Odgođene porezne obveze u bilanci - što je to? Odgođene porezne obveze

Računovodstvo je složen sustav u kojem je sve međusobno povezano, neki obračuni proizlaze iz drugih, a cijeli proces je strogo reguliran na državnoj razini. Sadrži puno pojmova i pojmova koji nisu uvijek jasni osobama bez specijaliziranog obrazovanja, ali ih je u određenim situacijama potrebno razumjeti. Ovaj članak ispituje takav fenomen kao što je odraz odgođenih poreznih obveza u bilanci, kakav je to fenomen, što zahtijeva druge nijanse problema.

Bilanca stanja

Pojam bilance neophodan je kako bismo prešli na glavno pitanje članka - odgođene porezne obveze u bilanci. Ovo je jedan od glavnih elemenata financijskih izvješća, koji sadrži podatke o imovini i sredstvima organizacije, kao i njezine obveze prema drugim ugovornim stranama i institucijama.

Bilanca stanja, također poznata kao prvi oblik računovodstva. izvješćivanje, prikazano u obliku tablice koja odražava imovinu i dugove organizacije. Svaki pojedinačni element odražava se u svojoj ćeliji s dodijeljenim kodom. Dodjela šifara provodi se posebnim dokumentom pod nazivom „Kontni plan“. Službeno ga je odobrilo Ministarstvo financija i koriste ga sve organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji. Korisnici podataka sadržanih u Obrascu br. 1 su i sama organizacija i zainteresirane strane treće strane, uključujući poreznu službu, druge ugovorne strane, bankarske strukture i druge.

Imovina i obveze

Bilanca je podijeljena u dva stupca: aktiva i pasiva. Svaki sadrži linije s određenim svojstvom ili izvorom nastanka. Kako znati jesu li odgođene porezne obveze u bilanci imovina ili obveza?

U bilančnoj imovini postoje dvije skupine: kratkotrajna i dugotrajna imovina, odnosno ona koja se koristi u proizvodnji kraće od godinu dana, odnosno dulje. Sve to - zgrade, oprema, nematerijalni materijali, materijali, dugoročni i kratkoročni

Obveza odražava izvore formiranja sredstava navedenih u imovini: kapital, rezerve, obveze prema dobavljačima.

Odgođene porezne obveze u bilanci - što je to?

U računovodstvu postoje dva pojma koja su po nazivu slična, pa neupućenog čovjeka mogu dovesti u zabludu. Prva je odgođena porezna imovina (u skraćenici OTA), druga je odgođena porezna obveza (u skraćenici ONO). Pritom su ciljevi i rezultati primjene ovih računovodstvenih pojava suprotni. Prvi fenomen smanjuje iznos poreza koji organizacija mora platiti u sljedećim izvještajnim razdobljima. U tom slučaju će se smanjiti iznos konačne dobiti u izvještajnom razdoblju, jer će porez biti veći.

Odgođene porezne obveze u bilanci su pojava koja uzrokuje povećanje neto dobiti u određenom izvještajnom razdoblju. To se događa zbog činjenice da će u narednim razdobljima iznos plaćenih poreza biti veći nego u sadašnjem. Iz ovoga zaključujemo da su odgođene porezne obveze u bilanci obveza, jer društvo ta sredstva u određenom trenutku koristi kao dobit, obvezujući ih platiti u izvještajnim razdobljima koja slijede nakon ovog.

Kako nastaju fenomeni poput ONO i ONA?

Organizacija istovremeno vodi nekoliko vrsta računovodstva, naime računovodstveno, porezno i upravljačko. Pojava odgođene porezne imovine i obveza povezana je s privremenim razlikama u održavanju ovih područja računovodstva. Odnosno, ako se u računovodstvenom tipu računovodstva rashodi priznaju kasnije nego u poreznom obrascu, a prihodi ranije, privremene razlike se pojavljuju u obračunima. Ispada da je odgođena porezna imovina rezultat razlike između trenutno plaćenog iznosa poreza i obračunatog s pozitivnim rezultatom. Obveza je, prema tome, razlika s negativnim rezultatom. Odnosno, tvrtka mora platiti dodatne poreze.

Razlozi privremenih razlika u izračunima

Postoji nekoliko situacija u kojima dolazi do vremenskog jaza u računovodstvenim i poreznim obračunima. Mogu se predstaviti sljedećim popisom:

Dobivanje mogućnosti organizacije za odgodu plaćanja poreza ili obročnu otplatu.
Tvrtka je protivnoj strani naplatila penale, ali novac nije stigao na vrijeme. Ista opcija moguća je s prihodima od prodaje.
Financijska izvješća pokazuju niži iznos rashoda od poreznih izvješća.
U zaljevu. računovodstvo i porez koriste različite metode za obračun amortizacije, zbog čega je nastala razlika u obračunu.

