MMC "REAL-AUDIT"

PBU 18/02-nin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, bu Qayda yalnız büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğinin və ya təşkilata ödənilməli olan artıq ödənilmiş və (və ya) toplanmış vergi məbləğinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsini nəzərdə tutur. hesabat dövründə vergi əvəzinin məbləği, həm də Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir edə biləcək məbləğlərin uçotunda əks olunması.

PBU-da ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği cari vergi adlanır. Bu göstəricinin mənasını aydınlaşdıraq. PBU 18/02-nin 22-ci bəndinə əsasən, hər hesabat dövrü üçün cari mənfəət vergisi (cari vergi zərəri) maliyyə hesabatlarında öhdəlik kimi tanınmalıdır, ödənilməmiş vergi məbləğinə bərabərdir . Dərhal qeyd edək ki, cari vergi itkisi ilə cari gəlir vergisi eyni göstəricidir.

Beləliklə, cari mənfəət vergisi (İT) büdcə hesabında (68 No-li hesab) qalığa uyğun gəlir. Büdcə ilə hesablamalar birtərəfli yoldur, buna görə də cari verginin mənfi dəyəri (büdcədən geri ödəməyə uyğundur) vergi üçün avans ödənişlərinin (artıq ödənişlərin) məbləğindən çox ola bilməz. Avans ödənişləri olmadıqda, cari vergi göstəricisi mənfi ola bilməz (TN>=0). Bu ifadəni TN məhdudiyyəti adlandıraq.

Digər tərəfdən, PBU 18/02-nin 21-ci bəndinə uyğun olaraq, cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin (şərti gəlir) məbləği əsasında müəyyən edilmiş vergi məqsədləri üçün gəlir vergisi kimi tanınır. hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış vergi öhdəliyi. Daimi vergi öhdəliklərinin, təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan müvəqqəti fərqlər və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri (şərti gəlir) cari mənfəət vergisinə (cari vergi) bərabər olacaqdır. zərər ).

PBU 18/02-nin 21-ci bəndi gəlir vergisi üçün şərti xərc (CR) və ya şərti gəlir (UD) üçün “tənzimləmə sxemini” təmin edir. Yuxarıda göstərilən qeydləri (qısaltmaları) nəzərə alaraq, bu sxem düstur şəklində yazılır:

Cari vergi (TN) = UR(-UD)+PNO+ONA-ONO; (1)

Bu formula natamamdır. Ümumiyyətlə, ONA və ONO-nun dövrün (ilin) ​​əvvəlində balansı və yekun balansı var; onlar yarana və ödənilə bilər. Cari mənfəət vergisinin məbləğinin hesablanması üçün yuxarıda göstərilən düsturda yalnız dövr üçün vergi aktivləri və öhdəliklərindəki dəyişikliklər nəzərə alınmalıdır. Bundan əlavə, təşkilat vergi dövründə avans ödənişlərini (AV) köçürə bilər. Avans ödənişləri nəzərə alınmaqla və PBU 18/02-nin 17 və 18-ci bəndlərinə uyğun olaraq, "tənzimləmə sxemi" belə görünməlidir:

TN = UR(-UD)+PNO+D(SHE)-D(ONO)-AB; (2)

Burada D işarəsi dövr üçün müvafiq göstəricinin dəyişməsini bildirir.

D(SHE)= yaranan SHE – geri alına bilən SHE,

D(IT) = yaranan İT - satın alınan İT.

(2) düsturunun göstəricilərinin müxtəlif mənalarını qeyd edək. TN və AB büdcə ilə hesablaşmaların, UR(UD), PNO, ONA və ONO isə təşkilatın sistemdaxili maliyyə göstəriciləridir.

Tutaq ki, hesabat dövrünün sonunda təşkilatın mühasibat itkisi (şərti gəlir) var. İlkin ödənişlər edilməmişdir. Bu vəziyyətdə "düzəliş sxemi" aşağıdakı formanı alır:

TN = PNO+D(SHE)-D(ONO)-UD; (3)

İfadə (3) yalnız o zaman məna kəsb edir

UD£ PNO +D(SHE)-D(IT); (4)

Bu bərabərsizlik yuxarıda ifadə olunmuş TN məhdudiyyətini başqa formada ifadə edir.

Tutaq ki, vergi dövrünün sonunda şirkətin bərabər mühasibat və vergi itkiləri var. Bu halda, PNO, ONA və ONO = 0, cari vergi də sıfırdır və şərti gəlirə bərabər deyil. Bərabərliklər (2) və (3) və bərabərsizlik (4) təmin edilmir.

Bununla belə, sonrakı vergi dövründə müəssisə vergi tutulan mənfəəti azaltmaq üçün Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi zərərindən qismən və ya tamamilə istifadə edə bilər ki, bu da bəzi təxirə salınmış vergi aktivinin olmasını göstərir. Bu ehtimal edilən vergi aktivi çıxılan müvəqqəti fərqlər yarandıqda yaranan təxirə salınmış vergi aktivlərindən fərqlidir. Bu halda, çıxılanlar yoxdur (dövrün sonunda uçot zərəri vergi zərərinə bərabərdir). Buna görə də, PBU 18/02-nin müddəalarına ciddi əməl etsəniz, müvafiq vergi aktivi yarana bilməz. Bununla belə, diqqət yetirmək lazımdır ki, növbəti vergi dövrünün əvvəlində balansın yenidən qurulmasından sonra mühasibat itkisi “sıfırlanır” və vergi itkisi irəliyə aparılır, yəni. islahat əslində dövrün əvvəlində fərqlə nəticələnir. Bu fərq gələcəkdə ödənilə bilər ki, bu da bizə islahatdan əvvəl təxirə salınmış aktivlərin hesabatda əks etdirilməsi zərurəti barədə bəyanat verməyə imkan verir. əlaqəli vergi aktivi ilə vergi itkisinin məbləği .

Gələcək vergi zərərləri ilə bağlı təxirə salınmış vergi aktivlərini “adi” aktivlərdən fərqləndirmək üçün biz onları aşağıda adlandıracağıq. kompensasiya edən vergi aktivləri (CTA) . Belə bir aktivin baş verməsi adi D 09 - K 68 girişində köçürülmüş vergi zərərinin və mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğdə əks etdirilməlidir. Təhlil olunan vəziyyətdə, hesabat dövrünün sonunda şərti gəlir D 68 - K 99 və köçürülmüş vergi zərərinə uyğun gələn təxirə salınmış vergi aktivi ilə əks etdirilir: D 09 - K 68. Mühasibat və vergi zərərləri bərabər olduqda. , bizdə var

TN = KNA – UD = 0; (5)

Beləliklə, KNA yuxarıda göstərilən bütün ifadələrin avtomatik icrasını təmin edir. Fikrimizcə, KNA yalnız vergi dövrünün sonunda deyil, həm də hesabat dövrünün sonunda hesabatda öz əksini tapmalıdır.

