PBU 18/02: από επίσημο στα ρωσικά

Η PBU 18/02 εισήχθη με σκοπό τη διασύνδεση των δεικτών κέρδους (ζημίας) που αντικατοπτρίζονται στη λογιστική και κερδών (ζημιών) σύμφωνα με τη φορολογική λογιστική.

Σκοπός του είναι να φέρει τη φορολογική λογιστική πιο κοντά στη φορολογική λογιστική. Ως εκ τούτου, είναι τόσο σημαντικό να έχουμε μια σαφή κατανόηση των προσωρινών και μόνιμων διαφορών και των φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων που σχηματίζονται στη βάση τους.

Ο κανονισμός για τη λογιστική για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος εγκρίθηκε στα τέλη του 2002, δηλ. ισχύει εδώ και εννέα χρόνια. Ταυτόχρονα, οι χρήστες εξακολουθούν να έχουν πολλές ερωτήσεις και με κάθε νέα κατάσταση στις οικονομικές δραστηριότητες του οργανισμού, δημιουργούνται όλο και περισσότερες νέες.

Δεν έχει κάθε λογιστής το χρόνο να κατανοήσει τις περιπλοκές της συνεχώς μεταβαλλόμενης νομοθεσίας. Επιπλέον, ερωτήσεις σχετικά με την εφαρμογή του PBU 18 δεν προκύπτουν καθημερινά, και ως εκ τούτου, ακόμη και οι διευκρινισμένες και επαληθευμένες πληροφορίες έχουν χρόνο να διαγραφούν από τη μνήμη.

Το PBU 18 στερείται διευκρίνισης και ενοποίησης της μεθοδολογίας για τη λογιστική αντιμετώπιση των αναδυόμενων διαφορών: Οι πληροφορίες για μόνιμες και προσωρινές διαφορές δημιουργούνται στη λογιστική είτε με βάση πρωτογενή λογιστικά έγγραφα απευθείας από τους λογιστικούς λογαριασμούς είτε με άλλο τρόπο που καθορίζεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα (ρήτρα 3 του PBU 18/02).

Από αυτή την άποψη, η επιλεγμένη μέθοδος λογιστικής για μόνιμες και προσωρινές διαφορές, η σύνθεση και η μορφή των αναπτυγμένων λογιστικών μητρώων πρέπει να προσδιορίζονται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού.

Σημειώστε ότι στην αναλυτική λογιστική προσωρινές διαφορέςπρέπει να εμφανίζεται χωριστά κατά τύποπεριουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις λόγω διαφορών στη λογιστική των οποίων προέκυψαν (ρήτρα 3 της PBU 18/02).

Ποια μέθοδο λοιπόν πρέπει να χρησιμοποιήσετε για να δημιουργήσετε πλήρεις πληροφορίες για όλους τους τύπους διαφορών;

Ας εξετάσουμε διάφορους τρόπους οργάνωσης της αναλυτικής λογιστικής των αναδυόμενων διαφορών.

• Εάν η εταιρεία δεν έχει προσωρινές διαφορές και τα αρχεία τηρούνται μόνο χρησιμοποιώντας μόνιμες διαφορές, όλα είναι πολύ απλά. Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε αναλυτικά στοιχεία για λογιστικούς λογαριασμούς, διαχωρίζοντας τα «αποδεκτά για λογιστικούς σκοπούς» και τα «μη αποδεκτά για λογιστικούς σκοπούς» έσοδα και έξοδα. Έτσι, οργανώνουμε την καταγραφή των μόνιμων διαφορών στο πλαίσιο της ανάλυσης συστημάτων.

• Ωστόσο, εάν υπάρχουν προσωρινές διαφορές στη λογιστική, η ζωή ενός λογιστή περιπλέκεται σοβαρά. Και όσο περισσότερες από αυτές τις διαφορές, τόσο πιο δύσκολο είναι να ληφθούν υπόψη όλες ξεχωριστά ανά τύπο, χρησιμοποιώντας αναλυτικά στοιχεία συστήματος. Σε αυτήν την περίπτωση, δεν μένει τίποτα άλλο παρά να οργανώσετε τη μη συστημική* αναλυτική λογιστική. Κατά τη γνώμη μας, οι πίνακες του Excel είναι οι πλέον κατάλληλοι για αυτούς τους σκοπούς.

*λογιστική εκτός συστήματος - ο σχηματισμός λογιστικών πληροφοριών με την καταγραφή δεδομένων σε ανεπτυγμένα μητρώα, στο πλαίσιο των αναλυτικών στοιχείων, με επακόλουθη σύνοψη. Σε αντίθεση με τη λογιστική του συστήματος, η λογιστική των δεδομένων πραγματοποιείται χωρίς τη χρήση διπλής εγγραφής στους λογιστικούς λογαριασμούς.

3. Εκπιπτόμενες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Τι είναι οι «προσωρινές διαφορές»;

Για τους σκοπούς των Κανονισμών υπό προσωρινές διαφορέςαναφέρεται σε έσοδα και έξοδα που αποτελούν λογιστικό κέρδος (ζημία) σε μια περίοδο αναφοράς και τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος σε άλλη ή άλλες περιόδους αναφοράς (ρήτρα 8 της PBU 18/02).

Δηλαδή, εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται τόσο για λογιστικούς σκοπούς όσο και για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και η διαφορά προκύπτει μόνο εγκαίρωςτις ομολογίες τους, αυτή η διαφορά λέγεται χρονικόςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Οι προκύπτουσες προσωρινές διαφορές οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος. Σύμφωνα με την ρήτρα 9. PBU 18/02 αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος είναι ένα ποσό που επηρεάζει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος είναι το ποσό του φόρου που υπολογίζεται επί των προσωρινών διαφορών. Ο φόρος αυτός «αναβάλλεται» στο μέλλον, δηλαδή θα επηρεάσει (είτε μειώνεται είτε αυξάνεται) το ποσό του «πληρωτέου» φόρου σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε:

• αφαιρέσιμοςπροσωρινές διαφορές?
• φορολογήσιμοςπροσωρινές διαφορές.

ΑφαιρέσιμοςΟι διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι για λογιστικούς σκοπούς.

Ο αναβαλλόμενος φόρος επί των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών θα μειώσει το ποσό των φόρων εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Παραδείγματα εκπτώσιμων διαφορών:

• το ποσό της απόσβεσης των παγίων στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.
• φορολογικές ζημιές που θα μεταφερθούν·
• ζημιά από την πώληση παγίων στοιχείων ενεργητικού, που έγινε αποδεκτή κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής στη φορολογική λογιστική και διαγράφηκε αμέσως στη λογιστική·
• εισόδημα που προκύπτει από τη διαφορά στις συναλλαγματικές ισοτιμίες για υπολογισμούς σε συμβατικές μονάδες·
• έξοδα που προκύπτουν από τη διαφορά στις συναλλαγματικές ισοτιμίες για υπολογισμούς σε συμβατικές μονάδες·
• και ούτω καθεξής.

ΦορολογήσιμοςΟι διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται νωρίτερα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και τα έσοδα αργότερα από ό,τι για λογιστικούς σκοπούς.

Οι αναβαλλόμενοι φόροι επί των φορολογητέων προσωρινών διαφορών θα αυξήσουν το ποσό των φόρων εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Παραδείγματα φορολογικών διαφορών:

• το ποσό της απόσβεσης μπόνους με πάγια στοιχεία λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και δεν περιλαμβάνεται στα λογιστικά βιβλία.
• Οι τελωνειακοί δασμοί περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα εμπορεύματα που πωλούνται στα λογιστικά βιβλία·
• Οι υπηρεσίες μεσιτείας περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα αγαθά που πωλούνται στη λογιστική·
• Οι τόκοι των δανειακών κεφαλαίων λαμβάνονται υπόψη στη φορολογική λογιστική και περιλαμβάνονται στο κόστος ενός μη κυκλοφορούντος περιουσιακού στοιχείου υπό κατασκευή στη λογιστική.
• και ούτω καθεξής.

4. Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις.

Οταν αφαιρέσιμοςπροκύπτουν προσωρινές διαφορές αναβολή φορολογικό περιουσιακό στοιχείο(εφεξής SHE). Αυτό ακριβώς είναι το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου που θα είναι περιορίζω

Σύμφωνα με την ρήτρα 14 της PBU 18/02, αντικατοπτρίζονται στη λογιστική λαμβάνοντας υπόψη όλες τις εκπιπτόμενες διαφορές και αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτουν αυτές οι εκπεστέες προσωρινές διαφορές.

Απαραίτητη προϋπόθεση για την αναγνώριση της πληροφορικής είναι η ύπαρξη πιθανότητας ο οργανισμός να λάβει φορολογητέο κέρδος σε επόμενες περιόδους αναφοράς.

Η αύξηση του IT κατά την περίοδο αναφοράς προκύπτει με αύξηση των εκπεστέων προσωρινών διαφορών. Αντίστοιχα, μια μείωση του IT προκύπτει με μείωση ή πλήρη αποπληρωμή των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών.

SHE = εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Αυτή τη στιγμή ο φορολογικός συντελεστής είναι 20%.

Αποτυπώνονται λογιστικά στο λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» ανά είδος περιουσιακού στοιχείου. Λογιστικές εγγραφές:

• εάν προκύψει - Dt 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος»;
• όταν μειώνεται το IT - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Dt 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση».

Λάβετε υπόψη ότι σε περίπτωση αλλαγής του φορολογικού συντελεστή για φόρο εισοδήματος, η αξία του IT υπόκειται σε επανυπολογισμό την ημερομηνία που προηγείται της ημερομηνίας έναρξης εφαρμογής των τροποποιημένων συντελεστών με την απόδοση της προκύπτουσας διαφοράς στο κέρδος και λογαριασμούς ζημιών (ρήτρα 14 της PBU 18/02).

Οταν φορολογήσιμοςπροκύπτουν προσωρινές διαφορές αναβολή φορολογική υποχρέωση(εφεξής IT). Αυτό είναι το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου που θα είναι αυξάνουντο ποσό του «πληρωτέου» φόρου εισοδήματος.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 15 της PBU 18/02, το IT αντανακλάται στη λογιστική λαμβάνοντας υπόψη όλες τις φορολογητέες διαφορές και αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτουν αυτές οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Η αύξηση του IT κατά την περίοδο αναφοράς προκύπτει με αύξηση των φορολογητέων προσωρινών διαφορών. Αντίστοιχα, μείωση του IT επέρχεται με μείωση ή πλήρη αποπληρωμή των φορολογητέων προσωρινών διαφορών.

IT = φορολογητέα προσωρινή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Η πληροφορική απεικονίζεται στη λογιστική στο λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» ανά είδος υποχρέωσης. Λογιστικές εγγραφές:

• όταν προκύψει - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Kt 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».
• αν μειωθεί ΑΤ - Δτ 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» Κτ 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».

Σημείωση: σε περίπτωση αλλαγής του φορολογικού συντελεστή για φόρο εισοδήματος, η αξία του IT υπόκειται σε επανυπολογισμό την ημερομηνία που προηγείται της ημερομηνίας έναρξης εφαρμογής των τροποποιημένων συντελεστών με τη διαφορά που προκύπτει να αποδίδεται στα κέρδη και τις ζημίες λογαριασμούς.

Εάν ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει διαφορετικούς συντελεστές φόρου εισοδήματος για ορισμένους τύπους εισοδήματος, τότε κατά την αξιολόγηση IT ή IT, ο συντελεστής φόρου εισοδήματος πρέπει να αντιστοιχεί στον τύπο εισοδήματος που οδηγεί σε μείωση ή πλήρη αποπληρωμή της έκπτωσης ή φορολογητέα προσωρινή διαφορά στην περίοδο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς ή μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς (ρήτρα 15 της PBU 18/02).

Κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης για το οποίο έχουν συσσωρευτεί SIT ή ONO, το ποσό των STA ή ONO διαγράφεται στους λογαριασμούς κερδών και ζημιών, το οποίο δεν θα μειωθεί (στην περίπτωση του STA) ούτε θα αυξηθεί (στην περίπτωση του ONO ) φορολογητέο κέρδος σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

5. Συνεχείς διαφορές. Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις.

Τώρα ας αναλογιστούμε μόνιμες διαφορές.

Σύμφωνα με την ρήτρα 4 του PBU 18, για τους σκοπούς των Κανονισμών υπό συνεχείς διαφορέςέσοδα και έξοδα νοούνται:

- σχηματισμός του λογιστικού κέρδους (ζημίας) της περιόδου αναφοράς, αλλά δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος τόσο για την περίοδο αναφοράς όσο και για τις επόμενες περιόδους αναφοράς·

- λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο κερδών της περιόδου αναφοράς, αλλά δεν αναγνωρίζεται για λογιστικούς σκοπούς ως έσοδα και έξοδα τόσο της περιόδου αναφοράς όσο και των επόμενων περιόδων αναφοράς.

Δηλαδή εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται μόνο για λογιστικούς σκοπούς και ποτέδεν θα αναγνωριστεί στη φορολογική λογιστική, μια τέτοια διαφορά είναι συνεχήςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Το ίδιο ισχύει εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται αποκλειστικά για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και ποτέδεν θα αναγνωριστεί για λογιστικούς σκοπούς, η διαφορά που προκύπτει θα είναι συνεχήςδιαφορά για τους σκοπούς του PBU 18.