Refleksija u obrascu br. 1

Budući da se obveze odnose na izvore formiranja sredstava i imovinu organizacije, one se klasificiraju kao obveze u bilanci. U bilanci su odgođene porezne obveze obrtna sredstva. Sukladno tome, u tablici se odražavaju u desnom stupcu. Ovaj pokazatelj odnosi se na četvrti odjeljak - “Dugoročne obveze”. Ovaj odjeljak sadrži nekoliko iznosa koji se odnose na različite izvore. Svakom od njih dodijeljen je vlastiti pojedinačni kod, koji se naziva i broj retka. Odgođene porezne obveze u bilanci su redak 515.

Proračun i prilagodbe

IT se uzima u obzir isključivo u razdoblju u kojem je identificiran. Za izračun iznosa obveza potrebno je poreznu stopu pomnožiti s privremenom oporezivom razlikom.

IT se postupno otplaćuje uz smanjenje privremenih razlika. Podatak o iznosu obveze usklađuje se na analitičkim kontima odgovarajuće pozicije. Ako se predmet za koji je nastala obveza izbaci iz prometa, ti iznosi ubuduće neće utjecati na porez na dohodak. Tada ih treba otpisati. Odgođene porezne obveze u bilanci su konto 77. Odnosno stavka kojom se otpisuju obveze za povučene oporezive stavke izgledat će ovako: DT 99 CT 77. Obveze se otpisuju u računu dobiti i gubitka.

Obračun neto dobiti i tekućeg poreza

Tekući porez na dohodak je iznos stvarne uplate u državni proračun. Iznos poreza utvrđuje se na temelju razlike između prihoda i rashoda, usklađenja ovog iznosa, odgođenih obveza i imovine, kao i stalnih poreznih obveza (PNO) i imovine (PNA). Sve ove komponente daju sljedeću formulu za izračun:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + ONA - IT, gdje je:

TN - tekući porez na dohodak.
UD(UR) - specifični prihod (specifični rashod).

Ova formula koristi ne samo odgođenu, već i trajnu poreznu imovinu i obveze. Razlika između njih je u tome što u slučaju konstanti nema privremenih razlika. Ovi iznosi uvijek su prisutni u računovodstvu tijekom cijelog procesa ekonomske aktivnosti organizacije.

Neto dobit se izračunava pomoću formule:

PE = BP + ONA - IT - TN, gdje je:

BP - dobit evidentirana u računovodstvu.

Faze obračuna i snimanja

Za prikaz svih gore opisanih pojava i postupaka u računovodstvu koriste se određena knjiženja temeljena na odobrenom računovodstvenom kontnom planu. U prvoj fazi generiranja transakcija i izrade izračuna potrebno je odraziti sljedeće operacije:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - knjiženje odražava umnožak prometa na teret računa s poreznom stopom - to su trajne porezne obveze.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - odražava se umnožak prometa kredita i porezne stope - to su trajna porezna sredstva.

Trajna porezna imovina formira se u bilanci ako je dobit prema knjigovodstvenim podacima veća nego prema poreznim podacima. I sukladno tome, naprotiv, ako je dobit manja, formiraju se porezne obveze.

U drugoj fazi izračuna odražavaju se gubici tekućeg razdoblja. Izračunava se kao razlika između umnoška konačnog dugovnog stanja i porezne stope u poreznom knjigovodstvu i konačnog dugovnog stanja računa 09 računovodstva. Na temelju navedenog formiramo knjiženja:

DT 68.04.2 CT 09 - ako je iznos negativan.
DT 09 CT 68.04.2 - ako je iznos pozitivan.

U trećoj fazi izračuna izvode se iznosi odgođenih poreznih obveza i imovine uzimajući u obzir privremene razlike. Da biste to učinili, potrebno je utvrditi stanje oporezivih razlika u cjelini, izračunati stanje na kraju mjeseca, koje treba prikazati na računima 09 i 77, utvrditi ukupne iznose za račune, a zatim ih uskladiti prema proračunima.

Praktična primjena Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i PBU 18/02 s pravom se smatra jednim od najtežih područja računovodstva, pa smo se na stranicama našeg časopisa već više puta bavili ovom temom. Ali korisnici još uvijek imaju mnogo pitanja o poreznom računovodstvu. Dokaz za to su brojna pitanja studenata 1C: Konzultantskih seminara na temu "Porez na dohodak", koje partneri tvrtke 1C provode od studenog 2003. O.S. odgovara na najčešća pitanja. Gubkina, savjetnik u 1C:Servistrend.