Nümunələrə baxaq:

Misal 1

Dekabr ayında təşkilat müddətsiz lisenziya aldı və mühasibat uçotunda onun dəyərinin ödənilmə müddətini özü müəyyən etdi - 10 il. Vergi uçotunda lisenziyanın alınması ilə bağlı xərclər hesabat dövründə tam nəzərə alınır. Lisenziyanın qiyməti 1200 rubl təşkil edir. Vergi dövrünün sonunda təşkilatın mühasibat mənfəəti 300 rubl, vergi itkisi 900 rubl təşkil edir. Cari vergi sıfırdır. Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

D 99 – K 68 – 72 rub. - şərti istehlak əks olunur;

D 68 – K 77 – 288 rub. - yarananları əks etdirir,

Köçürülmüş vergi zərərinə uyğun kompensasiya olunan vergi aktivi (900 rubl x 24%) - 216 rubl. Buradan üçüncü naqilimiz var:

D 09 – K 68 – 216 rub. – kompensasiya edən vergi aktivinin baş verməsi əks etdirilir.

Cari gəlir vergisi TN = 72 – 288 + 216 = 0.

Misal 2

Birinci rübdə yeni yaradılan müəssisə binaların icarəsi üçün 2000 rubl məbləğində xərc çəkdi. Satış gəliri yox idi. Mühasibat uçotunda çəkilmiş xərclər satış hesablarına silinmədən 20 (97) hesabında nəzərə alınır, vergi uçotunda isə (Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi) kimi tam həcmdə silinir.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

D 99 – K 68 – 0 rub. – əks olunmuş şərti xərc (gəlir),

D 68 – K 77 – 480 rub. – yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir;

Vergi itkisinin məbləğinə uyğun olan kompensasiya vergi aktivi (2000 x 24%) - 480 rubl.

D 09 – K 68 – 480 rub. – kompensasiya edən vergi aktivinin baş verməsi əks etdirilir.

Cari gəlir vergisi TN = 480 – 480 = 0.

Qeyd etmək olar ki, vergi öhdəliyi və vergi aktivi eyni vaxtda yaranır. Onlar PBU-nun 19-cu bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada balanslaşdırıla bilər. Bu halda aktiv və öhdəliyin məbləğləri bərabər olduğundan, maliyyə hesabatlarında yekun qalıq sıfırdır və rüblük hesabatlarda əks olunmayacaqdır.

Növbəti rübdə şirkət 10.000 rubl gəlir əldə edir. İkinci rüb üçün xərclər - 2000 rubl, ilin bütün yarısı üçün - 4000 rubl. Bütün xərclər satış hesablarına silinir. Mühasibat uçotunda mənfəət 6000 rubl təşkil edir ki, bu da vergi uçotunda mənfəətlə üst-üstə düşür. Vergi itkisi yoxdur, yəni. KNA söndü. İkinci rübdə yaranan OPO da ödənilib.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

D 99 – K 68 – 1440 rub. - şərti istehlak əks olunur;

D 77 – K 68 – 480 – İT söndürülüb,

D 68 – K 09 – 480 – KNA söndürüldü.

Cari gəlir vergisi TN = 1440 – 480 + 480 = 1440 rubl, şərti xərclə üst-üstə düşür.

Nəticələr:

PBU 18/02 müddəalarının ardıcıl tətbiqi təxirə salınmış vergi aktivlərinin xüsusi növünün tanınmasını və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsini tələb edir. Maddədə onlar kompensasiya olunan vergi aktivləri adlanır və hesabat (vergi) dövrü üçün vergi zərərinin və mənfəət vergisinin dərəcəsinin hasilatı kimi müəyyən edilir. Bu cür aktivlərin iqtisadi mənası vergi zərərinin sonrakı dövrlərin vergi tutulan mənfəətini azaltmaq qabiliyyətidir.

3 ildən köhnə təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri necə silinir? Öhdəlikləri gəlir kimi, aktivləri isə xərc kimi silmək mümkündürmü? Bunun üçün hansı təsdiqedici sənədlər lazımdır?

Əsas vəsaitlərin silinməsi zamanı təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəliklərinin məbləği 99 №-li hesabdan silinməlidir. Təşkilatın kiçik sahibkarlıq subyekti kimi tanınması üçün şərtlər aşağıda verilmişdir.

Bu vəzifənin əsaslandırılması "GlavAccountant System" tövsiyələrinin materiallarında və "GlavAccountant" jurnalının Kitabxanasında "GlavAccountant System" var.

1. Vəziyyət: Köhnəlməmiş əsas vəsaitin ləğvi zamanı mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlərin necə əks etdirilməsi. Mühasibat və vergi uçotu məlumatlarına əsasən ləğv edilmiş əsas vəsaitin dəyəri fərqlidir. Təşkilat ümumi vergi sistemi tətbiq edir

Köhnəlməmiş əsas vəsaitlər silinərkən onların dəyəri mühasibat uçotu və vergi uçotuna uyğun olaraq fərqlənə bilər. Bu, məsələn, mühasibat uçotunda və vergi uçotunda əmlakın amortizasiyası qaydalarındakı fərqlərə görə mümkündür. Xüsusilə, amortizasiya yığımlarının məbləği fərqli olacaq:*

Əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri fərqli olduqda;
təşkilat amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edirsə;
eyni obyekt üçün müxtəlif faydalı istifadə müddətləri müəyyən edildikdə;
amortizasiya hesablanarkən müxtəlif artan (azalma) əmsallarından istifadə edildikdə;
təşkilat mənfəət vergisini nağd qaydada hesablayır və mühasibat uçotunda ödənilməmiş əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablayırsa.

Bu halların hər birində daimi və ya müvəqqəti fərqlər baş verəcəkdir. Buna görə də mühasibat uçotu daimi və ya təxirə salınmış vergi aktivlərini (öhdəliklərini) əks etdirməli olacaq. Belə qaydalar PBU 18/02-nin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilmişdir.

