Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky: postup ich vykazovania a premietnutia v účtovníctve. Účtovné zápisy pri trvalých a dočasných rozdieloch medzi užívanou a studňou.Odraz v účtovníctve
Odložená daňová pohľadávka je výsledkom rozdielu medzi účtovným a daňovým ziskom. Dôvodom rozdielov je, že dane a účtovníctvo majú rozdielne pravidlá na uznávanie rovnakých obchodných transakcií. Na výpočet odloženej dane podľa IFRS sa používa súvahová metóda.
Prečítajte si v článku:
Zisk vykázaný spoločnosťou vo výkaze ziskov a strát sa zvyčajne líši od zdaniteľného zisku. Dôvodom rozdielov je, že dane a účtovníctvo majú rozdielne pravidlá na uznávanie rovnakých obchodných transakcií. Je to možné v rôznych situáciách – pri zohľadnení odpisov, nákladov na základe zmlúv, lízingu, pri prijatí preddavku na služby a pod. Výsledkom nesúladu medzi účtovným a daňovým ziskom je tzv. odložená daňová pohľadávka ( DTA).
V súlade s IAS 12 Dane z príjmov sa na výpočet odloženej dane používa súvahová metóda. Jej podstatou je porovnanie účtovnej hodnoty majetku alebo záväzkov spoločnosti s ich daňovými základmi. Pri porovnávaní sa zistia dočasné rozdiely, z ktorých sa takáto daň tvorí.
Stiahnite si tento užitočný dokument:
Základ dane
Základom dane majetku (záväzku) je jeho hodnota akceptovaná na daňové účely. V podstate ide o sumu príjmu (nákladu), ktorá bude uznaná pre daňové účely v budúcich obdobiach pri vyradení majetku (vyrovnaní záväzku).
Ak ekonomické úžitky z majetku nepodliehajú dani, jeho základ sa považuje za rovný jeho účtovnej hodnote.
Niektoré položky vykazovania, hoci nie sú vykázané ako aktívum alebo pasívum v súvahe pri zohľadnení všetkých štandardov IFRS, stále majú daňový základ. Najčastejším prípadom je predaj dlhodobého majetku so stratou. Vo vykazovaní podľa IFRS sa vyradenie vyradeného majetku odpíše zo súvahy a zisk (strata) z tejto operácie sa vykáže okamžite v čase predaja dlhodobého majetku. V daňovom účtovníctve je to iné: zisk z predaja dlhodobého majetku sa zaúčtuje okamžite a strata znižuje zdaniteľný zisk za obdobie, ktoré sa rovná rozdielu medzi zisteným a skutočným obdobím používania dlhodobého majetku. V tomto období je strata vykázaná v daňovom účtovníctve aktívom a rovnomerne sa prenáša do výkazu ziskov a strát.
Na identifikáciu dočasných rozdielov, keď je účtovná hodnota majetku alebo záväzku nulová, je potrebné uviesť položky podľa IFRS a porovnanie jeho ukazovateľov s údajmi o príjmoch a nákladoch v účtovníctve.
Osobná skúsenosť
Denis Saenko
Z dôvodu rozdielov v pravidlách vykazovania výnosov (nákladov) na daňové účely sú účtovné závierky podľa IFRS zostavené tak, že k nesúladu medzi základnou a účtovnou hodnotou majetku (záväzkov) dochádza takmer pri všetkých hlavných skupinách majetku nášho holdingu. Pri podnikových kombináciách a konsolidáciách sa teda účtovná hodnota nehnuteľností, strojov a zariadení zvyšuje na reálnu hodnotu a nevykonáva sa žiadna zodpovedajúca úprava na daňové účely. Pri precenení dlhodobého majetku sa nevykonáva.
Aj v účtovníctve sa lízingové splátky dlhodobého majetku účtujú v plnej výške do nákladov účtovného obdobia. IFRS 17 Lízingy predpisuje rozdelenie splátok z lízingovej zmluvy na úrokové náklady a výšku splátok účtov k obstaranému dlhodobému majetku, ako aj časovo rozlíšené odpisy k nemu.Nezrovnalosť môže vzniknúť aj pri zásobách. Napríklad vyčistiť
Realizačná hodnota zásob je nižšia ako predchádzajúca účtovná hodnota. Z tohto dôvodu účtovná jednotka zníži účtovnú hodnotu zásob, ale až do predaja zásob o znížení neúčtuje na daňové účely.
Stiahnite si tento užitočný dokument:
Dočasné rozdiely
Zistené prechodné rozdiely je potrebné rozdeliť na odpočítateľné a zdaniteľné. Prvé vedú k zníženiu platieb daní v budúcich obdobiach, to znamená k vzniku odložená daňová pohľadávka (ONA). Tie naopak tvoria odložený daňový záväzok (DTL), ktorý v budúcnosti zvýši daň zo zisku. Už v počiatočnej fáze analýzy je dôležité ich jasne rozlíšiť, identifikácia chýb po rozpoznaní bude problematická.
Zdaniteľný dočasný rozdiel (TDT) vzniká, keď účtovná hodnota majetku prevyšuje jeho daňový základ alebo účtovná hodnota záväzku je nižšia ako jeho daňový základ.
Odpočítateľný dočasný rozdiel (DTD) vzniká, keď účtovná hodnota majetku je nižšia ako jeho daňový základ alebo účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňový základ.
Keď dočasné rozdiely nevedú k odloženým daniam
IFRS zavádza niekoľko výnimiek zo všeobecného pravidla vykazovania, keď prítomnosť dočasných rozdielov nevedie k vytvoreniu dočasného rozdielu. Hovoríme najmä o uznaní dobrej vôle, uznanie majetku a záväzkov pri transakciách oslobodených od dane, ako aj určité situácie s investíciami do dcérskych spoločností skupiny.
Výpočet ONA a IT
Výška IZ sa určí ako súčin zdaniteľného dočasného rozdielu (TDT) a sadzby . Na výpočet IT sa odpočítateľný dočasný rozdiel (DTD) vynásobí sadzbou dane z príjmu.
Rôzne druhy činností môžu mať rôzne sadzby dane v závislosti od spôsobu spätného získania majetku alebo vyrovnania záväzku, pri ktorom dočasné rozdiely vznikli. Ak sa teda na výrobu základného tovaru používa technologické zariadenie, ktorého predaj podlieha dani z príjmov napríklad sadzbou 10 percent, potom sa odložená daň vypočíta pomocou tejto sadzby. Ak sa očakáva predaj tohto zariadenia v blízkej budúcnosti, uplatní sa sadzba 20 percent, keďže zisk získaný z tejto transakcie sa zdaňuje touto sadzbou.
Analýza
Vykazujú sa v plnej výške v tom istom období, v ktorom vznikli. ONA je len do tej miery, do akej je ich realizácia možná. Teda v prípadoch, keď má firma dostatok nenávratných príjmov alebo je vysoká pravdepodobnosť, že do nej bude plynúť zdaniteľný zisk (pravdepodobnosť posudzuje manažment).
Osobná skúsenosť
Denis Saenko, Managing Partner Razdolye Group of Companies, Finance and Investment Block
Pri daňových aktívach a pasívach platí zásada obozretnosti. zostavovanie účtovnej závierky . Účtovná jednotka musí prehodnotiť svoj odložený majetok, vykázaný aj nevykázaný, ku každému dátumu vykazovania. Napríklad spoločnosť predtým nevykázala aktívum za minulé daňové straty, pretože je nepravdepodobné, že vytvorí dostatočný zdaniteľný zisk na ich pokrytie. Situácia sa však zlepšila, tržby vzrástli, a tak firma musí vykázať doteraz nezaúčtovanú daňovú pohľadávku.