Prije nego što prijeđem izravno na odgovore na pitanja, želio bih se još jednom osvrnuti na osnovne pojmove koje uvodi PBU 18/02, jer često njihovo nerazumijevanje ili pogrešno tumačenje dovodi do pogrešaka i pitanja.

Trajna porezna obveza (PNO) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit.

U računovodstvu se priznavanje PNO-a odražava knjiženjem:

Koncept trajne porezne imovine nedostaje u PBU 18/02, ali potreba za njim proizlazi iz sadržaja stavka 4 - trajne razlike mogu nastati ne samo u odnosu na troškove, već i na prihod. Prema tome, u standardnoj konfiguraciji, prepoznavanje PNA trenutno se odražava unosom storniranja:

Dug 99.2.3 “Kontinuirana porezna obveza” Kredit 68.4.2 “Izračun poreza na dohodak”

1. Na temelju definicija danih u stavcima 11. i 14. Pravilnika:

Odbitne privremene razlike odgođena porezna imovina(ONA), koji mora smanjiti iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima. I u tekućem izvještajnom razdoblju povećat će se iznos poreza na dohodak.

Iznos IT-a izračunava se množenjem odbitne privremene razlike sa stopom poreza na dobit.

U računovodstvu se priznavanje IT-a odražava knjiženjem:

Dug 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Obračun poreza na dohodak"

Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se storno knjiženjem u korist računa 68.4.2 iu korist računa 09.

Primjer 1

Troškovi koji čine računovodstvenu dobit uključuju amortizaciju dugotrajne imovine u iznosu od 2.000 rubalja. Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, amortizacija je uzeta u obzir u iznosu od 1.500 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije (pretpostavlja se da ne nastaju trajne razlike). Budući da su to troškovi i da je procjena u računovodstvu veća od procjene u poreznom računovodstvu, odrazit ćemo priznavanje IT-a u iznosu od (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubalja.

2. Na temelju definicija danih u stavcima 12. i 15. Pravilnika:

Oporezive privremene razlike kod formiranja oporezive dobiti (gubitka) dovesti do formiranja odgođena porezna obveza(ONO), čime bi se trebao povećati iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.

I u tekućem izvještajnom razdoblju smanjit će se iznos poreza na dohodak.

Iznos PDV-a izračunava se množenjem oporezive privremene razlike sa stopom poreza na dobit.

U računovodstvu se priznavanje IT-a odražava knjiženjem:

Dug 68.4.2 “Obračun poreza na dobit” Kredit 77 “Odgođene porezne obveze”

Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se storniranim knjiženjem u korist računa 77 iu korist računa 68.4.2.

Primjer 2

Troškovi koji čine računovodstvenu dobit uključuju amortizaciju dugotrajne imovine u iznosu od 1.500 rubalja.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, amortizacija je uzeta u obzir u iznosu od 2.000 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije.
Budući da su to troškovi i da je procjena u računovodstvu manja od procjene u poreznom računovodstvu, odrazit ćemo priznavanje IT-a u iznosu od (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubalja.

Primjer 3

Prihod koji čini bilančnu dobit uključuje prihod od prodaje robe u iznosu od 1.500 rubalja. Porezno se knjigovodstveno ne priznaje prihod u ovom razdoblju zbog izostanka uplate (prihod se utvrđuje metodom “cash”). Budući da se radi o prihodu i da je procjena u računovodstvu veća od procjene u poreznom računovodstvu, odrazit ćemo priznavanje IT-a u iznosu od (1500-0)x24%/100%=360 rubalja.

Nakon što smo pregledali osnovne koncepte PBU 18/02, prijeći ćemo izravno na pitanja učenika seminara 1C: Consulting.

Na datum početka prijave potrebno je dodijeliti parametar "PBU 18/02 se primjenjuje" na vrijednost "Da" (izbornik "Usluga", "Računovodstvena politika"). Svaki mjesec trebate izvršiti dokument "Zatvaranje mjeseca" (izbornik "Dokumenti"), označivši sve kvadratiće osim zadnja tri. Zatim - dokument “Rutinske operacije za porezno knjigovodstvo” (izbornik “Porezno knjigovodstvo”) sa svim označenim kućicama. Zatim - dokument "Zatvaranje mjeseca", označavajući samo potvrdne okvire: "Računovodstvo trajnih razlika", "Računovodstvo privremenih razlika" i "Obračun poreza na dobit" (vidi sl. 1).