Bundan əlavə, aktivlərin silinməsi halında, təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəliklərinin məbləği 99 №-li "Mənfəət və zərərlər" hesabına silinməlidir (PBU 18/02-nin 4-cü bəndinin 17-ci bəndi, 3-cü bəndi, 18-ci bəndi, Hesablar planına dair göstərişlər).*

Köhnəlməmiş əsas vəsaitin ləğvi zamanı müvəqqəti fərqlərin silinməsinə misal. Mühasibat və vergi uçotunda təşkilat amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edir*

ZAO Alfa maşını yanvar ayında istismara verib. Təşkilat amortizasiyanı mühasibat uçotunda azaldıcı qalıq metodundan, vergi uçotunda isə düz xətt metodundan istifadə edərək hesablayır.

İlin sonunda maşın yanğın nəticəsində yararsız hala düşüb. Hesablanmış amortizasiya məbləği:

Mühasibat uçotu məlumatlarına görə - 90.000 rubl;
vergi qeydlərinə görə - 87.000 rubl.

Mühasibat uçotunda amortizasiya xərclərinin vergi uçotundan daha çox olması səbəbindən, təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olan mühasibat uçotunda çıxılan müvəqqəti fərq yaranır (PBU 18/02-nin 11, 17-ci maddələri).

Bütün amortizasiya dövrü ərzində hər ay mühasib təxirə salınmış vergi aktivini qeyd etməklə əks etdirir:

Debet 09 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
– təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsulları ilə əlaqədar əks etdirilir.

Ləğvetmə zamanı çıxılan müvəqqəti fərq 3000 rubl təşkil etdi. (90.000 rubl - 87.000 rubl). Ləğvetmə zamanı təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakılara bərabərdir:
3000 rub. ? 20% = 600 rub.

Yararsız vəziyyətə düşmüş maşın balansdan silindikdən sonra təşkilatın mühasibi aşağıdakı qeydi etdi:*

Debet 99 Kredit 09
- 600 rub. – təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinir.*

Sergey Razqulin, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamentinin direktor müavini

2. Maddə: 1.2.2. Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər

Vergi tutulan fərqlər mahiyyətcə “çıxılan müvəqqəti fərqlər”in əksidir. Yəni, cari hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını formalaşdırarkən onlar gələcək hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artıracaq təxirə salınmış vergi öhdəliyinin formalaşmasına gətirib çıxarır.*

Bunlar vergi uçotunda bir anda, daha əvvəl və ya mühasibat uçotunda olduğundan daha böyük məbləğdə tanınan fərqlərdir. Sonrakı dövrlərdə onların mühasibat uçotunda tanınması nəzərdə tutulur, bu məbləğlər yenidən vergi uçotunda əks etdirilmir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi (DT) 68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının debetində “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” (“Cari mənfəət vergisi”) subhesabında 77 No-li “İT” hesabının krediti ilə müxabirləşərək uçota alınır:*

Debet 68 subhesab “Cari gəlir vergisi” Kredit 77
– təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesablanmışdır.

Təxirə salınmış öhdəliyin ödənilməsi mühasibat uçotunda əks yazılışla əks etdirilir: 77 №-li “ONO” hesabının debetində 68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabı ilə müxabirədə “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” (“Cari mənfəət vergisi”) subhesabı ilə müxabirədə. :

Debet 77 Kredit 68 subhesab "Cari gəlir vergisi"
– təxirə salınmış vergi öhdəliyi ödənilir.

PBU 18/02-nin 12-ci bəndinə əsasən, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün, habelə müxtəlif faydalı istifadə müddətləri müəyyən edildikdə, amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə;
hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə iqtisadi faktların müvəqqəti əminliyi fərziyyəsi əsasında uçot məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması. fəaliyyət və vergitutma məqsədləri üçün kassa əsasında;
mənfəət vergisinin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə;
təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
digər oxşar fərqlər.

Aktivlərin xaric edilməsi zamanı yığılmış müvəqqəti fərqlərlə nə etməli?*

Aktivlərin (əsas vəsaitlərin) satışı (və ya başqa cür silinməsi) zamanı sual yaranır: 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivi” və 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəliyi” hesablarında toplanmış, lakin ödənilməmiş fərqlərlə nə etməli?*

Bu halda ödənilməmiş aktiv (və ya öhdəlik) “Mənfəət (zərər)” subhesabının 99 saylı hesabına silinir.

Əgər çıxılan müvəqqəti fərqlər 09 №-li “ONA” hesabında əks olunubsa, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:

Debet 99 subhesab “Mənfəət (zərər)” Kredit 09
– konkret obyekt üzrə qalıq silinir.

Əgər vergi tutulan müvəqqəti fərqlər 77 №-li “ONO” hesabında əks olunubsa, mühasibat yazılışı aşağıdakı kimi olacaq:*

Debet 77 Kredit 99 subhesab "Mənfəət (zərər)"
– konkret obyekt üzrə qalıq silinir.*

"Qlavbux" jurnalının kitabxanası. Sadə cədvəllərdə və illüstrativ nümunələrdə PBU 18/02-ni qarışdırmaq. A. V. Yudin

3. Kataloqlar: Təşkilatların və fərdi sahibkarların kiçik və orta biznes kimi təsnifləşdirilməsi meyarları
Təsərrüfat subyektlərinin növləri Kiçik sahibkarlıq subyekti kimi tanınma şərtləri1* Əsaslar
Kommersiya təşkilatları2 və istehlak kooperativləri

Dövlətin, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının, bələdiyyələrin, xarici təşkilatların və vətəndaşların, ictimai və dini təşkilatların (birliklərin), xeyriyyə və digər fondların nizamnamə (pay) kapitalında (pay fondunda) ümumi iştirak payı 25-dən çox deyil. faiz (səhmdar və qapalı pay fondlarının aktivləri istisna olmaqla) investisiya fondları)

Kiçik və orta biznes olmayan bir və ya bir neçə təşkilata məxsus pay 25 faizi ötmür3*
Sənətin 1-ci bəndinin 1-ci hissəsi. 24 iyul 2007-ci il tarixli 209-FZ nömrəli Qanunun 4-ü
Kommersiya təşkilatları2, istehlak kooperativləri və fərdi sahibkarlar Əvvəlki təqvim ili üçün4 işçilərin orta sayı:*-dan çox deyil.
– 15 nəfər – mikro müəssisələr üçün;
– 16–100 nəfər – kiçik müəssisələr üçün;*
– 101–250 nəfər – orta müəssisələr üçün Maddə 2, 1-ci hissə. 24 iyul 2007-ci il tarixli 209-FZ nömrəli Qanunun 4-ü
Kommersiya təşkilatları2, istehlak kooperativləri və fərdi sahibkarlar

