Postup pri inventarizácii platieb. Na ktorých účtovných účtoch sa má inventarizácia vykonať a na ktorých nie, na základe akých dokladov sa to robí? Príklad. odrážať pravdepodobnosť splatenia dlhu

Inventarizácia pohľadávok a záväzkov (pohľadávok a záväzkov) je pre organizáciu povinným postupom. Súpis výpočtov je potrebný tak pri zostavovaní ročných účtovných závierok, ako aj na prijatie správneho manažérskeho rozhodnutia alebo na presvedčenie investora, aby investoval do rozvoja podnikania. Je mimoriadne dôležité dodržiavať stanovený postup na vykonávanie inventarizácie výpočtov a nezabúdať na niektoré nuansy dokumentovania jeho výsledkov. Povieme vám, ako na to.

Inventarizácia výpočtov: postup a načasovanie inventarizácie

Vo všeobecnosti je organizácia povinná pred zostavením záverečnej účtovnej závierky za daný rok vykonať inventarizáciu celkových aktív a pasív (článok 27 Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválený nariadením Ministerstvo financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n), najmä vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi.

Okrem toho môže byť inventarizácia vykonaná aj v iných prípadoch na základe rozhodnutia konateľa. Takýmto prípadom môže byť napríklad príprava správ pre potenciálneho investora alebo predstavenstvo, na ktorých sa bude rozhodovať o strategických otázkach rozvoja spoločnosti.

Zároveň je dôležité, aby spoločnosť objektívne pochopila, s akými objemami pohľadávok možno počítať a v akom období, ako aj aké sú skutočné objemy veriteľov spoločnosti voči protistranám. Inými slovami, je potrebné správne vykonať inventarizáciu vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi .

Inventarizácia výpočtov pozostáva zo zosúladenia hodnôt uvedených v príslušných účtovných účtoch, posúdenia platnosti ich zohľadnenia, ako aj z kontroly stavu po splatnosti.

Inventarizácia sídiel sa vykonáva v lehotách uvedených v internom dokumente (bod 2.1 Metodických pokynov na inventarizáciu, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 č. 49).

Na vykonanie inventarizácie platieb musí spoločnosť spravidla zriadiť osobitnú priebežnú inventarizačnú komisiu (bod 2.2 Metodických pokynov). Takáto provízia môže zahŕňať zamestnancov administratívnych oddelení spoločnosti, účtovníctva, ako aj iných oddelení (právne, finančné atď.). Spoločnosť má právo podľa vlastného uváženia zaradiť do komisie zamestnancov audítorských štruktúr (interných aj externých).

Inventár vysporiadaní je formalizovaný príkazom manažéra (formulár INV-22), v ktorom sú uvedené najmä dôvody na jeho vykonanie, načasovanie a zloženie komisie.

DÔLEŽITÉ!Ak pri samotnej inventarizácii nebude prítomný aspoň jeden člen komisie, budú výsledky takejto kontroly považované za neplatné (bod 2.3 Pokynov).

Po odsúhlasení vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi a zistení aktuálneho rozsahu dlhu musí spoločnosť správne zdokumentovať výsledky inventarizácie vyrovnaní. Na tento účel sú v prílohách k metodickým pokynom uvedené jednotné formy prvotných dokumentov.

Jedným z týchto formulárov (príloha 16) je súpis vyrovnaní s dodávateľmi, kupujúcimi a inými dlžníkmi a veriteľmi (formulár INV-17). Je vhodné, aby spoločnosť týmto aktom formalizovala výsledky kontroly objemu dlhu.

Ak sa pred vypracovaním výročných správ vykoná inventarizácia výpočtov, potom sa jej výsledky musia premietnuť do účtovnej závierky za daný rok. Ak sa inventarizácia výpočtov vykonáva z iných dôvodov, potom jej výsledky podliehajú zohľadneniu v účtovníctve a vykazovaní za mesiac, v ktorom bola vykonaná (bod 5.5 metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 č. 49).

Aby bolo možné identifikovať skutočný rozsah dlhu organizácie, je potrebné zosúladiť výpočty pre každého dlžníka v kontexte jednotlivých zmlúv a dôvodov.

Tradičné účty na účtovanie dlhu sú účty, ktoré odrážajú vyrovnania s protistranami (nákupcami a dodávateľmi):

Pre objektívne vyhodnotenie RP dodávateľov je najlepšie zosúladiť vzájomné vyrovnania s každým z nich. Ak sa pri zosúlaďovaní zistí nesprávnosť v účtovaní príjmov na samostatnom základe, organizácia musí upraviť vykazovanie a opravu chyby premietnuť do mesiaca, v ktorom bola zistená (bod 5 PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctvo a výkazníctvo“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2010 č. 63n).

DÔLEŽITÉ!V praxi účtovnícke služby často zabúdajú na to, že ak organizácia pravidelne podpisovala akty o odsúhlasení vzájomných vyrovnaní s dlžníckou protistranou, potom takýto záväzok nie je možné odpísať a zahrnúť do výdavkov na daň z príjmov 3 roky po jeho vzniku. Dôvodom je, že podpisom zákona o vyrovnaní sa prerušuje premlčacia lehota na DZ a začína sa počítať odznova (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. júla 2015 č. SA-4-7/12693).

V tejto fáze je dôležité správne posúdiť objem pochybných pohľadávok a pohľadávok po lehote splatnosti, ako aj určiť, či je možné na pochybné pohľadávky vytvárať rezervu a v akej výške. Každá debetná suma na týchto účtoch (z hľadiska konkrétnych dôvodov vzniku dlhu) sa musí analyzovať z hľadiska jej pochybností.

Je potrebné posúdiť a objektívne identifikovať aj personálnu evidenciu miezd, ako aj vystavené finančné prostriedky na účet. K tomu sa vykoná inventarizácia na účtoch 70, 71 a 73. Spravidla sa kontroluje, či prepustení zamestnanci majú pôžičku vo firme, ktorej zamestnanci nenahlásili vystavené zálohy, ako aj aké ďalšie nezrovnalosti sa vyskytli.

Okrem toho sa analyzujú debetné zostatky na účtoch 68, 69, aby sa zistili preplatky do rozpočtu na daniach a poplatkoch a na mimorozpočtových fondoch.

Inventarizácia záväzkov

Analogicky s veriteľskými zmluvami možno krátkodobú zmluvu správne identifikovať na základe výsledkov zosúladenia vzájomných vyrovnaní s veriteľskými protistranami. Súpis vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi zahŕňa analýzu záznamov na úverovom účte:

DÔLEŽITÉ!Zároveň je tu plus z hľadiska zdaňovania: ak spoločnosť pravidelne podpisovala vyrovnávacie akty, potom dlh voči takýmto protistranám nemusí byť zahrnutý do zdaniteľného príjmu po uplynutí 3 rokov od dátumu vzniku dlhu.

Na identifikáciu skutočných súm dlhu voči rozpočtu (pre dane), ako aj mimorozpočtových fondov (pre poistné), je vhodné kontaktovať federálnu daňovú službu alebo dôchodkový fond so žiadosťou o vydanie osvedčenia. o stave zúčtovania s daňovou službou, ako aj o poistnom. Okrem toho je možné z iniciatívy ktorejkoľvek strany vykonať spoločné odsúhlasenie výpočtov. Zároveň je zostatok úhrad za poistné k 31. decembru 2016 zaznamenaný v aktoch formulárov 21-PFR a 21-FSS Ruskej federácie. Po 01.01.2017 sa odsúhlasenie daní a príspevkov (pokiaľ ide o príspevky spravované daňovými úradmi) vykoná s Federálnou daňovou službou Ruska a vypracuje sa na formulári schválenom nariadením Federálnej daňovej služby zo 16. , 2016 č. ММВ-7-17-685@ (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. januára 2017 č. BS-4-11-/1304@).

Inventarizácia vyrovnania miezd s veriteľmi má tiež veľký význam pri identifikácii skutočných objemov dlhu organizácie a zmluvných záväzkov, pretože úroveň kompenzácie práce priamo ovplyvňuje tím a jeho výkon. V tejto súvislosti sa skontroluje účet 70, aby sa zistili prípady nevyplatenia miezd, ako aj dôvody tohto nevyplatenia (bod 3.46 usmernenia).

DÔLEŽITÉ!Aby bol audit účinný, organizácia by mala analyzovať všetky mzdové výkazy, ako aj pokladničné doklady a platobné príkazy.

Keďže hlavným nedostatkom v organizácii je často dlh voči bankám a iným finančným inštitúciám, je povinné kontrolovať kreditné zostatky na účtoch 66 a 67. V tomto prípade je dôležité správne posúdiť, ktoré zostatky predstavujú krátkodobé a ktoré dlhodobé. termínové nedostatky. Úlohu pomôže dokončiť analýza účtovných registrov organizácie, ako aj dokumentov prijatých z banky (splácací kalendár úveru, certifikáty a výpisy platieb). Inventarizácia pohľadávok a záväzkov (ukážka formátovania výsledkov)

Po vykonaní všetkých úkonov na identifikáciu aktuálnych DZ a KZ je potrebné doložiť inventúru výpočtov. Na tento účel by sa mal vygenerovať akt súpisu vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi vo forme INV-17 alebo vo formulári nezávisle vyvinutom organizáciou, ako aj osvedčenie - príloha k zákonu. . Okrem toho musí byť takýto akt vyhotovený v dvoch kópiách.

Inventarizačnú správu zúčtovania vo formulári INV-17 si môžete stiahnuť na našej webovej stránke.