Riža. 1. Ispunjavanje dokumenta "Zatvaranje mjeseca" za izračun PBU 18/02.

Riža. 2. Knjiženje dokumenta "Zatvaranje mjeseca" kako bi se prikazala trajna porezna obveza.

U dokumentu "Zatvaranje mjeseca" potvrdite okvir "Generiraj izvješće prilikom knjiženja dokumenta" i knjižite ga. U dobivenom izvješću pomaknite kursor na redak “Obračun trajnih razlika” i duplim klikom otvorite izvještaj “Trajne razlike po vrstama imovine i obveza” (vidi sl. 3). U stupcu 7 ispisuju se stalne razlike, te se ukupni iznos množi sa stopom poreza na dohodak i dobiva se iznos stalne porezne obveze iskazan u knjiženju.

Riža. 3. Izvještaj “Trajne razlike” generiran prilikom knjiženja dokumenta “Zatvaranje mjeseca”.

Dvostrukim klikom također možete proširiti svaki red ovog izvješća i saznati kojem objektu pripadaju trajne razlike (vidi sliku 4). Na primjer, dekodiranje retka "Dugotrajna imovina" sadrži sljedeće podatke.

Riža. 4. Izvještaj "Trajne razlike po vrsti imovine (obveza)"

U koloni 2 nalazi se stanje na početku mjeseca na kontu NPR.01 “Stalne razlike” koje odgovara neotpisanoj trajnoj razlici za ovo sredstvo (Skladišni regal). U stupac 4 ispisuje se promet po potvrđivanju računa NPR.01 koji odgovara iznosu djelomičnog otpisa trajne razlike po ovom sredstvu. Ukoliko nastane nova trajna razlika, njen iznos će se knjižiti na teret konta NPR “Trajne razlike” i pojavit će se u stupcu 3. U stupac 5 upisuju se iznosi koji se priznaju kao stalne razlike za neki drugi obračunski objekt; u ovom slučaju, to je iznos koji se ne može priznati u odjeljku “Dugotrajna imovina”, jer se priznaje kao stalna razlika u odjeljku “Troškovi distribucije” i odražava se na dugovnoj i potražnoj strani računa NPR.44.1 “ Troškovi distribucije”. Iznos u stupcu 7 izračunava se na sljedeći način: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". Dugovni i potražni promet računa NPR formira se dokumentom “Zaključak mjeseca” u skladu s razlikama između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Dakle, da bi se ispravio iznos stalne porezne obveze, potrebno je utvrditi koji su dokumenti tijekom mjeseca generirali netočne stalne razlike i ispraviti ih, a zatim ponovno knjižiti “Zaključak mjeseca” kako bi se dobili točni iznosi na podračunima. računa NPR-a “Trajne razlike”.

Potrebno je pogledati „Analizu stanja poreznog knjigovodstva“ (izbornik „Porezno knjigovodstvo“) za određeni mjesec (vidi sl. 5). Dvostrukim klikom možete proširiti svaki iznos uzastopno do primarnih dokumenata. One razlike koje ne potpadaju pod definiciju trajnih i ne odražavaju se na podračunima NPR računa „Trajne razlike” bit će klasificirane kao privremene. Oni će dovesti do nastanka ili smanjenja (gašenja) IT i IT, što će se odraziti na računima 09 i 77.

Riža. 5. Izvješće "Analiza stanja poreznog knjigovodstva"

Otplata IT-a se provodi samo ako se pojava IT-a odrazila u prethodnim razdobljima za ovaj objekt. Pogledajmo ovo na primjeru. Provedimo "Zatvaranje mjeseca", dobijemo izvješće i dvostrukim klikom miša otvorimo liniju "Obračun privremenih razlika". Zatim proširimo jedan od redaka izvješća, na primjer, "Dugotrajna imovina" i pogledajmo rezultirajuće izvješće (vidi sliku 6). Stupci 2-5 sadrže ostatak vrijednosti dugotrajne imovine. Razlika između stupaca 3 i 2 je iznos amortizacije za određeni mjesec prema računovodstvu. Razlika između stupaca 5 i 4 je za porezne svrhe. Stupac 6 je razlika formirana između troškova amortizacije u knjigovodstvu i knjigovodstvenoj evidenciji.

