Təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu konsepsiyası. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin təhlili və onların təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsirinin qiymətləndirilməsi qaydası. İT-nin hesablanması, ödənilməsi və silinməsi

(NPP) mühasibat uçotu və uçot məqsədləri üçün fərqlidir. Fərqi göstərmək üçün təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri istifadə olunur. Onların necə hesablandığı haqqında ətraflı məlumat üçün oxuyun.

mahiyyət

Təxirə salınmış vergi aktivi (TTA) növbəti hesabat dövründə büdcəyə daxil olan NTA məbləğində ifadə edilir. Hesablamalar zamanı vergi rəqəmləri artır. Bu, xalis mənfəət səviyyəsinə təsir göstərir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi aktivləri qeyri-maddi aktivlərin bir hissəsi kimi 145-ci sətirdə göstərilən məbləğdir.

formalaşması

Hər hansı bir təşkilatda, hesablama üsullarının fərqliliyinə görə mühasibat və mühasibat uçotunda mənfəət üst-üstə düşməyən bir vəziyyət yarana bilər. İT-nin məbləği müvəqqəti və ya daimi, vergi tutulan və ya çıxılan ola bilər. Müəyyən bir dövr üçün mühasibat uçotu sistemində əsas vəsaitlərin əldə edilməsi xərcləri mühasibat uçotu kitabında əks etdirilən xərclərdən artıq olarsa, aktivlər təşkilat tərəfindən təxirə salınmış kimi tanınır. Yəni xərclər tam şəkildə balansda əks olunur, lakin vergi hesabatında hissələrə bölünür. Fərq NU və BU-da gəlir məbləğləri arasında uyğunsuzluq səbəbindən yarana bilər. Şirkət hesabat dövründə müəyyən sayda aktiv (AH) satmağı gözləsə də, faktiki olaraq planı yerinə yetirməyib. Bu fərq təxirə salınmış vergi aktivlərinə bölüşdürülür.

Məqsəd

Çıxarılan müvəqqəti fərq (DTD) gələcək dövrlərdə NPT məbləğlərinin azaldılması üçün əsasdır. ONA məbləği dərəcəsi GVR ilə çarpmaqla hesablanır. Bu rəqəm “Təxirə salınmış vergi aktivləri” maddəsinin altında göstərilir (hesab 09). Analitik uçot aktiv və ya öhdəliklərin növləri üzrə aparılır. Qanunvericilik fərqli NPP dərəcələrini nəzərdə tutursa, NPP-ni hesablayarkən, müvafiq əməliyyatlar üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulandan istifadə edilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri aşağıdakı qeydlərdən istifadə etməklə uçota alınacaq:

kilsə: DT09, KT99;
silinmə (qismən ödəmə): DT99, KT09.

Müəyyən bir dövr üçün mənfəət olmadıqda, İT balans hesabatının 145-ci sətirində uzunmüddətli aktivlərin strukturunda göstərilir. Vergi tutulan gəlir əldə olunana qədər onlar dəyişmir. OTA hesablanmış aktivin balansından silindikdə, qalan məbləğ 99 saylı hesaba köçürülür.

Təxirə salınmış vergi aktivləri vergi tutulan fərqlər mövcud olduqda və ya vergi tutulan gəlirə uyğunlaşdırıla bilən gələcək mənfəətin əldə edilməsi ehtimalı olduqda tanınır. Əvvəlki hesabat dövrlərində tanınan SIT, VVR olmadıqda və ya gələcəkdə mənfəət əldə etmək ehtimalı çox aşağı olduqda silinməlidir.

Mühasibat uçotu

Təşkilat, təxirə salınmış vergi aktivlərinin göstərilmə yolunu müstəqil seçmək hüququna malikdir.

Avadanlığın kapitallaşdırılmış dəyəri 800.000 rubl təşkil edir. Maksimum istifadə müddəti 72 aydır. Vergi dərəcəsi - 20%. BU-da amortizasiya azaldıcı qalıq metodu ilə, NU-da isə xətti olaraq hesablanır. Hesabat dövründə 39,9 min rubl amortizasiya məbləği hesablanmışdır. BU-da və 38,4 min rubl. NU-da. Fərq: 39,9 - 38,4 = 1,5 min rubl.

Təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakı kimi hesablanır:

SHE = çıxılan fərq x vergi dərəcəsi = 1,5 x 0,2 = 300 rubl.

Təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən, təşkilat il ərzində 50 milyon rubl zərər alıb. Təxirə salınmış vergi aktivini mühasibat uçotu sistemində əks etdirək. Yazılar:

DT99 KT90-9: 50 milyon rubl. – itki əks olunur.
DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milyon rubl. - hesablanmış vergi aktivləri.

İT: nəzəriyyə

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi növbəti hesabat dövründə mənfəət vergisinin məbləğini artırmağa kömək edir, lakin cari dövrdə onları azaldır. Nəticədə təşkilat daha çox xalis mənfəət əldə etmək imkanı qazanır. Yəni, İT gələcək dövrlərdə AES-in artmasına səbəb olacaq gəlir hissəsini əks etdirir. Bu məbləğ vergi tutulan müvəqqəti fərqi (TDT) hesabat tarixində qüvvədə olan TPT dərəcəsinə vurmaqla hesablanır. İT balans hesabatında 1420-ci sətirdə, mənfəət və zərər haqqında hesabatda isə 2430-cu sətirdə əks etdirilir.

Case Study

Şirkət 150.000 min rubla avadanlıq aldı. lizinq üçün, 15 il istifadə müddəti ilə. BU-da amortizasiya 100.000 rubl, NU-da isə 300.000 rubl təşkil edir. 20% dərəcəsi ilə vergidən əvvəl mənfəət, mühasibat uçotuna görə, 800.000 rubl, NU-da isə 600.000 rubl təşkil etdi. Müvəqqəti fərq - 200.000 rubl. İstifadə müddəti başa çatdıqda, avadanlıq tam amortizasiya edilə bilər. Bu fərq İT-nin aşağıdakı məbləğdə ortaya çıxmasına gətirib çıxarır: 200.000 x 20% = 40 min rubl. Hesablamaların düzgünlüyünü yoxlayaq: Rusiya Mühasibat Uçotu Qaydalarının qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş vergi məbləği bəyannamədə göstərilən məbləğə uyğun olmalıdır.

Cari NPP = vergidən əvvəl mənfəət (mühasibat məlumatlarına görə) x dərəcəsi - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rubl.
Bəyannamədə NPP = vergi bazası x dərəcəsi = 600.000 x 20% = 120.000.

Təhlil

Təxirə salınmış vergi aktivləri müəssisənin fəaliyyətini araşdırmaq üçün istifadə edilə bilər. Onlar kapital qoyuluşlarında dəyişikliklərlə bağlı investisiya siyasətini səciyyələndirən debitor borclarının bir növü kimi nəzərdən keçirilir. Dövrün əvvəlində və sonunda İT-nin həcmi, dinamikası və tərkibi təhlil edilir. Onların görünüşü aktiv investisiya fəaliyyətini, dövriyyədənkənar aktivlərin alınmasını və xaric edilməsini göstərir. İT-nin hərəkəti maliyyə fəaliyyəti ilə, yəni kapitalın miqdarının dəyişməsi ilə əlaqələndirilir.

Tədqiqatın növbəti mərhələsi aktiv və passiv balansının tərtib edilməsidir.

İdeal olaraq, təxirə salınmış vergi aktivləri İT ilə birbaşa mütənasib olaraq dəyişməlidir. Daha az optimal, lakin məqbul vəziyyət İT-nin miqdarı İT-dən artıq olduqda, yəni passiv balans yarandıqda baş verir. Sonra təşkilat əlavə maliyyə mənbəyinə malikdir, istifadə müddəti İT-nin ödənilmə vaxtı ilə uyğun gəlir. Əks vəziyyət - SHE-nin İT-dən çox olması - ən pisdir. Artıqlıq ehtiyatların dövriyyədən əlavə yayındırılması kimi qəbul edilir.

O təxirə salınmış mənfəət vergisi - gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsi hazırlayarkən və mühasibat uçotu ilə vergi uçotunda verginin məbləği arasındakı fərqi müəyyən edərkən hər bir mühasibin qiymətləndirməli və hesablamalı olduğu bütün amillərdən ən mühümü. Məqaləmizdə onun hesablanmasının mahiyyətini və qaydasını daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu qaydası, habelə mühasibat uçotunda tanınmış mühasibat mənfəət vergisi ilə gəlir vergisi bəyannaməsində əks olunan vergi arasındakı fərqin müəyyən edilməsi Mühasibat Uçotu Qaydaları (PBU) 18/02, təsdiq edilmişdir. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2001-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə.

PBU 18/02 mühasibat uçotu praktikasına hər biri vergi tutulan mənfəəti artıran və ya azaldan göstəricilər təqdim etdi. Sonra bu göstəricilərə baxacağıq.