Vyplnenú správu o inventarizácii zúčtovania musia podpísať zodpovední členovia špeciálne vytvorenej komisie.

Stiahnite si vyplnenú správu o inventúre

Výsledky

Súpis vyrovnaní si vyžaduje podrobnú analýzu vyrovnaní s každou protistranou v kontexte každého jednotlivého základu (napríklad zmluva o dodávke, poskytnutý úver atď.). Za týmto účelom účtovná služba spoločnosti kontroluje zostatky na príslušných účtoch. Zosúladenie vyrovnaní s protistranami a rozpočtom pomáha získať objektívnu predstavu o objeme dostupného RD a CP.

Je nevyhnutné mať na pamäti, že zmluvy a zmluvy, ktorých platnosť vypršala, sa musia odpísať a takéto odpisy sa musia náležite zohľadniť pri zdaňovaní ziskov. Okrem toho je dôležité správne zostaviť dokumenty, ktoré budú odrážať výsledky inventarizácie.

účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ sú určené na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky vytvorených v organizácii.

Daňová legislatíva umožňuje ruským spoločnostiam vytvárať rezervy na pochybné dlhy. Na usporiadanie účtovania týchto zdrojov financovania bol schválený účet v účtovej osnove. 63 s názvom „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“.

Pochybný dlh je dlh protistrán, ktorý nie je splatený v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie sú poskytnuté potrebné finančné záruky. Zásadným faktorom ovplyvňujúcim tvorbu fondu v spoločnosti je existencia pohľadávky, ktorá je sporná z hľadiska inkasa.

Pozor! Zamestnanci Federálnej daňovej služby zisťujú potrebu pravidelne vykonávať inventarizáciu pohľadávok s cieľom včas odhaliť platobne neschopných dlžníkov.

V situácii, keď audit odhalí dlh protistrany, ktorý je pochybný na vymáhanie, musí správca vydať príkaz na vytvorenie fondu, ktorý sa stane finančným balastom v prípade finančnej insolventnosti partnera.

Účet 63 v účtovníctve je pasívny, preto sa zvýšenie hodnoty zdroja uskutočňuje pripísaním na tento účet. Debet tohto účtu sa používa, keď sa prostriedky vytvoreného fondu použijú na krytie nedobytných dlhov protistrán.

Regulačný rámec

Možnosť vytvorenia fondu v spoločnosti na krytie dlhov spoločníkov je ustanovená Daňovým poriadkom Ruskej federácie, najmä čl. 266, ktorý definuje kritériá klasifikácie pohľadávok ako nedobytných pohľadávok. Mechanizmus tvorby tohto finančného balastu upravujú okrem požiadaviek daňového práva aj účtovné predpisy ako PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a iné.

Hlavné podúčty

Účtová osnova ustanovuje právo podnikateľských subjektov zriaďovať si k účtu podúčty. 63. Daňové právo umožňuje spoločnosti viesť analytické účtovníctvo pre každý jednotlivý zdroj financovania. Počet otvorených podúčtov pre účet sa teda zhoduje s počtom pochybných dlžníkov organizácie.

Postup pri vytváraní rezervy

V prvom rade zákonnosť vzniku fondu musí byť podložená výsledkami inventarizácie stavu pohľadávok. Všetky nuansy, v ktorých štát stanovil nezávislosť spoločnosti, musia byť zohľadnené v jej účtovných zásadách.

Vzhľadom na to, že neexistuje povinná požiadavka na vytvorenie zdroja zabezpečenia dlhov, ktoré sa v daňovom účtovníctve pravdepodobne nevyberú, na rozdiel od účtovníctva má každá spoločnosť právo rozhodnúť sa o vytvorení takéhoto zdroja a tým znížiť výšku príjmu. daň.

Pozor! Vedenie organizácie musí prijať čo najzodpovednejší prístup k vytvoreniu fondu na krytie dlhov dlžníkov, pretože pracovníci Federálnej daňovej služby starostlivo kontrolujú všetky aspekty činnosti ruských spoločností, ktoré znižujú výšku dane z príjmu splatnej do rozpočtu. .

Formačný poriadok

Rezervu je možné vytvárať až po audite pohľadávok spoločnosti. Na základe výsledkov inventarizácie sú informácie predložené vedúcemu spoločnosti na posúdenie. Ak sa rozhodne vytvoriť fond, vydá sa príkaz a vystaví sa účtovné osvedčenie, ktoré odráža históriu vzťahu s protistranou, ako aj dôvody dlhu.

Presun na budúci rok

čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že sumy rezerv, ktoré sa počas zdaňovacieho obdobia úplne nevyčerpajú, sa môžu preniesť do nasledujúceho roka. Okrem toho, ak sa v organizácii vytvorí nový zdroj, jeho výška by sa mala prispôsobiť výške zdroja, ktorý už v spoločnosti existuje na krytie pochybných dlhov dlžníkov.

Je rozumné to urobiť, ak nie je pravdepodobné, že protistrana splatí dlh v blízkej budúcnosti. Ak partner napriek tomu dostane signál o zlepšení finančnej situácie a blížiacom sa splatení dlhu, mala by sa výška rezervy obnoviť a zahrnúť do ostatných príjmov.

Základné účtovné zápisy pre používanie účtu 63

Na základe výsledkov inventarizácie spoločnosť vytvorila fond na krytie pohľadávok s nízkou pravdepodobnosťou inkasa:
Dt 91 – 2 Kr 63
Dlh protistrany, o ktorom bolo predtým nepravdepodobné, že bude inkasovaný, sa stal nevymožiteľným a bol odpísaný z dostupného fondu:
Pohľadávka predložená protistrane za porušenie plnenia zmluvných záväzkov bola odpísaná z prostriedkov vytvoreného zdroja krytia dlhu:
Dt 63 Kr 76 - 2

Nevyčerpaná suma rezervy sa klasifikuje ako ostatné príjmy organizácie:

Po skončení kalendárneho roka, pred vypracovaním výročných správ, musia organizácie vykonať inventúru zúčtovania s odberateľmi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi (vrátane bánk, rozpočtu a samostatných útvarov organizácie), aby sa potvrdila správnosť sumy na účtovných účtoch.

Inventarizácia vyrovnania úverov s bankami a inými úverovými inštitúciami, s rozpočtom, kupujúcimi, dodávateľmi, zodpovednými osobami, zamestnancami, vkladateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi pozostáva z kontroly platnosti súm uvedených v účtovných účtoch.

Je potrebné skontrolovať účet „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ za tovar zaplatený, ale na ceste, a vyrovnania s dodávateľmi za nevyfakturované dodávky. Overuje sa podľa dokladov v súlade s príslušnými účtami.

Na základe dlhu voči zamestnancom organizácie sa zisťujú nevyplatené sumy miezd, ktoré podliehajú prevodu na účet vkladateľov, ako aj sumy a dôvody preplatkov zamestnancom.

Pri inventarizácii zúčtovateľných súm sa kontrolujú hlásenia zodpovedných osôb o vydaných preddavkoch s prihliadnutím na ich zamýšľané použitie a výšku vydaných preddavkov na každú zúčtovateľnú osobu (dátumy vystavenia, určený účel).

Inventarizačná komisia musí prostredníctvom kontroly dokladov tiež zistiť:

a) správnosť zúčtovania s bankami, finančnými, daňovými úradmi, mimorozpočtovými fondmi, inými organizáciami, ako aj so štrukturálnymi útvarmi organizácie zaradenými do samostatných súvah;

b) správnosť a platnosť výšky dlhu evidovaného v účtovníctve za manká a krádeže;

c) správnosť a platnosť súm pohľadávok, záväzkov a vkladateľov vrátane súm pohľadávok a záväzkov, pri ktorých uplynula premlčacia doba.

Inventarizačná komisia musí stanoviť celkovú výšku pohľadávok vrátane:

potvrdené dlžníkmi;

nepotvrdené dlžníkmi;

s uplynutou premlčacou dobou, ako aj výšku splatných účtov (za čo, dátum začiatku, doklad potvrdzujúci dlh).

Upozorňujeme, že na základe článku 307 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je dlžník povinný vykonať určité úkony v prospech inej osoby (veriteľa), a to: previesť majetok, vykonať prácu, zaplatiť peniaze atď., alebo sa zdržať z určitého konania a veriteľ má právo požadovať od dlžníka splnenie svojich záväzkov.

Povinnosti v súlade s článkom 309 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia byť splnené riadne v súlade s podmienkami samotnej povinnosti a požiadavkami zákona a iných právnych aktov. Účtovná závierka zostavená na základe pravidiel stanovených regulačnými aktmi o účtovníctve sa považuje za spoľahlivú a úplnú.

Pohľadávky za platby za tovar sa objavujú v účtovníctve v čase zaúčtovania výnosu a v jeho výške za podmienok definovaných PBU 9/99. Záväzky vznikajú z transakcií, ktoré sú vykázané ako náklady za podmienok definovaných PBU 10/99.

Aktíva aj pasíva sa odrážajú v súvahe v závislosti od obdobia:

krátkodobé - ak doba obehu (splácania) pre nich nie je dlhšia ako jeden rok alebo trvanie prevádzkového cyklu nepresahuje jeden rok;

dlhodobé – ak je u nich doba splatnosti dlhšia ako jeden rok alebo dĺžka prevádzkového cyklu presahuje jeden rok.

Pri inventarizácii je potrebné zistiť dátum vzniku a lehotu na splatenie dlhu, pričom treba identifikovať dlhy po lehote splatnosti. Pripomeňme, že dlh sa považuje za premlčaný, ak nie je splatený v lehote stanovenej dohodou.