Riža. 6. Izvještaj "Privremene razlike po vrsti imovine (obveza)

	Vrednovanje prema knjigovodstvenim evidencijama		NU rezultat			Razlika u ocjenama		Odbitne privremene razlike			Oporezive privremene razlike
	na početku razdoblja	na kraju razdoblja	na početku razdoblja	na kraju razdoblja	ukupno (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	uključujući i zbog stalne razlike	usklađivanje privremene razlike	stanje na početku mjeseca	nastao	do zrelosti	stanje na početku mjeseca	nastao	do zrelosti



Računalo

Ako stupac 7 ne sadrži iznos stalne razlike, a stupac 8 ne odražava iznos usklađenja privremene razlike koji je ručno uneo „Operacija” na podkontu CVR računa „Ispravak privremenih razlika”, tada priznaje se privremena razlika. Ako je privremena razlika manja od nule, a ne postoji stanje na početku mjeseca za oporezivu privremenu razliku (stupac 12), tada se priznaje nastanak odbitne privremene razlike (stupac 10). U našem primjeru, ovo je niz "Printer". Ako takvo stanje postoji, priznaje se otplata oporezive privremene razlike (stupac 14). U našem primjeru, ovo je linija "Rack". Ako je privremena razlika veća od nule, a nema stanja na početku mjeseca za odbitnu privremenu razliku (9. stupac), priznaje se nastanak oporezive privremene razlike (13. stupac). U našem primjeru, ovo je niz "Računalo". Ako takav saldo postoji, priznaje se otplata odbitne privremene razlike (stupac 11). U našem primjeru, ovo je linija "Stroj". Zatim se podaci u stupcima 10, 11, 13, 14 sumiraju i nakon množenja sa stopom poreza na dohodak odražavaju kao nastanak i otplata IT-a ili IT-a prema vrsti objekta „Dugotrajna imovina“.

Podaci o tome ima li pravna osoba odgođene porezne obveze prikupljaju se na računu 77. Ova mjera pogađa samo subjekte koji moraju obračunavati porez na dobit. U članku se obrađuje računovodstveni račun 77 „Odgođene porezne obveze“, razmatraju se osnove računovodstva, standardna knjiženja, korespondentna računa i prikazuje video za obuku.

Odstupanja u izračunu dobiti

Za porezne i računovodstvene svrhe. računovodstveno, trenutak ostvarivanja dobiti ne podudara se uvijek. Jedinstveni postupak obračuna računovodstvene dobiti često se razlikuje od podataka u poreznim prijavama na kraju godine.

Takvi primjeri mogući su, primjerice, s različitim metodama obračuna amortizacije. Ubrzana amortizacija u poreznom računovodstvu je za računovodstvo neprihvatljiva. Troškovi nastali pri utvrđivanju porezne osnovice bit će veći od rashoda u financijskim izvještajima.

Uzorak amortizacije u različitim računima koji dovode do formiranja IT-a

Početni podaci	Odraz u računovodstvu	Odraz u poreznom računovodstvu
Kupnja OS-a, početna cijena	960 000 rubalja	960 000 rubalja
Metoda amortizacije	Linearno	Nelinearno
Grupa amortizacije	3	3
Obračunata amortizacija	20 000 rubalja (960 000/4 godine/12 mjeseci)	53 760 (960 000*5,6/100)

Uzimajući u obzir gore navedene uvjete, oporeziva privremena razlika iznosi 53 760 rubalja - 20 000 rubalja = 33 760 rubalja.

Što je odgođena porezna obveza?

Ako se rashodi u računovodstvu pojavljuju kasnije iu većim količinama nego u poreznom knjigovodstvu, a istovremeno se prihod utvrđuje ranije, tada u organizaciji nastaju uvjeti za pojavu IT-a.

Čimbenici koji utječu na neusklađenost obračuna prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvenom smislu:

korištenje pravnih osoba koja koristi gotovinsku metodu prilikom obračunavanja poreznog računovodstva, odnosno prima prihod po otpremi robe prije primitka stvarne uplate;
razlike u obračunu amortizacije imovine.

Rezultirajuće oporezive privremene razlike dovode do budućih povećanja poreza.

Sljedeća formula primjenjuje se na odgođenu poreznu obvezu: oporeziva privremena razlika * tekuća stopa poreza na dobit.