Analýza ONA a ONO sa zvyčajne vykonáva ročne k dátumu zostavenia účtovnej závierky za účelom „opätovného vykázania“ majetku alebo záväzku. Ale môže sa stať aj to, že firma nebude schopná preplatiť predtým uznané OHA. Potom sa bude musieť znížiť ich účtovná hodnota. Napríklad spoločnosť získala daňovú stratu vo výške 50 miliónov USD a rozhodla sa preniesť ju do budúcnosti, pričom vykázala daňové aktívum vo výške 10 miliónov USD (50 x 20 %). V nasledujúcom roku sa však náklady zvýšili a bolo jasné, že iba 10 z 50 miliónov USD v predtým vykázaných stratách bolo možné kompenzovať získanými ziskami. V dôsledku toho sa odložená daňová pohľadávka zníži na 8 miliónov USD ((50 – 10) x 20 %). Takéto zníženia by sa mali v budúcnosti zrušiť, pokiaľ je pravdepodobné, že budú k dispozícii dostatočné zdaniteľné zisky.
Všetky odložené daňové pohľadávky a záväzky sa tiež preverujú ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky z hľadiska zmien daňových sadzieb. Tieto úpravy nemajú vplyv na predchádzajúce obdobia, ovplyvňujú len výšku daňových výdavkov za účtovné obdobie a jeho hospodársky výsledok.
Kompenzácia ONA a IT
Započítanie ONO a OTA je možné, ak sa odložené daňové pohľadávky a záväzky vzťahujú na rovnaké časové obdobie. Nie je napríklad možné započítať záväzok vo výške 1 000 rubľov, ktorý je splatný v budúcom roku, proti majetku vo výške 1 000 rubľov, ktorý sa použije o tri roky. Aby sa spoločnosti vyhli časovo náročnej analýze podmienok IT a ONA, často sa obmedzujú len na významné sumy. A ak spoločnosť zdôvodní, že náklady na vykonanie časovej analýzy IT a ONA prevyšujú prínosy pre používateľov, tak takáto analýza nemusí byť vykonaná. Potom sa všetky odložené aktíva a záväzky vykážu v plnej výške.
Prax názor
Andrej Kuzmin, zástupkyňa generálneho riaditeľa TD RSK LLC
Podľa RAS je vyváženie ONO a ONA takmer vždy možné. Pravidlá IFRS sú odlišné. Na započítanie SHE a IT je potrebné právne vymáhateľné právo na započítanie. To znamená, že dane z príjmu vyberá tá istá federálna daňová služba, ktorá vám umožňuje uskutočniť alebo prijať jednu platbu. Alternatívne sa odložené dane týkajú jednej alebo viacerých právnických osôb skupiny za predpokladu, že môžu súčasne realizovať aktíva a vyrovnať záväzky. Aj keď je započítanie možné, IFRS vyžadujú oveľa starostlivejšie postupy, aby sa zabezpečilo, že používatelia účtovnej závierky si môžu byť istí, že objem záväzkov sa nezníži.
Odraz v reportáži
V účtovnej závierke sú ONO a ONA premietnuté do vlastného imania alebo do výkazu ziskov a strát v závislosti od toho, kde je premietnutá samotná transakcia, s ktorou sú spojené odložené dane.
Napríklad v prípade precenenia dlhodobého majetku smerom nahor s tvorbou alebo zmenou oceňovacej rezervy v imaní, odložená daň podlieha vykazovaniu v časti „Vlastné imanie“. Kurzové rozdiely z prepočtu účtovnej závierky zahraničnej spoločnosti sa tiež zahŕňajú priamo na kapitálové účty; prepočtové rozdiely v dôsledku prepočtu výkazov zahraničného podniku do vykazovacej meny materskej spoločnosti a niektorých ďalších hodnôt.
Výpočet odložených daní
Uvažujme o činnosti podmienenej spoločnosti "Alpha" pri vykazovaní daňových pohľadávok a záväzkov.
Krok 1. Stanovenie základu dane z majetku a záväzkov. Predbežné súvahové údaje za spoločnosť Alpha k 31. decembru 2015 sú uvedené v stĺpci 2 tabuľky 1. V odložených daniach za dané obdobie nedošlo k žiadnym zmenám. Aktíva v súvahe Alfy zahŕňajú:
- pozemok v kúpnej cene 500 000 USD. Spoločnosť ho v dohľadnej dobe neplánuje predať. Pozemok sa neodpisuje, základ dane sa rovná účtovnej hodnote - 500 000 USD;
- komerčné vybavenie zakúpené 1. januára 20014 za 100 000 USD. Podľa účtovnej politiky pre účely IFRS sa tento dlhodobý majetok odpisuje 20 rokov, v daňovom účtovníctve 10 rokov. To znamená, že základ dane za vybavenie sa rovná 80 000 USD (100 000 - 100 000 x 2: 10);
- pohľadávky vo výške 40 000 USD zahŕňajú opravnú položku na pochybné účty vo výške 20 000 USD. Takáto rezerva sa však v daňovom účtovníctve nevytvára, preto sa daňový základ tohto majetku rovná 60 000 USD.
Okamžite si urobme rezerváciu, že všetky údaje získané pri výpočtoch zapíšeme do záverečnej tabuľky „Výpočet odloženej dane“ (pozri tabuľku 4).
V tabuľke 4 uvádzame aj údaje o záväzkoch a ich základ:
- splatné účty. Neexistujú žiadne účtovné rozdiely, základ dane sa bude rovnať účtovnej hodnote 112 000 USD;
- záväzky na splatnú daň z príjmov. Neexistujú žiadne účtovné rozdiely, základ dane je 39 000 USD;
- výnosy budúcich období vo výške 80 000 USD – výnosy zo služieb. V súlade s účtovnými zásadami podľa IFRS sa takýto výnos vykazuje rovnomerne počas dvoch rokov – počas trvania zmluvy o poskytovaní služieb. Zdaňujú sa v hotovosti (v čase prijatia), záväzkový základ je nulový.
| Článok | Suma (predbežná údaje)* |
Suma (po uznaní odložená daň) |
| 1 | 2 | 3 |
| Aktíva | ||
| Zem | 500 000 | 500 000 |
| Vybavenie | 90 000 | 90 000 |
| Pohľadávky | 40 000 | 40 000 |
| ONA | 2000 | 20 200 |
| Celkové aktíva | 632 000 | 650 200 |
| Kapitál | ||
| Základné imanie | 100 000 | 100 000 |
| nerozdelený zisk | 300 000 | 317 200 |
| Celkový kapitál | 400 000 | 417 200 |
| Záväzky | ||
| Splatné účty | 112 000 | 112 000 |
| príjmy budúcich období | 80 000 | 80 000 |
| IT | 1000 | 2000 |
| Súčasné daňové záväzky | 39 000 | 39 000 |
| Celkové záväzky | 232 000 | 233 000 |
| Celkový kapitál a záväzky | 632 000 | 650 200 |
* Časti IT a ONA poskytujú údaje ku koncu posledného vykazovaného obdobia.
Okrem toho súvaha Alfa odráža výšku ONA a ONO k predchádzajúcemu dátumu vykazovania. Pri výpočte dočasných rozdielov sa tieto ONA a ONO nezohľadňujú.