Okrem toho sa pri inventarizácii výpočtov objasňuje ich hodnotenie. Podľa článku 424 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa „realizácia zmluvy platí za cenu stanovenú dohodou strán“. Následne sú zmeny cien prípustné v prípadoch a za podmienok stanovených zmluvou a zákonom.

Inventarizácia pohľadávok a záväzkov má vplyv na overenie platnosti súm uvedených na účtoch 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 62 „Vysporiadanie s odberateľmi a odberateľmi“, 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, ako aj 68. 69, 71, 73, 79.

Vo vzťahu k včas nezaplateným dokladom o vyrovnaní, ako aj k úhradám za nevyfakturované dodávky je potrebné skontrolovať účet 60. Organizácie zasielajú dlžníkom výpisy z osobných účtov dlhu, ktorý im dlhuje. Dlžnícke organizácie musia potvrdiť zostatok dlhu alebo vzniesť námietky.

Inventarizačná komisia kontroluje dokumentáciu o pohľadávkach a záväzkoch, zisťuje existenciu zmlúv, okamih prechodu vlastníctva tovaru podľa kúpnych zmlúv, kontroluje zúčtovacie doklady dodávateľa a doklady slúžiace ako podklad na ich zaúčtovanie.

Ak boli prijaté cennosti od dodávateľov bez riadneho vyhotovenia sprievodných, zúčtovacích a platobných dokladov (faktúry, výzvy na platbu alebo iné doklady), potom môže organizácia tieto cennosti prijaté ako nevyfakturovanú dodávku zohľadniť pri hodnotení stanovenom v zmluve s dodávateľom. (s následným jeho objasnením). Doklad o prevzatí tovaru na zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok

Kam slúži ako akt prevzatia tovaru prijatého bez dodávateľskej faktúry, vystavenej komisiou. V komisii sú zvyčajne zástupcovia administratívy nákupnej organizácie, zástupcovia odosielateľa (dodávatelia alebo zástupcovia zainteresovanej organizácie), ako aj finančne zodpovedná osoba (osoby).

Pre zaúčtovanie materiálov prijatých bez dodávateľskej faktúry sa poskytuje úkon na tlačive č. M-7.

Pred prijatím požadovaných sprievodných dokladov od dodávateľov, po prijatí aktu vypracovaného komisiou v prospech účtu 60, je možné premietnuť aktivované zásoby (MP) do účtovných cien.

Po prijatí sprievodných dokladov na odoslanie tovaru a materiálu, akceptovaných v poradí nevyfakturovanej dodávky, by mal dobropis účtu 60 odrážať ich hodnotu uvedenú v zúčtovacích dokladoch. Okrem toho sa v dobrom účte 60 premietne daň z pridanej hodnoty z došlých zásob na základe faktúry dodávateľa.

V týchto prípadoch sa kontroluje platnosť cien za zásoby prijaté bez dodávateľských dokladov s následným ich spresnením.

DEBIT 41, podúčet “Nefakturované dodávky” KREDIT 60

– tovar bez dodávateľských dokladov bol aktivovaný na základe zákona vo formulári č. TORG-4 v účtovných cenách;

DEBIT 41 KREDIT 41, podúčet “Nefakturované dodávky”

– náklady na nevyfakturované dodávky sa premietnu po obdržaní dokladov od dodávateľa za diskontné ceny;

DEBET 41 KREDIT 60

- cena tovaru bola zvýšená po obdržaní platobných dokladov dodávateľa podľa osvedčenia účtovníka;

DEBET 41 KREDIT 60

– (červený obrat) cena tovaru bola znížená podľa osvedčenia účtovníka po obdržaní platobných dokladov.

K účtu 60 je možné zriadiť podúčet „Zúčtovanie preddavkov vydané“. Na ťarchu tohto podúčtu nákupné organizácie premietajú sumy preddavkov vystavených na dodávku hmotného majetku (práce) alebo na úhradu čiastočnej pripravenosti výrobkov alebo prác. V prospech podúčtu „Kalkulácie na vystavené zálohy“ zohľadňujú sumy predtým vystavených záloh kompenzovaných dodávateľom pri platbe za pripravenosť výrobkov alebo vykonanú prácu.

V účtovných záznamoch organizácie sú možné tieto záznamy:

DEBIT 60, podúčet „Zúčtovanie za preddavky vydané“ KREDIT 50, 51, 52, 55

– dodávateľovi boli vystavené zálohy alebo boli zaplatené výrobky prijaté do čiastočnej pripravenosti;

DEBIT 60 KREDIT 60, podúčet „Vyúčtovania za preddavky vydané“

– dodávatelia pri platbe za vykonanú prácu zohľadnili preddavky, ktoré im boli predtým vystavené.

Pri zúčtovaní s kupujúcimi a odberateľmi v účtovníctve sa spravidla používa účet 62. Pri inventarizácii sa kontrolujú zúčtovania za včas nezaplatené zúčtovacie doklady, zúčtovania za prijaté preddavky a zmenky.

Treba brať do úvahy, že kurzové rozdiely ovplyvňujú účet 60 aj účet 62 v súlade s ostatnými účtami.

V účtovných záznamoch organizácie sú možné tieto záznamy:

DEBIT 62 KREDIT 90, 91

DEBET 50, 51 KREDIT 62

– po skutočnom prijatí peňažných prostriedkov od kupujúceho (podľa výmenného kurzu v deň platby);

DEBIT 62 KREDIT 90, 91

– za kladný kurzový rozdiel;

DEBIT 62 KREDIT 90, 91

– (červený obrat) pre záporný kurzový rozdiel.

DPH sa zodpovedajúcim spôsobom mení pri kladnom alebo zápornom kurzovom rozdiele.

Podúčet 62-1 „Vyrovnania za preddavky prijaté v rubľoch“ môže otvoriť a použiť organizácia dodávateľa na zaznamenávanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi. Kredit tohto podúčtu predstavuje tieto sumy:

prijaté zálohy;

platba prijatá v prípade čiastočnej pripravenosti výrobkov a prác - v súlade s hotovostnými účtami.

Debet podúčtu odráža sumy pripísané kupujúcim (zákazníkom):

prijaté zálohy;

platby za čiastočnú pripravenosť výrobkov a práce - po predložení platobných dokladov za dodané výrobky plnej pripravenosti a dokončené práce.

V účtovných záznamoch organizácie sú možné tieto záznamy:

DEBIT 51 KREDIT 62-1

– boli prijaté preddavky na dodanie inventárnych položiek;

DEBIT 62-1 KREDIT 68

– výška DPH sa odráža na základe dokladov o prijatých preddavkoch;

DEBIT 62-1 KREDIT 62

– kupujúci započíta sumy predtým prijatých záloh po predložení platobných dokladov za kompletne vyrobené produkty a dokončené práce;

DEBIT 68 KREDIT 62-1

– bola obnovená suma DPH, ktorá bola predtým pripísaná do rozpočtu z prijatých záloh.

Inventarizačná komisia vyplní inventarizačnú správu o vysporiadaní s odberateľmi, dodávateľmi a ostatnými dlžníkmi a veriteľmi na tlačive č. INV-17 (postupne s dlžníkmi a veriteľmi) a potvrdenie o úkone (príloha k tlačivu č. INV-17).

Jeden akt vo formulári č. INV-17 musí obsahovať:

– účtovné účty, na ktorých je dlh zaznamenaný; – výšky dlhu dohodnuté a nedohodnuté s dlžníkmi (veriteľmi); – sumy dlhu, pri ktorých uplynula premlčacia lehota.

Osvedčenie sprevádzajúce akt uvádza: meno, adresu a telefónne číslo dlžníka a veriteľa; dlh je uvedený: za čo, dátum začiatku; výška dlhu (rub. kop.): pohľadávka, splatná; doklad potvrdzujúci dlh: meno, číslo, dátum. Potvrdenie podpísané účtovníkom, v ktorom sú uvedené druhy dlhov v rámci účtovníctva, je podkladom pre vypracovanie aktu vo formulári č. INV-17 a musí byť k nemu priložené.

Komisia vykonáva inventarizáciu na základe zmlúv, platobných dokladov, odsúhlasovacích kalkulácií, daňových priznaní, zálohových správ a pod.

Na odsúhlasenie s kupujúcimi, dodávateľmi (dodávateľmi) a samostatnými divíziami sa vypracúvajú akty o vyrovnaní. Zákon sa vyhotovuje pre každú protistranu (dlžníka a veriteľa) v dvoch vyhotoveniach, po jednom pre každú stranu.

Forma zákona nie je právne schválená. Dá sa zložiť takto:

Akt o odsúhlasení účtov

JSC "Družba" zastúpená generálnym riaditeľom V.V. Stepanovom. a hlavná účtovníčka Komolova N.L. na jednej strane a Phoenix LLC zastúpená generálnym riaditeľom Loginovom A.A. a hlavná účtovníčka A.N. Sotniková na druhej strane zmierili vzájomné vyrovnania a potvrdili nasledovné.

K 31. marcu 2006 dlh JSC Družba voči LLC Phoenix podľa zmluvy o dodávke č. 5 zo dňa 2. 6. 2006 na základe faktúry č. 56 zo dňa 2. 11. 2006 predstavuje 518 000 rubľov, v r.

Na základe správy o odsúhlasení vyrovnania je možné pripraviť žiadosť o započítanie vzájomných pohľadávok. Toto sa robí, ak má organizácia pohľadávky aj záväzky voči rovnakému podniku (napríklad keď dodávateľ je zároveň nákupcom tovaru vašej organizácie).