Video lekcija “Obračun odgođenih poreznih obveza na kontu 77: knjiženja, primjeri”

Video lekcija o računovodstvu za račun 77 “Odgođene porezne obveze”. Razmatraju se tipično ožičenje, složeni slučajevi i primjeri. Dirigirala Gandeva N.V. glavni računovođa, nastavnik stranice "Računovodstvo i porezno računovodstvo za lutke." Za gledanje kliknite na video ispod ⇓

Odgođena porezna obveza u računovodstvu

Odraz nastalih razlika pri određivanju dobiti sadržan je u PBU 18/02, koji utvrđuje troškove za dobit, posebno:

Nastale razlike dijeli na trajne i privremene. Konstante uključuju čimbenike u nastanku prihoda ili rashoda u jednom ili drugom računovodstvu, a ne odražavaju se u suprotnom. Pojavljuju se stalne porezne obveze. Privremene razlike nastaju zbog različitog vremena i načina računovodstvenog utvrđivanja prihoda i rashoda te dovode do formiranja odgođenih poreznih obveza.
Odražava porez na dobit u narednim razdobljima. Dobiveni uvjetni prihod ili rashod u računovodstvu se usklađuje s iznosom odgođenih obveza i množi s poreznom stopom. Primljeni iznos odražava se u poreznoj prijavi.

Poduzeća koja imaju pravo koristiti pojednostavljeno računovodstveno izvješćivanje ne mogu koristiti odredbe PBU 18/02. To uključuje male organizacije, neprofitne ustanove i sudionike u projektu Skolkovo. Donesena odluka mora biti formalizirana u računovodstvenoj politici.

Oni subjekti čiji kriteriji ocjenjivanja svrstavaju organizaciju u srednje poduzetnike dužni su koristiti račun 77 u računovodstvu.

Postupak utvrđivanja tekućeg poreza na dobit treba propisati računovodstvenom politikom. Poduzeća imaju priliku odabrati jedan od 2 načina:

uzimajući u obzir IT na temelju tekućih računovodstvenih podataka;
fokusirajući se samo na iznos primljenog poreza, zanemarujući podatke iz računovodstvenih izvješća.

Međutim, u svakom slučaju, iznos tekućeg poreza mora duplicirati podatke iz deklaracije za odgovarajuće razdoblje. Ako se odabere druga metoda određivanja, organizacije također moraju voditi evidenciju o obvezama koje proizlaze iz toga.

Račun 77: njegova korespondencija

IT, formiran na računu 77, korespondira s dva računovodstvena računa - 68 i 99. Zaprimljena knjiženja odražavaju sljedeće rezultate:

Dt 68 - Kt 77 - odgođeni porez, koji umanjuje iznos prihoda ili rashoda.

Dt 77 - Kt 68 - povrat odgođenog poreza, koji se formira prilikom obračuna poreza na dobit na kraju izvještajnog razdoblja.

Dt 77 - Kt 99 - IT se poništava ovisno o otuđenju imovine ili okolnosti koje su je prethodno formirale.

Samo računovodstvo na računu 77 treba voditi zasebno za svaku vrstu imovine ili obveze koja utječe na pojavu odgođenog poreza.

Obračun odgođene porezne obveze i knjigovodstveno evidentiranje

Organizacije odražavaju primljene informacije u računovodstvu ovisno o okolnostima.

Primjer. Institucija Polyus prodala je robu tvrtki Vesna LLC za iznos od 170.000 rubalja (bez PDV-a). Plaćanje od kupca primljeno je samo u iznosu od 100.000 rubalja. Polyus LLC koristi gotovinsku metodu pri određivanju poreza. Ostatak duga prenesen je sljedeće godine. Na kraju izvještajnog razdoblja sljedeće se transakcije pojavljuju u Polyus LLC:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubalja - prihod u računovodstvu za isporučenu robu;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubalja - uplata od Vesna LLC;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubalja (dug 70 000 * porezna stopa 20%) - IT se odražava.

Prilikom sastavljanja računa. izvješćivanja, iznos od 14.000 rubalja bit će prikazan u bilanci kao odgođena obveza poreza na dohodak.

U narednom razdoblju nakon zatvaranja potraživanja Vesna doo pojavit će se sljedeći unosi:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubalja - konačna uplata primljena od kupca;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubalja - otplata IT.

Pravila prema kojima se evidentiraju prihodi i rashodi za potrebe oporezivanja i financijskog izvještavanja imaju niz razlika. U tom smislu, iznosi prikazani u nekim dokumentima ne podudaraju se s pokazateljima drugih. Sukladno tome, često se javljaju poteškoće pri izradi izvješća.

PBU 18/02

Ova je odredba uvedena kako bi odražavala razlike u iznosima poreza u izvješćima. PBU razlikuje indikatore na trajne i privremene. Prvi uključuje prihode/rashode koji se očituju u računovodstvu, ali se nikad ne uzimaju u obzir pri izračunu porezne osnovice. Oni se također mogu uzeti u obzir prilikom utvrđivanja potonjeg, ali nisu predmet evidentiranja u knjigovodstvenoj dokumentaciji. Privremeni su prihodi/rashodi koji su iskazani u izvješćima u jednom razdoblju, ali su za potrebe oporezivanja prihvaćeni u drugom vremenskom razdoblju. Kao rezultat ovih razlika nastaje odgođena porezna obveza. Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odražavanje odbitaka od dobiti. Uvjetni rashod/prihod jednak je umnošku stope uplate u proračun i Na usklađenje ovog pokazatelja utječu odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze te trajne razlike. Kao rezultat toga, određuje se iznos koji se odražava u deklaraciji.