Παραδείγματα μόνιμων διαφορών:

• δαπάνες για μπόνους ή υλική βοήθεια στους εργαζομένους σε βάρος του καθαρού κέρδους του οργανισμού·
• δαπάνες τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που υπερβαίνουν το καθορισμένο όριο για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς (άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• εισόδημα με τη μορφή οικονομικής βοήθειας από τον ιδρυτή του οργανισμού, του οποίου το μερίδιο συμμετοχής υπερβαίνει το 50%.
• και ούτω καθεξής.

Οταν μόνιμοςπροκύπτουν διαφορές μόνιμη φορολογική υποχρέωση(εφεξής καλούμενη ΠΝΟ) ή μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο(εφεξής καλούμενη PNA).

PNO είναι το ποσό του φόρου που οδηγεί σε αυξάνουν

PNA είναι το ποσό του φόρου που οδηγεί σε μείωσηπληρωμές φόρου για φόρο εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Η PNO και η PNA αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτει η μόνιμη διαφορά.

ΠΝΟ (ΠΝΑ) = σταθερή διαφορά * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Η ΠΝΟ και η ΠΝΑ απεικονίζονται στη λογιστική στο λογαριασμό 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση». Λογιστικές εγγραφές:

• σε περίπτωση PTI - Dt 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος».
• όταν προκύπτει PNA - Dt 68.4.2 «Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος» Kt 99.2.3 «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση».

6. Λογιστικός φόρος εισοδήματος.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 20 του PBU 18/02, το ποσό του φόρου εισοδήματος που προσδιορίζεται με βάση το λογιστικό κέρδος (ζημία) και αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά βιβλία, ανεξάρτητα από το ποσό του φορολογητέου κέρδους (ζημία) είναι ένα υπό όρους έξοδο (υπό όρους εισόδημα) για το εισόδημα φόρος.

Υπό όρους έξοδο (έσοδο) = κέρδος (ζημία) σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία * συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Το υπό όρους έξοδο (έσοδο) αντανακλάται στη λογιστική στο λογαριασμό 99.2.2 «Εισόδημα φόρου εισοδήματος υπό όρους». Λογιστικές εγγραφές:

• Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος (από ζημία) – Dt 99.2.2 «Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος» Kt 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»;
• Υπό όρους δαπάνη φόρου εισοδήματος (επί των κερδών) – Δτ 68.4.2 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Κτ 99.2.2 «Εισόδημα υπό όρους φόρου εισοδήματος».

Σύμφωνα με την παράγραφο 21 του PBU 18/02, ο τρέχων φόρος εισοδήματος αναγνωρίζεται ως φόρος εισοδήματος για φορολογικούς σκοπούς, ο οποίος προσδιορίζεται με βάση το ποσό του υπό όρους εξόδου (εισόδημα υπό όρους), προσαρμοσμένο στο ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης (περιουσιακό στοιχείο), αύξηση ή μείωση της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης της περιόδου αναφοράς.

Τρέχων φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων = Δαπάνη υπό όρους (- υπό όρους εισόδημα) + Δεδουλευμένα Πληροφοριακά Στοιχεία - Εξοφληθέντα Πληροφοριακά Στοιχεία - Δεδουλευμένα ΙΤ + Αποπληρωμένα ΙΤ + ΠΝΟ - ΠΝΑ.

Σημειώστε: η μέθοδος προσδιορισμού του ποσού του τρέχοντος φόρου εισοδήματος καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού (ρήτρα 22 του PBU 18/02).

7. Σχέδιο σύμφωνα με την PBU 18/02.

Προκαλούν διαφορές που προκύπτουν κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου κέρδους κατά την ημερομηνία αναφοράς βάσει αυτών των δύο συστημάτων. Τέτοιες διαφορές ονομάζονται προσωρινές, καθώς προκύπτουν λόγω διαφορετικών προσεγγίσεων για τη λογιστική των φορολογικών και λογιστικών συναλλαγών σε μία χρονική περίοδο.

Μόνιμες και προσωρινές φορολογικές διαφορές: μηχανισμός σχηματισμού

Η εμφάνιση προσωρινών διαφορών οφείλεται σε διαφορές στον ρυθμιστικό κανονισμό των λογιστικών συστημάτων - η λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τους κανόνες που υπαγορεύουν οι ισχύοντες PBU και ο νόμος «Σχετικά με τη Λογιστική» της 6ης Δεκεμβρίου 2011 No. 402-FZ, φόρος - από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η λογιστικοποίηση των προσωρινών διαφορών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος (IIT) είναι ακριβώς μια αντανάκλαση αυτών των διαφορών: συχνά το ίδιο γεγονός της οικονομικής δραστηριότητας αντανακλάται σε διαφορετικές χρονικές περιόδους διαφορετικών λογιστικών συστημάτων. Η παρουσία ενός παράγοντα χρόνου είναι η καθοριστική στιγμή για τον καθορισμό της προσωρινής διαφοράς.

Συνήθως δεν συμπίπτουν φορολογικά και λογιστικά:

Αρχές ταξινόμησης εσόδων και εξόδων, καθώς και μέθοδοι αναγνώρισής τους.

Λογιστική για αποσβέσιμα περιουσιακά στοιχεία.

Μέθοδοι αξιολόγησης MPZ.

Κριτήρια για τον προσδιορισμό του άμεσου και του έμμεσου κόστους.

Η διαδικασία δημιουργίας αποθεματικών κ.λπ.

Κλασικό παράδειγμα προσωρινών διαφορών είναι η εμφάνιση προσωρινών διαφορών σε πάγια στοιχεία. Στη λογιστική, η απόσβεση των παγίων στοιχείων ενεργητικού μπορεί να συσσωρευτεί με μία από τις τέσσερις μεθόδους (γραμμική, μείωση του υπολοίπου, διαγραφή της αξίας κατά το άθροισμα του αριθμού των ετών της κοινοπραξίας ή αναλογικά με τον όγκο της παραγωγής), σε φόρο - μόνο δύο (γραμμικά και μη γραμμικά). Εκείνοι. Μόνο κατά την επιλογή της γραμμικής μεθόδου υπολογισμού των αποσβέσεων και στα δύο λογιστικά συστήματα της εταιρείας δεν θα υπάρχει προσωρινή διαφορά.

Ανάλογα με τα αποτελέσματα του υπολογισμού της βάσης για τη φορολογική δήλωση, γίνεται διάκριση μεταξύ του εκπεστέου (αν το λογιστικό κέρδος σύμφωνα με το λογιστικό βιβλίο είναι μικρότερο από το φορολογικό κέρδος) και του φορολογητέου (η αντίθετη κατάσταση - το κέρδος σύμφωνα με το λογιστικό βιβλίο είναι μικρότερη από ό,τι στον φορολογικό λογαριασμό) προσωρινές διαφορές. Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές θα μειώσουν στη συνέχεια το ποσό του φόρου, σχηματίζοντας αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), αντίστοιχα, οι φορολογητέες θα αυξήσουν το NTP, δημιουργώντας μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (DTA).

Κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων μιας εταιρείας, δεν προκύπτουν μόνο προσωρινές αλλά και μόνιμες διαφορές. Δεν έχουν χρονική αναφορά και παραμένουν αμετάβλητα καθ' όλη την περίοδο λειτουργίας της εταιρείας.

Οι πιο συνηθισμένες καταστάσεις που προκαλούν μόνιμες διαφορές είναι:

Περιορισμός (ή μη αναγνώριση) των ποσών των επιμέρους δαπανών στη λογιστική, μαζί με την πλήρη αποδοχή τους στη λογιστική.

Μη αναγνώριση δαπανών για πληρωμή κυρώσεων σε NU.

Αλλαγή της αξίας των παγίων μετά την αναπροσαρμογή της λογιστικής και μη αναγνώριση αυτών των εξόδων στο λογιστικό σύστημα.

Μεταβίβαση εισφορών σε φιλανθρωπικό σκοπό ή μεταβίβαση περιουσίας ως δώρο.

Εάν το φορολογικό κέρδος είναι μικρότερο από το λογιστικό (σπάνια περίπτωση), προκύπτει αρνητική μόνιμη διαφορά, μειώνοντας τη βάση του φόρου εισοδήματος και σχηματίζοντας μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο (PTA). Αντίστροφα, μια θετική διαφορά (όταν το λογιστικό κέρδος υπερβαίνει το φορολογικό κέρδος) σχηματίζει μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση (PNO). Το PNA και το PNO υπολογίζονται και λαμβάνονται υπόψη στην περίοδο που δημιουργήθηκε η μόνιμη διαφορά.

Το PNO ή PNA υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας την προκύπτουσα σταθερή διαφορά με το ποσοστό NNP (σήμερα είναι 20%). Το PBU 18/02 επιτρέπει στην εταιρεία να προσδιορίζει ανεξάρτητα τα κριτήρια για τη λογιστικοποίηση μόνιμων και προσωρινών διαφορών, καθορίζοντας τον επιλεγμένο αλγόριθμο στις λογιστικές πολιτικές της. Μία από τις πιο αποδεκτές επιλογές είναι η αντανάκλαση αυτών των πληροφοριών στους λογιστικούς λογαριασμούς.

Λογιστική για μόνιμες και προσωρινές διαφορές

Συνεχείς διαφορές

Το PNO και το PNA αντικατοπτρίζονται σε ξεχωριστό υπολογαριασμό του λογαριασμού. 99. Κατά τη δημιουργία μιας μόνιμης θετικής διαφοράς, ο λογιστής δημιουργεί μια ανάρτηση για τη δεδουλευμένη ΠΝΟ:

D/t 99 K/t 68/NNP

Για να αντικατοπτρίζει το PNA, η σημείωση θα αντιστραφεί:

D/t 68/NNP K/t 99

Ο σχηματισμός διαφορών θα απαιτήσει ικανή ανάλυση. Οι εταιρείες αναπτύσσουν μεθόδους για την εφαρμογή του ανεξάρτητα.

Παράδειγμα λογιστική για μόνιμες διαφορές (PND)

Η Krost LLC πληρώνει για δώρα Πρωτοχρονιάς για τα παιδιά των εργαζομένων. Για τους σκοπούς αυτούς έχουν διατεθεί 50 χιλιάδες ρούβλια. Στη λογιστική, το ποσό λαμβάνεται υπόψη στη δομή των μη λειτουργικών εξόδων· στο λογιστικό σύστημα, τα έξοδα αυτά δεν αναγνωρίζονται ως έξοδα. Επομένως, δημιουργείται μια σταθερή θετική διαφορά στο ποσό των 50 χιλιάδων ρούβλια, η οποία δεν μπορεί να επιστραφεί στο μέλλον, και, ως εκ τούτου, PNO στο ποσό των 10 χιλιάδων ρούβλια. (50.000 x 20%). Ο λογιστής θα το αντικατοπτρίζει στη λογιστική με την καταχώριση:

D/t 99 K/t 68/NNP – 10.000 τρίψιμο. .

Λογιστική για προσωρινές διαφορές

Συνοψίστε τις πληροφορίες σχετικά με τις προσωρινές διαφορές στον λογιστικό λογαριασμό:

09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση»

77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις»

Έχουμε ήδη συζητήσει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για εκπεστέες προσωρινές διαφορές στη διαβούλευση στον ιστότοπό μας. Η λογιστικοποίηση των προσωρινών διαφορών στη λογιστική και φορολογική λογιστική σημαίνει τον καθορισμό τους κατά την εν λόγω ημερομηνία, εάν το λογιστικό κέρδος υπερβαίνει το φορολογικό κέρδος (δηλαδή, το κόστος της φορολογικής λογιστικής είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό κόστος). Δεδομένου ότι σε επόμενες περιόδους το ποσό των επιπλέον δαπανών στο NU θα αντισταθμιστεί, το NU δημιουργείται από μια λογιστική εγγραφή:

D/t 68/NNP K/t 77.

Παράδειγμα: αντικατοπτρίζει τις προσωρινές διαφορές στις αποσβέσεις των παγίων στοιχείων ενεργητικού

Τον Φεβρουάριο του 2019, η εταιρεία αγόρασε ένα σετ επίπλων για το γραφείο του διευθυντή αξίας 84 χιλιάδων ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 14 χιλιάδες ρούβλια). Σύμφωνα με τις αρχές της NU, το κόστος των επίπλων θα διαγραφεί κάθε φορά στην περίοδο αναφοράς, καθώς δεν φτάνει το ελάχιστο ποσό για την αναγνώριση μιας αγοράς ως μέρος των παγίων στοιχείων ενεργητικού των 100 χιλιάδων ρούβλια, που καθορίζεται από το άρθρο . 256 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με τη λογιστική, το κόστος των ακουστικών θα διαγραφεί με τη μέθοδο της ευθείας γραμμής για 4 χρόνια (48 μήνες με 1.458,33 ρούβλια το μήνα). Ως αποτέλεσμα, θα προκύψουν φορολογητέες προσωρινές διαφορές και, ως αποτέλεσμα, θα προκύψουν IT. Κατά τον υπολογισμό των προσωρινών διαφορών, οι καταχωρήσεις θα είναι οι εξής:

Λειτουργία
Φεβρουάριος:				Το ποσό αγοράς χωρίς ΦΠΑ (70.000 RUB) διαγράφηκε μια φορά
Αγορά ενός λειτουργικού συστήματος
Επιβάλλεται ΦΠΑ
Εισαγωγή στο ΛΣ
Με την αντιστοίχιση του κόστους των ακουστικών στο NU στο BU, δημιουργείται IT - το γινόμενο του κόστους με το ποσοστό NNP (70.000 x 20/100)
Στη συνέχεια, από τον Μάρτιο του 2019 και μηνιαία έως τη λήξη της κοινοπραξίας ή της διάθεσης:
Υπολογισμός αποσβέσεων (70.000 / 48 μήνες)
Διαγραφή IT

Το υπόλοιπο της πληροφορικής θα είναι:

από 31/12/2019 – 11.083,33 RUB. (14.000 – (1458,33 x 10 μήνες x 20%));

από 31/12/2020 – 7.583,34 RUB. (11.083,33 – (1458,33 x 12 x 20%));

από 31/12/2021 – 4083,34 ρούβλια. (7583,34 – (1458,33 x 12 x 20%));

από 31/12/2022 – 583,34 ρούβλια. (4083,34 – (1458,33 x 12 x 20%).