Existujú však prípady, keď nie je sieťovanie povolené, napríklad ak je to zakázané dohodou (článok 411 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Žiadosť je vyhotovená v 2 vyhotoveniach:

prvá kópia sa odovzdá účtovnému oddeleniu;

druhá - podniku, s ktorým sa kompenzácia uskutočňuje.

Žiadosť sa uchováva v archíve organizácie 5 rokov.

Akt je uložený v archíve organizácie 5 rokov. Počas tejto doby by mal byť odpísaný dlh uvedený v súvahe na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“.

K úkonu je priložené osvedčenie. Osvedčenie odráža: podrobnosti o každom dlžníkovi alebo veriteľovi organizácie, dôvod a dátum dlhu, výšku dlhu.

Odpis pohľadávok musí byť odôvodnený dokladmi potvrdzujúcimi:

uplynutie premlčacej doby;

zánik záväzku likvidáciou právnickej osoby.

Premlčacia doba je lehota na obhajovanie nároku osoby, ktorej právo bolo porušené. Všeobecná premlčacia lehota je stanovená na tri roky (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Pre určité druhy požiadaviek môže zákon ustanoviť osobitné lehoty.

Občiansky zákonník Ruskej federácie a ďalšie zákony ustanovujú dôvody na pozastavenie a prerušenie premlčacej doby. Beh premlčacej doby sa napríklad preruší prihlásením pohľadávky predpísaným spôsobom. Po prestávke opäť začína plynúť premlčacia doba. Inými slovami, čas, ktorý uplynul pred prestávkou, sa do nového termínu nepočíta.

Premlčacia lehota je tri roky odo dňa vzniku dlhu. Ak súpis odhalí dlh s premlčanou dobou, musí byť na príkaz konateľa odpísaný zo súvahy spoločnosti.

Na tento účel musí účtovník vykonať nasledujúce záznamy:

DEBIT 91-2 KREDIT 62 (76, ...)

– odpisujú sa pohľadávky s premlčanou dobou;

DEBIT 63 KREDIT 62 (76, ...)

– sú odpísané pohľadávky, na ktoré bola predtým vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky;

DEBIT 60 (76) KREDIT 91-1

– záväzky sú odpísané.

Podľa článku 419 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie záväzok zaniká likvidáciou právnickej osoby (dlžníka alebo veriteľa), okrem prípadov, keď je splnenie záväzku likvidované zákonom alebo iným právnym úkonom.

právnickej osoby je pridelená inej osobe. Likvidácia právnickej osoby sa považuje za ukončenú a právnická osoba sa považuje za zaniknutú po vykonaní zápisu v zjednotenom štátnom registri právnických osôb (článok 8 článku 63 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). .

Články 416 a 417 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovujú iné dôvody na ukončenie záväzkov dlžníka, ktorého dlh možno na základe príslušných dokumentov považovať za nereálny na vymáhanie. Toto je zánik záväzku:

nemožnosť plnenia, ak nemožnosť plnenia je spôsobená okolnosťou, za ktorú nezodpovedá žiadna zo zmluvných strán;

v dôsledku zverejnenia zákona orgánu štátnej správy. V takom prípade sa splnenie záväzku stane úplne alebo sčasti nemožným, alebo záväzok úplne alebo sčasti zanikne.

Predpokladom vymáhania pohľadávok je podanie žaloby na rozhodcovský súd spolu s dokladmi potvrdzujúcimi zaslanie žaloby odporcovi. Ak nie je možné uplatniť právo na uplatnenie pohľadávky, pohľadávky sa počas celej premlčacej doby neodpisujú zo súvahy.

Pri likvidácii právnickej osoby sa pohľadávky jej veriteľov uspokojujú v poradí stanovenom v článku 64 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Požiadavky každého radu sú splnené po úplnom splnení požiadaviek predchádzajúceho radu.

Na základe inventarizačných údajov a príkazu vedúceho organizácie sa ako ostatné výdavky alebo príjmy odpíšu dlhy po lehote splatnosti (pohľadávky a záväzky), ktorým uplynula premlčacia doba: Debet 91-2 – Kredit 61, 76 atď. .; Debet 60 – Kredit 91-1.

Dlh odpísaný ako strata z dôvodu platobnej neschopnosti sa musí v súvahe premietnuť do piatich rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť vymáhania dlhu v prípade zmeny finančnej situácie dlžníka.

Na základe výsledkov inventarizácie výpočtov však možno rozhodnúť o vytvorení rezervy na pochybné pohľadávky. Právo vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky majú tie organizácie, ktoré na daňové účely využívajú metódu stanovenia príjmov z predaja „dodávkou“. Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí na úkor výsledku hospodárenia. Výška rezervy sa určuje pre každý pochybný dlh v závislosti od pravdepodobnosti, že dlžník splatí dlh úplne alebo čiastočne.

Ak sa nepoužije do konca roka nasledujúceho po roku vytvorenia rezervy, nevyčerpaná suma sa pripočíta k výsledku hospodárenia. V účtovníctve organizácií vykonávajú zápis: D 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ – K 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Riadky súvahy, ktoré reflektujú pohľadávky, sa znižujú o výšku vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky (bez účtovného zápisu) so súčasným premietnutím na podsúvahový účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou. “

PRÍKLAD Organizácia odoslala 1. júla 2007 tovar v hodnote 1 160 000 RUB. Termín úhrady podľa zmluvy bol do 15. júla 2007. Tovar nebol zaplatený v lehote stanovenej zmluvou a súdu boli predložené doklady na vymáhanie pohľadávky. K 1. 10. 2007 bola vykonaná inventarizácia sídiel. V dôsledku toho sa vytvorila rezerva na pochybné pohľadávky vo výške 1 200 000 RUB. V účtovných záznamoch organizácie je potrebné vykonať zápis: Debet 91-2 – Kredit 63 – 1 200 000 rubľov.

Dlh bol splatený v decembri 2007. Na základe výsledkov ročnej inventarizácie platieb by sa v účtovných záznamoch organizácie mal vykonať nasledujúci záznam: Debet 63 – Kredit 91-1 – 1 200 000 rubľov.

Inventarizáciu pohľadávok a záväzkov je možné doplniť o jej rozbor. Analýza pohybu pohľadávok podľa zloženia umožnila konštatovať, že k jej nárastu došlo najmä pri vysporiadaní s odberateľmi a odberateľmi. Suma nezaplatených faktúr kupujúcimi a zákazníkmi, vrátane pohľadávok, vzrástla o 238 000 rubľov alebo 6 % a na konci roka predstavovala 5 156 000 rubľov. Táto situácia robí organizáciu závislou od finančnej situácie jej partnerov.

od termínov splatnosti faktúr:

neuplynula lehota splatnosti;

po splatnosti od 1 do 30 dní (do 1 mesiaca);

po splatnosti od 31 do 90 dní (od 1 do 3 mesiacov);

po splatnosti od 91 do 180 dní (od 3 do 6 mesiacov);

po splatnosti od 181 do 360 dní (od 6 mesiacov do 1 roka);

po splatnosti od 360 dní alebo viac (viac ako 1 rok)1.

Čím dlhšia je doba omeškania, tým je pravdepodobnejšie, že faktúra nebude uhradená. Presmerovanie financií do tohto

pozícia vytvára hrozbu platobnej neschopnosti organizácie a pokles bilančnej likvidity.

Inventarizácia pohľadávok a záväzkov podnikov a organizácií komplexu bytových a komunálnych služieb a evidencia jej výsledkov sa vykonáva v súlade s postupom schváleným Štátnym stavebným výborom Ruskej federácie zo dňa 21. apríla 2003 č.142.

Na inventarizácii pohľadávok a záväzkov podnikov a organizácií komplexu bytových a komunálnych služieb sa zúčastňujú:

organizácie prevádzkujúce bývanie - organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, ktoré priamo poskytujú služby na poskytovanie bývania do užívania občanom, vykonávajúce údržbu a opravy spoločného majetku bytového domu;

špecializované prevádzkové organizácie - organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, ktoré vykonávajú opravy (bežnú a kapitálovú) a technickú prevádzku bytového fondu, výťahov, smetísk, zber a odvoz domového odpadu, údržbu a čistenie spoločných priestorov. plochy bytových domov a priľahlého územia na základe zmlúv s bytovými prevádzkovými organizáciami;

organizácie poskytujúce verejné služby obyvateľstvu - organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, ktoré zabezpečujú dodávku elektriny, vykurovanie, prípravu teplej vody, plynofikáciu, zásobovanie vodou a odvádzanie odpadových vôd (vrátane čistenia odpadových vôd);

organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, ktoré zabezpečujú dodávku elektriny, plynu, tepla a vody a kanalizáciu organizáciám bývania a komunálnych služieb;

diverzifikované organizácie bývania a komunálnych služieb - organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, vykonávajúce údržbu a opravy (bežného a kapitálového) spoločného majetku bytového domu, údržbu a čistenie spoločných priestorov bytových domov a miestne oblasti, oprava a prevádzka výťahov, odpadkových žľabov, zber a odvoz domového odpadu, ako aj poskytovanie všetkých alebo určitých druhov inžinierskych sietí (elektrina, kúrenie a teplá voda, plyn, vodovod a kanalizácia (vrátane odpadových vôd) liečba));

správcovské organizácie (zákaznícke služby) - organizácie akejkoľvek formy vlastníctva, právnej formy a rezortnej príslušnosti, ktoré riadia údržbu nehnuteľností v sektore bývania a zabezpečujú dodávku potrebných inžinierskych sietí spotrebiteľom v primeranej kvalite.

