeliti vrijednosti “Da” (izbornik “Usluga”, “Računovodstvena politika”). Svakog mjeseca treba izvršiti dokument „Zatvaranje mjeseca“ (meni „Dokumenti“), označivši sva polja osim zadnja tri. Zatim - dokument “Rutinske operacije za poresko računovodstvo” (meni “Poresko računovodstvo”) sa svim označenim poljima. Zatim - dokument “Zatvaranje mjeseca”, označite samo potvrdne okvire: “Obračun trajnih razlika”, “Obračun privremenih razlika” i “Obračun poreza na dobit” (vidi sliku 1).
Rice. 1. Popunjavanje dokumenta “Zatvaranje mjeseca” za obračun PBU 18/02.
Rice. 2. Knjiženje dokumenta “Zatvaranje mjeseca” kako bi se odrazila stalna poreska obaveza.
U dokumentu “Zatvaranje mjeseca” označite polje za potvrdu “Generiraj izvještaj prilikom knjiženja dokumenta” i objavite ga. U rezultujućem izveštaju pomerite kursor na red „Obračun trajnih razlika“ i dvaput kliknite da biste otvorili izveštaj „Stalne razlike po vrsti sredstava i obaveza“ (vidi sliku 3). Kolona 7 navodi trajne razlike, a ukupan iznos se množi sa stopom poreza na dobit i dobija se iznos trajne poreske obaveze izdate u knjiženju.
Rice. 3. Izvještaj “Stalne razlike” koji se generira prilikom knjiženja dokumenta “Zatvaranje mjeseca”.
Duplim klikom također možete proširiti svaki red ovog izvještaja i saznati kojem objektu pripadaju trajne razlike (vidi sliku 4). Na primjer, dekodiranje reda „Osnovna sredstva“ sadrži sljedeće podatke.
Rice. 4. Izvještaj "Trajne razlike po vrsti aktive (obaveze)"
Kolona 2 sadrži stanje na početku mjeseca na kontu NPR.01 „Stalna sredstva“, što odgovara neotpisanoj trajnoj razlici za ovo sredstvo (Skladišni stalak). Kolona 4 sadrži promet po odobrenju računa NPR.01, koji odgovara iznosu djelimičnog otpisa trajne razlike na ovom sredstvu. Ukoliko se pojavi nova trajna razlika, njen iznos će biti knjižen na teret NPR računa „Stalne razlike“ i pojaviće se u koloni 3. U koloni 5 su navedeni iznosi koji se priznaju kao trajne razlike za neki drugi knjigovodstveni objekat; u ovom slučaju radi se o iznosu koji se ne može priznati u odjeljku „Osnovna sredstva“, jer se priznaje kao stalna razlika u dijelu „Troškovi distribucije“ i odražava se na dugovanje i odobrenje računa NPR.44.1 “ Troškovi distribucije”. Iznos u koloni 7 se izračunava na sljedeći način: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". Promet po zaduženju i po odobrenju NPR računa formira se dokumentom „Zatvaranje mjeseca“ u skladu sa razlikama između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Dakle, da bi se ispravio iznos stalne poreske obaveze, potrebno je utvrditi koji dokumenti su tokom meseca generisali netačne trajne razlike i ispraviti ih, a zatim ponovo knjižiti „Zatvaranje meseca“ kako bi se dobili tačni iznosi na podračunima računa NPR “Permanentne razlike”.
Potrebno je pogledati “Analizu stanja poreskog računovodstva” (meni “Poresko računovodstvo”) za određeni mjesec (vidi sliku 5). Dvostrukim klikom možete proširiti svaki iznos uzastopno do primarnih dokumenata. One razlike koje ne potpadaju pod definiciju trajnih i koje se ne odražavaju na podračunima NPR računa „Stalne razlike“ biće klasifikovane kao privremene. Oni će dovesti do pojave ili smanjenja (gašenja) IT i IT, što će se odraziti na računima 09 i 77.
Rice. 5. Izvještaj "Analiza stanja poreskog računovodstva"
Otplata IT se vrši samo ako se pojava IT odrazila u prethodnim periodima za ovaj objekat. Pogledajmo ovo na primjeru. Izvršimo "Zatvaranje mjeseca", dobijemo izvještaj i otvorimo liniju "Obračun privremenih razlika" dvostrukim klikom miša. Zatim, proširimo jedan od redova izvještaja, na primjer, “Fiksna sredstva” i pogledajmo rezultirajući izvještaj (vidi sliku 6). Kolone 2-5 sadrže preostalu vrijednost osnovnih sredstava. Razlika između kolone 3 i 2 je iznos amortizacije za dati mjesec prema računovodstvu. Razlika između kolona 5 i 4 je za porezne svrhe. Kolona 6 je razlika formirana između troškova amortizacije u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama.
Rice. 6. Izvještaj „Privremene razlike po vrsti imovine (obaveze)
Vrednovanje prema računovodstvenim evidencijama |
NU rezultat |
Razlika u ocjenama |
Odbitne privremene razlike |
Oporezive privremene razlike |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na početku perioda |
na kraju perioda |
na početku perioda |
na kraju perioda |
ukupno (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
uključujući i zbog stalne razlike |
privremena korekcija razlike |
stanje na početku mjeseca |
nastao |
do zrelosti |
stanje na početku mjeseca |
nastao |
do zrelosti |
|
Kompjuter |
|||||||||||||
Ako kolona 7 ne sadrži iznos trajne razlike, a kolona 8 ne odražava iznos usklađivanja privremene razlike koji je ručno unio „Operacija“ na podračunu CVR računa „Usklađivanje privremenih razlika“, tada se priznaje se privremena razlika. Ako je privremena razlika manja od nule, a na početku mjeseca nema stanja za oporezivu privremenu razliku (kolona 12), priznaje se nastanak odbitne privremene razlike (kolona 10). U našem primjeru, ovo je niz "Printer". Ako postoji takav saldo, priznaje se otplata oporezive privremene razlike (kolona 14). U našem primjeru, ovo je linija "Rack". Ako je privremena razlika veća od nule, a na početku mjeseca nema stanja za odbitnu privremenu razliku (kolona 9), priznaje se nastanak oporezive privremene razlike (kolona 13). U našem primjeru, ovo je niz "Computer". Ako postoji takav saldo, tada se priznaje otplata odbitne privremene razlike (kolona 11). U našem primjeru, ovo je linija "Mašina". Zatim se podaci u kolonama 10, 11, 13, 14 sumiraju i, nakon množenja sa stopom poreza na dohodak, prikazuju se kao nastanak i otplata IT ili IT prema vrsti objekta „Osnovna sredstva“.