Təxirə salınmış mənfəət vergiləri üçün əsas kimi müvəqqəti fərqlər

Əgər gəlirlər (xərclər) həm mühasibat, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və fərq yalnız onların tanınması zamanı yaranırsa, belə fərq müvəqqəti fərq adlanır.

Nəticədə yaranan müvəqqəti fərqlər meydana gəlməsinə səbəb olur təxirə salınmış mənfəət vergisi.

Təxirə salınmış mənfəət vergisi müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulması ilə hesablanmış vergi məbləğidir. Bu vergi gələcəyə “təxirə salınır”, yəni gələcək hesabat dövrlərində ödənilməli olan verginin məbləğinə təsir göstərəcək (yaxud azaldacaq və ya artıracaq).

Mühasibat uçotu çıxılan müvəqqəti fərqlərlə vergi tutulan müvəqqəti fərqləri fərqləndirir. Birincisi təxirə salınmış vergiyə artım istiqamətində, ikincisi isə azalma istiqamətində təsir göstərir.

Çıxılan fərqlər, xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün sonra, gəlirlər isə uçot məqsədləri üçün daha tez tanındıqda yaranır.

Çıxarılan fərqlərə nümunələr:

mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin məbləği vergi uçotunda olduğundan çox olduqda;
köçürüləcək vergi zərəri;
şərti vahidlərlə hesablamalar əsasında məzənnə fərqindən yaranan gəlirlər (xərclər).

Vergi tutulan fərqlər cari hesabat dövründə mühasibat mənfəətini və sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəəti artıran gəlir və xərclərdir.

Vergi tutulan fərqlərə nümunələr:

əsas vəsaitlərlə bonus amortizasiyasının məbləği vergi uçotu məqsədləri üçün nəzərə alınır və mühasibat uçotuna daxil edilmir;
gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
broker xidmətləri vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir.

O və IT təxirə salınmış mənfəət vergisinin hissələri kimi

Təxirə salınmış vergi aktivi (TTA) həmin hissədir təxirə salınmış mənfəət vergisi, bu isə sonrakı hesabat dövrlərində mənfəət vergisini azaltmalıdır. Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği çıxılan müvəqqəti fərqlərin mənfəət vergisi dərəcəsinə vurulması yolu ilə müəyyən edilir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (TTL) həmin hissədir təxirə salınmış mənfəət vergisi, bu da sonrakı hesabat dövrlərində verginin artmasına səbəb olur. Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin mənfəət vergisi dərəcəsinə vurulması yolu ilə müəyyən edilir.

Daimi fərqlər, PNO və PNA

Daimi fərqlər mühasibat uçotunda nəzərə alınan, lakin vergi uçotunda nəzərə alınmayan gəlir və xərclərdir. Bunlara daxildir:

mühasibat uçotunda əks etdirilən faktiki xərclərin vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş normalar üzrə xərclərdən artıqlığının məbləği;
əmlakın əvəzsiz verilməsi ilə bağlı xərclər;
köçürülən, lakin vaxt keçdikdən sonra vergi məqsədləri üçün qəbul edilə bilməyən zərər.

Daimi fərqlər yarandıqda, daimi vergi öhdəliyi (PNO) və ya daimi vergi aktivi (PTA) yaranır.

PNO, PNA kimi, sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.

PNO hesabat dövründə gəlir vergisinin artmasına səbəb olur.

PNA hesabat dövründə gəlir vergisinin azalmasına gətirib çıxarır.

PNO və PNA daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Gəlir vergisi üçün şərti xərc və şərti gəlir - bu nədir?

Şərti gəlir (xərc) mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən hesablanmış gəlir vergisinin məbləğidir.

Gəlir vergisi üçün şərti gəlir— Bu mühasibat uçotu zərərinin məbləği ilə mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı.

Şərti istehlakdan fərqli olaraq gəlir vergisi üçün şərti gəlir,— Bu mühasibat mənfəətinin məbləği ilə mənfəət vergisi dərəcəsinin hasili.

Cari gəlir vergisi necə formalaşır?

Cari gəlir vergisi— Bu, hesabat dövründə büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisidir. Hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin, daimi vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin məbləğlərinə düzəliş edilmiş şərti gəlir (xərc) məbləği əsasında hesablanır..

PBU 18/02 tərəfindən təqdim olunan bu məqalədə müzakirə olunan göstəricilərdən istifadə edərək, cari gəlir vergisinin (cari vergi itkisi) hesablanması qaydasını tərtib edəcəyik:

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - cari gəlir vergisi (cari vergi zərəri).