Samostatné inventarizačné informácie, ktoré charakterizujú objem rozpočtových prostriedkov a smer použitia týchto prostriedkov, by mali poskytovať organizácie, ktoré tieto informácie majú a prostredníctvom ktorých sa rozpočtové prostriedky poskytujú. Patria sem organizácie (inštitúcie) bývania a komunálnych služieb, ktoré sú poverené miestnymi samosprávami rozdeľovať rozpočtové prostriedky v súlade so špecifickými potrebami organizácií bývania a komunálnych služieb. Medzi nimi: organizácie (inštitúcie) vykonávajúce funkcie zákazníka (mestský zákazník), oddelenia (výbory, oddelenia bytových a komunálnych služieb, služby zákazníkom). Ak rozpočtové prostriedky rozdeľuje organizáciám bývania a komunálnych služieb priamo orgán miestnej samosprávy, ukazovatele o objeme rozpočtových prostriedkov na rôzne účely vypĺňa jeho finančný odbor (odbor).

Organizácie pôsobiace vo viacerých odvetviach hospodárstva vykonávajú inventarizáciu len tých záväzkov, ktoré sa týkajú činností v sektore bývania a komunálnych služieb.

Pohľadávkami súvisiacimi s poskytovaním bývania a komunálnych služieb sa rozumejú:

dlh spotrebiteľov bytov a komunálnych služieb - občanov-nájomníkov bytových priestorov, občanov-vlastníkov bytových priestorov, rozpočtových organizácií, priemyselných podnikov a iných spotrebiteľov;

dlh rozpočtov všetkých úrovní na financovanie podnikov komplexu bytov a komunálnych služieb, zameraný na kompenzáciu strát z predaja služieb za regulované ceny, na kompenzáciu rozdielu v tarifách za bývanie a komunálne služby, na úhradu dávok a dotácií za úhradu bývanie a komunálne služby poskytované občanom;

rozpočtový dlh na financovanie nákladov spôsobených výrobnou činnosťou, s ktorými sa nezapočítalo pri tvorbe ekonomicky oprávnenej tarify.

Záväzkami sú záväzky voči dodávateľským spoločnostiam a dodávateľom za dodané skladové položky a vykonané práce a služby vrátane pokút. Splatné účty zahŕňajú:

dlh organizácií bývania a komunálnych služieb iným organizáciám bývania a komunálnych služieb za energetické zdroje a služby;

dlh za energetické zdroje (elektrina, teplo, plyn, vykurovací olej, uhlie) prirodzeným monopolom (dcérske spoločnosti RAO UES Ruska, OAO Gazprom atď.);

dlh voči iným organizáciám - dodávateľom a dodávateľom;

dlh voči rozpočtom na všetkých úrovniach za dane a poplatky a vzniknuté pokuty a pokuty;

nedoplatky do štátnych mimorozpočtových fondov: Dôchodkový fond Ruskej federácie, Fond sociálneho poistenia Ruskej federácie, Fond zamestnanosti Ruskej federácie, Fond povinného zdravotného poistenia Ruskej federácie, fondy životného prostredia, cestné fondy.

Forma aktu súpisu vyrovnaní s odberateľmi, dodávateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi (okrem vyrovnaní s rozpočtom daní a poplatkov) je uvedená v prílohe č. 1 k uvedenému Postupu, tlačivá potvrdení, odsúhlasovacie úkony s dlžníkmi a veriteľov - v prílohách č. 2–6 tvoria akt súpisu vyrovnaní s rozpočtom, mimorozpočtových prostriedkov na dane a poplatky - v prílohe č. 7.

Vedúci a hlavný účtovník podniku alebo organizácie zabezpečujú úplnosť a správnosť údajov o skutočných zostatkoch peňažných záväzkov zapísaných do potvrdení k inventarizačnému úkonu, správnosť a včasnosť evidencie inventarizačných materiálov v inventarizačnom akte.

Informácie o reálnosti evidovaných peňažných záväzkov sú zaznamenané v potvrdeniach o súpise vyrovnaní s odberateľmi, dodávateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi (okrem vyrovnaní s rozpočtom na dane a poplatky) najmenej v troch vyhotoveniach. Údaje z výsledkov inventarizácie sú zhrnuté v inventarizačnej správe najmenej v troch vyhotoveniach. Osvedčenia o inventarizácii vyrovnaní s kupujúcimi a inými dlžníkmi, kupujúcimi - rozpočtovými inštitúciami a organizáciami financovanými z rozpočtov všetkých úrovní, dodávateľmi a inými veriteľmi, vyrovnania za bývanie a komunálne služby s občanmi, nájomcami a vlastníkmi bytov sa vypĺňajú na základe správ o odsúhlasení s príslušnými dlžníkmi a veriteľmi. Správu o odsúhlasení podpisuje vedúci a hlavný účtovník organizácie - dlžník a veriteľ. Neoddeliteľnou súčasťou správy o odsúhlasení s rozpočtovou inštitúciou (organizáciou financovanou z rozpočtu) je osvedčenie (výpis zo zoznamu rozpočtu), osvedčené správcom rozpočtových prostriedkov o limite rozpočtových záväzkov pridelených rozpočtovej inštitúcii na platbu. komunálnych služieb.

Osvedčenia o vykonaní inventarizácie vyrovnaní s kupujúcimi a inými dlžníkmi, kupujúcimi - rozpočtovými inštitúciami a organizáciami financovanými z rozpočtov všetkých úrovní, dodávateľmi a inými veriteľmi, vyrovnania za bývanie a komunálne služby s občanmi nájomcami a vlastníkmi bytov podpisuje prednosta a náčelník účtovník podniku alebo organizácie.

Osvedčenia o zúčtovaní s rozpočtom na financovanie podpisuje vedúci, hlavný účtovník podniku alebo organizácie a hlavný manažér (správca) rozpočtových prostriedkov orgánu miestnej samosprávy.

Akt o inventarizácii vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi (okrem vyrovnaní s rozpočtom daní a poplatkov) podpisuje vedúci, hlavný účtovník podniku alebo organizácie, hlavný správca rozpočtových prostriedkov miestnej samosprávy. vláda.

Akt o inventarizácii osád s rozpočtom mimorozpočtovými prostriedkami na dane a poplatky podpisuje vedúci, hlavný účtovník podniku alebo organizácie, zástupca oddelenia Ministerstva daní Ruska pre obecnú formáciu.

Prvé kópie inventárnych aktov a osvedčení o nich zostávajú v podniku alebo organizácii, druhé kópie sa prenášajú výkonnému orgánu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, tretie kópie sa podľa potreby prenášajú na iné organizácie.

Akt inventarizácie vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi sa používa na formalizáciu výsledkov inventarizácie vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi. Potvrdenia (prílohy zákona) sa vyhotovujú na základe identifikácie zostatkov súm uvedených na príslušných účtoch z dokladov a sú podkladom pre vyhotovenie zákona.

Informácie o výsledkoch inventarizácie spolu so súvahou sa predkladajú výkonným orgánom zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Tento materiál, ktorý nadväzuje na sériu publikácií venovaných novej účtovej osnove, analyzuje účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ novej účtovej osnovy. Tento komentár pripravil Y.V. Sokolov, doktor ekonómie, námestník. Predseda Medzirezortnej komisie pre reformu účtovníctva a výkazníctva, člen Metodickej rady pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruska, prvý prezident Inštitútu profesionálnych účtovníkov Ruska, V.V. Patrov, profesor Petrohradskej štátnej univerzity a N.N. Karzaeva, Ph.D., zástupkyňa. Riaditeľ audítorskej služby Balt-Audit-Expert LLC.

Účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ slúži na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky.

O výške vytvorených rezerv sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ av prospech účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“. Pri odpise nenárokovaných pohľadávok, ktoré organizácia predtým uznala za pochybné, sa na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ účtujú v súlade s príslušnými účtami pohľadávok. Prírastok nepoužitých súm rezerv na pochybné pohľadávky do výsledku hospodárenia účtovného obdobia nasledujúceho po období ich tvorby sa premietne na ťarchu účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ av prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pre každú vytvorenú rezervu sa vedie analytické účtovanie na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“.

Účet 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“ je nápadným príkladom skutočnej rezervy. Správa podniku poskytujúca úver v tej či onej forme svojim korešpondentom vždy nesie riziko spojené so skutočnosťou, že ten alebo onen korešpondent nesplatí dlh. Inými slovami, v každom jednotlivom prípade existuje možnosť, že finančné prostriedky poskytnuté na úver budú stratené. Keďže pohľadávky, v jednom alebo druhom zväzku, existujú pre podnik v akomkoľvek danom čase a časť tohto objemu sa samozrejme vráti a časť nie, potom by sa celé umenie účtovníka malo zamerať na schopnosť nájsť to zdieľať a vopred ho odpísať ako stratu za bežné účtovné obdobie. Celková výška pohľadávok je napríklad X rubľov, ale skúsenosti hovoria, že približne 10 % existujúcich pohľadávok by sa malo odpísať do nákladov za účtovné obdobie, pretože iba v tomto prípade budú skutočné a nie „nafúknuté“ pohľadávky v účtovníctve av súvahe dlh.

História účtovníctva pozná niekoľko spôsobov riešenia tohto problému.