Əvvəlki təqvim ili üçün ƏDV 5 və ya aktivlərin balans dəyəri (əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin qalıq dəyəri)6 nəzərə alınmadan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş limit dəyərlərdən çox deyil. Kiçik və orta biznesin hər bir kateqoriyası üçün federasiya4

2013-2017-ci illər üçün ƏDV istisna olmaqla malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlirin aşağıdakı maksimum dəyərləri müəyyən edilmişdir:*
- 60 milyon rubl. - mikro müəssisələr üçün;
- 400 milyon rubl. - kiçik biznes üçün;
- 1000 milyon rubl. - orta müəssisələr üçün

1 Kiçik sahibkarlıq subyekti yalnız ardıcıl iki təqvim ili ərzində satışdan əldə olunan gəlirin məbləği və (və ya) işçilərin orta sayı müəyyən edilmiş həddən artıq olduqda statusunu itirir (24 iyul tarixli Qanunun 4-cü maddəsinin 4-cü bəndi). , 2007 No 209 -FZ).

2 Dövlət və bələdiyyə unitar müəssisələri istisna olmaqla (24 iyul 2007-ci il tarixli 209-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsinin 1-ci hissəsi).

3 Bu məhdudiyyət fəaliyyəti intellektual fəaliyyətin nəticələrinin (kompüter proqramları, verilənlər bazası, ixtiralar, faydalı modellər, sənaye nümunələri, seleksiya nailiyyətləri, inteqral sxemlərin topologiyaları, kommersiya sirləri) praktik tətbiqini (həyata keçirməsini) nəzərdə tutan təşkilatlara şamil edilmir. necə) , müstəsna hüquqlar belə təşkilatların aşağıdakı təsisçilərinə (iştirakçılarına) məxsusdur:

büdcə elmi müəssisələri;
dövlət elmlər akademiyalarının yaratdığı elmi müəssisələr;
ali peşə təhsilinin büdcə təhsil müəssisələri;
dövlət elmlər akademiyalarının yaratdığı ali peşə təhsili müəssisələri.

4 Yeni yaradılan təşkilatlar və sahibkarlar qeydiyyata alındıqları il ərzində dövlət qeydiyyatına alındığı andan dövlət qeydiyyatına alındığı andan 2009-cu il tarixinədək olan dövr üçün işçilərin orta sayını, gəlirlərini və ya aktivlərin balans dəyərini (əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin qalıq dəyərini) müəyyən edirlər. ilin sonu (24 iyul 2007-ci il tarixli 209-FZ saylı Qanunun 4-cü maddəsinin 5-ci hissəsi).

5 Təqvim ili üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir (7-ci hissə, 24 iyul tarixli 209-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsi, 2007).

6 Hesablamada mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq qiymətləndirilən əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin qalıq dəyəri nəzərə alınır (24 iyul 2007-ci il tarixli, 209-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsinin 8-ci hissəsi).

* Düzgün qərar qəbul etməyə kömək edəcək materialın bir hissəsi belə vurğulanır.

ekspert "BG"

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin (bundan sonra - DTA) və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin (bundan sonra - DTA) formalaşması və uçotu qaydası Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n "Təxirə salınmış vergi aktlarının təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə tənzimlənir. Mühasibat Uçotu Qaydaları "Korporativ gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" PBU 18/02" (bundan sonra PBU 18/02).
Mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarda və Rusiya Federasiyasının vergilər haqqında qanunvericiliyində müəyyən edilmiş gəlir və xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi nəticəsində yaranan hesabat dövrünün mühasibat mənfəəti (zərəri) ilə vergi tutulan mənfəəti (zərəri) arasındakı fərq. və ödənişlər, daimi və müvəqqəti fərqlərdən ibarətdir (PBU 18/02-nin 36-cı bəndi).
Müvəqqəti fərqlər dedikdə, bir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclər başa düşülür.
Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:
çıxılan müvəqqəti fərqlər;
vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.
Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına gətirib çıxarır ki, bu da növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı, yəni ONA-nın formalaşması.
Vergi aktivlərinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabı istifadə olunur (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n "Maliyyə uçotu üçün Hesablar Planının təsdiq edilməsi haqqında" əmri. və təşkilatların təsərrüfat fəaliyyəti və onun tətbiqi üçün Təlimat” (bundan sonra 94n saylı Sərəncam )). İT formalaşdırarkən mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Hesabat dövrünün şərti xərclərinin (gəlirinin) məbləğini artıran məbləğ üçün debet 09 Kredit 68.
Yəni bu əməliyyatla mühasibat uçotunda alınan gəlir vergisinin məbləği vergi uçotu məlumatlarına əsasən hesablanmış gəlir vergisinin məbləğinə “çəkilir”.
Hesabat dövrünün şərti xərclərini (gəlirini) azaltmaqla sonrakı hesabat dövrlərində İT-nin qismən və ya tam ödənilməsi aşağıdakı yazı ilə əks olunur:
Debet 68 Kredit 09.
Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına gətirib çıxarır ki, bu da növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı, yəni. İT-nin formalaşması.
İT-nin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə olunur. İT-nin formalaşması poçtla əks olunur:
Debet 68 Kredit 77.
Hesabat dövrü üçün gəlir vergisi hesablamalarına İT-nin qismən və ya tam ödənilməsi:
Debet 77 Kredit 68.
Analitik uçotda müvəqqəti fərqlər qiymətləndirilərkən müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növləri ilə fərqlənən nəzərə alınır (PUB 18/02-nin 3-cü bəndi). Başqa sözlə, bütün fərqlərin ümumi uçotuna və nəticədə yaranan təxirə salınmış verginin balanslaşdırılmasına icazə verilmir.
PBU 18/02 müddəaları kiçik biznes və qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən tətbiq edilə bilməz.
PBU 18/02-nin tətbiqi bir çox mühasibləri qorxudur və onlara çox mürəkkəb, vaxt aparan və çaşdırıcı görünür. PBU 18/02-yə məhəl qoymamağın nəticələri həqiqətən bu qədər böyükdürmü?
Bir təşkilat PBU 18/02-ni tətbiq etməkdən imtina etmək qərarına gələrsə, bu, vergi məbləğlərinin ödənilməməsinə və ya natamam ödənilməsinə səbəb olmayacaq, buna görə də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinin müddəaları (bundan sonra Vergi Məcəlləsi) Rusiya Federasiyası) bu halda tətbiq edilmir. Çox güman ki, bu halda vergi orqanları gəlir və xərclərin uçotu qaydalarının kobud şəkildə pozulmasına görə mühasibat uçotu hesablarında və hesabatlarda təsərrüfat əməliyyatlarının düzgün qeyd edilməməsi şəklində ittiham irəli sürəcəklər. Belə hallarda maksimum mümkün cərimə 15.000 rubl təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 120-ci maddəsi). Həmçinin, vergi orqanları mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsi qaydalarının kobud şəkildə pozulmasına görə vəzifəli şəxsə iki mindən üç min rubla qədər (Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 15.11-ci maddəsi) inzibati cərimə tətbiq edə bilər. , hansı maddənin (sətirin) uçot formalarının ən azı 10 faiz təhrif edilməsi ilə ifadə ediləcək.
Bununla belə, PBU 18/02-nin istifadəsi həm vergi, həm də mühasibat uçotunda səhvləri əvvəlcədən izləməyə və qarşısını almağa imkan verir. Xüsusilə, çox vaxt PBU 18/02-nin tətbiqi sayəsində mühasiblər vergitutmada fərdi xərclərin standartlaşdırılması və ya vergi və mühasibat uçotunda xərclərin tanınması anları və dövrləri ilə əlaqəli uçot səhvlərini nəzərdən keçirə bilirlər.