Οι αποσβέσεις θα λήξουν τον Φεβρουάριο του 2023 και η πληροφορική θα κλείσει.

Σε περίπτωση διάθεσης παγίων πριν την ολοκλήρωση της κοινοπραξίας, το υπόλοιπο των παγίων θα αποδοθεί στα κέρδη με την καταχώρηση: Δ/τ 77 Κ/τ 99.

Πώς να αποκτήσετε το μέγιστο εισόδημα στην κατάθεσή σας

Αφού κερδίσετε ένα ορισμένο ποσό χρημάτων, θέλετε όχι μόνο να το εξοικονομήσετε, αλλά και να το αυξήσετε. Ένας από τους απλούστερους και λιγότερο απαιτητικούς τρόπους για να το κάνετε αυτό είναι να πάρετε τα χρήματα στην τράπεζα και να τα καταθέσετε, ώστε μετά από λίγο να μπορείτε να κάνετε ανάληψη όχι μόνο του αρχικού ποσού, αλλά και των δεδουλευμένων τόκων. Παρακάτω είναι μερικές συμβουλές που μπορούν να σας βοηθήσουν να μεγιστοποιήσετε την επένδυσή σας.

Όσο μεγαλύτερο είναι το ποσοστό, τόσο μεγαλύτερο είναι το εισόδημα

Όσο υψηλότερο είναι το επιτόκιο της κατάθεσης, τόσο μεγαλύτερο είναι το εισόδημα που θα λάβει ο καταθέτης στο τέλος της περιόδου κατάθεσης. Εάν τα επιτόκια για δύο καταθέσεις ίδιας διάρκειας είναι τα ίδια, τότε το πιο κερδοφόρο θα είναι αυτό για το οποίο η κεφαλαιοποίηση των τόκων (ο δεδουλευμένος τόκος επί των τόκων) συμβαίνει συχνότερα. Και μια κατάθεση με λιγότερη κεφαλαιοποίηση τόκων ή χωρίς καθόλου θα φέρει λιγότερα έσοδα. Κάθε τράπεζα ορίζει τα δικά της επιτόκια και καθορίζει τους υπόλοιπους όρους των συμφωνιών καταθέσεων. Τακτικά, καθώς οι εξωτερικές συνθήκες ή οι εσωτερικές συνθήκες αλλάζουν, οι τράπεζες αναθεωρούν τα επιτόκια καταθέσεων. Άλλοτε προς τα πάνω, άλλοτε προς τα κάτω. Τα επιτόκια της ίδιας κατάθεσης (με το ίδιο όνομα) ενδέχεται να διαφέρουν σημαντικά τώρα και σε τρεις μήνες. Αλλά μετά τη σύναψη της συμφωνίας, βάσει νόμου η τράπεζα δεν μπορεί να μειώσει το επιτόκιο. Συνήθως, αυτή η ρήτρα περιλαμβάνεται επιπλέον στη συμφωνία μεταξύ της τράπεζας και του καταθέτη. Οι τράπεζες δημοσιεύουν πληροφορίες σχετικά με τους όρους κατάθεσης στις ιστοσελίδες τους. Είναι αλήθεια ότι η μη αυτόματη αναζήτηση μιας κατάθεσης με τις καλύτερες συνθήκες μπορεί να πάρει πολύ χρόνο. Είναι πολύ πιο βολικό και πιο γρήγορο να χρησιμοποιείτε ειδικές διαδικτυακές υπηρεσίες όπως www.banki.ru ή www.sravni.ru. Έχοντας υποδείξει το ποσό και το νόμισμα της μελλοντικής κατάθεσης, καθώς και την προγραμματισμένη περίοδο, μπορείτε να υποβάλετε αίτημα στη βάση δεδομένων προσφορών από διάφορες τράπεζες, να ταξινομήσετε τα αποτελέσματα που προέκυψαν κατά ποσοστό και να επιλέξετε το καλύτερο. Μετά από αυτό, μεταβείτε στον ιστότοπο της τράπεζας και διαβάστε τα στοιχεία της κατάθεσης.

Η ασφάλεια των επενδύσεων προέχει

Μια εμπορική τράπεζα, όπως κάθε άλλος οργανισμός, υπόκειται σε πολλούς κινδύνους, συμπεριλαμβανομένου του κινδύνου χρεοκοπίας. Και η Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όντως ανακαλεί κατά καιρούς άδειες από άλλες τράπεζες. Ταυτόχρονα όμως, το κράτος, όσο κι αν φαίνεται περίεργο με την πρώτη ματιά, δεν ενδιαφέρεται καθόλου να υπονομεύσει την εμπιστοσύνη του κοινού στο τραπεζικό σύστημα συνολικά. Και για να διασφαλιστεί ότι οι απλοί καταθέτες δεν θα χάσουν τα κεφάλαιά τους που έχουν κατατεθεί σε κακή τράπεζα, το κράτος υποχρεώνει όλες τις τράπεζες να ασφαλίσουν τις καταθέσεις των νοικοκυριών. Και αν ανακληθεί η άδεια της τράπεζας, τότε δεν είναι πλέον η χρεοκοπημένη τράπεζα, αλλά η κρατική Υπηρεσία Ασφάλισης Καταθέσεων που θα επιστρέψει το ποσό της κατάθεσης στον καταθέτη μαζί με τους δεδουλευμένους τόκους, αλλά όχι περισσότερο από 700 χιλιάδες ρούβλια. Επομένως, εάν τα κατατεθέντα κεφάλαιά σας υπερβαίνουν αυτό το όριο, τότε είναι λογικό να χωρίσετε το αρχικό ποσό σε μέρη και να τοποθετήσετε κάθε μέρος σε ξεχωριστή τράπεζα. Το μέγεθος κάθε τμήματος πρέπει να επιλέγεται με τέτοιο τρόπο ώστε μέχρι το τέλος της περιόδου κατάθεσης το αρχικό ποσό συν τους δεδουλευμένους τόκους να μην υπερβαίνει τα 700 χιλιάδες ρούβλια. Αυτό θα σας βοηθήσει. Η κρατική ασφάλιση των καταθέσεων οδηγεί στο γεγονός ότι όταν επιλέγετε μια τράπεζα στην οποία θα κρατήσετε χρήματα, το πιο σημαντικό κριτήριο είναι το επιτόκιο της κατάθεσης και όχι το ιστορικό της τράπεζας ή το επίπεδο αξιοπιστίας της.

Οι ανανεώσιμες καταθέσεις σάς επιτρέπουν να λάβετε το μέγιστο επιτόκιο με μια ελάχιστη περίοδο

Το γράφημα δείχνει το μέγιστο επιτόκιο που προσφέρουν οι τράπεζες για κατάθεση 300.000 ρούβλια, ανάλογα με τη διάρκεια της κατάθεσης:

Οι τιμές δίνονται τη στιγμή της σύνταξης (Μάιος 2010) και αλλάζουν τακτικά. Για παράδειγμα, το καλοκαίρι του 2009, θα μπορούσατε να βάλετε χρήματα σε κατάθεση σε ρούβλι με 16% ετησίως. Συνήθως, όσο μεγαλύτερη είναι η διάρκεια της κατάθεσης, τόσο μεγαλύτερος είναι ο τόκος που χρεώνει η τράπεζα. Ταυτόχρονα, για να λάβετε το μέγιστο επιτόκιο, δεν είναι καθόλου απαραίτητο να κρατήσετε ολόκληρο το ποσό σε κατάθεση για όλη την περίοδο. Εάν η κατάθεση αναπληρωθεί, τότε στην αρχή μπορείτε να βάλετε ένα μικρό ποσό σε αυτήν, το οποίο θα παραμείνει εκεί για το μεγαλύτερο μέρος της περιόδου. Και μόνο προς το τέλος της θητείας θα προσθέσετε το μεγαλύτερο μέρος των κεφαλαίων. Εάν με αυτόν τον τρόπο ανοίγετε νέες καταθέσεις σε συγκεκριμένα χρονικά διαστήματα, καθορίζοντας έτσι το μέγιστο επιτόκιο και, στη συνέχεια, στο τέλος της περιόδου σε μία κατάθεση, μεταφέρετε ολόκληρο το ποσό συν τόκους στην κατάθεση που θα κλείσει στη συνέχεια, τότε αυτό θα επιτρέψει αφενός, για να αποφευχθεί το «πάγωμα» των κεφαλαίων σε κατάθεση για μεγάλο χρονικό διάστημα (ένα έτος ή περισσότερο), και αφετέρου, η λήψη μέγιστου εισοδήματος.

Για άλλη μια φορά για τα οφέλη των αναπληρωμένων καταθέσεων

Συνήθως, τα επιτόκια με τα οποία οι τράπεζες δέχονται χρήματα από το κοινό (επιτόκια καταθέσεων) και τα επιτόκια με τα οποία οι τράπεζες εκδίδουν χρήματα (επιτόκια δανεισμού) αλλάζουν προς την ίδια κατεύθυνση, δηλ. Με την πάροδο του χρόνου είτε αυξάνονται είτε μειώνονται. Εάν οι συνθήκες είναι ευνοϊκές (για εσάς), είναι δυνατός ένας άλλος τρόπος για να αποκτήσετε εισόδημα χωρίς κίνδυνο - διαιτησία σύμφωνα με το ακόλουθο σχήμα. Σε περιόδους υψηλών επιτοκίων, ανοίγει μια μακροπρόθεσμη ανανεώσιμη κατάθεση (για 3-5 χρόνια) με το μέγιστο επιτόκιο. Ένα ή δύο χρόνια περάσματα και τα επιτόκια (και κατάθεση και πίστωση) πέφτουν. Εάν τα επιτόκια δανείων έχουν πέσει αρκετά χαμηλά - κάτω από το επιτόκιο καταθέσεων που καθορίσατε νωρίτερα, τότε είναι καιρός να συνάψετε ένα δάνειο και να βάλετε αμέσως ολόκληρο το ποσό σε κατάθεση. Το δάνειο πρέπει να επιλεγεί με τέτοιο τρόπο ώστε η πληρωμή του κεφαλαίου (κεφαλαίου) να πραγματοποιείται στο τέλος της περιόδου και όχι σε ισόποσες πληρωμές καθ' όλη τη διάρκεια. Οι τόκοι που λαμβάνετε στην κατάθεση θα υπερβαίνουν τους τόκους που πληρώνετε για το δάνειο. Και τα υπόλοιπα θα είναι το εισόδημά σας. Κατά τον υπολογισμό των αξιών, μην ξεχάσετε να λάβετε υπόψη το , το οποίο παρακρατείται αυτόματα από την τράπεζα, και διάφορες προμήθειες δανείου.

Αρχές συστήματος για τον υπολογισμό των προσωρινών και μόνιμων διαφορών σε σχέση με τη λογιστική των παγίων

Συντομογραφίες που χρησιμοποιούνται:

• BU – Λογιστική
• TD – Προσωρινή διαφορά
• TC - Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
• Άυλο περιουσιακό στοιχείο - Άυλο περιουσιακό στοιχείο
• NP – Φόρος εισοδήματος εταιρειών
• NU - Φορολογική Λογιστική
• ONA – Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση
• IT – Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση
• ΛΣ - Κύριο εργαλείο
• PNA – Μόνιμη φορολογική περιουσία
• ΠΝΟ – Μόνιμη φορολογική υποχρέωση
• PR - Σταθερή διαφορά

Εισαγωγή

Η PBU 18/02, που εκδόθηκε από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, εισάγει τις έννοιες των προσωρινών και μόνιμων διαφορών και ορίζει τη σωστή λογιστική τους. Δυστυχώς, ούτε αυτός ο κανονισμός ούτε άλλες νομοθετικές πράξεις, συμπεριλαμβανομένου του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζουν σαφείς και σαφείς κανόνες, η εφαρμογή των οποίων επιτρέπει την επίλυση αναδυόμενων λογιστικών προβλημάτων. Τα παραδείγματα περιλαμβάνουν τις ακόλουθες καταστάσεις:

• Προσδιορισμός της στιγμής έναρξης και λήξης αποπληρωμής της προσωρινής διαφοράς που προέκυψε λόγω του ότι οι διαφορές ποσού στον λογιστικό λογαριασμό εμπίπτουν στο κόστος των παγίων και στον φορολογικό λογαριασμό αποδίδονται στο κόστος την τρέχουσα περίοδο
• Καθορισμός του μηνιαίου ποσού αποπληρωμής αυτής της διαφοράς

Με άλλα λόγια, το PBU18, μαζί με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα, καθορίζουν ποιες διαφορές προκύπτουν και ποιο είναι το τελικό ποσό αυτών των διαφορών, αλλά η νομοθεσία δεν αναφέρει τίποτα για τον τρόπο κατανομής των συνολικών ποσών μεταξύ των λογιστικών περιόδων. Τέτοια ερωτήματα προκύπτουν επίσης όταν προσπαθούμε να αλγοριθμήσουμε τον υπολογισμό και την αποπληρωμή των διαφορών. Οι παρακάτω αρχές, που είναι μια λεπτομερής επεξεργασία και ανάπτυξη των ιδεών των PBU 18 και 25 των Κεφαλαίων του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καλύπτουν αυτήν την έλλειψη και καθιστούν δυνατή την απόκτηση απαντήσεων σε συγκεκριμένες ερωτήσεις που σχετίζονται με τη λήψη υπόψη προσωρινών και μόνιμων διαφορές, συμπεριλαμβανομένου του αυτόματου υπολογισμού τους. Η σειρά παρουσίασης των αρχών είναι από γενικότερες διατάξεις έως συγκεκριμένα θέματα.