Krok 2. Identifikácia dočasných rozdielov. Predbežný výkaz ziskov a strát spoločnosti Alpha obsahuje údaje o príjmoch a nákladoch (pozri tabuľku 2). Porovnajme ich s údajmi z daňového účtovníctva (pozri tabuľku 3).
| Článok | Suma (predbežné údaje) | Suma (po zaúčtovaní odloženej dane) |
| 1 | 2 | 3 |
| Výnosy | 300 000 | 300 000 |
| Nákladová cena | (160 000) | (160 000) |
| Odpis IBP | (1000) | (1000) |
| Ostatné príjmy/výdavky | (25 000) | (25 000) |
| Zisk pred zdanením | 114 000 | 114 000 |
| Daň z príjmu | (39 000) | (21 800) |
| Celkový zisk za dané obdobie | 75 000 | 92 200 |
Tabuľka 3 Analýza údajových položiek vo výkaze ziskov a strát spoločnosti Alpha, doláre.
| Položky výkazu ziskov a strát | IFRS | Daňové účtovníctvo | Rozdiel |
| Výnosy | 300 000 | 380 000 | (80 000) |
| Nákladová cena | (160 000) | (160 000) | – |
| Odpis IBP | (1000) | – | (1000) |
| Ostatné príjmy/výdavky | (25 000) | (25 000) | – |
| Zisk pred zdanením | 114 000 | 195 000 | (81 000) |
Na základe výsledkov porovnania boli identifikované rozdiely v položkách „Výnosy“ a „Odpisy malých podnikov“. Oba rozdiely sú dočasné, Alfa nemá žiadne trvalé. To však nie je dôležité pre výpočet odloženej dane, keďže trvalé rozdiely (napríklad pokuty) neznižujú základ dane a do výpočtu sa nezapočítavajú. Sú potrebné len na zverejnenie vo výkazoch.
Rozdiel v príjmoch nie je nič iné ako príjem zo servisnej údržby. V súvahe sa prejavia ako výnosy budúcich období, vypočíta sa pre ne základ.
Rozdiel v položke „Odpis IPP“ predstavuje cenu počítača zakúpeného 31.12.2015. Jeho obstarávacia cena v účtovnej závierke je plne priraditeľná k výsledkom hospodárenia v čase obstarania. Zároveň sa v daňovom účtovníctve počítač odpisuje. Takto bol identifikovaný „nový“ majetok – počítač – ako súčasť dlhodobého majetku s nulovou účtovnou hodnotou a daňovým základom rovným 1 000 USD. V príklade s Alfa neexistujú prípady, kedy by dočasné rozdiely neviedli k tvorbe odložených daní.
Aby sme si prácu zjednodušili, premietnime do riadku 3 tabuľky 4 pozitívne rozdiely (zdaniteľné, jednorazové daňové priznanie) a do riadku 4 – negatívne rozdiely (odpočítateľné, jednorazové daňové priznanie).
Krok 3. Identifikácia dočasných rozdielov, ktoré nevedú k tvorbe odložených daní. Pri analýze správ Alfy neboli zistené žiadne dočasné rozdiely.
Krok 4. Stanovenie daňových pohľadávok a záväzkov, posúdenie možnosti ich vykázania a započítania. Analýza ukázala, že sadzba dane bola vždy 20 percent. IT pre spoločnosť ako celok k dátumu vykazovania je 2 000 USD, IT je 20 200 USD. Neexistujú žiadne aktíva ani záväzky, ktoré by nebolo možné vykázať. Vyúčtovanie sa nevykoná na základe rozhodnutia vedenia.
Krok 5. Posúdenie zmien v bilancii ONO a ONA. Podľa súvahy spoločnosti Alpha boli ONO a ONA na začiatku obdobia 1 000 USD a 2 000 USD – tieto sumy boli vykázané na konci predchádzajúceho vykazovaného obdobia. Na dosiahnutie zmien v daňových aktívach a záväzkoch k aktuálnemu dátumu vykazovania vypočítaných v kroku 4 je potrebné dodatočne vykázať IT vo výške 1 000 a IT vo výške 18 200 USD.
Krok 6. Vykazovanie v účtovnej závierke. Alpha nemá žiadne transakcie premietnuté do kapitálu, ktoré by viedli k vytvoreniu IT alebo ONA. Všetky zmeny sa prejavia vo výkaze ziskov a strát.
Teraz konečne sformulujeme súvahu a zisk a stratu Alfy k 31.12.2015 (pozri stĺpec 3 tabuľky 1 a skupinu 3 tabuľky 2). Nerozdelený zisk v súvahe bude 317 200 tisíc dolárov (300 000 + 18 200 (ONA) – 1 000 (ONO)). V režime dane z príjmov z prevádzkovej činnosti sa daň z príjmov zníži na 21 800 tis. (39 000 – (18 200 – 1 000)).
Tabuľka 4. Výpočet, americké doláre
| № | Ukazovatele Aktíva a pasíva | Zem | Vybavenie | Pohľadávky | Počítač | Splatné účty | príjem budúcnosti obdobia |
Celkom |
| 1 | Účtovná hodnota | 500 000 | 90 000 | 40 000 | – | (141 000) | (80 000) | – |
| 2 | Základ dane | 500 000 | 80 000 | 60 000 | 1000 | (141 000) | – | – |
| 3 | Zdaniteľné dočasné rozdiely (TDT) | – | 10 000 | – | – | – | – | 10 000 |
| 4 | Odpočítateľné dočasné rozdiely (DTD) | – | – | (20 000) | (1000) | – | (80 000) | (101 000) |
| 5 | IT (strana 3 20 %) |
– | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 6 | ONA (strana 4 20 %) |
– | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 7 | IT na konci obdobia | – | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 8 | ONA na konci obdobia | – | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 9 | IT na začiatku obdobia | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 10 | ONA na konci obdobia | – | – | (2000) | – | – | – | (2000) |
| 11 | IT za obdobie | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 12 | ONA za obdobie | – | – | (2000) | (200) | – | (16 000) | (18 200) |
VIDEO: Master class o účtovaní odložených daňových pohľadávok
Master class vedie Tatyana Suslova, senior manažérka EY Academy.
Pri obnove účtovných záznamov organizácií sme sa stretli u niektorých účtovníkov s nepochopením účtovných ustanovení 18\02. v súvislosti s ktorým sme sa rozhodli napísať sériu článkov vysvetľujúcich
Praktický príklad výpočtu na určenie bežnej dane z príjmov je v
Kto uplatňuje PBU 18/02?
Prečítaním časti Všeobecné ustanovenia na túto otázku určite odpovieme. Tento PBU používajú organizácie, ktoré vypočítavajú a platia daň z príjmu. Inými slovami, ak nevypočítate a neodvediete daň z príjmu v súlade so zákonom, tak PBU 18/02 nemusíte uplatňovať. PBU 18/02 neplatí:- úverové inštitúcie;
- štátne (mestské) inštitúcie;
- uplatňovanie zjednodušených metód účtovníctva vrátane zjednodušeného účtovného (finančného) výkazníctva;
Prečo je vôbec potrebné aplikovať PBU 18/02?
Odpoveď je obsiahnutá v tej istej časti. Aplikácia PBU 18/02 umožňuje premietnuť do účtovníctva a účtovnej závierky rozdiel medzi daňou z účtovného zisku (straty) a daňou z príjmov vygenerovanou a premietnutou do daňového priznania k dani z príjmov. Inými slovami, tento PBU odráža v účtovníctve určitú hodnotu, ktorá ovplyvní daň z príjmov v budúcnosti. V dôsledku odlišných pravidiel účtovania príjmov a výdavkov stanovených v účtovných predpisoch a v právnych predpisoch o daniach a poplatkoch v Ruskej federácii, je tam rozdiel medzi účtovným ziskom (stratou) a ziskom (stratou) premietnutým do daňového priznania k dani z príjmov a sa formuje z dočasných a trvalých rozdielov v bode 3 PBU 18/02.ONA(odložená daňová pohľadávka) -
Výdavky najskôr zaúčtujeme v účtovníctve, v ďalších obdobiach v daňovom účtovníctve. Príjmy v daniach, neskôr v účtovníctve. V praxi sa vyvinulo používanie skratiek TNP (aktuálna daň z príjmov) a URNP (podmienený výdavok na daň z príjmov).Odráža sa v prehľadoch:
Súvaha: Aktíva:IT(odložený daňový záväzok) -
opak ONA. Najprv zaúčtujeme výdavky v daňovom účtovníctve a v ďalších obdobiach v účtovníctve. Príjmy v účtovníctve, neskôr v daniach. Odráža sa v prehľadoch: Súvaha: Pasívne:Neustále rozdiely
–príjmy a výdavky uznané len v účtovníctve alebo len v daňovom účtovníctve. Oni sú: PNA - trvalé daňové aktíva; PNO-trvalé daňové povinnosti; Odráža sa v prehľadoch:
Dočasné rozdiely.