1. Pohľadávky sa účtujú v plnej výške a nevytvárajú sa žiadne rezervy.

Výhody. Pohľadávky sú nárokom organizácie, ktorá toto právo zohľadňuje. Účtovník ju teda musí až do uplynutia doby jej platnosti reflektovať v plnom rozsahu a nie hádať, čo dlžníci vrátia a čo nie. Tento prístup je z právneho hľadiska úplne spravodlivý.

Nedostatky. Súvaha podniku sa automaticky ukáže ako horšia, ako v skutočnosti je, pretože straty, ktoré už jasne vznikli, sa ukážu ako plnohodnotné aktívum.

2. Pohľadávky sú vykázané mínus odhadované pochybné pohľadávky.

Výhody. Ekonomický obsah súvahy sa stáva reálnejším.

Nedostatky. Veľké ťažkosti vznikajú pri určovaní výšky pochybných pohľadávok, čo vytvára príležitosti na vytváranie pseudo strát.

Účtovná teória pozná niekoľko možností na výpočet výšky pochybných pohľadávok:

a) výpočet sa vykoná na základe jeho celkovej sumy;
b) dlh je zoskupený na takmer beznádejný, pochybný a potenciálne pochybný. Ďalej, prvá sa zníži povedzme o 90 %, druhá o 50 %, tretia o 20 %;
c) výška pochybného dlhu sa určuje pre každý jednotlivý doklad potvrdzujúci právo na uplatnenie pohľadávky.

Varianty a) a b) sa vyznačujú minimálnou pracnosťou, najmä variant a) a vďaka vzájomne sa rušiacim odchýlkam lepšie eliminujú prípadné chyby, a preto sú menej náchylné na vplyv subjektívnych faktorov. A napokon, čo je obzvlášť dôležité, v tomto prípade nie je potrebné analyticky účtovať rezervy na pochybné pohľadávky, keďže v podstate aj matematicky by sa rezerva mala vytvárať na celé pohľadávky a nie na ich časti.

Preto by sa účet 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“ nemal nazývať „rezervy“, ale skôr „rezerva“, a nie súbor rezerv, z ktorých každá sa vypočítava a účtuje samostatne.

Bohužiaľ, ruské ministerstvo financií uprednostnilo možnosť c) vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky.

V paragrafe 70 predpisov o účtovníctve a účtovnom výkazníctve sa uvádza: „Rezerva na pochybné pohľadávky sa tvorí na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok organizácie. solventnosť) dlžníka a posúdenie pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu."

Je zarážajúce, že rezervu možno vytvárať len na platby dlhov za výrobky, tovary, práce a služby. Otázne môže byť aj dlh na iných platbách (napríklad na poskytnutých úveroch a pod.).

Niektorí odborníci tvrdia, že rezervu na pochybné pohľadávky môžu vytvárať len organizácie, ktoré si vo svojich účtovných zásadách na daňové účely zvolili spôsob stanovenia výnosov z prepravy. Takéto vyhlásenie považujeme za nezákonné. Po prvé, vznik nedobytných pohľadávok nijako nesúvisí so spôsobom stanovenia príjmov na daňové účely. Po druhé, cieľom vytvorenia rezervy je zabezpečiť reálnosť údajov súvahy všetkých organizácií. Po tretie, paragraf 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve nehovorí, že organizácie, ktoré zisťujú príjmy z platieb na daňové účely, nemajú právo vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky.

Isté však je, že rezerva sa tvorí na pochybné dlhy. „Pochybný dlh sú pohľadávky organizácie, ktoré nie sú splatené v lehotách stanovených zmluvou a nie sú poskytnuté primerané záruky“ (článok 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve). Podľa článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie „pochybný dlh je akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ak tento dlh nie je splatený v lehote stanovenej zmluvou a nie je zabezpečený záložným právom, ručením alebo bankou. záruka.” Pojem pochybných pohľadávok pre daňové účely je teda širší ako pre účtovné účely a vzťahuje sa nielen na pohľadávky zo zmlúv o kúpe a predaji, dodávke, vykonaní prác, poskytnutí služieb, ale aj pri iných pohľadávkach.

V dôsledku toho, ak pohľadávky nebudú splatené v lehote určenej zmluvnými podmienkami a nie sú zabezpečené zárukami, má podnik právo vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky vo výške takéhoto dlhu.

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky je teda možná za predpokladu povinného splnenia nasledujúcich postupov a podmienok:

po prvé, uplynula lehota stanovená zmluvou na splatenie záväzkov zo strany kupujúceho, zákazníka;
po druhé, záväzky nie sú zabezpečené zárukami;
po tretie, vykonala sa inventarizácia pohľadávok;
po štvrté, účtovná politika podniku stanovuje tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky;
po piate, bola vykonaná analýza možnosti a pravdepodobnosti splatenia dlhu pre každého jednotlivého dlžníka.

Vo vysvetlivkách k účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ v novom vydaní sa slová „rok“ a „rok“ nahradili slovami „účtovné obdobie“ a „za obdobie“. Je to spôsobené tým, že rezervy na pochybné pohľadávky je možné vytvárať počas celého roka (predtým - iba na konci roka). Podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie sú sumy zrážok do rezerv na pochybné pohľadávky zahrnuté do neprevádzkových nákladov rovnomerne počas celého vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Pre účely účtovníctva sa výška rezerv na pochybné pohľadávky určuje na základe skutočných pohľadávok uvedených v účtovníctve a vykázaných ako pochybné.

Na daňové účely sa výška rezervy na pochybné pohľadávky určí na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej ku koncu predchádzajúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a vypočíta sa pri pohľadávkach s dobou splatnosti dlhšou ako 45 dní. nasledovne:

na pochybné dlhy s dobou splatnosti dlhšou ako 90 dní - vo výške celej sumy zistenej na základe inventarizácie dlhov;
na pochybné dlhy s dobou vzniku od 45 do 90 dní (vrátane) - vo výške 50 percent zo sumy zistenej na základe inventarizácie dlhov.

V tomto prípade výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 percent z výnosov účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Čo sa týka samotnej účtovnej evidencie, tá je veľmi jednoduchá. Zapisuje sa výška príspevkov do rezervy:

Debet 91,2 „Ostatné výdavky“
Kredit 63 "Opravné položky na pochybné pohľadávky"

Opravné položky k pochybným pohľadávkam sa používajú na krytie súm odpísaných pohľadávok. Pohľadávky možno odpísať, ak uplynula premlčacia doba. „Všeobecná premlčacia lehota je stanovená na tri roky“ (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Podľa článku 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie premlčacia doba začína plynúť odo dňa, keď sa zmluvná strana dozvedela alebo sa mala dozvedieť o porušení svojho práva. Pri záväzkoch s konkrétnou dobou plnenia začína premlčacia doba plynúť uplynutím lehoty na plnenie. Pri záväzkoch, pri ktorých lehota na splnenie nie je určená alebo je určená okamihom výzvy, začína premlčacia doba plynúť od okamihu, keď má veriteľ právo požadovať splnenie záväzku, a ak je dlžníkovi poskytnutá dodatočná lehota pre splnenie takéhoto nároku sa premlčacia doba začína počítať uplynutím určenej doby. V súlade s článkom 192 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie premlčacia lehota uplynie v príslušnom mesiaci a dni posledného roka lehoty (t. j. po troch rokoch). „Ak posledný deň lehoty pripadne na deň pracovného pokoja, za koniec lehoty sa považuje nasledujúci pracovný deň“ (článok 193 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pohľadávky sa môžu považovať za nereálne na vymáhanie, ak bola dlžnícka spoločnosť zrušená. Podľa článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie možno rezervy použiť na krytie odpísaných nedobytných pohľadávok, ktorými sa rozumejú „dlhy voči daňovníkovi, pri ktorých uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj dlhy, pre ktoré v súlade s občianskym právom došlo k zániku záväzku pre nemožnosť jeho splnenia, a to na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidácie organizácie.“.

Podľa paragrafu 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením dlhu. Tento dlh je potrebné premietnuť do súvahy na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ po dobu piatich rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetku dlžníka. postavenie.

Keď bude potrebné skutočne odpísať nedobytné pohľadávky, v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

Kredit 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Uvádza sa teda, že správa vopred predvídala, že dlh nebude splatený, a bol podľa zásady obozretnosti (pozri PBU 1/98) už vopred odpísaný ako straty predchádzajúcich účtovných období a teraz táto skutočnosť len znižuje rezervu. A keď sa rezerva tvorí ako celok, tak spravidla vždy stačí odpísať, ale keď sa snažia vytvárať rezervu na každú jednotlivú sumu, tak okrem zjavných a už zaznamenaných nedostatkov vznikajú nové vznikajú problémy a potom sú potrebné špeciálne zápisy v analytickom účtovníctve. Ak rezerva pri úplnom zohľadnení nestačí, objaví sa záznam:

Debet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ – v rámci dostupnej rezervy; Debet 91,2 „Ostatné výdavky“ Kredit 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“

V tomto prípade sa niektorí účtovníci pokúšajú najskôr nahromadiť dodatočné rezervy a potom ich výšku odpísať, ide však o umelý a nespravodlivý vstup, pretože ťažkosti spojené s tvorbou rezerv je možné a treba vziať do úvahy, ale tieto rezervy nie je možné prispôsobiť ich.