Το άρθρο αποκαλύπτει τις αρχές για τον υπολογισμό των ποσών των μηνιαίων δεδουλευμένων, αποπληρωμής και διαγραφής διαφορών στο PBU18, η τακτική και συνεπής εφαρμογή των οποίων:

• σας επιτρέπει να προσδιορίσετε το ακριβές ποσό μεταβολής σε κάθε διαφορά που σχετίζεται με περιουσιακά στοιχεία σε κάθε περίοδο για κάθε περιουσιακό στοιχείο, ανεξάρτητα από την επιλεγμένη μέθοδο και την περίοδο απόσβεσης
• σας επιτρέπει να προσδιορίσετε το ακριβές ποσό των προσωρινών διαφορών που πρέπει να διαγραφούν κατά την περίοδο διάθεσης του περιουσιακού στοιχείου
• διασφαλίζει ότι, μετά τη διαγραφή ή την πλήρη απόσβεση ενός περιουσιακού στοιχείου, δεν υπάρχουν μη δεδουλευμένες μόνιμες διαφορές ή υποδιακανονισμένες προσωρινές διαφορές που να σχετίζονται με αυτό το περιουσιακό στοιχείο. Εκείνοι. στο τέλος των αποσβέσεων δεν «κολλάνε» ποσά στον λογαριασμό 09 (77).
• εγγυάται τη σύμπτωση της φορολογικής και λογιστικής λογιστικής (σε όρους λογιστικής παγίων) τόσο στην τρέχουσα όσο και στις μελλοντικές περιόδους. Εκείνοι. εγγυάται την ισότητα μεταξύ του ποσού του τρέχοντος φόρου εισοδήματος και του ποσού των δαπανών υπό όρους προσαρμοσμένο για το ποσό της μεταβολής των μόνιμων και προσωρινών διαφορών.

Αν και το άρθρο στο σύνολό του ασχολείται με το λειτουργικό σύστημα, όλες οι αναφερόμενες αρχές ισχύουν εξίσου για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία.

Ξεχωριστή καταγραφή διαφορών

Υπάρχουν αρκετοί άσχετοι λόγοι που μπορούν να οδηγήσουν στο σχηματισμό προσωρινών και μόνιμων διαφορών για κάθε λογιστικό αντικείμενο. Για παράδειγμα, θετικές και αρνητικές διαφορές ποσού κατά την αγορά ενός περιουσιακού στοιχείου, τόκοι δανείου εντός του επιτοκίου αναχρηματοδότησης και πάνω από το επιτόκιο, η διαφορά των περιόδων απόσβεσης στη Λογιστική και Φορολογική Λογιστική, άλλα έξοδα που αναγνωρίζονται στη μία λογιστική και δεν αναγνωρίζονται στην άλλη. Έτσι, πολλές διαφορετικές προσωρινές και μόνιμες διαφορές μπορούν ταυτόχρονα να συσχετιστούν με ένα αντικείμενο OS σε μια συγκεκριμένη χρονική στιγμή. Αυτές οι διαφορές έχουν διαφορετική οικονομική φύση και, κατά συνέπεια, έχουν διαφορετικές ιδιότητες. Συνεπώς, είναι απαραίτητο να μπορούμε να διακρίνουμε κάθε τέτοια διαφορά και να τηρούμε λεπτομερή αρχεία για κάθε διαφορά.

Σχέση μεταξύ προσωρινών διαφορών και αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων (υποχρεώσεων)

Κάθε προσωρινή διαφορά σχετίζεται είτε με αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση είτε με αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Σε οποιαδήποτε χρονική στιγμή, το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου είναι ένα κλάσμα (20%) της προσωρινής διαφοράς. Η αξία αυτής της μετοχής ισούται με τον φορολογικό συντελεστή με τον οποίο υπολογίζεται η υπό όρους έξοδο φόρου εισοδήματος. Εάν το ποσό της διαφοράς αλλάξει, τότε το ποσό του αναβαλλόμενου φόρου θα πρέπει να αυξηθεί κατευθείαν.

Τρεις συναλλαγές που αλλάζουν το ποσό των αναβαλλόμενων φόρων: δεδουλευμένη, διακανονισμός και διαγραφή

Στη διαδικασία της οικονομικής δραστηριότητας (κεφαλαιοποίηση αντικειμένου, θέση σε λειτουργία, απόσβεση, διάθεση κ.λπ.), η αξία της προσωρινής διαφοράς υφίσταται αλλαγές: αύξηση και μείωση. Δύο αμοιβαίες πράξεις μπορούν να αλλάξουν το ποσό της διαφοράς: δεδουλευμένη και αποπληρωμή. Το δεδουλευμένο αυξάνει το υπόλοιπο του λογαριασμού στον οποίο λαμβάνεται υπόψη ο αναβαλλόμενος φόρος (χρεωστικός λογαριασμός 09 κατά τη συγκέντρωση IT ή πιστώσεις 77 κατά τη συγκέντρωση IT) σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό χρέους για IR (68). Η εξαργύρωση έχει ως αποτέλεσμα την καταγραφή μιας αντίστροφης δημοσίευσης. Κατά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου, η προσωρινή διαφορά και ο σχετικός αναβαλλόμενος φόρος πρέπει να διαγραφούν. Από λογιστική άποψη, η πράξη διαγραφής διαφέρει από την πράξη εξόφλησης με λογαριασμό που αντιστοιχεί στον λογιστικό λογαριασμό ONA ή ONO. Η εξόφληση της διαφοράς αλλάζει το ποσό του πληρωτέου φόρου (68ος λογαριασμός), και η διαφορά διαγράφεται στον λογαριασμό 99, ώστε σε μελλοντικές περιόδους να μην μεταβάλλεται το ποσό του πληρωτέου φόρου. Μερικές φορές η λειτουργία διαγραφής της διαφοράς ονομάζεται λειτουργία επαναχαρακτηρισμού της διαφοράς από προσωρινή σε μόνιμη.

Οι προσωρινές διαφορές είναι ένα προσωρινό φαινόμενο

Μετά τη συσσώρευση BP και την αύξηση του υπολοίπου του αναβαλλόμενου φορολογικού λογαριασμού, υπάρχει μια χρονική στιγμή στο μέλλον (σε σχέση με το σημείο του δεδουλευμένου) που το ποσό αυτής της διαφοράς και του σχετικού αναβαλλόμενου φόρου θα είναι μηδέν. Εάν δεν υπάρξει διάθεση του περιουσιακού στοιχείου, τότε αργά ή γρήγορα οποιαδήποτε προσωρινή διαφορά πρέπει να διευθετηθεί πλήρως, δηλ. το ποσό του σχετικού αναβαλλόμενου φόρου πρέπει να είναι μηδενικό. Αυτό προκύπτει από τη φύση της διαφοράς ώρας. Είναι ένα κόστος που σε μια συγκεκριμένη χρονική στιγμή αναγνωρίζεται σε μια λογιστική και δεν αναγνωρίζεται σε άλλη. Αλλά τελικά, το κόστος θα αναγνωριστεί τόσο στη λογιστική όσο και στη χρηματοοικονομική λογιστική. Εάν το περιουσιακό στοιχείο διατεθεί, η προσωρινή διαφορά αναταξινομείται ως μόνιμη διαφορά και επίσης παύει να υφίσταται.

Οι προσωρινές διαφορές καθίστανται δεδουλευμένες όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται σε έναν λογαριασμό και διακανονίζονται όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται σε άλλο λογαριασμό.

Κατά τον σχηματισμό του αρχικού κόστους των παγίων, υπάρχουν κόστη που κεφαλαιοποιούνται λογιστικά και αποδίδονται στο κόστος των παγίων και στη φορολογική λογιστική αναγνωρίζονται αμέσως ως κόστη της τρέχουσας περιόδου. Τέτοια κόστη είναι προσωρινές διαφορές που προκύπτουν όταν το κόστος αναγνωρίζεται σε έναν λογαριασμό και σταδιακά διακανονίζεται καθώς το κόστος αναγνωρίζεται σε άλλο λογαριασμό. Τέτοιες προσωρινές διαφορές υπολογίζονται για το σύνολο του ποσού κατά την περίοδο που τα πάγια τίθενται σε λειτουργία. Η εξόφληση τέτοιων προσωρινών διαφορών γίνεται σε εκείνες τις περιόδους που οι αποσβέσεις υπολογίζονται στο λογιστικό σύστημα. Και το ποσό αποπληρωμής της διαφοράς είναι ευθέως ανάλογο με το ποσό της λογιστικής απόσβεσης.

Πλήρες και τρέχον ποσό διαφοράς

Όταν τα κόστη αναγνωρίζονται πλήρως και άμεσα σε μία λογιστική (φορολογία), η διαφορά υπολογίζεται για ολόκληρο το ποσό. Ας ονομάσουμε αυτό το ποσό συνολική διαφορά. Όταν γίνεται απόσβεση, το κόστος αναγνωρίζεται σε διαφορετικό λογαριασμό και η διαφορά αποπληρώνεται. Ας ονομάσουμε το υπόλοιπο ποσό της διαφοράς τη διαφορά μεταξύ του πλήρους ποσού της διαφοράς και του συνολικού ποσού αποπληρωμής της διαφοράς. Τα συνώνυμα του υπολειπόμενου ποσού είναι το τρέχον ποσό, το οφειλόμενο ποσό.

Ίδια προτεραιότητα για διαφορές

Όταν πολλές διαφορές σχετίζονται με ένα λογιστικό αντικείμενο, ο λογιστής δεν έχει κανένα λόγο να προτιμά μια διαφορά έναντι μιας άλλης, δηλ. όλες οι διαφορές είναι εξίσου σημαντικές. Με άλλα λόγια, ο λογιστής δεν μπορεί πρώτα να εξοφλήσει πλήρως μια διαφορά (για παράδειγμα, που προκύπτει λόγω αρνητικών διαφορών ποσών) και μόνο στη συνέχεια να αρχίσει να αποπληρώνει μια άλλη (για παράδειγμα, που προκύπτει από τόκους δανείου για αγορά παγίων). Έτσι, σε κάθε περίοδο απόσβεσης αποπληρώνεται κάθε διαφορά που είναι ακόμη σε εκκρεμότητα. Αυτή η αποπληρωμή είναι συνεχής, καθώς επίσης δεν υπάρχει λόγος να παραβλεφθούν οι περίοδοι αποπληρωμής για οποιαδήποτε διαφορά.

Το μερίδιο της διαφοράς κόστους κάθε λειτουργικού συστήματος δεν αλλάζει με την πάροδο του χρόνου

Τα κόστη που περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ενός λειτουργικού συστήματος στη μεταχειρισμένη λογιστική αποτελούν μέρος του κόστους αυτού του λειτουργικού συστήματος στην ιδιόκτητη λογιστική. Η αξία αυτής της μετοχής διατηρείται σε όλες τις περιόδους εφόσον το αντικείμενο έχει μη μηδενική υπολειμματική αξία και όσο το αντικείμενο αποσβένεται. Κατά την περίοδο θέσης σε λειτουργία, η υπολειμματική αξία του περιουσιακού στοιχείου συμπίπτει με το αρχικό κόστος. Οι αποσβέσεις μειώνουν την υπολειμματική αξία των παγίων, αλλά ταυτόχρονα, σε ευθεία αναλογία, αποπληρώνεται η προσωρινή διαφορά (μείωση του υπολοίπου). Έτσι, ο λόγος του υπολοίπου της διαφοράς προς την υπολειμματική αξία των παγίων διατηρεί την αξία του σε όλες τις περιόδους:

Τύποι υπολογισμού του ποσού μηνιαίας αποπληρωμής των προσωρινών διαφορών

Από τα παραπάνω προκύπτουν οι παρακάτω τύποι για τον προσδιορισμό του ποσού αποπληρωμής των διαφορών. Εάν δεν έχουν πραγματοποιηθεί πράξεις εκσυγχρονισμού ή/και αναπροσαρμογής του αντικειμένου, τότε το ποσό της μηνιαίας αποπληρωμής των διαφορών θα υπολογιστεί με βάση τον τύπο 1:

Εάν το αντικείμενο έχει εκσυγχρονιστεί και η τελική διάρκεια ζωής του έχει αλλάξει, τότε το μηνιαίο ποσό αποπληρωμής μπορεί να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας τον τύπο 2:

Όπου τόσο το ανεξόφλητο ποσό της προσωρινής διαφοράς όσο και η υπολειμματική αξία των παγίων λογιστικά λαμβάνονται στην αρχή της περιόδου (πριν από τις αποσβέσεις).