Dostávame sa teda k „najvážnejšiemu“ momentu, ktorý vždy vyvoláva u účtovníkov množstvo otázok. Toto sú dočasné rozdiely. Čo to je a ako s tým „bojovať“ sa pozrieme v tomto článku. Dočasné rozdiely sú také rozdiely, ktoré ovplyvnia daň tým, že ju v budúcnosti zvýšia alebo znížia. V súlade s tým sa rozdiely, ktoré zvýšia daň z príjmu, budú nazývať zdaniteľné dočasné rozdiely a rozdiely, ktoré znížia daň z príjmu, sa budú nazývať odpočítateľné dočasné rozdiely. Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky. Odložené daňové pohľadávky (DTA) sú odpočítateľné dočasné rozdiely vynásobené sadzbou dane z príjmu v čase vykázania DTA. Keď sa odpočítateľné dočasné rozdiely znížia alebo odstránia, odpočítateľné dočasné rozdiely sa znížia alebo úplne odstránia. Účtovné zápisy: Časové rozlíšenie ONA Dt09 Kt68; Splatenie ONA Dt68 Kt09. Odložené daňové záväzky (DTL) sú zdaniteľné dočasné rozdiely vynásobené sadzbou dane z príjmu v čase vykázania DTL.Keď sa zdaniteľné dočasné rozdiely znížia alebo sa úplne vysporiadajú, odložené daňové záväzky sa znížia alebo budú úplne vyrovnané. Účtovné zápisy: Časové rozlíšenie IT Dt68 Kt77; Splatenie IT Dt77 Kt68. V účtovnej závierke je možné premietnuť IT a IT vyváženým (kolapsovým) spôsobom. Výška dane z príjmov (IP) sa nazýva podmienený príjem (náklad) (UD(R)), ak sa NP určuje z účtovného zisku (straty). NP vytvorený z daňového zisku sa rovná UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE a IT sa v súvahe prejavia ako dlhodobý majetok a ako dlhodobé záväzky. Preplatok na dani z príjmov sa účtuje ako majetok, dlh - ako záväzok. Výkaz ziskov a strát zahŕňa PNO, ONA, ONO a splatnú daň z príjmov.Výkaz ziskov a strát:
Okrem toho sú v poznámkach k súvahe a vo výkaze o finančných výsledkoch oddelene uvedené: - podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov;
- trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v účtovnom období a mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) o daň z príjmov za účelom zistenia splatnej dane z príjmov;
- trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) o daň z príjmov za účtovné obdobie;
- výšku trvalého daňového záväzku (pohľadávky), odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku;
- dôvody zmien uplatňovaných sadzieb dane v porovnaní s predchádzajúcim vykazovacím obdobím;
- Sumy odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku odpísané v súvislosti s vyradením majetku (predaj, bezodplatný prevod alebo likvidácia) alebo druhu záväzku.
|
AKTÍVA |
Kód indikátora |
Na začiatok |
Konečne |
|
I. DLHODOBÝ MAJETOK |
|||
|
Nehmotný majetok |
|||
|
Dlhodobý majetok |
|||
|
Prebieha výstavba |
|||
|
Ziskové investície do hmotného majetku |
|||
|
Dlhodobé finančné investície |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Ostatný dlhodobý majetok |
|
PASÍVNY |
Kód indikátora |
Na začiatok |
Konečne |
|
IV. DLHODOBÉ PRÁCE |
|||
|
Pôžičky a úvery |
|||
|
Ostatné dlhodobé záväzky |
|||
|
SPOLU za sekciu IV |
Výkaz ziskov a strát vo formulári č. 2, ktorý je schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 67n, obsahuje aj riadky na vyjadrenie trvalých daňových záväzkov, odložených daňových pohľadávok, odložených daňových záväzkov a splatnej dane z príjmov.
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
||
|
názov |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Odložené daňové záväzky |
|||
|
Bežná daň z príjmu |
|||
|
Pre referenciu! |
|||
Ukazovateľ „čistý zisk (strata) účtovného obdobia“ formulára č. 2 podľa Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. septembra 2003 č. 16-00-14/280 je vypočítaný na základe že ako výdavok na daň z príjmov odpočítaný od výšky zisku do zdanenia musí byť suma podmieneného výdavku na daň z príjmov upravená o výšku trvalých daňových záväzkov (majetok). V liste sa ďalej uvádza toto:
« Uvedená suma daňového nákladu sa tvorí vo výkaze ziskov a strát ako súbor súm vyjadrených v položkách „Odložené daňové pohľadávky“, „Odložené daňové záväzky“ a „Splatná daň z príjmov“, ktorých zverejnenie v tejto správe je ustanovené v odseku 24 PBU 18/02. Je potrebné poznamenať, že výška „pevných daňových záväzkov (aktív)“ sa zohľadňuje pri určovaní výdavku na daň z príjmov pri určovaní čistého zisku (straty) za vykazované obdobie organizácie, pretože táto suma bola zohľadnená pri ktorým sa určuje splatná daň z príjmov podľa bodu 21 PBÚ 18/02.“
V dôsledku postupu účtovania dane z príjmu zavedeného Nariadeniami organizácie určujú výšku zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi akcionárov, odlišne.
Pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky sa uzaviera účet 99 „Výsledky a straty“ nasledovne: s konečnými decembrovými zápismi sa suma časovo rozlíšených podmienených príjmov pre daň z príjmov odpíše v prospech podúčtu 99-1 z ťarchy podúčtu. 99-3 a na ťarchu podúčtu 99-1 v prospech podúčtu 99-2 sa odpisuje suma trvalej daňovej povinnosti. Konečný výsledok činnosti organizácie zistený na konci roka na podúčte 99-1 sa pripisuje v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:
Nižšie je uvedený diagram tvorby konečného finančného výsledku:
|
Korešpondencia s účtom |
||
|
Dlh |
Kredit |
|
|
90-9 „Zisk/strata z predaja“ |
Zisk z bežnej činnosti odpísaný |
|
|
91-9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“ |
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
Výsledok z ostatných príjmov a výdavkov sa odpisuje |
|
Časovo rozlíšený náklad na daň z príjmov |
||
|
68 -2 „Výpočty dane z príjmu“ |
Odráža sa trvalá daňová povinnosť |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-2 „Trvalá daňová povinnosť“ |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-3 „Podmienený príjem (výdavok) na daň z príjmu“ |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
Čistý zisk zistený na konci roka bol odpísaný Nekryté straty zistené na konci roka sa odpisujú |
Čistý zisk (strata) dosiahnutý z výsledkov hospodárenia v účtovnom období sa teda určí s prihliadnutím na výdavok na daň z príjmov vypočítaný z účtovného zisku a upravený na výšku trvalej daňovej povinnosti. Obráťme sa na List Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. januára 2005 č. 03-03-01-04/1/28. V liste sa čiastočne uvádza:
„ukazovateľ „čistý zisk (strata) účtovného obdobia“ na premietnutie do výkazu ziskov a strát je vypočítaný na základe skutočnosti, že výška podmieneného výdavku na daň z príjmov odpočítaná od sumy zisku pred zdanením by mala byť výška podmieneného výdavku na daň z príjmov upravená o výšku trvalých daňových povinností. Uvedená suma daňového nákladu sa tvorí vo výkaze ziskov a strát ako súbor súm vyjadrených v položkách „odložené daňové pohľadávky“, „odložené daňové záväzky“ a „splatná daň z príjmov“ (odsek 24 PBU 18/02).
Na základe vyššie uvedeného sa pri výpočte čistého zisku, ktorý je zdrojom výplaty dividend, zohľadňujú „odložené daňové záväzky (aktíva)“.