Məkan: Moskva
Mövzu: "Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı əlaqə: PBU 18/02-nin tətbiqi və fərqlərin hesablanması"
Müddət: 2 saat
Qiymət: yalnız BSS "System Glavbukh" abunəçiləri üçün pulsuzdur
Təşkilat şirkəti:
BSS "Sistem Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12

Mühasibat və vergi uçotunda məsrəflər və ya gəlirlər müxtəlif yollarla tanınır. Bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi mənfəətini əlaqələndirmək üçün fərqləri nəzərə almaq lazımdır. Bunun üçün sizə PBU 18/02 lazımdır. Yalnız qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik müəssisələrin bunu tətbiq etməmək hüququ var.

Daimi və müvəqqəti fərqlər

Mühasibat və vergi uçotunda gəlir və ya xərclərin tanınması proseduru fərqli olduqda, fərqlər yaranır. PBU 18/02 onları iki növə ayırır - müvəqqəti və daimi. Diaqram müəyyən edilmiş fərqin hansı fərq növünə aid olduğunu anlamağa kömək edəcək (aşağıya baxın. – Redaktorun qeydi).

PBU 18/02-yə uyğun olaraq fərq növünü necə təyin etmək olar

Gəlir və ya xərclər yalnız bir hesabda tanınırsa, daimi fərq yaranır. Bu halda mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı uyğunsuzluq hətta zaman keçdikcə aradan qaldırılmayacaq. Məsələn, xərclər mühasibat uçotunda tanındıqda daimi fərq yaranacaq, lakin vergi qanunvericiliyi baxımından onlar xərc deyil. Bunlara əyləncə xərcləri və limiti aşan reklam xərcləri daxildir. Mühasibat uçotunda şirkət onları tam şəkildə tanıyır, lakin gəlir vergisi məqsədləri üçün standartdan artıq olan xərcləri nəzərə almaq mümkün olmayacaq. Sonra daimi fərq yaranacaq ki, bu da vergi mənfəətinin məbləğini artırır.

Bəzən daimi fərq yaranır ki, bu da əksinə, vergi uçotunda mənfəəti azaldır. Düzdür, bu çox tez-tez baş vermir. Məsələn, bir şirkətin başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında pay kimi əmlakın təhvil verilməsindən gəlir əldə etdiyi bir vəziyyətdir. Bu gəlirin vergi uçotunda tanınmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi), lakin mühasibat uçotunda bu, əksinədir.

Yaranan daimi fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olduqda, daimi vergi öhdəliyi (PNO) formalaşır. Və əksinə, mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən çox olarsa, daimi vergi aktivi əks olunur - PNA. PNO və ya PNA-nı hesablamaq üçün sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

PNO-nun uçotunda “Sabit vergi öhdəlikləri” subhesabının 99 No-li hesabının debetində və “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının 68 No-li hesabının kreditində yazılışla əks etdirilir. Aktivin uçotunu aparmaq üçün mühasib “Daimi vergi aktivləri” subhesabının 68 No-li hesabının debetinə və 99 No-li hesabın kreditinə əks yazılış aparır.

NÜMUNƏ 1

Daimi fərqlər
2014-cü il üçün gəlir vergisini hesablayarkən, mühasib il üçün əyləncə xərclərinin məbləğinin 30.000 rubl təşkil etdiyini aşkar etdi. Bununla belə, il üçün əmək xərcləri 700.000 rubla bərabər olduğundan, vergi uçotunda yalnız 28.000 rubl tanınır. (700.000 RUB × 4%). Bu vəziyyətdə 2000 rubl məbləğində daimi fərq yaranır. (30 000 - 28 000) və müvafiq PNO - 400 rubl. (2 000 RUB × 20%). Axı standartdan artıq olan xərclər heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq və gəlir vergisinin məbləğini artırır. Mühasib əyləncə xərclərini nəzərə aldı və hesablanmış PNO-nu göndərməklə:

DEBET 26 KREDİT 60
- 30.000 rub. – əyləncə xərcləri nəzərə alınır;

DEBIT 99 subhesabı "Daimi vergi öhdəlikləri"
KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. – daimi vergi öhdəliyi hesablanıb.

Həmçinin hesabat ilində şirkət başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında 10.000 rubl məbləğində pay aldı. Nizamnamə kapitalına töhfə olaraq şirkət balans dəyəri 7000 rubl olan mallar köçürdü. 3000 rubl məbləğində əmanətin təxmin edilən və balans dəyəri arasındakı fərq. (10,000 – 7,000) mühasib digər gəlirlərə daxil edəcək. Bunun üçün o yazacaq:

DEBIT 76 KREDİT 91 subhesabı “Digər gəlirlər”
- 3000 rub. – başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi malların verilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir.

Bununla belə, vergi uçotunda gəlir yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Buna görə, 600 rubl məbləğində daimi vergi aktivi formalaşır. (3000 × 20%), mühasib mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirəcəkdir:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
KREDİT 99 subhesab "Daimi vergi aktivləri"
- 600 rub. – daimi vergi aktivi hesablanıb.