Συνεχείς διαφορές

Κατά τον προσδιορισμό των ιδιοτήτων των μόνιμων διαφορών, χρησιμοποιείται παρόμοια προσέγγιση. Μόνιμες διαφορές προκύπτουν όταν τα κόστη (έσοδα) αναγνωρίζονται σε έναν λογιστικό λογαριασμό αλλά δεν αναγνωρίζονται ποτέ σε άλλον. Κάθε PR συνδέεται με ένα PNO ή PNA, το οποίο είναι το 20% της διαφοράς (ακριβέστερα, ένα μερίδιο ίσο με το ποσοστό για τον υπολογισμό της υπό όρους δαπάνης για το NP). Η αλλαγή της τιμής της μόνιμης διαφοράς συμβαίνει κατά την εκτέλεση μιας μεμονωμένης πράξης (χωρίς να υπολογίζεται η αντιστροφή) - δεδουλευμένη PR. Η αναγνώριση στη λογιστική του κόστους που σχετίζεται με τις δημόσιες σχέσεις γίνεται μέσω της απόσβεσης. Εάν στην επόμενη περίοδο αναγνωριστεί μόνο μέρος αυτών των δαπανών (δηλαδή, οι αποσβέσεις δεν χρεώνονται σε ολόκληρο το ποσό ταυτόχρονα), τότε μόνο μέρος της μόνιμης διαφοράς είναι δεδουλευμένο. Έτσι, με κάθε απόσβεση αναγνωρίζεται μόνο μέρος της διαφοράς και το 20% αυτού του μέρους καταλογίζεται στην PNO (ή PNA). Όταν ολοκληρωθούν οι λογιστικές αποσβέσεις (αναγνωρίζονται όλα τα κόστη), η μόνιμη διαφορά θα συσσωρευτεί πλήρως. Όπως και στην περίπτωση των προσωρινών διαφορών, το ποσό του μηνιαίου δεδουλευμένου μιας μόνιμης διαφοράς θα είναι ανάλογο με τις δεδουλευμένες αποσβέσεις στη λογιστική όπου η διαφορά αυξάνει το κόστος του παγίου. Ομοίως, σε κάθε περίοδο, η αναλογία του ποσού του PR που θα συσσωρευτεί στο μέλλον προς την υπολειμματική αξία των παγίων (δηλ. κόστη που θα αναγνωριστεί στο μέλλον) παραμένει αμετάβλητη.

Όπου τόσο το υποδουλευμένο ποσό της προσωρινής διαφοράς (το ποσό που απομένει να δεδουλευθεί, δηλ. η διαφορά μεταξύ της πλήρους διαφοράς και αυτού που έχει ήδη δεδουλευθεί) όσο και η υπολειμματική αξία των παγίων στη λογιστική λαμβάνονται υπόψη στην αρχή του την περίοδο (πριν την απόσβεση).

Διαφορές λόγω ανομοιόμορφων αποσβέσεων

Υπάρχει ένας άλλος ειδικός τύπος προσωρινής διαφοράς - αυτή είναι η διαφορά που προκύπτει λόγω της ανομοιομορφίας των αποσβέσεων στη λογιστική και χρηματοοικονομική λογιστική, που προκαλείται από διαφορές στις μεθόδους ή τις περιόδους απόσβεσης. Αυτή η διαφορά έχει τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

• Εάν οι περίοδοι απόσβεσης και οι μέθοδοι υπολογισμού της απόσβεσης συμπίπτουν, τότε η διαφορά δεν υπολογίζεται
• Με τις μεθόδους αντιστοίχισης, η διαφορά αρχίζει να προκύπτει όταν η περίοδος απόσβεσης στη λογιστική αρχίζει να διαφέρει από την περίοδο απόσβεσης σε NU. Επιπλέον, στην περίπτωση του εκσυγχρονισμού, η προϋπόθεση αυτή αρχίζει να πληρούται όχι από την έναρξη της λειτουργίας της εγκατάστασης, αλλά από τη στιγμή του εκσυγχρονισμού. Τερματίζει να εξοφλείται όταν γίνει η τελευταία απόσβεση λογιστικά, η οποία καθορίζει μεγαλύτερη ωφέλιμη ζωή του περιουσιακού στοιχείου
• Αυτή η διαφορά μπορεί να οδηγήσει στην εμφάνιση τόσο του ONO όσο και του ONA
• Κατά τη διάρκεια της λογιστικής περιόδου, αυτή η διαφορά για το ίδιο πάγιο στοιχείο ενεργητικού μπορεί επανειλημμένα να αποπληρώσει IT και να συγκεντρώσει IT και στη συνέχεια να εξοφλήσει αυτό το δεδουλευμένο IT και να συγκεντρώσει IT και αντίστροφα. Αυτή η συμπεριφορά εμφανίζεται όταν η διαφορά μεταξύ των ποσών απόσβεσης σε BU και NU σε μια περίοδο είναι μεγαλύτερη από μηδέν και στην επόμενη μικρότερη, για παράδειγμα, όταν η NU χρησιμοποιεί τη μέθοδο γραμμικής απόσβεσης και σε BU είναι ανάλογη με τον πραγματικό όγκο της δουλειάς.

Προσδιορισμός του μηνιαίου ποσού δεδουλευμένων και αποπληρωμή της διαφοράς λόγω ανομοιόμορφων αποσβέσεων

Για τον προσδιορισμό του ποσού της διαφοράς λόγω ανομοιόμορφων αποσβέσεων σε μια συγκεκριμένη περίοδο, χρησιμοποιείται η ακόλουθη προσέγγιση. Κάθε μήνα, οι αποσβέσεις ενός περιουσιακού στοιχείου στα λογιστικά και λογιστικά αρχεία σχηματίζουν κόστη στην αντίστοιχη λογιστική. Η διαφορά μεταξύ αυτών των δαπανών πρέπει να αντισταθμίζεται με τη συγκέντρωση προσωρινών και μόνιμων διαφορών. Όπως φαίνεται παραπάνω, όλες οι διαφορές που σχετίζονται με ένα περιουσιακό στοιχείο που έχουν αλλάξει την αξία του περιουσιακού στοιχείου σε μια λογιστική και δεν έχουν αλλάξει σε άλλη αποπληρώνονται συνεχώς (προστίθενται) κάθε περίοδο. Και τα μηνιαία ποσά αποπληρωμής (πρόσθετα δεδουλευμένα) είναι γνωστά - υπολογίζονται χρησιμοποιώντας τους τύπους που αναφέρονται παραπάνω. Το ποσό της διαφοράς μεταξύ αποσβέσεων για ένα μήνα «αναλύεται» στο ποσό αποπληρωμής (επιπλέον δεδουλευμένο) των επιμέρους προσωρινών (μόνιμων) διαφορών. Το υπόλοιπο, που δεν αποτελεί ούτε εξόφληση προηγουμένως καταχωρημένης προσωρινής διαφοράς ούτε πρόσθετο δεδουλευμένο μόνιμης, θα είναι η μηνιαία αξία (μεταβολή) της διαφοράς αποσβέσεων. Το παρακάτω σχήμα είναι μια απεικόνιση αυτής της προσέγγισης.

Υπάρχει μια άλλη μέθοδος υπολογισμού. Το ποσό του δεδουλευμένου ή της αποπληρωμής αυτής της διαφοράς σε μια περίοδο μπορεί να υπολογιστεί ως η διαφορά μεταξύ των ποσών απόσβεσης στη λογιστική και λογιστική για την ίδια περίοδο, μειωμένη κατά το ποσό των μεταβολών στην ίδια περίοδο όλων των άλλων διαφορών που περιλαμβάνονται στην αρχική κόστος των παγίων στη λογιστική. Εκείνοι. ως η διαφορά μεταξύ των ποσών των αποσβέσεων που θα είχαν επιβαρυνθεί εάν δεν υπήρχαν άλλες μόνιμες ή προσωρινές διαφορές που να σχετίζονται με το είδος.

Διαφορές λόγω αναπροσαρμογής

Η πράξη επανεκτίμησης (τόσο η απόσβεση όσο και η αναπροσαρμογή) αναγνωρίζεται στο λογιστικό σύστημα, αλλά δεν αναγνωρίζεται στο λογιστικό σύστημα. Έτσι, εμφανίζεται μια μόνιμη διαφορά, που οδηγεί σε PNO. Η διαφορά αυτή δεν υφίσταται μέχρι τη στιγμή της αναπροσαρμογής και μετά αναγνωρίζεται (συσσωρεύεται) τμηματικά, ανάλογα με τις δεδουλευμένες αποσβέσεις στο λογιστικό σύστημα, αφού το κόστος της τρέχουσας περιόδου που σχηματίζεται από την απόσβεση των παγίων περιλαμβάνει μέρος του κόστους των παγίων που προέκυψε λόγω της επανεκτίμησης. Είναι αυτό το τμήμα που δεν θα αναγνωριστεί στο NU ως κόστος τόσο της τρέχουσας όσο και όλων των άλλων περιόδων λειτουργίας του ΛΣ. Το πλήρες ποσό αυτής της μόνιμης διαφοράς, που θα συγκεντρωθεί στο τέλος, μπορεί να προσδιοριστεί από τον τύπο

Στη συνέχεια, το μηνιαίο δεδουλευμένο μερίδιο αυτής της διαφοράς θα υπολογιστεί παρόμοια με οποιαδήποτε άλλη σταθερή διαφορά

Εάν μετά από κάποιο χρονικό διάστημα το αντικείμενο υπόκειται σε άλλη επανεκτίμηση, τότε εκτός από την υπάρχουσα, προκύπτει μια νέα μόνιμη διαφορά, η οποία αρχίζει να προκύπτει σταδιακά από τη στιγμή της δεύτερης αναπροσαρμογής.

Επιπτώσεις της ανασυγκρότησης και του εκσυγχρονισμού

Η ανακατασκευή και ο εκσυγχρονισμός μπορούν να αυξήσουν την ωφέλιμη ζωή και το κόστος αντικατάστασης τόσο του NU όσο και του BU. Εάν η ωφέλιμη ζωή έχει αυξηθεί, αυτό θα επηρεάσει την αποπληρωμή των προσωρινών και πρόσθετων δεδουλευμένων μόνιμων διαφορών που προέκυψαν πριν από την έναρξη των αποσβέσεων. Δηλαδή, αυτές οι διαφορές θα αρχίσουν να αποπληρώνονται (συσσωρεύονται) πιο αργά. Εάν η ωφέλιμη ζωή έχει αυξηθεί διαφορετικά σε BU και NU, τότε αυτό θα επηρεάσει το ποσό της μηνιαίας αποπληρωμής της διαφοράς λόγω άνισης απόσβεσης, για παράδειγμα, εάν αυτή η διαφορά δεν υπήρχε πριν από την ανακατασκευή, τότε θα προκύψει μετά την ανακατασκευή. Επίσης, ως αποτέλεσμα του εκσυγχρονισμού, ενδέχεται να προκύψουν νέες διαφορές που δεν υπήρχαν πριν, λόγω του ότι τα έξοδα στη μία λογιστική αποτελούν το κόστος των παγίων, ενώ στην άλλη περιλαμβάνονται στο κόστος της τρέχουσας περιόδου ή δεν λαμβάνονται καθόλου υπόψη: διαφορές ποσών, τόκοι δανείου, έξοδα επανεγγραφής κ.λπ.