Príklad 1
Predpokladajme, že v prvom štvrťroku dosiahla organizácia podľa účtovných údajov zisk 90 000 rubľov. Podmienený výdavok na daň z príjmu - 21 600 rubľov (90 000 x 24 %) sa premietne do účtovných záznamov zaúčtovaním:
Trvalý rozdiel je 5 000 rubľov, resp. trvalá daňová povinnosť zvyšujúca daň z príjmu je 1 200 rubľov (5 000 x 24 %). Toto by sa malo prejaviť v účtovných záznamoch zaúčtovaním:
Odpočítateľný dočasný rozdiel je 3 000 rubľov. Odložená daňová pohľadávka bude 720 rubľov (3 000 x 24 %). Táto suma v danom vykazovanom období zvýši sumu dane zo zisku splatnej do rozpočtu, ale v nasledujúcom vykazovanom období (po vykazovaných obdobiach) zníži sumu bežnej dane zo zisku:
Zdaniteľný dočasný rozdiel predstavoval 6 000 rubľov a - 1 440 rubľov (6 000 x 24 %), táto suma v tomto vykazovanom období zníži sumu dane z príjmu splatnú do rozpočtu a v nasledujúcom vykazovanom období (po vykazovaných obdobiach) zvýšiť sumu bežnej dane z príjmu:
Na výpočet bežnej dane z príjmov použijeme vzorec uvedený v odseku 21 PBU 18/02. V našom príklade bude súčasná daň z príjmu 22 080 rubľov (21 600 + 1 200 + 720 – 1 440). Táto suma bude kreditným zostatkom podúčtu „Výpočty dane z príjmov“. Vypočítané sumy sa prejavia vo výkaze ziskov a strát takto:
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
Za rovnaké obdobie predchádzajúceho roka |
|
|
názov |
|||
|
Zisk (strata) pred zdanením |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Odložené daňové záväzky |
|||
|
Bežná daň z príjmu |
(22.080) |
||
|
Čistý zisk (strata) účtovného obdobia |
|||
|
Pre referenciu! Trvalé daňové záväzky (aktíva) |
|||
Pre kontrolu, či je aktuálna daň z príjmov splatná do rozpočtu vypočítaná správne, použijeme metódu úpravy účtovných údajov na zistenie základu dane pre daň z príjmov.
Zisk vytvorený podľa účtovných pravidiel a premietnutý do výkazu ziskov a strát sa zvyšuje o sumu trvalých rozdielov, odpočítateľných dočasných rozdielov a znižuje sa o sumu zdaniteľných dočasných rozdielov. Zdaniteľný zisk bude 92 000 rubľov, daň z príjmu - 22 080 rubľov (92 000 x 24%).
Výška čistého zisku (straty) z výsledkov podnikateľskej činnosti v účtovnom období sa určí s prihliadnutím na výdavok na daň z príjmov vypočítaný z účtovného zisku a upravený na výšku trvalej daňovej povinnosti. Potom bude výška zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi akcionárov, 67 200 rubľov.
Koniec príkladu.
Príklad 2. Z poradenskej praxe JSC “ BKR -Intercom-Audit".
otázka:
Organizácia žiada o vysvetlenie nasledujúcich problémov:
Za obdobie január – jún 2004 mala spoločnosť bilančný zisk 177 644 rubľov. Podľa účtovných údajov za toto obdobie boli tiež stanovené:
- trvalá daňová povinnosť vo výške 17 332 rubľov;
- odložená daňová pohľadávka vo výške 2 843 rubľov;
- odložený daňový záväzok vo výške 25 587 rubľov.
V dôsledku toho boli v júni 2004 vykonané tieto účtovné zápisy:
Pri sčítaní činnosti organizácie za 9 mesiacov vyšiel zisk. Tento zisk podľa účtovných a daňových záznamov predstavoval 1 800 rubľov. Najprv organizácia určila základ pre výpočet podmieneného výdavku dane z príjmov. Za základ bol braný finančný výsledok len za posledný štvrťrok vykazovaného obdobia. Zisk organizácie za tretí štvrťrok predstavoval 3 800 rubľov (1 800 + 2 000).
- 480 rubľov (2 000 x 24%) - odpíše sa suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo straty za prvý polrok.
V dôsledku toho zostatok na kreditnom účte podúčtu „Výpočty dane z príjmu“ dosiahol 432 rubľov. Rovná sa výške dane z príjmu vypočítanej podľa daňového priznania: 1800 rubľov x 24 % = 432 rubľov.
Predpokladajme, že organizácia za tretí štvrťrok nebola schopná pokryť celú sumu získanej straty za prvý polrok. Pri príprave správ za 9 mesiacov sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve odhalila strata 500 rubľov. Strata predchádzajúceho obdobia 2 000 rubľov bola teda splatená len čiastočne - 1 500 rubľov (2 000 - 500). Za posledný (III.) štvrťrok vykazovaného obdobia dosiahla organizácia zisk 1 500 rubľov, a to napriek skutočnosti, že počas 9 mesiacov bol odhalený negatívny finančný výsledok. Výška zisku za tretí štvrťrok slúžila ako základ pre výpočet podmieneného výdavku dane z príjmov. Odložená daňová pohľadávka bola čiastočne odpísaná na základe výšky splatenej straty.
V účtovných záznamoch boli vykonané tieto zápisy:
- 360 rubľov (1 500 x 24%) - suma podmieneného výdavku na daň z príjmu za tretí štvrťrok bola časovo rozlíšená
- 360 rubľov (1 500 x 24%) - časť odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo straty za prvý polrok sa odpíše.
- 120 rubľov (500 x 24%) - časovo rozlíšená suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo sumy daňovej straty prijatej za rok a prenesená do budúcnosti.
V dôsledku premietnutia odloženej daňovej pohľadávky, vypočítanej zo sumy odpočítateľného dočasného rozdielu vo forme straty prenesenej do budúcich období v účtovníctve, vznikol na účte nulový zostatok. Zodpovedá to údajom „stratového“ daňového priznania k dani z príjmov.
Ak však organizácia získala odlišné výsledky podľa daňových a účtovných údajov, potom pri účtovaní daňovej straty je potrebné vyčísliť a premietnuť do účtovníctva podmienený príjem (náklad) na základe výsledku hospodárenia účtovníctva; vykonať účtovný zápis o odloženej daňovej pohľadávke tvorenej z výšky daňovej straty prenesenej do budúcnosti. Ak potom dôjde k nesúladu medzi účtovnými a daňovými údajmi (na rozdiel od prípadu, keď sa výška daňovej a účtovnej straty zhoduje), treba brať do úvahy aj rozdiely, ktoré boli toho dôvodom.
Príklad.
Na konci roka organizácia dostala daňovú stratu 1 000 rubľov. Podľa účtovných údajov vznikla strata 1 500 rubľov. Rozdiel bol spôsobený skutočnosťou, že nadmerné cestovné náklady vo výške 300 rubľov neboli uznané v daňovom účtovníctve; na daňové účely sa nezohľadnila materiálna pomoc poskytnutá zamestnancovi organizácie, 800 rubľov; výška časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku podľa účtovných údajov bola nižšia ako výška daňových odpisov o 600 rubľov. Celkový rozdiel je 500 rubľov (300 + 800 - 600).
V súlade s požiadavkami PBU 18/02 organizácia premietla výpočty dane z príjmov do svojich účtovných záznamov nasledujúcimi položkami:
- 72 rubľov (300 x 24%) - odráža trvalú daňovú povinnosť vypočítanú zo sumy nadmerných cestovných výdavkov neuznaných na daňové účely,
- 144 rubľov (600 x 24%) - do úvahy sa berie odložený daňový záväzok vypočítaný zo sumy nadmerného daňového odpisu dlhodobého majetku nad sumu jeho účtovných odpisov,
- 240 rubľov (1 000 x 24%) - časovo rozlíšená suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo sumy daňovej straty prijatej za rok a prenesená do budúcnosti.