Ak sa do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku vytvorenia rezervy na pochybné pohľadávky táto rezerva nepoužije v žiadnej časti, potom sa nevyčerpané sumy na konci vykazovaného roka premietnu na účet 91.1 „Ostatné výnosy“. Táto transakcia sa v účtovníctve prejaví takto:

Debet 63 „Opravné položky na pochybné pohľadávky“
Kredit 91.1 „Iný príjem“

Takýto zápis naznačuje, že obavy zo splácania pohľadávok neboli opodstatnené, a preto v čase vzniku rezervy vznikla pseudostrata a v bežnom účtovnom období bol nedobrovoľne vykázaný pseudozisk. V skutočnosti nebola žiadna strata ani zisk. Kvôli zložitosti určovania výšky rezervy si mnohí účtovníci takéto rezervy jednoducho nevytvoria. Tým však robia podávanie správ svojich organizácií menej realistické, ako by malo byť, a porušujú požiadavky PBU 1/98.

Vykonanie inventarizácie platieb sa vzťahuje na jednu z etáp povinnej inventarizácie majetku a záväzkov, ktorá sa vykonáva pred vypracovaním výročných správ v súlade s požiadavkami článku 12 ods. 2 zákona 129-FZ „O účtovníctve“.

Berúc do úvahy čoraz prísnejšie požiadavky na presnosť a spoľahlivosť účtovnej závierky, všetky významné ukazovatele vykazovania sú predmetom zvýšenej pozornosti.

Pre mnohé spoločnosti medzi takéto ukazovatele patrí výška vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi, ako aj výška odhadovaných hodnôt (rezerv), ktoré regulujú výšku pohľadávok v prípade pochybností.

Aby organizácie mohli vykonávať vnútornú kontrolu pohľadávok a záväzkov, ako aj spoľahlivosť ich zohľadnenia v ročných účtovných závierkach, musia:

aktívne pracovať s pohľadávkami a záväzkami,
kontrolovať načasovanie splácania dlhu,
promptne odpísať nedobytné pohľadávky v účtovníctve a zaúčtovať ich ako príjem alebo náklad v zdanení.

Organizácie musia pri realizácii takejto kontroly zohľadňovať požiadavky občianskej, účtovnej a daňovej legislatívy, dbať na rozhodcovskú prax a odporúčania ministerstva financií a daňových úradov.

Výsledky inventarizácie výpočtov možno rozdeliť do troch kategórií.

1. Inventúra potvrdila platnosť súm premietnutých do účtovnej evidencie.

V tomto prípade nemusí účtovník nič robiť, je potvrdený zúčtovací zostatok.

2. Inventúrou boli zistené pohľadávky a záväzky s premlčanou dobou, ktoré podliehali odpisu.

V tomto prípade sa manažér rozhodne odpísať dlh, čo tak či onak ovplyvní finančný výsledok organizácie.

3. Inventúra odhalila pochybné pohľadávky.

Tento výsledok zaväzuje organizáciu posúdiť pravdepodobnosť splatenia dlhu a so zohľadnením tejto pravdepodobnosti vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky (výšky pohľadávok sa premietnu do súvahy mínus výška rezerv), čím sa zhorší hospodárenie spoločnosti. finančné výsledky.

Článok bude diskutovať o nasledujúcich funkciách:

postup pri inventarizácii platieb,
vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky,
odpis dlhu v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Požiadavky súčasnej legislatívy na inventarizačný postup

V súlade s ustanoveniami článku 6 ods. 3 zákona 129-FZ:

inventarizačný postup,
metódy posudzovania druhov majetku a záväzkov,

sú prvkom účtovnej politiky prijatej organizáciou, ktorá je schválená príkazom alebo pokynom osoby zodpovednej za organizáciu a stav účtovníctva (vedúceho spoločnosti).

Načasovanie inventarizácie určuje vedúci organizácie, okrem prípadov, keď je inventarizácia povinná.

Zároveň v súlade s článkom 8 ods. 5 všetky obchodné transakcie a výsledky inventarizácie podliehajú včasnej evidencii na účtovných účtoch bez akýchkoľvek opomenutí alebo výberov.

V súlade s § 12 zákona č. 129-FZ, organizácie povinný vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov s cieľom zabezpečiť spoľahlivosť účtovných údajov a účtovnej závierky.

V tomto prípade sa bezpodmienečne inventarizujú pohľadávky a záväzky pred zostavením ročnej účtovnej závierky, okrem tých, ktoré boli inventarizované najskôr 1. októbra účtovného roka.

Inventarizáciu pohľadávok a záväzkov spoločnosti je teda možné (a dokonca odporúčané) začať ihneď po 1. októbri účtovného roka.

Pri inventarizácii výpočtov sa kontroluje a dokumentuje:

Dostupnosť,
štát,
stupňa

vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi.

Vykonanie inventarizácie platieb a rezerv je povinné nielen pred zostavením ročnej účtovnej závierky, ale aj počas reorganizácie alebo likvidácie organizácie, ako aj v iných prípadoch ustanovených zákonom.

V súlade s 23. PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“ sú platnosť uznania a výška odhadovaného záväzku predmetom overenia zo strany organizácie:

na konci vykazovaného roka,
pri vzniku nových udalostí súvisiacich s touto povinnosťou.

Výnosom Ministerstva financií z 13. júna 1995 č. 49 sa schválila Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov.

Tieto smernice stanovujú postup vykonávania inventarizácie majetku a finančných záväzkov organizácie (okrem bánk) a zaznamenávanie jej výsledkov.

Inventarizácia platieb spoločnosti:

s bankami a inými úverovými inštitúciami,
rozpočet,
kupujúci,
dodávatelia,
zodpovedné osoby
zamestnanci,
vkladatelia,
iných dlžníkov a veriteľov,

je skontrolovať platnosť sumy na účtovných účtoch.

Musí sa skontrolovať účet „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ vrátane:

za tovar zaplatený, ale v tranzite,
zúčtovania s dodávateľmi za nevyfakturované dodávky.

Dlhy voči zamestnancom organizácie sú identifikované:

nevyplatené sumy miezd previesť na účet vkladateľov,
výška preplatkov zamestnancom a ich dôvody.

Pri inventarizácii účtovateľných súm sa kontroluje:

predbežné správy zodpovedných osôb o vydaných zálohách s prihliadnutím na ich zamýšľané použitie,
výška preddavkov vystavených pre každú účtovnú jednotku (dátumy vystavenia, účel).

Inventarizačná komisia musí prostredníctvom kontroly dokladov tiež zistiť:

1. Správnosť výpočtov:

s bankami
finančné a daňové úrady,
mimorozpočtové fondy,
iné organizácie
ako aj so štrukturálnymi divíziami organizácie, ktoré sú zaradené do samostatných súvah.

2. Správnosť a platnosť výšky dlhu evidovaného v účtovníctve za manká a krádeže.

3. Správnosť a platnosť súm:

pohľadávky
veriteľ,
úschovňa

dlhu vrátane súm pohľadávok a záväzkov, za ktoré uplynula premlčacia lehota.

Článok 196 Občianskeho zákonníka stanovuje všeobecnú premlčaciu dobu na tri roky.

Začína plynúť od okamihu, keď sa organizácia dozvedela o porušení svojich práv (napríklad odo dňa, keď mala byť platba od kupujúceho prijatá a nebola prijatá podľa podmienok zmluvy).

Podľa čl. 203 Občiansky zákonník Ruskej federácie, premlčacia lehota prerušený podanie žaloby, ako aj to, že dlžník vykonáva úkony nasvedčujúce uznaniu dlhu (napr. podpísanie správy o odsúhlasení).

V tomto prípade po prestávke začína plynúť premlčacia doba odznova. Čas, ktorý uplynul pred prestávkou, sa do nového termínu nepočíta.

Ak teda organizácia a protistrana podpísali správu o odsúhlasení v bežnom období, aj keď od vzniku dlhu uplynuli 3 roky, premlčacia lehota začína plynúť od aktuálneho obdobia.

Pohľadávky a záväzky s premlčacou lehotou sa odpisujú do výkazu ziskov a strát na príkaz konateľa.

Poznámka: Uplynutím premlčacej doby k hlavnému záväzku zaniká aj lehota na ďalšie záväzky (záruka, záložné právo a pod.). Zmena osôb v záväzku nemá za následok zmenu premlčacej doby.

Je tiež potrebné určiť výšku pochybnej pohľadávky a pravdepodobnosť jej splatenia.

Tieto údaje sú potrebné pre včasné a správne vytváranie v účtovníctve rezerva na pochybné pohľadávky.

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok

Postup pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky upravuje PBU „O účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii“ (Nariadenie Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n).

Nová verzia tohto nariadenia s účinnosťou od vykazovania za rok 2011 zaviedla povinnú tvorbu rezervy na oceňovanie pochybných pohľadávok pre všetky organizácie.

V súlade s tým nie je potrebné v účtovných zásadách organizácie uvádzať, či organizácia vytvorí rezervu alebo nie.

Zároveň je potrebné zverejniť postup tvorby tejto rezervy a kritériá hodnotenia pravdepodobnosti a uznania dlhov ako pochybných.

V súlade s článkom 70 PBU pre účtovníctvo, Organizácia vytvára rezervy na pochybné pohľadávky v prípade, že sú pohľadávky uznané ako pochybné, pričom sumy rezerv sa priraďujú k finančným výsledkom organizácie.

Pohľadávky organizácie sa považujú za pochybné, ak nie sú splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v lehotách stanovených zmluvou a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami.

Stanoví sa výška rezervy samostatne za každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

Ak do konca vykazovaného roka, Ďalšie po roku stvorenia rezerva na pochybné pohľadávky, táto rezerva sa nepoužije v žiadnej časti, potom sa nevyčerpané sumy pripočítajú k finančným výsledkom pri príprave súvahy na konci vykazovaného roka.