Xərc və ya gəlir bir dövrdə vergi uçotunda, digər dövrdə isə mühasibat uçotunda tanındıqda müvəqqəti fərqlər yaranır. Bu zaman daimi fərqlərdən fərqli olaraq mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərq zamanla aradan qaldırılır. Məsələn, əgər şirkət mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesablayırsa, müvəqqəti fərq yarana bilər. Yaxşı bir nümunə amortizasiya bonusudur. Bu imkan yalnız vergi uçotunda mövcuddur, burada şirkət əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsini dərhal silinə bilər. Amma mühasibat uçotunda belə bir mexanizm nəzərdə tutulmayıb. Burada əmlakın dəyəri adi qaydada silinəcək.

Müvəqqəti fərqlər iki növə bölünür - çıxılan və vergi tutulan. Fərq vergi mənfəətinin mühasibat mənfəətindən çox olmasına səbəb olduqda, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulmasına bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (DTA) yaradacaqdır.

Əgər yaranan fərq vergi uçotunda mənfəəti azaldırsa və mühasibat uçotunda onu artırırsa, o, vergiyə cəlb edilir və təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTL) əmələ gətirir. İT analogiya ilə hesablanır: vergi tutulan fərqi vergi dərəcəsinə vurmaqla.

İT-nin uçotunu aparmaq üçün mühasib 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabından, öhdəliklər isə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə edir. Aktivin hesablanması 09 No-li hesabın debetində və “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının 68 No-li hesabının kreditində, öhdəliklər isə 68 No-li hesabın debetində və 77 No-li hesabın kreditində əks etdirilir. Gələcək hesabat dövrlərində mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər tədricən yaxınlaşmağa başlayacaq və təxirə salınmış aktiv və öhdəliklər əks yazılışlarla ödəniləcəkdir.

NÜMUNƏ 2

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
2014-cü ilin noyabrında şirkət avtomobili alıb. Onun ilkin dəyəri 1.080.000 rubl təşkil edir. (ƏDV istisna olmaqla). Mühasib avtomobili ikinci amortizasiya qrupuna aid etdi və 36 ay faydalı istifadə müddəti təyin etdi. Şirkətin vergi uçotu siyasəti bonus amortizasiyasından istifadə etmək və bir dəfəyə avtomobilin ilkin dəyərinin 10 faizini silmək imkanını nəzərdə tutur. Mühasibat uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 30.000 rubl olacaq. (1.080.000 rubl: 36 ay).
Ancaq verginin hesablanması fərqli olacaq. Birincisi, mühasib bonus amortizasiyasının məbləğini müəyyən edəcək. 108.000 rubl olacaq. (1.080.000 RUB × 10%). Mühasib bu məbləği tam olaraq dekabr ayında - şirkətin əsas vəsaiti istismar etməyə başladığı dövrdə xərclərə daxil edəcəkdir. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanacağı avtomobilin dəyəri 972.000 rubla bərabərdir. (1.080.000 - 108.000), müvafiq olaraq, ayırmaların aylıq məbləği 27.000 rubl olacaq. (972.000 rubl: 36 ay). Beləliklə, dekabr ayında vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləği 135.000 rubla bərabərdir. (27 000 + 108 000). Və mühasibat uçotunda - 30.000 rubl. 105.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranacaq. (135 000 – 30 000) və İT – 21 000 rubl. (105.000 RUB × 20%). Dekabr ayında mühasib aşağıdakı qeydləri edəcək:

DEBET 26 KREDİT 02
- 30.000 rub. – dekabr ayı üçün hesablanmış amortizasiya;

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 77
- 21.000 rub. – təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir.

Və sonra, gələn ilin yanvar ayından etibarən mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri vergi uçotunda olduğundan 3000 rubl daha çox olacaqdır. (30.000 – 27.000). Müvəqqəti fərq hər ay bu məbləğ qədər azalacaq. Və mühasib hər ay 600 rubl üçün İT ödəyəcək. (3000 RUB × 20%) 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının debetinə və 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabının kreditinə yerləşdirməklə.

NÜMUNƏ 3

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər
Şirkətin balansına ilkin dəyəri 120.000 rubl olan istehsal avadanlıqları daxildir. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün avadanlığın istismar müddəti 24 aydır. Vergi uçotunda isə mühasib daha uzun müddət - 40 ay təyin etdi. Şirkət avadanlıqları 2014-cü ilin noyabrında istifadəyə verib, dekabr ayından isə amortizasiya hesablanmasına başlayıb. Mühasibat uçotunda onun dəyəri 5000 rubl olacaq. (120.000 rubl / 24 ay). Və vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 3000 rubl təşkil edir. (120.000 rubl: 40 ay).
Hər ay mühasib çıxılan müvəqqəti fərqi qeyd edəcək - 2000 rubl. (5000 – 3000) və yazmaqla təxirə salınmış vergi aktivi yaradın:

DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. (2,000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

24 aydan sonra, avadanlığın dəyəri mühasibat uçotu məqsədləri üçün tam xərcləndikdə və hələ də mənfəət vergisi məqsədləri üçün amortizasiya edildikdə, müvəqqəti fərq azalmağa başlayacaq. Və mühasib təxirə salınmış vergi aktivini hər ay aşağıdakıları göndərməklə ödəyəcək:

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 09
- 600 rub. (3 000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi ödənilir.

Şirkət öz hesabatında vergi öhdəliklərini və aktivlərini göstərir (aşağıdakı cədvələ baxın. – Redaktorun qeydi). Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəlikləri balans hesabatında (sətir, ), onların dəyişiklikləri mənfəət və zərər hesabatında (sətir, ) əks etdirilir. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında məlumat 2421-ci sətirdə mənfəət və zərər haqqında hesabatda istinad üçün verilir.

Maliyyə hesabatlarında daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri necə təqdim edilməlidir

Aktiv və ya öhdəliyin növü	Hesabatda necə əks olunur?
Təxirə salınmış vergi aktivi	Balans hesabatında 1180 sətir 09 hesabının qalığını əks etdirir. Və 2450-ci sətirdə maliyyə nəticələri haqqında hesabatda hesabın debeti və kredit dövriyyəsi arasındakı fərq qeyd olunur. Müsbət olarsa, məbləğ “+” işarəsi ilə göstərilir. Və mənfi olduqda - "-" işarəsi ilə
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi	Balans hesabatının 1420-ci sətirində 77-ci hesabın qalığı göstərilir. Və maliyyə nəticələri hesabatının 2430-cu sətirində - 77-ci hesabın krediti və debeti üzrə dövriyyə arasındakı fərq. Müsbət məbləğ “-” işarəsi ilə, mənfi məbləğ isə “+” işarəsi ilə əks olunur.
Daimi vergi aktivi, daimi vergi öhdəliyi	PNO və PNA arasındakı fərq maliyyə nəticələri haqqında hesabatın 2421-ci sətirində qeyd olunur. Fərq mənfi olarsa, "-" işarəsi ilə göstərilməlidir.