V dôsledku toho výška debetného obratu na podúčte „Výpočty dane z príjmu“ predstavovala 504 rubľov. (360 + 144). Kreditný obrat na tomto účte sa tiež rovná 504 rubľov (72 + 192 + 240). V dôsledku toho mal podúčet „Výpočty dane z príjmov“ nulový zostatok, čo znamená, že nevznikli žiadne záväzky voči rozpočtu týkajúce sa dane z príjmov. Tento výsledok zodpovedá nulovej sume dane z príjmov, ktorú organizácia vykázala vo svojom stratovom priznaní k dani z príjmov za daný rok.
Pozrime sa na postup vykazovania strát z minulých rokov.
Podľa ustanovení článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia, ktorá na konci roka získala stratu, právo ju uznať na daňové účely (tj vyplatiť ju na úkor zisku). ) počas nasledujúcich 10 rokov (znížiť základ dane bežného obdobia o stratu alebo časť straty prijatej v predchádzajúcich rokoch). Výška vykázanej straty by nemala presiahnuť 30 % zdaniteľného zisku za účtovné (zdaňovacie) obdobie.
Uznanie straty prijatej v predchádzajúcich rokoch nie je nič iné ako zníženie alebo úplné splatenie odpočítateľného dočasného rozdielu, ktorý bol zohľadnený v účtovnej evidencii v čase vzniku tejto daňovej straty. Podľa paragrafu 17 PBU 18/02, keď sa odpočítateľné dočasné rozdiely znižujú (alebo sú úplne splatené), odložené daňové pohľadávky tvorené z týchto rozdielov sa znižujú (alebo sú úplne splatené). Následne v momente vykázania straty z minulých rokov odložená daňová pohľadávka tvorená z výšky tejto straty klesá. Okrem toho sa odložené aktívum zníži v pomere k podielu vykázanej straty z predchádzajúcich rokov.
Príklad.
Organizácia, ktorá za rok dostala stratu, dosiahla v prvom štvrťroku budúceho roka zisk 2 400 rubľov. Pri výpočte základu dane z príjmov sa tento znížil o výšku straty za minulý rok. Na tento účel sa vypočítala výška uznanej straty: 2 400 rubľov x 30 % = 720 rubľov.
Keď je strata splatená, účtovné záznamy odrážajú zníženie sumy odloženej daňovej pohľadávky vypočítanej zo straty predchádzajúceho roka:
- 720 rubľov - odráža čiastočné splatenie odloženej daňovej pohľadávky vytvorenej z výšky straty za predchádzajúci rok.
V daňovom účtovníctve organizácie tak došlo k zníženiu základu dane o časť výšky straty minulých rokov, čo viedlo k zníženiu daňových záväzkov voči rozpočtu. V účtovníctve sa premietlo aj zníženie výšky dane z príjmov v dôsledku výšky predtým vytvorenej daňovej pohľadávky.
Vzhľadom na vyššie uvedené zvážte poradie odrážajúc stratu vytvorenú v účtovných záznamoch vašej organizácie v súlade s požiadavkami PBU 18/02.
Podľa účtovných údajov vašej organizácie za rok 2004 má organizácia stratu v súvahe vo výške 4 636 245 rubľov. Taktiež podľa účtovných údajov s kumulatívnymi súčtami za rok 2004 boli určené:
trvalá daňová povinnosť vo výške 39 898 rubľov,
odložená daňová pohľadávka vo výške 7 323 rubľov,
odložený daňový záväzok vo výške 41 381 RUB.
V účtovníctve bude časové rozlíšenie dane z príjmov v súlade s požiadavkami PBU 18/02 prebiehať takto:
|
Korešpondencia s účtom |
Suma, ruble |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
1 112 699 |
Naakumulovaný UD (podmienený príjem) pre daň z príjmu (4 636 245 rubľov x 24 % = 1 112 699 rubľov) |
||
|
PNO časovo rozlíšené (trvalá daňová povinnosť) |
|||
|
Naakumulované OTA (odložená daňová pohľadávka) |
|||
|
ONO časovo rozlíšené (odložený daňový záväzok) |
|||
|
1 103 859 |
OTA bola časovo rozlíšená z výšky prijatej daňovej straty za rok 2004 a prenesená do nasledujúceho roka |
||
Poznámka:
Žiaľ, váš list neobsahuje informácie o výške straty, ktorú vaša organizácia utrpela v daňovom účtovníctve. Na základe účtovných údajov, ktoré ste poskytli za rok 2004, však môžeme povedať, že výška straty podľa údajov daňového účtovníctva za rok 2004 je 4 611 913 rubľov. V dôsledku toho bude výška odloženej daňovej pohľadávky naakumulovanej zo sumy daňovej straty 1 106 859 rubľov:
4 611 913 rubľov x 24 % = 1 106 859 rubľov.
Účtovné ukazovatele tlačiva č. 2 „Výkazu ziskov a strát“ za rok 2004 budú vyplnené nasledovne:
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
Za rovnaké obdobie predchádzajúceho roka |
||
|
· podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov; · trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v účtovnom období a mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) o daň z príjmov; · trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) na daň z príjmov za účtovné obdobie; · výška trvalého daňového záväzku, odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku; · dôvody zmien daňových sadzieb v porovnaní s predchádzajúcim účtovným obdobím; · sumy odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov odpísaných do výkazu ziskov a strát v súvislosti s predajom majetku alebo typu záväzku. Ustanovenie 19 PBU 18/02, pri zostavovaní účtovnej závierky majú organizácie právo premietnuť do súvahy vyrovnanú (zrolovanú) sumu odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku. Ak organizácia toto právo využije, budú môcť premietnuť výšku odloženej dane z príjmov len na strane aktív alebo len na strane pasív súvahy. To však bude možné len vtedy, ak existujú odložené daňové pohľadávky aj odložené daňové záväzky a tieto sumy sa zúčastňujú na výpočte dane z príjmov. Na základe podmienok príkladu 32, ktorý bol diskutovaný vyššie, súvaha podľa formulára č. 1 uvádza vyrovnanú sumu odloženej dane z príjmu ako súčasť odložených daňových záväzkov vo výške 720 rubľov (1 440 rubľov - 720 rubľov):
| ||||
V odsekoch 14, 15 PBU 18/02 sa uvádza, že v prípade zmeny sadzieb dane z príjmov v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch musí podnik prepočítať výšku odložených daní ku dňu zmena sadzby a rozdiel vzniknutý pri prepočte by sa mal premietnuť na účte 84 „Nerozdelený zisk „Nekrytá strata“.
Účtovná politika podniku stanovuje, že ONA a ONO nie sú v účtovnej závierke vyvážené a zverejňujú sa oddelene. Od 1. 1. 2009 bola v súlade so sadzbou dane z príjmov ustanovená 20 %.
V súvislosti s týmito zmenami vznikli ťažkosti pri prepočte odloženej dane, keď nie je jasné, aký dátum je potrebné uviesť. 4 odsek 14 ods. 3 bod 15 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov organizácií“ PBU 18/02 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n) odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky sa vypočítajú ako súčin súm odpočítateľných dočasných rozdielov a zdaniteľných dočasných rozdielov a sadzby dane z príjmu stanovenej legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, ku dňu vykazovania.
Na základe článku 14 PBU 18/02 a podobnej normy článku 15 PBU 18/02: „ V prípade zmeny sadzieb dane z príjmov v súlade s legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch je výška odloženej daňovej pohľadávky prepočítaná s rozdielom vzniknutým v dôsledku prepočtu, ktorý sa pripíše na účet nerozdelený zisk (nekrytá strata.».
Navyše postup premietnutia výsledkov predmetného prepočtu do účtovníctva neustanovujú regulačné akty o účtovníctve. Zároveň sa domnievame, že na základe doslovného prečítania požiadaviek PBU 18/02 o prepočte hodnoty IT a IT by sa toto precenenie malo vykonať na začiatku vykazovaného roka, od ktorého sa mení sadzba dane z príjmu.