Opravné položky k pochybným pohľadávkam sa účtujú na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ pre každú pochybnú pohľadávku samostatne, čo môže byť veľmi náročné na prácu, ak má organizácia veľký počet protistrán.

Časové rozlíšenie vytvorených rezerv sa premieta na ťarchu účtu 91 a v prospech účtu 63.

Odpis pochybných pohľadávok po uplynutí premlčacej doby alebo z iných dôvodov na ťarchu rezervy sa premietne na ťarchu účtu 63 a v prospech zúčtovacieho účtu (60, 62, 73, 76).

V súlade s článkom 77 PBU pre účtovníctvo, pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, ostatné dlhy, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sa ku každému záväzku odpisujú na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie a účtujú sa primerane k rezerve na pochybné dlhy alebo na finančné výsledky obchodnej organizácie, ak počas obdobia pred vykazovaným obdobím neboli sumy týchto dlhov vyhradené spôsobom ustanoveným v odseku 70 týchto pravidiel, alebo na zvýšenie výdavkov neziskovej organizácie Organizácia.

Sumy pohľadávok v súvahe organizácie sú zohľadnené mínus sumy rezervy na pochybné pohľadávky.

Po schválení postupu tvorby rezervy na pochybné pohľadávky v účtovnej politike organizácie na účely daňového účtovníctva môže organizácia vytvárať rezervu v daňovom účtovníctve v súlade s odsekom 3 čl. 266 Daňový poriadok.

V súlade s odsekom 1 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie, Pochybný dlh je každý dlh voči daňovníkovi, ktorý vznikne v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služby, ak tento dlh nie je splatený v lehote ustanovenej dohodou a nie je zabezpečený záložným právom, ručením, príp. banková záruka..

Zároveň platia určité obmedzenia pre rezervu na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve. Takže napríklad v súlade s odsekom 4 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie, výška rezervy vytvorenej na pochybné pohľadávky nemôže prekročiť 10 percent z príjmov za vykazované (zdaňovacie) obdobie, určených v súlade s § 249 daňového poriadku.

V účtovníctve podniku tak môžu v súlade s PBU 18/02 opäť vzniknúť dočasné a v niektorých prípadoch trvalé rozdiely.

Postup pri odpise pohľadávok v účtovníctve a daňovom účtovníctve

V dôsledku inventarizácie pohľadávok pred vypracovaním výročných správ boli zistené dlhy, pri ktorých v súlade so zmluvou (alebo z iných dôvodov) uplynula premlčacia doba (prišiel úkon štátneho orgánu alebo právnická osoba bol zlikvidovaný).

Na potvrdenie pohľadávok a skutočnosti, že uplynula premlčacia doba, organizácia potrebuje tieto dokumenty:

Dohoda alebo faktúra, doklady potvrdzujúce skutočnosť platby.
Faktúry, potvrdenia o vykonaných službách, vykonaných prácach.
Akty zmierenia potvrdzujúce dlh (nevyžadujú sa, ale odporúčajú sa).
Písomné výzvy na splatenie dlhu.

Doklady potvrdzujúce nemožnosť splnenia záväzkov zo strany dlžníka:

Zákon (vyhláška) súdneho exekútora o ukončení exekučného konania.
Výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb potvrdzujúci, že nastala likvidácia právnickej osoby – dlžníka.

Poznámka: Doba uchovávania dokumentov (nie kratšia ako päť rokov za ojazdené a nie menej štyri rokov pre NU), potvrdzujúce platnosť odpisu dlhu, sa počíta od okamihu jeho odpisy(nie vznik). Ak v daňovom účtovníctve vznikli straty - od okamihu znížiť základ dane vo výške týchto strát.

Odporúča sa viesť evidenciu dlhov a uchovávať doklady o podlžnostiach po lehote splatnosti oddelene od ostatných prvotných dokladov.

Ak existuje balík potrebných dokumentov a po vykonaní „Aktu o inventarizácii vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a ostatnými dlžníkmi a veriteľmi“ INV-17 manažér podpíše príkaz na odpísanie pohľadávky, ktorý je zaslaný účtovnému oddeleniu na exekúcie.

Na základe príkazu manažéra účtovník zostaví účtovnú závierku.

V účtovníctve Odpis pohľadávok sa odráža v týchto záznamoch:

1. V prípade odpisu dlhu na úkor predtým vytvorenej rezervy na ocenenie pochybných pohľadávok.

Dlh účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“
Kredit

- pohľadávky s premlčanou dobou (nie je reálne vymáhať) boli odpísané na úkor vopred vytvorenej rezervy.

Dlh

Odpis pohľadávok sa účtuje na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ z dôvodu, že samotná skutočnosť odpisu dlhu z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením. dlhu.

Analytické účtovníctvo na účte 007 sa vedie pre každého dlžníka, ktorého dlh sa odpisuje so stratou, a pre každý dlh odpísaný so stratou.

2. V prípade, že rezerva na ocenenie nebola vytvorená alebo výška rezervy nepostačuje na pokrytie odpisovaného dlhu.

Dlh účet 91.2 „Ostatné výdavky“
Kredit zúčtovacie účty (60, 62, 70, 71, 73, 76)

- odpisujú sa pohľadávky s premlčanou dobou (nie je reálne vymáhať) vr. nekryté rezervou.

Dlh účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“

- odpísané pohľadávky sú zahrnuté do súvahy.

V prítomnosti:

pohľadávky a záväzky voči tej istej protistrane,

by sa mala najskôr vykonať jednostranne sieťovina a až potom odpísať pohľadávky do nákladov (ak sa neprekrývali so záväzkami).

V daňovom účtovníctve:

Ak bola rezerva na pochybné pohľadávky vytvorená v súlade s článkom 266 daňového poriadku Ruskej federácie, potom sa používa na krytie strát z nedobytných pohľadávok. Ak sú sumy rezerv nedostatočné, potom sa výška rozdielu (medzi sumou použitej rezervy a výškou dlhu) zahrnie do neprevádzkových nákladov.
Ak rezerva na pochybné pohľadávky nebola vytvorená, pohľadávka sa odpíše ako neprevádzkové náklady.

Poznámka: neprevádzkové náklady súvisiace s odpisom pohľadávok pripustiť v zdaňovacom období, v ktorom uplynula premlčacia lehota (do Jednotného štátneho registra právnických osôb bol vykonaný zápis o likvidácii dlžníka, doručený úkon súdneho exekútora). Tento názor zdieľajú daňové úrady (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 13. apríla 2011 č. 16-15/035618.1@) a Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie (uznesenie z 15. júna 2010 č. 1574/10).

Postup pri odpisovaní záväzkov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Odpisom záväzkov, ktorým uplynula premlčacia doba, sa zvyšuje výška príjmov organizácie pre účtovné a daňové účely.

Poznámka: K uznaniu príjmu na účely daňového účtovníctva dochádza v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynula premlčacia lehota a nie je viazaná na dátumy inventarizácie a príkaz manažéra na jej odpísanie.

Zároveň došlo k porušeniu zákona 129-FZ v zmysle povinné vykonanie inventarizácie a absencia príkazu manažéra na odpísanie záväzkov nie je základ pre nezahrnutie záväzkov s premlčanou dobou do neprevádzkových nákladov tohto zdaňovacieho obdobia, v ktorom zanikla premlčacia lehota.

Toto stanovisko uviedol Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie vo svojom uznesení zo dňa 06.08.2010. č. 7462/09.

Na potvrdenie splatných účtov a uplynutia ich premlčacej doby sú potrebné tieto dokumenty:

Dohoda alebo faktúra, dokumenty potvrdzujúce skutočnosť prijatej platby.
Prijaté faktúry, potvrdenia o vykonaných službách, vykonaných prácach.
Zmierovacie akty potvrdzujúce dlh (veľmi dôležitý dokument potvrdzujúci premlčanie).
Písomné odpovede na žiadosti o splatenie dlhu a takéto požiadavky samotné.
Ďalšie dokumenty potvrdzujúce skutočnosť dlhu a začiatok plynutia premlčacej doby.

Rovnako ako pri odpise pohľadávok, aj odpis záväzkov s premlčanou dobou sa dokladuje účtovným výkazom, ktorý sa vyhotovuje na základe príkazu konateľa.

V účtovníctve Odpis záväzkov sa odráža takto:

Dlh zúčtovacie účty (60, 62, 70, 71, 73, 76)
Kredit účet 91.1 „Ostatné príjmy“

- splatné účty s premlčanou dobou sa odpisujú ako ostatné príjmy.

V daňovom účtovníctve:

Záväzky sú odpísané ako neprevádzkové výnosy dňom uplynutia premlčacej doby.

Teda, aby sa predišlo daňové riziká z hľadiska dane z príjmov pri výkone daňovej kontroly musí organizácia včas uznať záväzky s uplynutou premlčacou dobou ako súčasť príjmov organizácie na účely účtovníctva a daňového účtovníctva.

Zmena opravnej položky na pochybné pohľadávky

V súlade s ustanoveniami PBU 21/2008 je možné na základe výsledkov inventarizácie výpočtov získať ďalšie informácie, ktoré umožňujú objasniť hodnotu predpokladanej hodnoty.

Preto výška rezervy (odhadovaná hodnota) na pochybné pohľadávky môže:

a) Zvýšenie (debetný účet 91 kreditný účet 63).

b) Zníženie (debetný účet 63 kreditný účet 91)

c) Zostanú nezmenené.

d) Úplne odpísať (debetný účet 63 kreditný účet 91).