Διαδικασία για τη λογιστικοποίηση των διαφορών κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου

Σε περίπτωση διάθεσης ενός περιουσιακού στοιχείου (υπό ρευστοποίηση, πώληση), η PBU 18/02 περιέχει μια ρητή ένδειξη της ανάγκης διαγραφής αναβαλλόμενων φόρων ή υποχρεώσεων που σχετίζονται με αυτό το περιουσιακό στοιχείο, και επομένως προσωρινών διαφορών που οδήγησαν στην εμφάνιση αναβαλλόμενων φόρων . Δεν υπάρχουν σαφείς ενδείξεις σχετικά με τις συνεχείς διαφορές που σχετίζονται με το αντικείμενο και την εικόνα στο σύνολό της, και εδώ πάλι είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθεί η αναλυτική συσκευή. Εάν το ΛΣ πωληθεί, τότε το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση καθορίζεται από τον τύπο:

Δεδομένου ότι η υπολειμματική αξία των παγίων στη λογιστική και φορολογική λογιστική τη στιγμή της διάθεσης είναι γενικά διαφορετική, το οικονομικό αποτέλεσμα μπορεί να είναι διαφορετικό, σε σημείο που στη μία λογιστική υπάρχει κέρδος και στην άλλη ζημία. Σε αυτή την περίπτωση, η διαφορά μεταξύ των υπολειμματικών αξιών είναι τα κόστη που αναγνωρίζονται στη μία λογιστική και δεν αναγνωρίζονται στην άλλη, δηλ. σταθερή διαφορά εξ ορισμού. Και αυτή η σταθερή διαφορά πρέπει να συσσωρεύεται αμέσως για ολόκληρο το ποσό τη στιγμή που το κόστος αναγνωρίζεται σε μια λογιστική και δεν αναγνωρίζεται σε άλλη, δηλ. κατά την περίοδο διάθεσης. Προκειμένου να προσδιοριστεί το ποσό του δεδουλευμένου PR, είναι απαραίτητο να εξεταστεί πώς σχηματίστηκε η διαφορά μεταξύ των υπολειμματικών αξιών στη λογιστική και στο NU. Οι υπολειμματικές αξίες μπορούν να θεωρηθούν ως κόστη που θα αναγνωριστούν σε επόμενες περιόδους. Εάν η υπολειμματική αξία στα λογιστικά και λογιστικά αρχεία διαφέρει σε κάποια περίοδο, τότε η δεδουλευμένη απόσβεση σε επόμενες περιόδους πρέπει να συνοδεύεται από τη συσσώρευση ή την εξόφληση των διαφορών στο PBU18 προκειμένου να αντισταθμιστεί η διαφορά. Έτσι, η διαφορά στις υπολειμματικές αξίες τη στιγμή της απόρριψης αποτελείται από δύο μέρη:

1. Μη δεδουλευμένα ποσά μόνιμων διαφορών. Η αναγνώριση με υπολογισμό των αποσβέσεων στο λογιστικό σύστημα των δαπανών που δεν αναγνωρίζονται στο λογιστικό σύστημα συνοδεύεται από τη σταδιακή συσσώρευση PR. Εάν κατά τη διάθεση όλα αυτά τα κόστη αναγνωρίζονται αμέσως ως κόστη τρέχουσας περιόδου, τότε η μόνιμη διαφορά πρέπει να συσσωρευτεί πλήρως. Εκείνοι. κατά τη διάρκεια της περιόδου διάθεσης, είναι απαραίτητο να συγκεντρωθούν επιπλέον τα PR που σχετίζονται με το διατιθέμενο αντικείμενο.
2. Τρέχουσες αξίες προσωρινών διαφορών. Η αναγνώριση μέσω αποσβέσεων στα λογιστικά βιβλία των δαπανών που είχαν προηγουμένως αναγνωριστεί στη λογιστική λογιστική (ή αντίστροφα) συνοδεύεται από την εξόφληση των προηγουμένως δεδουλευμένων προσωρινών διαφορών. Εάν τέτοια κόστη αναγνωρίζονται πλήρως στην περίοδο διάθεσης, τότε για να διατηρηθεί μια ισορροπία μεταξύ φορολογικής και λογιστικής, είναι απαραίτητο είτε να εξοφληθούν οι προσωρινές διαφορές είτε να καταχωρηθούν μόνιμες διαφορές για το ίδιο ποσό. Δεν είναι δυνατόν να αποπληρωθούν οι διαφορές, γιατί Το PBU18 υποχρεώνει τη διαγραφή διαφορών. Επομένως, είναι απαραίτητο να καταχωρίσετε ένα PR για το ποσό των διαγραφόμενων διαφορών και, στη συνέχεια, το PNO (PNA) που σχετίζεται με μια τέτοια διαφορά, όταν καταχωρηθεί στο γενικό καθολικό, θα προσαρμόσει σωστά τον 68ο λογαριασμό.

Εάν υπάρχει μερική διάθεση ενός αντικειμένου, για παράδειγμα, κατά την πώληση πολλών ορόφων ενός κτιρίου, τότε γίνεται πρόσθετη συσσώρευση υφιστάμενων μόνιμων διαφορών, διαγραφή προσωρινών και συσσώρευση μόνιμων διαφορών στο ποσό των διαγραφών διαφορών. αναλογία προς το μερίδιο του παγίου που πωλείται.

Εάν ένα αντικείμενο στο NU δεν έχει ολοκληρώσει την απόσβεση και διατίθεται με ζημία, τότε, σύμφωνα με το άρθρο 268, παράγραφος 3 του φορολογικού κώδικα, αυτή η απώλεια θα αναγνωρίζεται ομοιόμορφα κατά την υπόλοιπη περίοδο απόσβεσης στο NU. Εκείνοι. Για το ποσό της ζημίας, είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί εκπεστέα προσωρινή διαφορά, η οποία είναι δεδουλευμένη στην περίοδο διάθεσης και εξοφλείται ομοιόμορφα σε τόσες διαδοχικές περιόδους όσες απέμενε ο αριθμός των περιόδων απόσβεσης στη φορολογική λογιστική τη στιγμή της διάθεσης.

Φόρμουλα για τον υπολογισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος

Η έκδοση του PBU 18/02 έως το 2008, στην παράγραφο 21, περιείχε έναν τύπο για τον υπολογισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος με βάση την αξία της υπό όρους δαπάνης μέσω διόρθωσης. Ο τύπος δεν ήταν απολύτως ακριβής και αφαιρέθηκε από τους Κανονισμούς στην τελευταία έκδοση. Η σωστή φόρμα μοιάζει με αυτό:

όπου λαμβάνεται το ποσό των δεδουλευμένων και αποπληρωμένων ΟΝΑ/ΟΝΟ/ΠΝΑ/ΠΝΟ για την περίοδο από την αρχή του έτους έως το τέλος της περιόδου αναφοράς.

συμπέρασμα

Συνεπής εφαρμογή των αρχών που περιγράφονται

• σας επιτρέπει να λαμβάνετε σωστά υπόψη τις αποκλίσεις μεταξύ της φορολογικής και λογιστικής λογιστικής των πάγιων περιουσιακών στοιχείων για κάθε λογιστικό αντικείμενο σε κάθε περίοδο.
• δεν εξαρτάται από τις επιλεγμένες μεθόδους και περιόδους απόσβεσης, τον αριθμό των αναβαθμίσεων και ανατιμήσεων που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο λειτουργίας της εγκατάστασης·
• σας επιτρέπει να λάβετε μια ακριβή απάντηση στην ερώτηση σχετικά με το ποσό της πληροφορικής ή της πληροφορίας που θα πρέπει να διαγραφεί κατά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου. Η μέθοδος του λέβητα για τον υπολογισμό των διαφορών είναι ουσιαστικά ανίκανη να απαντήσει σε αυτήν την ερώτηση.
• εγγυάται ότι μέχρι τη λήξη της απόσβεσης τόσο στο λογιστικό βιβλίο όσο και στο NU, όλες οι προσωρινές διαφορές που σχετίζονται με το περιουσιακό στοιχείο θα αποπληρωθούν και όλες οι μόνιμες θα συσσωρευτούν πλήρως και δεν θα απομείνουν «κρεμαστά» ποσά στον αναβαλλόμενο φόρο λογαριασμοί (09ος και 77ος)

Τα μειονεκτήματα της προτεινόμενης προσέγγισης περιλαμβάνουν τον μεγάλο αριθμό υπολογισμών. Αλλά αυτό το μειονέκτημα μπορεί εύκολα να ξεπεραστεί χρησιμοποιώντας εργαλεία λογιστικού αυτοματισμού.

Εφαρμογή. Παράδειγμα υπολογισμού

Για να επεξηγηθεί η εφαρμογή αυτών των αρχών, επισυνάπτεται ένα παράδειγμα υπολογισμού διαφορών στο PBU18 (σε μορφή MS Excel) για ένα πλασματικό σύνθετο σενάριο όταν:

1. το αρχικό κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου αρχικά διαφέρει στη λογιστική και φορολογική λογιστική κατά το ποσό του δανείου που ελήφθη για την αγορά αυτού του περιουσιακού στοιχείου. Επιπλέον, μέρος του ποσού αυτού του δανείου είναι εντός του επιτοκίου αναχρηματοδότησης και οδηγεί σε σχηματισμό προσωρινής διαφοράς και μέρος του ποσού του δανείου υπερβαίνει το επιτόκιο και οδηγεί στο σχηματισμό μόνιμης διαφοράς.
2. Κατά τη διάρκεια της ζωής του, αυτό το περιουσιακό στοιχείο πρώτα επανεκτιμάται και στη συνέχεια υποτιμάται.
3. Μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, μέρος του ακινήτου διατίθεται, για παράδειγμα, ο 1ος όροφος του κτιρίου πωλείται με ζημία.

Το παράδειγμα παραθέτει όλες τις συναλλαγές σε όλες τις περιόδους που πρέπει να καταγραφούν και όλες τις συναλλαγές με τα ακριβή ποσά. Η μορφή του παραδείγματος επιτρέπει τη μοντελοποίηση, π.χ. αλλαγή των παραμέτρων εισόδου και προσδιορισμός των αποτελεσμάτων στα οποία οδηγούν αυτές οι αλλαγές.

Το άρθρο γράφτηκε αρχικά από εμένα το 2006 με βάση τα αποτελέσματα της ανάπτυξης ενός αλγορίθμου για την αυτοματοποίηση του υπολογισμού των διαφορών PBU18 στο Oracle E-Business Suite.

Τοποθεσία: Μόσχα
Θέμα: «Η σχέση μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής: εφαρμογή του PBU 18/02 και υπολογισμός διαφορών»
Διάρκεια: 2 ώρες
Τιμή: δωρεάν μόνο για συνδρομητές του BSS "System Glavbukh"
Διοργανώτρια εταιρεία:
BSS "System Glavbukh",
τηλ. (495) 788-53-12

Τα έξοδα ή τα έσοδα στη λογιστική και φορολογική λογιστική μπορεί να αναγνωρίζονται με διαφορετικούς τρόπους. Σε αυτή την περίπτωση είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διαφορές ώστε να συνδεθούν λογιστικά και φορολογικά κέρδη. Για αυτό χρειάζεστε PBU 18/02. Μόνο οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί και οι μικρές επιχειρήσεις έχουν δικαίωμα να μην την εφαρμόσουν.

Μόνιμες και προσωρινές διαφορές

Όταν η διαδικασία αναγνώρισης εσόδων ή εξόδων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική διαφέρει, προκύπτουν διαφορές. Το PBU 18/02 τα χωρίζει σε δύο τύπους - προσωρινά και μόνιμα. Το διάγραμμα θα σας βοηθήσει να καταλάβετε σε ποιον τύπο διαφοράς ανήκει η προσδιοριζόμενη διαφορά (δείτε παρακάτω. – Σημείωση του συντάκτη).

Πώς να προσδιορίσετε το είδος της διαφοράς σύμφωνα με το PBU 18/02

Εάν τα έσοδα ή τα έξοδα αναγνωρίζονται σε έναν μόνο λογαριασμό, δημιουργείται μόνιμη διαφορά. Στην περίπτωση αυτή, η απόκλιση μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής δεν θα εξαλειφθεί ούτε με την πάροδο του χρόνου.Για παράδειγμα, θα προκύψει μόνιμη διαφορά εάν τα έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά, αλλά από την άποψη της φορολογικής νομοθεσίας δεν είναι έξοδα. Σε αυτά περιλαμβάνονται τα έξοδα ψυχαγωγίας και τα έξοδα διαφήμισης που υπερβαίνουν το όριο. Στη λογιστική, η εταιρεία τα αναγνωρίζει πλήρως, αλλά για λόγους φορολογίας εισοδήματος δεν θα είναι δυνατό να ληφθούν υπόψη δαπάνες που υπερβαίνουν το πρότυπο. Τότε θα προκύψει μόνιμη διαφορά, η οποία αυξάνει το ποσό του φορολογικού κέρδους.

Μερικές φορές σχηματίζεται μια μόνιμη διαφορά, η οποία, αντίθετα, μειώνει τα κέρδη στη φορολογική λογιστική. Είναι αλήθεια ότι αυτό δεν συμβαίνει πολύ συχνά. Ένα παράδειγμα είναι μια κατάσταση όπου μια εταιρεία λαμβάνει εισόδημα από τη μεταβίβαση περιουσίας ως μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού. Αυτό το εισόδημα δεν χρειάζεται να αναγνωριστεί στη φορολογική λογιστική (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 277 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αλλά στη λογιστική είναι το αντίστροφο.

Όταν, λόγω μόνιμης διαφοράς που έχει προκύψει, το κέρδος στο φορολογικό λογιστικό είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό, σχηματίζεται μόνιμη φορολογική υποχρέωση (ΠΝΟ). Και αν, αντίθετα, το λογιστικό κέρδος είναι μεγαλύτερο από το φορολογικό κέρδος, αντανακλάται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο - ΠΝΑ. Για να υπολογίσετε το PNO ή το PNA, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τη σταθερή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Στη λογιστική ΠΝΟ αποτυπώνεται με εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις» και στην πίστωση του λογαριασμού 68 του υπολογαριασμού «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος». Και για την καταγραφή του περιουσιακού στοιχείου, ο λογιστής πραγματοποιεί αντίστροφη εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 68 και στην πίστωση του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις».