Obdobné stanovisko vyjadrilo aj Ministerstvo financií SR listom z 29. januára 2009 č. 07-02-18/01 „Odporúčania pre audítorské organizácie, individuálnych audítorov, audítorov na vykonanie auditu ročnej účtovnej závierky organizácií za rok 2008 .“ menovite:
« Stanovenie výšky odložených daňových pohľadávok a záväzkov pri zmene sadzby dane z príjmov
V súlade s PBU 18/02 sa odložené daňové pohľadávky rovnajú sume určenej ako súčin odpočítateľných dočasných rozdielov, ktoré vznikli v účtovnom období, sadzbou dane z príjmov právnických osôb ustanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a v r. ku dňu vykazovania. Odložené daňové záväzky sa rovnajú sume určenej ako súčin zdaniteľných dočasných rozdielov, ktoré vznikli v účtovnom období, sadzbou dane z príjmov právnických osôb stanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Na základe toho sú odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky zohľadnené v ročnej účtovnej závierke so sadzbou dane z príjmov platnou k 31. decembru účtovného roka.
Zároveň je v prípade zmeny sadzieb dane zo zisku v súlade s legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch informácia o zmenách sadzby dane zo zisku a posúdení vplyvu tejto zmeny na účtovnú závierku organizácie. zverejnené vo vysvetlivkách k súvahe a výkazu ziskov a strát (s prihliadnutím na jej význam).
V súlade s PBU 18/02, v prípade zmeny sadzieb dane z príjmov v súlade s legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, výška odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov podlieha prepočtu s rozdielom v dôsledku prepočtu na účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata) . Na základe toho sa výška odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov premietne do účtovnej závierky k 1. januáru roku nasledujúceho po účtovnom roku, pričom sa zohľadní prepočet na podmienky zmenenej sadzby dane z príjmov.“.
Čo sa týka účtovnej závierky, berieme na vedomie nasledovné. V súvahe (tlačivo č. 1) sa IT premietne na riadku 145 „Odložená daňová pohľadávka“, nerozdelený zisk zisku (nekrytá strata) - na riadku 470 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a IT - na riadku 515 „Odložená daňové povinnosti“.
V účtovnej závierke za rok 2008 musia byť uvedené ONA a ONO zohľadnené v sumách vypočítaných na základe sadzby dane vo výške 24 %. Nerozdelený zisk by sa mal premietnuť do sumy vypočítanej na základe údajov na účte 84 k 31.12.2008.
V účtovnej závierke organizácie k 1. 1. 2009 musia byť ukazovatele riadku 145 a riadku 515 Súvahy na začiatku roka tvorené v sumách, ktoré skutočne ovplyvnia výšku bežnej dane z príjmov, teda upravená o vyššie vypočítané sumy na odpísanie na účet 84. Okrem toho sa v otváracej súvahe za rok 2009 zmení aj ukazovateľ riadku 470 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
Zmeny vo výške nerozdeleného zisku (nekrytá strata) sú zohľadnené vo Výkaze o zmenách kapitálu (Formulár č. 3) (na voľnom riadku v časti I „Zmeny kapitálu“ za účtovný rok 2009).
Vo vysvetlivke k účtovnej závierke za rok 2009 je potrebné zverejniť informácie o dôvodoch nesúladu medzi „počiatočnými“ ukazovateľmi na vyššie uvedených riadkoch súvahy za rok 2009 a „záverečnými“ ukazovateľmi súvahy. list za rok 2008 - zmena sadzby dane z príjmov (str. 25 PBU 18/02).
Praktické uplatnenie kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie a PBU 18/02 sa právom považuje za jednu z najťažších oblastí účtovníctva, preto sme sa tejto téme na stránkach nášho časopisu už venovali viackrát. Používatelia však majú stále veľa otázok o daňovom účtovníctve. Dôkazom toho sú početné otázky študentov seminárov 1C: Consulting na tému „Daň z príjmu“, ktoré od novembra 2003 vedú partneri spoločnosti 1C. O.S. odpovedá na najčastejšie otázky. Gubkina, konzultantka v 1C:Servistrend.
Skôr než prejdem priamo k odpovediam na otázky, rád by som sa ešte raz pozastavil nad základnými pojmami, ktoré uvádza PBU 18/02, pretože práve ich nepochopenie alebo dezinterpretácia často vedie k chybám a otázkam.
Stála daňová povinnosť (PNO) sa rovná hodnote určenej ako súčin trvalého rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období a sadzby dane z príjmov.
V účtovníctve sa uznanie PNO prejaví zaúčtovaním:
Pojem trvalá daňová pohľadávka v PBU 18/02 absentuje, no jej potreba vyplýva z obsahu odseku 4 - trvalé rozdiely môžu vzniknúť nielen vo vzťahu k výdavkom, ale aj k príjmom. Preto sa v štandardnej konfigurácii rozpoznávanie PNA v súčasnosti prejavuje inverzným záznamom:
Debet 99.2.3 „Nepretržitá daňová povinnosť“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“
1. Na základe definícií uvedených v odsekoch 11 a 14 Predpisov:
Odpočítateľné dočasné rozdiely odložená daňová pohľadávka(ONA), ktorá musí znížiť výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach. A v aktuálnom vykazovanom období sa výška dane z príjmu zvýši.
Výška IT sa vypočíta vynásobením odpočítateľného dočasného rozdielu sadzbou dane z príjmu.
V účtovníctve sa vykazovanie IT odráža zaúčtovaním:
Debet 09 „SHE“ Kredit 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“
Zníženie alebo úplné splatenie IT sa prejaví spätným zápisom na ťarchu účtu 68.4.2 a v prospech účtu 09.
Príklad 1
Výdavky, ktoré tvoria účtovný zisk, zahŕňajú odpisy dlhodobého majetku vo výške 2 000 rubľov. Pri určovaní základu dane pre daň z príjmov boli zohľadnené odpisy vo výške 1 500 rubľov. z dôvodu rôznych spôsobov odpisovania (predpokladá sa, že nevznikajú žiadne trvalé rozdiely). Keďže ide o výdavky a ohodnotenie v účtovníctve je väčšie ako ohodnotenie v daňovom účtovníctve, premietneme uznanie IT vo výške (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubľov.
2. Na základe definícií uvedených v odsekoch 12 a 15 Predpisov:
Zdaniteľné dočasné rozdiely pri tvorbe zdaniteľného zisku (straty) viesť k tvorbe odložený daňový záväzok(ONO), čo by malo zvýšiť výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.
A v aktuálnom účtovnom období sa zníži výška dane z príjmu.
Výška IT sa vypočíta vynásobením zdaniteľného dočasného rozdielu sadzbou dane z príjmu.
V účtovníctve sa vykazovanie IT odráža zaúčtovaním:
Debet 68.4.2 „Výpočet dane z príjmu“ Kredit 77 „Odložené daňové záväzky“
Zníženie alebo úplné splatenie IT sa prejaví spätným zápisom na ťarchu účtu 77 a v prospech účtu 68.4.2.
Príklad 2
Výdavky, ktoré tvoria účtovný zisk, zahŕňajú odpisy dlhodobého majetku vo výške 1 500 rubľov.
Pri stanovení základu dane pre daň z príjmov sa zohľadnili odpisy vo výške 2 000 rubľov. v dôsledku rôznych metód odpisovania.
Keďže ide o výdavky a ocenenie v účtovníctve je nižšie ako ocenenie v daňovom účtovníctve, premietneme uznanie IT vo výške (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubľov.
Príklad 3
Príjem tvoriaci súvahový zisk zahŕňa príjmy z predaja tovaru vo výške 1 500 rubľov. V daňovom účtovníctve sa v tomto období výnos nevykazuje z dôvodu nezaplatenia (výnos sa zisťuje metódou „hotovosti“). Keďže ide o príjem a ohodnotenie v účtovníctve je väčšie ako ohodnotenie v daňovom účtovníctve, premietneme priznanie IT vo výške (1500-0)x24%/100%=360 rubľov.