Terminologija

Odgođena porezna obveza je onaj dio doprinosa proračunu koji bi u sljedećem razdoblju trebao dovesti do povećanja iznosa uplate. Radi sažetosti, u praksi se koristi kratica ONO. Odgođena porezna obveza je privremena razlika koja nastaje ako je prihod prije oporezivanja veći nego u povratu. Za određivanje pokazatelja koristi se formula:

IT = stopa odbitka dobiti x privremena razlika.

Odgođena porezna obveza: kont

Računovodstvena dokumentacija predviđa posebnu stavku pod kojom se odražava IT. Ovo je grof. 77. Odgođene porezne obveze u bilanci prikazane su u retku 1420. U izvještaju o gubitku/dobitu, ova se vrijednost odražava u retku 2430.

ONA

Ako se odbitna razlika pomnoži sa stopom odbitka, rezultat je iznos koji je već uplaćen u proračun, ali podliježe kreditiranju u narednom razdoblju. Ta se vrijednost naziva odgođena imovina. SHE je pozitivna razlika između tekućeg, stvarnog odbitka i uvjetnog troška u iznosu izračunatom iz dobiti. Otpisuje se s računa. 09. Ako je amortizacija predviđena u budućem ciklusu, tada se u računovodstvu ne obračunava na dugotrajnu imovinu, ali se u poreznom računovodstvu obračunava.

Privremena razlika (TD)

Određuje se slično metodi danoj za OHA. Međutim, ova količina ima suprotan predznak. Odgođena porezna obveza je iznos koji rezultira povećanim uplatama u proračun u budućim razdobljima. Ove odbitke trebat će platiti kasnije.

Specifičnosti

Odgođene porezne obveze obračunavaju se u razdoblju u kojem su nastale odgovarajuće razlike. Da biste bolje razumjeli bit, možete uzeti PDV na dobit prilikom određivanja trenutka pojave iznosa koji podliježu odbitku u proračunu u narednom ciklusu. Kao budući odbitak, PDV se odražava na računu. 76. Na isti se način upisuje IT samo prema čl.77.

Prilagodbe

Kako se privremene razlike smanjuju ili potpuno uklanjaju, tako će se smanjivati i odgođena obveza. Podaci u analitici članka bit će ispravljeni. Nakon otuđenja imovine ili obveze za koju su izvršena razgraničenja, ovi iznosi neće utjecati na iznos umanjenja u budućim razdobljima. U takvim slučajevima IT se otpisuje. Odgođene obveze iskazuju se u računu dobiti i gubitka. Iskazuju se na teretu računa. 99. U isto vrijeme grof. 77 je pripisano. U izvještajnom razdoblju u procesu utvrđivanja pokazatelja na retku 2420 upisuje se otplaćeni iznos i pokazatelj novonastalih IT. Prilikom popunjavanja redaka 2430, 2450, trebali biste koristiti pravilo "debitno-kreditno". Prema računu 09 i 77 oduzmite promet rashoda od prometa prihoda, zatim odredite predznak dobivenog rezultata. U izvješću je pozitivna ili negativna (u zagradama) vrijednost navedena u odgovarajućim redcima. Ako se IT promijeni naviše, odbitak od dobiti će se smanjiti. I, obrnuto, ako se smanji, plaćanje će se povećati.

Odbitak tekuće dobiti

Sastoji se od iznosa koji je stvarno uplaćen u proračun u izvještajnom razdoblju. Ova se vrijednost izračunava na temelju iznosa uvjetnih prihoda/rashoda, kao i njegovih usklađenja s pokazateljima koji se koriste u formiranju IT, IT i fiksnih plaćanja. Za izračune stoga koristite formulu:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + ONA - IT.