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1

Συνεχείς διαφορές
Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για το 2014, ο λογιστής ανακάλυψε ότι το ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας για το έτος ανήλθε σε 30.000 ρούβλια. Ωστόσο, δεδομένου ότι το κόστος εργασίας για το έτος είναι ίσο με 700.000 ρούβλια, μόνο 28.000 ρούβλια μπορούν να αναγνωριστούν στη φορολογική λογιστική. (700.000 × 4%). Σε αυτή την περίπτωση, σχηματίζεται μια μόνιμη διαφορά στο ποσό των 2000 ρούβλια. (30.000 - 28.000) και το αντίστοιχο PNO - 400 ρούβλια. (RUB 2.000 × 20%). Εξάλλου, δαπάνες που υπερβαίνουν το πρότυπο δεν θα αναγνωριστούν ποτέ στη φορολογική λογιστική και αυξάνουν το ποσό του φόρου εισοδήματος. Ο λογιστής έλαβε υπόψη τα έξοδα ψυχαγωγίας και συγκέντρωσε PNO με την ανάρτηση:

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 60
– 30.000 ρούβλια. – λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα ψυχαγωγίας·

DEBIT 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
CREDIT 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
- 400 τρίψιμο. – έχει προκύψει μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Επίσης κατά το έτος αναφοράς, η εταιρεία απέκτησε μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού στο ποσό των 10.000 ρούβλια. Ως συνεισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, η εταιρεία μετέφερε αγαθά με λογιστική αξία 7.000 ρούβλια. Η διαφορά μεταξύ της εκτιμώμενης και της λογιστικής αξίας της κατάθεσης στο ποσό των 3.000 ρούβλια. (10.000 – 7.000) ο λογιστής θα εντάξει στα λοιπά έσοδα. Για να το κάνει αυτό, θα γράψει:

ΧΡΕΩΣΗ 76 ΠΙΣΤΩΣΗ 91 υπολογαριασμός «Λοιπά έσοδα»
– 3000 ρούβλια. – αντικατοπτρίζεται το εισόδημα από τη μεταφορά αγαθών ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού.

Ωστόσο, το εισόδημα δεν προκύπτει στη φορολογική λογιστική (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 277 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, σχηματίζεται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο στο ποσό των 600 ρούβλια. (3000 × 20%), το οποίο ο λογιστής θα αντικατοπτρίζει στη λογιστική ως εξής:

ΧΡΕΩΣΤΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
CREDIT 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις»
– 600 ρούβλια. – έχει συσσωρευτεί μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.

Όταν ένα έξοδο ή έσοδο αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική σε μια περίοδο και στη λογιστική σε μια άλλη, προκύπτουν προσωρινές διαφορές. Σε αυτήν την περίπτωση, σε αντίθεση με τις μόνιμες διαφορές, η διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής εξαλείφεται με την πάροδο του χρόνου. Για παράδειγμα, μια προσωρινή διαφορά μπορεί να προκύψει εάν μια εταιρεία υπολογίζει τις αποσβέσεις διαφορετικά στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Ένα καλό παράδειγμα είναι το μπόνους απόσβεσης. Αυτή η δυνατότητα υπάρχει μόνο στη φορολογική λογιστική, όπου μια εταιρεία μπορεί να διαγράψει αμέσως μέρος του κόστους ενός παγίου. Αλλά ένας τέτοιος μηχανισμός δεν προβλέπεται στη λογιστική. Εδώ η αξία του ακινήτου θα διαγραφεί με τον συνήθη τρόπο.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε δύο τύπους - εκπιπτόμενες και φορολογητέες.Όταν η διαφορά έχει ως αποτέλεσμα το φορολογικό κέρδος να είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό κέρδος, προκύπτει μια εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά. Στη συνέχεια, ο λογιστής θα δημιουργήσει μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), η αξία της οποίας ισούται με την προσωρινή διαφορά πολλαπλασιαζόμενη με τον φορολογικό συντελεστή.

Και αν η διαφορά που προκύπτει μειώνει το κέρδος στη φορολογική λογιστική και το αυξάνει λογιστικά, φορολογείται και σχηματίζει αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (DTL). Το IT υπολογίζεται κατ' αναλογία: πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα διαφορά με τον φορολογικό συντελεστή.

Για τη λογιστική του IT, ο λογιστής χρησιμοποιεί τον λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» και τις υποχρεώσεις – λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις». Το δεδουλευμένο στοιχείο ενεργητικού αντικατοπτρίζεται με καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 09 και πίστωση του λογαριασμού 68 του υπολογαριασμού «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος», και οι υποχρεώσεις - σε χρέωση του λογαριασμού 68 και πίστωση του λογαριασμού 77. Σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς, τα έσοδα και τα έξοδα της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής θα αρχίσουν να συγκλίνουν σταδιακά και τα αναβαλλόμενα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις θα αποπληρωθούν με αντιστρεπτέες εγγραφές.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές
Τον Νοέμβριο του 2014, η εταιρεία αγόρασε το αυτοκίνητο. Το αρχικό του κόστος είναι 1.080.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Ο λογιστής ανέθεσε το όχημα στη δεύτερη ομάδα αποσβέσεων και καθόρισε ωφέλιμη ζωή 36 μηνών. Η φορολογική λογιστική πολιτική της εταιρείας παρέχει τη δυνατότητα χρήσης μπόνους απόσβεσης και διαγραφής 10 τοις εκατό του αρχικού κόστους του αυτοκινήτου κάθε φορά. Στη λογιστική, το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης θα είναι 30.000 ρούβλια. (1.080.000 RUB: 36 μήνες).
Αλλά ο υπολογισμός του φόρου θα είναι διαφορετικός. Αρχικά, ο λογιστής θα καθορίσει το ποσό της απόσβεσης μπόνους. Θα είναι 108.000 ρούβλια. (RUB 1.080.000 × 10%). Ο λογιστής θα συμπεριλάβει αυτό το ποσό στα έξοδα εξ ολοκλήρου τον Δεκέμβριο - την περίοδο που η εταιρεία αρχίζει να λειτουργεί το πάγιο. Το κόστος του αυτοκινήτου, στο οποίο θα υπολογιστεί η απόσβεση στη φορολογική λογιστική, είναι ίσο με 972.000 ρούβλια. (1.080.000 – 108.000), αντίστοιχα, το μηνιαίο ποσό των εκπτώσεων θα είναι 27.000 ρούβλια. (972.000 RUB: 36 μήνες). Έτσι, τον Δεκέμβριο, το ποσό των εξόδων απόσβεσης στη φορολογική λογιστική είναι ίσο με 135.000 ρούβλια. (27.000 + 108.000). Και στη λογιστική - 30.000 ρούβλια. Θα προκύψει φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 105.000 RUB. (135.000 – 30.000) και IT – 21.000 ρούβλια. (RUB 105.000 × 20%). Τον Δεκέμβριο, ο λογιστής θα κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 02
– 30.000 ρούβλια. – αποσβέσεις δεδουλευμένων για τον Δεκέμβριο·

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 77
– 21.000 ρούβλια. – απεικονίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Και στη συνέχεια, από τον Ιανουάριο του επόμενου έτους, η δαπάνη απόσβεσης στη λογιστική θα είναι μεγαλύτερη από τη φορολογική λογιστική κατά 3.000 ρούβλια. (30.000 – 27.000). Η προσωρινή διαφορά θα μειώνεται μηνιαίως κατά αυτό το ποσό. Και ο λογιστής θα επιστρέψει IT για 600 ρούβλια κάθε μήνα. (3.000 RUB × 20%) με καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» και στην πίστωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές
Ο ισολογισμός της εταιρείας περιλαμβάνει εξοπλισμό παραγωγής με αρχικό κόστος 120.000 ρούβλια. Για λογιστικούς σκοπούς, η ωφέλιμη ζωή του εξοπλισμού είναι 24 μήνες. Και στη φορολογική λογιστική, ο λογιστής όρισε μεγαλύτερη περίοδο - 40 μήνες. Η εταιρεία έθεσε σε λειτουργία τον εξοπλισμό τον Νοέμβριο του 2014 και άρχισε να πραγματοποιεί αποσβέσεις τον Δεκέμβριο. Η αξία του στη λογιστική θα είναι 5.000 ρούβλια. (120.000 RUB / 24 μήνες). Και στη φορολογική λογιστική, το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης είναι 3.000 ρούβλια. (120.000 RUB: 40 μήνες).
Κάθε μήνα ο λογιστής θα καταγράφει την εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά - 2000 ρούβλια. (5000 – 3000) και δημιουργήστε μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση γράφοντας:

ΧΡΕΩΣΗ 09 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
- 400 τρίψιμο. (RUB 2.000 × 20%) – απεικονίζεται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση.

Μετά από 24 μήνες, όταν το κόστος του εξοπλισμού εξοδοποιείται πλήρως για λογιστικούς σκοπούς και εξακολουθεί να αποσβένεται για λόγους φορολογίας εισοδήματος, η προσωρινή διαφορά θα αρχίσει να μειώνεται. Και ο λογιστής θα εξοφλήσει την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση μηνιαίως, δημοσιεύοντας:

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 09
– 600 ρούβλια. (RUB 3.000 × 20%) - η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση αποπληρώνεται.

Η εταιρεία εμφανίζει φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία στις αναφορές της (βλ. πίνακα παρακάτω. – Σημείωση του συντάκτη). Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις αντανακλώνται στον ισολογισμό (γραμμές, ), και οι μεταβολές τους απεικονίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων (γραμμές, ). Πληροφορίες για μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις παρέχονται για αναφορά στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων στη γραμμή 2421.

Πώς να αναφέρετε μόνιμες και αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις στις οικονομικές καταστάσεις

Είδος περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης	Πώς αντικατοπτρίζεται στην αναφορά;
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση	Στον ισολογισμό, η γραμμή 1180 αντικατοπτρίζει το υπόλοιπο του λογαριασμού 09. Και στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων στη γραμμή 2450 καταγράφεται η διαφορά μεταξύ χρεωστικού και πιστωτικού τζίρου του λογαριασμού. Εάν είναι θετικό, το ποσό υποδεικνύεται με το σύμβολο «+». Και όταν είναι αρνητικό – με πρόσημο «–».
Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση	Η γραμμή 1420 του ισολογισμού δείχνει το υπόλοιπο του λογαριασμού 77. Και στη γραμμή 2430 της αναφοράς οικονομικών αποτελεσμάτων - η διαφορά μεταξύ του κύκλου εργασιών της πίστωσης και της χρέωσης του λογαριασμού 77. Ένα θετικό ποσό αντικατοπτρίζεται με πρόσημο «–», ένα αρνητικό ποσό με πρόσημο «+».
Μόνιμη φορολογική απαίτηση, μόνιμη φορολογική υποχρέωση	Η διαφορά μεταξύ ΠΝΟ και ΠΝΑ καταγράφεται στη γραμμή 2421 της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων. Εάν η διαφορά είναι αρνητική, πρέπει να υποδεικνύεται με το σύμβολο «–».

ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟΝ ΔΙΛΕΚΤΗ

Sergey Aleksandrovich Tarakanov – Σύμβουλος 2ης τάξης στην κρατική δημόσια διοίκηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αποφοίτησε από το Μοντέρνο Ανθρωπιστικό Πανεπιστήμιο (Ινστιτούτο) το 1998. Πτυχίο Νομικής. Μέχρι το 2003 εργάστηκε σε διάφορους εμπορικούς οργανισμούς ως δικηγόρος. Από το 2003 έως σήμερα, εργάζεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας (πρώην Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας), αρχικά ως σύμβουλος στο Τμήμα Μεγαλύτερων Φορολογουμένων, τώρα ως επικεφαλής τμήματος στο Τμήμα Ελέγχου.

Υπό όρους εισόδημα ή έξοδο και τρέχων φόρος εισοδήματος

Απαιτούνται μόνιμες και προσωρινές διαφορές για τη σύνδεση των κερδών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Για το σκοπό αυτό, η PBU 18/02 εισάγει πρόσθετες έννοιες - «δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους (εισόδημα)» και «τρέχων φόρος εισοδήματος».

Για να υπολογίσετε την υπό όρους δαπάνη, πρέπει να πολλαπλασιάσετε το κέρδος σύμφωνα με τα λογιστικά δεδομένα με τον φορολογικό συντελεστή. Και αν η εταιρεία έλαβε ζημία κατά την περίοδο αναφοράς, τότε ο φόρος κέρδους στο ποσό της αποτελεί εισόδημα υπό όρους.Για τον υπολογισμό των εξόδων ή εσόδων υπό όρους, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 99. Το πρώτο αντικατοπτρίζεται με μια εγγραφή στη χρέωση του υπολογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Υπό όρους φόρου εισοδήματος» και στην πίστωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος». Και το υπό όρους εισόδημα συγκεντρώνεται με καταχώρηση στη χρέωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» και της πίστωσης του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Εισόδημα υπό όρους φόρου εισοδήματος».

Ο τρέχων φόρος εισοδήματος είναι το αποτέλεσμα του πολλαπλασιασμού του κέρδους στη φορολογική λογιστική με το φορολογικό συντελεστή. Αυτός ο δείκτης υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο (ρήτρα 21 του PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
όπου TNP είναι ο τρέχων φόρος εισοδήματος.
Το U είναι ένα κόστος ή εισόδημα φόρου εισοδήματος υπό όρους.

Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές αποτελούν αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος, ο οποίος οδηγεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Οι εκπιπτόμενες διαφορές περιλαμβάνουν:

· τα ποσά των διαφορών που προκύπτουν λόγω διαφορετικών μεθόδων υπολογισμού των αποσβέσεων για λογιστικούς και φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς, σε αυτήν την περίπτωση, εάν το ποσό των αποσβέσεων που συσσωρεύονται στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί στη λογιστική φορολογία.

· ποσά διαφορών που προκύπτουν από διάφορες διαγραφές εμπορικών και διοικητικών δαπανών για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

· το ποσό του αχρεωστήτως καταβληθέντος φόρου, το οποίο δεν επιστρέφεται στον οργανισμό, αλλά γίνεται αποδεκτό για μελλοντικές πληρωμές φόρου εισοδήματος.