MÜHALİzəçi HAQQINDA

Sergey Aleksandroviç Tarakanov – Rusiya Federasiyasının dövlət dövlət qulluğunun 2-ci dərəcəli müşaviri. 1998-ci ildə Müasir Humanitar Universiteti (İnstitut) bitirib. Hüquq üzrə bakalavr. 2003-cü ilə qədər müxtəlif kommersiya təşkilatlarında hüquqşünas kimi çalışıb. 2003-cü ildən indiyədək Rusiyanın Federal Vergi Xidmətində (keçmiş Rusiya Vergilər Nazirliyi) əvvəlcə ən iri vergi ödəyiciləri departamentində məsləhətçi, hazırda isə Nəzarət Departamentində şöbə müdiri vəzifəsində çalışır.

Şərti gəlir və ya xərc və cari gəlir vergisi

Mühasibat və vergi uçotunda mənfəəti əlaqələndirmək üçün daimi və müvəqqəti fərqlərə ehtiyac var. Bu məqsədlə, PBU 18/02 əlavə anlayışlar təqdim edir - "şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" və "cari gəlir vergisi".

Şərti xərcləri hesablamaq üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Şirkət hesabat dövründə zərər alıbsa, onun məbləğindən mənfəət vergisi şərti gəlir təşkil edir.Şərti xərclərin və ya gəlirlərin uçotu üçün 99 No-li hesabdan istifadə edilir. Birincisi, 99-cu hesabın debetində “Şərti gəlir vergisi xərcləri” subhesabının və 68-ci hesabın kreditində “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” yazısı ilə əks olunur. Şərti gəlir isə 68 No-li “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetinə və 99 No-li “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” subhesabının kreditinə yerləşdirilməklə hesablanır.

Cari mənfəət vergisi vergi uçotunda mənfəətin vergi dərəcəsinə vurulmasının nəticəsidir. Bu göstərici düsturla hesablanır (PBU 18/02-nin 21-ci bəndi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
burada TNP cari gəlir vergisidir;
U şərti gəlir vergisi xərcləri və ya gəliridir.

PBU 18/02: rəsmidən rus dilinə

PBU 18/02 vergi uçotuna əsasən mühasibat uçotunda əks olunan mənfəət (zərər) göstəriciləri ilə mənfəət (zərər) arasında qarşılıqlı əlaqə yaratmaq məqsədilə tətbiq edilmişdir.

Vergi uçotunun vergi uçotuna yaxınlaşdırılması nəzərdə tutulur. Buna görə də müvəqqəti və daimi fərqlər və onların əsasında formalaşan vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında aydın anlayışa malik olmaq çox vacibdir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu haqqında Əsasnamə 2002-ci ilin sonunda təsdiq edilmişdir, yəni. doqquz ildir ki, qüvvədədir. Eyni zamanda, istifadəçilərin hələ də bir çox sualları var və təşkilatın iqtisadi fəaliyyətində hər yeni vəziyyətlə getdikcə daha çox yeni suallar yaranır.

Hər mühasibin daim dəyişən qanunvericiliyin incəliklərini başa düşməyə vaxtı yoxdur. Bundan əlavə, PBU 18-in tətbiqi ilə bağlı suallar hər gün yaranmır və buna görə də dəqiqləşdirilmiş və təsdiqlənmiş məlumatların yaddaşdan silinməsi üçün vaxt var.

PBU 18-də yaranan fərqlərin uçotu metodologiyasının aydınlaşdırılması və konsolidasiyası yoxdur: Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya ilkin mühasibat sənədləri əsasında birbaşa mühasibat uçotu hesablarından və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa bir şəkildə yaradılır (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Bununla əlaqədar olaraq, daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunun seçilmiş metodu, hazırlanmış uçot registrlərinin tərkibi və forması təşkilatın uçot siyasətində göstərilməlidir.

Nəzərə alın ki, analitik uçotda müvəqqəti fərqlər ayrıca göstərilməlidir növünə görə mühasibat uçotunda yaranan fərqlərə görə aktivlər və öhdəliklər (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Beləliklə, bütün növ fərqlər haqqında tam məlumat yaratmaq üçün hansı üsuldan istifadə etməlisiniz?

Yaranan fərqlərin analitik uçotunu təşkil etməyin bir neçə yolunu nəzərdən keçirək.

• Şirkətdə müvəqqəti fərqlər yoxdursa və qeydlər yalnız daimi fərqlərdən istifadə etməklə aparılırsa, hər şey olduqca sadədir. Siz “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmiş” və “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilməyən” gəlir və xərcləri ayıraraq mühasibat uçotu hesabları üçün analitikadan istifadə edə bilərsiniz. Beləliklə, biz sistem analitikası çərçivəsində daimi fərqlərin uçotunu təşkil edirik.

• Lakin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər olarsa, mühasibin həyatı ciddi şəkildə mürəkkəbləşir. Və bu fərqlər nə qədər çox olsa, sistem analitikasından istifadə edərək onların hamısını növə görə ayrıca nəzərə almaq bir o qədər çətindir. Bu halda qeyri-sistemli* analitik uçotu təşkil etməkdən başqa heç bir iş qalmır. Fikrimizcə, Excel cədvəlləri bu məqsədlər üçün ən uyğundur.

*sistemsiz mühasibat uçotu - işlənmiş registrlərdə məlumatların analitika kontekstində, sonradan yekunlaşdırılmaqla qeyd edilməsi yolu ilə uçot məlumatlarının formalaşdırılması. Sistem mühasibatlığından fərqli olaraq məlumatların uçotu mühasibat uçotu hesablarında ikiqat yazılışdan istifadə edilmədən həyata keçirilir.

3. Çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

“Müvəqqəti fərqlər” nələrdir?

Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər bir hesabat dövründə mühasibat mənfəətini (zərərini) təşkil edən gəlir və xərclərə və digər və ya digər hesabat dövrlərində gəlir vergisi üçün vergi bazasına aiddir (PBU 18/02-nin 8-ci bəndi).

Yəni gəlirlər (xərclər) həm mühasibat uçotu, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və fərq yalnız yaranırsa. vaxtında onların etiraflarına bu fərq deyilir müvəqqəti PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Nəticədə yaranan müvəqqəti fərqlər meydana gəlməsinə səbəb olur təxirə salınmış mənfəət vergisi. 9-cu bəndə əsasən. PBU 18/02 Təxirə salınmış mənfəət vergisi növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğdir..