Model izračuna definiran je u PBU 18/02, stavak 21. Ispravnost izračuna možete provjeriti pomoću alternativne formule:

Praktična upotreba

Kako se iskazuje odgođena porezna obveza? Primjer se može dati na sljedeći način. Recimo da je organizacija kupila računalni program. Trošak softvera je 8 tisuća rubalja. Istodobno, programeri su ograničili razdoblje korištenja programa. S tim u vezi, direktor poduzeća naredio je otpis troškova za nabavu softvera tijekom dvije godine. U financijskoj dokumentaciji iznos je uključen u razgraničene troškove. Dopušteno je otpisati trošak programa kao paušalni trošak u poreznom knjigovodstvu. Kao rezultat toga, pojavila se privremena razlika. Uvjetna isplata iz dobiti bit će veća od sadašnje za iznos IT: 8000 x stopa odbitka. To će se odraziti u financijskoj dokumentaciji kako slijedi:

U ovom slučaju, stavka koja odražava iznos nadolazećih plaćanja djeluje kao pasivna bilanca. Akumulira iznose poreza koji podliježu dodatnom plaćanju u budućim razdobljima. Otpisuje se u budućim ciklusima. U razmatranom primjeru računalni program uklonjen je iz porezne prijave. Prema tome, to ni na koji način ne utječe na troškove poduzeća. U računovodstvu, naprotiv, otpisi se odnose samo na određeni dio programa koji spada u tekuće financijsko razdoblje. Informacije se prikazuju na sljedeći način:

Dt sch. 20 CD-a. 97 - dio troška računalnog programa (bez PDV-a);
Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - iznos odbitka

U takvoj situaciji iznos tekuće uplate u proračun bit će veći od uvjetnog. Dio potonjeg mora se dodatno platiti. Knjiženja rezultiraju dugovnim prometom.

Pravila za obračun prihoda i rashoda poduzeća u postupku utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit iu računovodstvu se razlikuju. Niz poslovnih transakcija obavljenih u izvještajnom razdoblju dovodi do odstupanja između dobiti obračunate prema računovodstvenim pravilima i oporezive dobiti poduzeća. Slučajevi kada je dobit u poreznoj prijavi manja od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika će se nadoknaditi tek u narednim razdobljima, nazivaju se “odgođene porezne obveze”.

Što su odgođene porezne obveze?

Ako se poštuju sva pravila za izračun računovodstvene dobiti poduzeća i oporezive dobiti za isto razdoblje, dolazi do situacija u kojima će se pokazatelji dobiti za porezne i računovodstvene svrhe razlikovati.

Razlike koje nastaju mogu biti trajne ili privremene. Privremene razlike znače da će se oporeziva dobit uskladiti s iznosima prethodno nastalih razlika u narednim razdobljima. Odgođene porezne obveze su privremene pozitivne razlike koje će za posljedicu imati povećanje poreza na dobit u narednim razdobljima, postupno usklađujući procijenjene vrijednosti poreza na dobit prema računovodstvenim podacima s porezom na dobit koji se plaća prema poreznim propisima.

Razlozi nastanka odgođenih poreznih obveza

Razlog za nastanak odgođenih poreznih obveza su zakonita računovodstvena pravila poduzetnika prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom razdoblju razlikovati od oporezive, a razlika će se postupno otplaćivati u narednim razdobljima. Razlozi za odgođeni porez na dobit uključuju:

različiti načini obračunavanja amortizacije pri obračunu poreza na dobit iu računovodstvu;
priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, au računovodstvu - prema privremenoj sigurnosti činjenica;
različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
druge slične računovodstvene razlike.

Postupak za odražavanje i računovodstvo odgođenih poreznih obveza

Postupak za računovodstvo odgođenih poreznih obveza utvrđen je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha knjiženja odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (uvjetnog) poreza prema knjigovodstvenim podacima je poštivanje načela cjelovitosti i kontinuiteta knjiženja.

Odgovornost za računovodstvo nastalih razlika dodijeljena je svim poduzećima i organizacijama, osim onih na koje se primjenjuju pojednostavljeni računovodstveni obrasci. Odgođene porezne obveze iskazuju se kao dio dužničkih obveza u bilanci organizacije (redak 1420), kao iu računu dobiti i gubitka (redak 2430) u obliku pozitivne ili negativne razlike u prometu na računovodstvenim računima koji ih odražavaju. .

Za računovodstvene potrebe Kontnim planom predviđen je poseban bilančni račun 77, u analitičkom knjigovodstvu se posebno evidentiraju obveze po vrstama knjigovodstvenih objekata pri čijem vrednovanju je nastala oporeziva razlika. Odgođene porezne obveze podliježu računovodstvu prema formuli:

Privremena razlika x stopa poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja,

gdje se privremena razlika izračunava kao razlika između računovodstvene dobiti organizacije i oporezive dobiti.

Računovodstvena knjiženja na računu 77 odražavaju nastanak, kretanje i gubitak odgođenih poreznih obveza.