· το ποσό των μεταφερόμενων ζημιών που δεν χρησιμοποιήθηκαν στην περίοδο αναφοράς, αλλά θα χρησιμοποιηθούν σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

· ποσά πληρωτέων λογαριασμών για αγορασμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που περιλαμβάνονται στο κόστος σε οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για τον προσδιορισμό των εσόδων και εξόδων για σκοπούς φόρου κέρδους και για λογιστικούς σκοπούς - με βάση τη χρονική βεβαιότητα των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας.

· άλλες διαφορές.

Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές οδηγούν στο γεγονός ότι σε μια δεδομένη περίοδο αναφοράς ο φόρος που υπολογίζεται στα λογιστικά κέρδη θα είναι μικρότερος από τον φόρο επί των κερδών που υπολογίζεται στη φορολογική λογιστική.

Η συμπερίληψη στις προσωρινές διαφορές του «ποσού του αχρεωστήτως καταβληθέντος φόρου που δεν επιστρέφεται στον οργανισμό, αλλά γίνεται αποδεκτό για μελλοντικές πληρωμές φόρου εισοδήματος» απαιτεί να ληφθεί υπόψη τι σημαίνει αυτές οι λέξεις. Λόγω του γεγονότος ότι οι οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται πλέον χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η δήλωση φόρου εισοδήματος, πιθανότατα αυτό είναι το υπόλοιπο των αχρεωστήτως καταβληθέντων φόρου εισοδήματος κατά την ημερομηνία αναφοράς (βάσει στοιχείων από δηλώσεις για περιόδους αναφοράς και προκαταβολές φόρου εισοδήματος) . Σύμφωνα με την παράγραφο 14 του PBU 18/02, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις είναι ίσες με το ποσό που προσδιορίζεται ως το προϊόν των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς από τον συντελεστή φόρου εισοδήματος που καθορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με φόρους και τέλη και σε ισχύ κατά την ημερομηνία αναφοράς. Ο υπολογισμός ενός φορολογικού περιουσιακού στοιχείου από «το ποσό του υπερκαταβληθέντος φόρου που δεν επιστρέφεται στον οργανισμό, αλλά γίνεται αποδεκτό για μελλοντικές πληρωμές φόρου εισοδήματος» θα δώσει μια οικονομική αξία χωρίς νόημα. Σύμφωνα με τον συγγραφέα του PBU 18, αυτό το ζήτημα είναι ημιτελές και τα ποσά του υπερπληρωμένου φόρου εισοδήματος θα πρέπει να λαμβάνονται άμεσα υπόψη ως μέρος των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων.

Ας εξετάσουμε τη λογιστικοποίηση των μεταφερόμενων ζημιών.

Σύμφωνα με την παράγραφο 11 της PBU 18/02, αναγνωρίζεται μια ζημία που μεταφέρθηκε για τη μείωση του φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς, αλλά η οποία, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, θα γίνει αποδεκτή για φορολογικούς σκοπούς σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς. ως εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά.

Η τρέχουσα φορολογική νομοθεσία σε ορισμένες περιπτώσεις επιτρέπει να λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα για φορολογικούς σκοπούς νωρίτερα από ό,τι αναγνωρίζονται ως έξοδα της τρέχουσας περιόδου στη λογιστική, για παράδειγμα, όταν ταξινομούνται ως έμμεσες δαπάνες που σχετίζονται με την παραγωγή αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, παροχής υπηρεσιών, όσον αφορά έργα σε εξέλιξη ή απλήρωτα αντικείμενα. Σε μια τέτοια κατάσταση, τα αποτελέσματα των οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού μπορεί να οδηγήσουν σε κέρδος, αλλά κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης προκύπτει ζημία. Επομένως, το τεκμαρτό έξοδο που υπολογίζεται από τα λογιστικά κέρδη της περιόδου αναφοράς πρέπει να προσαρμοστεί έτσι ώστε ο τρέχων φόρος να είναι μηδενικός.

Για να αντικατοπτρίζεται σωστά μια τέτοια προσαρμογή, πρώτα απ 'όλα, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί η διαφορά που επηρεάζει τη λήψη διαφορετικών αποτελεσμάτων φορολογικά και λογιστικά.

Στη συνέχεια, πρέπει να καθορίσετε την πιθανότητα απόκτησης φορολογητέου κέρδους σε μελλοντικές περιόδους. Αυτή είναι απαραίτητη προϋπόθεση για να αντικατοπτρίζεται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση από μια προσωρινή εκπεστέα διαφορά που προκύπτει λόγω του γεγονότος ότι όταν εισπράττεται ζημία για φορολογικούς σκοπούς, η φορολογική βάση είναι ίση με μηδέν στην τρέχουσα περίοδο και σε μεταγενέστερες περιόδους το ποσό η απώλεια μειώνει τη φορολογική βάση για 10 χρόνια.

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η απώλεια φορολογούμενου νοείται ως αρνητική διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που εισπράχθηκε και του ποσού των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου 25 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν, ως αποτέλεσμα επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, ο φορολογούμενος υπέστη ζημία, τότε η φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος αναγνωρίζεται ως μηδενική.

Το άρθρο 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει στον φορολογούμενο να διαγράψει τις ζημίες που υπέστη κατά τη φορολογική περίοδο ως έξοδα για τα επόμενα 10 χρόνια. Αυτή η διαδικασία ονομάζεται μεταφορά ζημιών. Ωστόσο, η φορολογική νομοθεσία περιορίζει το ποσό της μεταφερόμενης ζημίας.

Ας σημειωθεί ότι μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2006, το ποσό των μεταφερόμενων ζημιών που ο φορολογούμενος είχε το δικαίωμα να λάβει υπόψη στα έξοδα της φορολογικής περιόδου περιοριζόταν στο 30% των κερδών της τρέχουσας φορολογικής περιόδου.

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 58-FZ, ο οποίος τέθηκε σε ισχύ, άλλαξε κάπως την κατάσταση:

· το 2006, το συνολικό ποσό των μεταφερόμενων ζημιών σε οποιαδήποτε περίοδο αναφοράς (φορολογική) δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% της φορολογικής βάσης που υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθρο 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

· το 2007 θα διαγραφούν ζημιές για να μειωθεί πλήρως η φορολογική βάση του τρέχοντος έτους, με άλλα λόγια, μόνο το ποσό της ζημίας που ο φορολογούμενος δεν μπόρεσε να καλύψει με τα κέρδη της τρέχουσας χρήσης θα μεταφερθεί στο μέλλον .

Έτσι, αποδεικνύεται ότι το 2006 το πρότυπο για τις μεταφερόμενες ζημίες το 2006 είναι το 50% του κέρδους του τρέχοντος έτους και το 2007 το πρότυπο θα είναι -100% του κέρδους του τρέχοντος έτους.

Σημείωση!

Ο περιορισμός στη διαγραφή ζημιών δεν ισχύει για κατοίκους βιομηχανικών ζωνών παραγωγής, δηλαδή, το 2006, αυτές οι οντότητες μπορούν να χρησιμοποιήσουν όλα τα κέρδη που εισπράττουν για την κάλυψη ζημιών.

Υπενθυμίζουμε ότι ο φορολογούμενος πρέπει να καθορίσει τη φορολογική βάση της τρέχουσας φορολογικής περιόδου λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που καθορίζονται από τα άρθρα 283, 275.1, 280 και 304 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το άρθρο 275.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι μια ζημία που έλαβε ένας φορολογούμενος κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων που σχετίζονται με τη χρήση βιομηχανιών υπηρεσιών και εκμεταλλεύσεων (εφεξής καλούμενες ως OPH) μπορεί να επιστραφεί μόνο με κέρδη από δραστηριότητες που σχετίζονται με χρήση εγκαταστάσεων OPH.

Το άρθρο 280 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι:

«...ζημίες από συναλλαγές με τίτλους που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων, που εισπράχθηκαν κατά την προηγούμενη φορολογική περίοδο (προηγούμενες φορολογικές περιόδους), μπορούν να αποδοθούν στη μείωση της φορολογικής βάσης από συναλλαγές με τέτοιους τίτλους, που προσδιορίζεται στην αναφορά ( φορολογική περίοδος.

Ταυτόχρονα, οι ζημίες από συναλλαγές με τίτλους που διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων, που εισπράχθηκαν στην προηγούμενη φορολογική περίοδο (προηγούμενες φορολογικές περίοδοι), μπορούν να αποδοθούν στη μείωση της φορολογικής βάσης από συναλλαγές επί της πώλησης αυτής της κατηγορίας τίτλων. ”

Λάβετε υπόψη ότι το άρθρο 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει έναν κανόνα για τη διαδοχική διαγραφή ζημιών: εάν ένας οργανισμός έλαβε ζημία το 2004-2005, τότε πρώτα διαγράφεται η απώλεια του 2004 και στη συνέχεια η απώλεια 2005.

Τέλος του παραδείγματος.

Παράδειγμα 8.

Ας υποθέσουμε ότι η Melena LLC διεξήγαγε επιχειρηματικές διαπραγματεύσεις με εκπροσώπους της Raduga LLC τον Φεβρουάριο του 2006, ως αποτέλεσμα των οποίων επιτεύχθηκε συμφωνία για την οργάνωση κοινής παραγωγής επίπλων. Η Melena LLC διοργάνωσε ένα επίσημο δείπνο στο εστιατόριο, το κόστος της υπηρεσίας ήταν 17.700 ρούβλια συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Ο λογαριασμός του εστιατορίου πληρώθηκε από τον υπόλογο υπεύθυνο για την επίσημη συνάντηση. Κατά την εξυπηρέτηση των συμμετεχόντων στη συνάντηση, πληρώθηκε το τιμολόγιο του φορέα μεταφοράς για τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Το τιμολογημένο ποσό για τις μεταφορικές υπηρεσίες ήταν 1.180 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Οι υπηρεσίες του μεταφορικού οργανισμού πληρώθηκαν από τον τρεχούμενο λογαριασμό.

Ας υποθέσουμε ότι δεν υπήρχαν άλλα έξοδα κατά τη διάρκεια των διαπραγματεύσεων. Έτσι, το πραγματικό ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας σε αυτήν την κατάσταση για τη Melena LLC ανήλθε σε 18.880 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ.

Ας υποθέσουμε ότι το ποσό του κόστους εργασίας στον οργανισμό από την αρχή του έτους ανήλθε σε 250.000 ρούβλια.

Με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας για την περίοδο αναφοράς, ο οργανισμός μπορεί να συμπεριλάβει στις δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς σε ποσό που δεν υπερβαίνει τα 10.000 ρούβλια = (250.000 ρούβλια x 4%). Συνεπώς, τα έξοδα ψυχαγωγίας που δεν λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα θα είναι ((17.700 – 2700) + (1.180 – 180)) – 10.000 ρούβλια = 6.000 ρούβλια.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της PBU 18/02, το καθορισμένο ποσό αντιπροσωπεύει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά και τα λογιστικά αρχεία αντικατοπτρίζουν μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση ύψους 6.000 ρούβλια x 24% = 1.440 ρούβλια.

Το ποσό του φόρου «εισροών» που έχει το δικαίωμα να εκπέσει ο φορολογούμενος θα είναι 10.000 ρούβλια x 18% = 1.800 ρούβλια.

Το υπόλοιπο ποσό του φόρου «εισροών», που δεν ελήφθη υπόψη τον Φεβρουάριο, συνεχίζει να αναγράφεται στο λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων».

Μέχρι το τέλος του τρέχοντος έτους, το καθορισμένο ποσό μπορεί να είναι:

· γίνεται δεκτό για έκπτωση εάν το πραγματικό ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας δεν υπερβαίνει το μέγιστο ποσό.

· διαγράφονται λογιστικά ως μη λειτουργικά έξοδα εάν το πραγματικό ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας αποδειχθεί μεγαλύτερο από το καθιερωμένο πρότυπο.

Σημείωση!

Όταν συμβεί η δεύτερη από αυτές τις περιπτώσεις, ο οργανισμός θα πρέπει να αναγνωρίσει στα λογιστικά του το ποσό του ΦΠΑ που δεν έγινε δεκτό για έκπτωση ως μόνιμη διαφορά και να συγκεντρώσει μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση αναλόγως.

Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση

Εφιστούμε την προσοχή στην παράγραφο 4 της παραγράφου 14 της PBU 18/02:

«Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις ισούνται με το ποσό που προσδιορίζεται ως το προϊόν των εκπεστέων προσωρινών διαφορών που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς από τον συντελεστή φόρου εισοδήματος που καθορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φόρους και τέλη και ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς.»

Αυτή η διαδικασία για τον προσδιορισμό του ποσού μιας αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης δεν έχει καμία σχέση με προσωρινές διαφορές, οι οποίες είναι ποσά υπερπληρωμένου φόρου που δεν επιστρέφονται στον οργανισμό, αλλά γίνονται δεκτά έναντι μελλοντικών πληρωμών φόρου εισοδήματος, κάτι που δεν ήταν κακό να ληφθεί υπόψη λογαριασμό από τους προγραμματιστές του PBU 18/02.

Μπορείτε να μάθετε περισσότερα σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της λογιστικής για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος και την εφαρμογή του PBU 18/02 στο βιβλίο της JSC "BKR-Intercom-Audit" "Λογιστικοί Κανονισμοί "Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος" PBU 18/02".