Təxirə salınmış mənfəət vergisi müvəqqəti fərqlər üzrə hesablanmış vergi məbləğidir. Bu vergi gələcəyə “təxirə salınır”, yəni gələcək hesabat dövrlərində “ödəniləcək” verginin məbləğinə təsir göstərəcək (ya azaldacaq, ya da artıracaq).

Müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergiyə cəlb edilir müvəqqəti fərqlər.

Çıxarılan fərqlər xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün sonra, gəlirlər isə uçot məqsədləri üçün daha tez tanındıqda yaranır.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergi gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini azaldacaq.

Çıxarılan fərqlərə nümunələr:

• mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlmə məbləği vergi uçotunda olduğundan çox olduqda;
• köçürüləcək vergi zərəri;
• faydalı istifadə müddəti ərzində vergi uçotunda qəbul edilmiş və mühasibat uçotunda dərhal silinmiş əsas vəsaitlərin satışından zərər;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan gəlir;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan xərclər;
• və s.

Vergiyə cəlb olunan fərqlər, xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün daha əvvəl və gəlirlər uçot məqsədləri üçün daha gec tanındıqda yaranır.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergilər gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini artıracaq.

Vergi tutulan fərqlərə nümunələr:

• əsas vəsaitlərlə bonus amortizasiyasının məbləği vergi uçotu məqsədləri üçün nəzərə alınır və mühasibat uçotuna daxil edilmir;
• gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• broker xidmətləri vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• Borc vəsaitləri üzrə faiz xərcləri vergi uçotunda nəzərə alınır və mühasibat uçotunda tikilməkdə olan uzunmüddətli aktivin dəyərinə daxil edilir;
• və s.

4. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri.

Nə vaxt çıxılan təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi aktivi(bundan sonra SHE adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin dəqiq məbləğidir azaltmaq

PBU 18/02-nin 14-cü maddəsinə əsasən, onlar bütün çıxılan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir və bu çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

İT-nin tanınması üçün zəruri şərt təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət əldə etməsi ehtimalının olmasıdır.

Hesabat dövründə İT-də artım çıxılan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma çıxılan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

SHE = çıxılan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

Hazırda gəlir vergisi 20%-dir.

Onlar mühasibat uçotunda aktivlərin növləri üzrə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yaranarsa - Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• İT azaldıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”.

Nəzərə alın ki, gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri, nəticədə yaranan fərqin mənfəətə və mənfəətə aid edilməsi ilə dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlanan tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. zərər hesabları (PBU 18/02-nin 14-cü bəndi).

Nə vaxt vergiyə cəlb edilir təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi öhdəliyi(bundan sonra İT adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin məbləğidir artırmaq“ödənilməli” gəlir vergisinin məbləği.

PBU 18/02-nin 15-ci maddəsinə əsasən, İT bütün vergi tutulan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks olunur və bu vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə İT-də artım vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

IT = vergi tutulan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

İT öhdəliyin növləri üzrə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;
• İT azaldıqda - Dt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi hesablamaları”.

Nəzərə alın: gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlanan tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır, nəticədə yaranan fərq mənfəət və zərərə aid edilir. hesablar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən gəlir növləri üçün müxtəlif gəlir vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, İT və ya İT qiymətləndirilərkən, gəlir vergisi dərəcəsi çıxılan və ya tam ödənilməsinə səbəb olan gəlir növünə uyğun olmalıdır. hesabat dövründən sonrakı dövrdə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan müvəqqəti fərq (PBU 18/02-nin 15-ci bəndi).

SIT və ya ONO hesablanmış aktiv və ya öhdəlik xaric edildikdə, STA və ya ONO məbləği mənfəət və zərər hesablarına silinir ki, bu da azalmayacaq (STA vəziyyətində) və ya artmayacaq (ONO halda). ) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət.

5. Daimi fərqlər. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri.

İndi düşünək daimi fərqlər.

PBU 18-in 4-cü bəndinə uyğun olaraq, aşağıda göstərilən Qaydaların məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər başa düşülür:

- hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşdırılması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;

- hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Yəni gəlirlər (xərclər) yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq, belə bir fərq var Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Eyni şey gəlirlər (xərclər) yalnız vergi uçotu məqsədləri üçün tanındıqda və heç vaxt uçot məqsədləri üçün tanınmayacaq, nəticədə yaranan fərq olacaqdır Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Daimi fərqlərə nümunələr:

• təşkilatın xalis mənfəəti hesabına işçilərə mükafatlar və ya maddi yardım üçün xərclər;
• vergi uçotu məqsədləri üçün müəyyən edilmiş həddi aşan borc öhdəlikləri üzrə faiz xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi);
• iştirak payı 50%-dən çox olan təşkilatın təsisçisindən maliyyə yardımı şəklində gəlir;
• və s.

Nə vaxt daimi fərqlər yaranır daimi vergi öhdəliyi(bundan sonra PNO adlandırılacaq) və ya daimi vergi aktivi(bundan sonra PNA adlandırılacaq).

PNO səbəb olan vergi məbləğidir artırmaq

PNA gətirib çıxaran vergi məbləğidir azalma hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişləri.

PNO və PNA daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

PNO (PNA) = sabit fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

PNO və PNA mühasibat uçotunda 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• PTI olduqda - Dt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• PNA yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi”.

6. Mənfəət vergisinin uçotu.

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilən və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks olunan gəlir vergisinin məbləği gəlir üçün şərti xərcdir (şərti gəlir). vergi.

Şərti xərc (gəlir) = mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət (zərər) * gəlir vergisi dərəcəsi.

Şərti məsrəf (gəlir) mühasibat uçotunda 99.2.2 “Şərti gəlir vergisi gəliri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir (zərərdən) – Dt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (mənfəət üzrə) – Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir”.

PBU 18/02-nin 21-ci bəndinə uyğun olaraq, cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilmiş vergi məqsədləri üçün gəlir vergisi kimi tanınır, artım və ya hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azalması.

Cari korporativ gəlir vergisi = Şərti xərc (- şərti gəlir) + Hesablanmış İT - Ödənilmiş İT - Hesablanmış İT + Ödənilmiş İT + PNO - PNA.

Diqqət yetirin: cari gəlir vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmişdir (PBU 18/02-nin 22-ci bəndi).

7. PBU 18/02-yə uyğun olaraq sxem.