Po preštudovaní základných pojmov PBU 18/02 prejdeme priamo k otázkam študentov seminárov 1C: Poradenstvo.
V deň začiatku aplikácie je potrebné priradiť parameter „PBU 18/02 je aplikovaný“ na hodnotu „Áno“ (menu „Služba“, „Účtovná politika“). Každý mesiac by ste mali vykonať dokument „Uzávierka mesiaca“ (menu „Dokumenty“), pričom začiarknite všetky políčka okrem posledných troch. Potom - dokument „Rutinné operácie pre daňové účtovníctvo“ (menu „Daňové účtovníctvo“) so všetkými označenými políčkami. Potom - doklad „Uzávierka mesiaca“, pričom zaškrtnite iba políčka: „Zúčtovanie trvalých rozdielov“, „Zúčtovanie dočasných rozdielov“ a „Výpočet dane z príjmu“ (pozri obr. 1).
Ryža. 1. Vyplnenie dokladu „Uzávierka mesiaca“ pre výpočet PBU 18/02.
Ryža. 2. Zaúčtovanie dokladu „Mesačná uzávierka“ na vyjadrenie trvalej daňovej povinnosti.
V doklade „Uzávierka mesiaca“ začiarknite políčko „Vygenerovať správu pri účtovaní dokladu“ a zaúčtovať ju. Vo výslednom výkaze presuňte kurzor na riadok „Účtovanie trvalých rozdielov“ a dvojklikom otvorte výkaz „Trvalé rozdiely podľa druhu majetku a záväzkov“ (viď obr. 3). V stĺpci 7 sú uvedené trvalé rozdiely a celková suma sa vynásobí sadzbou dane z príjmu a získa sa výška trvalej daňovej povinnosti vystavená v účtovaní.
Ryža. 3. Výkaz „Trvalé rozdiely“ vygenerovaný pri účtovaní dokladu „Uzávierka mesiaca“.
Dvojitým kliknutím môžete tiež rozbaliť každý riadok tohto prehľadu a zistiť, ktorému objektu patria trvalé rozdiely (pozri obrázok 4). Napríklad dekódovanie riadku „Majetok“ obsahuje nasledujúce údaje.
Ryža. 4. Správa „Trvalé rozdiely podľa typu aktíva (záväzku)“
V stĺpci 2 je uvedený zostatok na začiatku mesiaca na účte NPR.01 „Trvalé rozdiely. Dlhodobý majetok“, ktorý zodpovedá neodpísanému trvalému rozdielu tohto majetku (Skladový regál). V stĺpci 4 je uvedený obrat v prospech účtu NPR.01, ktorý zodpovedá výške čiastočného odpisu trvalého rozdielu tohto majetku. Ak vznikne nový trvalý rozdiel, jeho výška sa zaúčtuje na ťarchu účtu NPR „Trvalé rozdiely“ a objaví sa v stĺpci 3. V stĺpci 5 sa uvádzajú sumy, ktoré sa účtujú ako trvalé rozdiely pre niektorý iný účtovný objekt; v tomto prípade ide o sumu, ktorú nie je možné vykázať v časti „Dlhodobý majetok“, pretože sa vykazuje ako konštantný rozdiel v časti „Náklady na distribúciu“ a premieta sa na ťarchu a v prospech účtu NPR.44.1 “ Distribučné náklady“. Suma v stĺpci 7 sa vypočíta takto: "sk. 7" = "sk. 4" - "sk. 5" - "sk. 6". Debetný a kreditný obrat účtu NPR je tvorený dokladom „Mesačná uzávierka“ v súlade s rozdielmi medzi účtovným a daňovým účtovníctvom. Pre opravu výšky trvalej daňovej povinnosti je teda potrebné zistiť, ktoré doklady v priebehu mesiaca vygenerovali nesprávne trvalé rozdiely a opraviť ich a následne znovu zaúčtovať „Uzávierku mesiaca“, aby ste získali správne sumy na podúčtoch. účtu NPR „Trvalé rozdiely“.
Musíte sa pozrieť na „Analýzu stavu daňového účtovníctva“ (menu „Daňové účtovníctvo“) za určitý mesiac (pozri obr. 5). Dvojitým kliknutím môžete rozbaliť každú sumu postupne nadol na primárne dokumenty. Tie rozdiely, ktoré nespadajú pod definíciu trvalých a nie sú zohľadnené v podúčtoch účtu NPR „Trvalé rozdiely“, budú klasifikované ako dočasné. Budú viesť k vzniku alebo úbytku (zániku) IT a IT, čo sa prejaví na účtoch 09 a 77.
Ryža. 5. Správa „Analýza stavu daňového účtovníctva“
Splácanie IZ sa vykonáva len v prípade, ak sa vznik IZ premietol do predchádzajúcich období pre tento objekt. Pozrime sa na to na príklade. Vykonajme „Uzávierku mesiaca“, získajme prehľad a dvojitým kliknutím myši otvorme riadok „Vyúčtovanie dočasných rozdielov“. Ďalej rozvinieme jeden z riadkov zostavy, napríklad „Majetky“ a pozrieme sa na výslednú zostavu (pozri obr. 6). Stĺpce 2-5 obsahujú zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Rozdiel medzi stĺpcami 3 a 2 je výška odpisov za daný mesiac podľa účtovníctva. Rozdiel medzi stĺpcami 5 a 4 je na daňové účely. V stĺpci 6 je uvedený rozdiel medzi nákladmi na odpisy v účtovníctve a účtovnými záznamami.
Ryža. 6. Správa „Dočasné rozdiely podľa typu aktíva (záväzku)
Ocenenie podľa účtovnej evidencie |
NU skóre |
Rozdiel v hodnotení |
Odpočítateľné dočasné rozdiely |
Zdaniteľné dočasné rozdiely |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na začiatku obdobia |
na konci obdobia |
na začiatku obdobia |
na konci obdobia |
celkom (sk.3-sk.2) - (sk.5-sk.4) |
vrátane z dôvodu neustáleho rozdielu |
dočasné vyrovnanie rozdielov |
zostatok na začiatku mesiaca |
vznikol |
do dospelosti |
zostatok na začiatku mesiaca |
vznikol |
do dospelosti |
|
Počítač |
|||||||||||||
Ak v stĺpci 7 nie je uvedená suma trvalého rozdielu a v stĺpci 8 nie je uvedená suma úpravy dočasného rozdielu zadaná ručne „Operáciou“ na podúčte účtu CVR „Úprava dočasných rozdielov“, potom dočasný rozdiel. Ak je dočasný rozdiel menší ako nula a na začiatku mesiaca neexistuje zostatok pre zdaniteľný dočasný rozdiel (stĺpec 12), vznik odpočítateľného dočasného rozdielu sa uzná (stĺpec 10). V našom príklade je to reťazec "Tlačiareň". Ak takýto zostatok existuje, uzná sa vrátenie zdaniteľného dočasného rozdielu (stĺpec 14). V našom príklade je to riadok "Rack". Ak je dočasný rozdiel väčší ako nula a na začiatku mesiaca neexistuje žiadny zostatok pre odpočítateľný dočasný rozdiel (stĺpec 9), vznik zdaniteľného dočasného rozdielu sa uzná (stĺpec 13). V našom príklade je to reťazec „Počítač“. Ak takýto zostatok existuje, vykáže sa splatenie odpočítateľného dočasného rozdielu (stĺpec 11). V našom príklade je to riadok „Stroj“. Ďalej sa sumarizujú údaje v stĺpcoch 10, 11, 13, 14 a po vynásobení sadzbou dane z príjmu sa prejavia ako vznik a splatenie IT alebo IT podľa typu objektu „Dlhodobý majetok“.