UD (UR) - gəlir vergisi üzrə şərti gəlir (xərc).

NONA - müəyyən vergi dövründə yaranan təxirə salınmış vergi aktivlərini əks etdirən hesablanmış NONA.

PONA - ödənilmiş ONA, əvvəlki vergi dövrlərində mənfəət vergisi hesablanarkən formalaşan və müəyyən bir vergi dövründə mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında artıq fərq olmayan təxirə salınmış vergi aktivləridir. Məsələn, bəzi uçot obyektləri üçün mühasibat uçotu və vergi amortizasiyası bərabərdir.

NONO müəyyən vergi dövründə yaranmış hesablanmış təxirə salınmış vergi öhdəliyidir.

PONO əvvəlki vergi dövrlərində mənfəət vergisinin hesablanması zamanı əmələ gələn və müəyyən vergi dövründə mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında artıq fərq olmayan təxirə salınmış vergi öhdəlikləridir. Məsələn, gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir, nəhayət, bütün mallar satıldığı üçün mühasibat uçotunda tamamilə silinirdi.

PNO hesabat dövründə gəlir vergisinin artmasına səbəb olan daimi vergi öhdəliyidir.

PNA hesabat dövründə gəlir vergisinin azalmasına səbəb olan daimi vergi aktividir.

Cari gəlir vergisini hesablamaq üçün yuxarıdakı düsturda O və İT var təxirə salınmış mənfəət vergisi, çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər əsasında formalaşır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və aktivlərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri cari mənfəət vergisinə bərabər olacaqdır.

Mühasibat uçotu kapitalın hərəkətinin uçotuna yönəlmiş bir çox fəaliyyətləri özündə birləşdirən mürəkkəb və çoxşaxəli sistemdir. Mühasibin vəzifəsi təşkilatın gəlir və xərclərini düzgün hesablamaqdır.

Hörmətli oxucular! Məqalədə hüquqi problemlərin həlli üçün tipik yollar haqqında danışılır, lakin hər bir iş fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZ!

Onların istifadəsi düzgün və bütün qanuni tələblərə uyğun həyata keçirilməlidir.

Sadə sözlərlə bu nədir (yaxşı və ya pis)

Balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi aktivləri mənfəət vergisinin müəyyən bir hissəsidir, onun köməyi ilə hesablanmış vergi azaldıla bilər, lakin yalnız istinad dövründən sonrakı dövrlərdə.

Yəni bu aktivlər faktiki olaraq bir dövrdə yaranır və gələcəkdə onların köməyi ilə vergi azalır.

Təxirə salınmış aktivlər vergi dərəcəsini və vaxt fərqlərini nəzərə alan xüsusi düsturla hesablanır.

Bu cür aktivlər müxtəlif vəziyyətlərdə yarana bilər, məsələn, bəzi obyektlərin amortizasiyasını hesablamaq üçün müxtəlif üsullardan istifadə edildikdə, lakin uçotda köhnəlmə faktiki olaraq vergi amortizasiyasını üstələyir.

Bu halda, təxirə salınmış vergi aktivi yarana bilər. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin düzgün uçotu prinsipial əhəmiyyət kəsb edir.

Məlumatlar düzgün qeyd edilmədikdə, təşkilat tutulan gəlir vergisinin məbləğini azalda bilməyəcək.

Sadə dillə desək, təxirə salınmış vergi aktivləri müəyyən bir müddət üçün təxirə salınmış mənfəət ödənişinin bir hissəsidir və bu hissə sonrakı vergi dövrlərində ödənilməli olan mənfəət vergisini azaltmağı hədəfləyir.

Çox vaxt belə hallar aşağıdakı hallarda yaranır:

Əsas vəsaitlərin dəyərini formalaşdırarkən, köhnəlmə, köhnəlmə və köhnəlmə hesablanarkən	Formalaşma mövcud qanunvericilikdə öz əksini tapmış mühasibat uçotu qaydalarına uyğun həyata keçirilir. Təşkilatın və ya fərdi sahibkarın konkret vəziyyətdən və fəaliyyət istiqamətindən asılı olaraq yaranan bir sıra praktik xüsusiyyətləri nəzərə almaq da vacibdir.
Borc vəsaitlərindən istifadəyə görə faiz hesablanarkən	Bu zaman söhbət təkcə banklardan kreditə cəlb edilən vəsaitlərdən deyil, həm də müxtəlif şəxslərdən, istər fiziki, istərsə də hüquqi şəxslərdən faizlə alınan kreditlərdən gedir.
Gəlir və xərclərin hesablanmasına fərqli yanaşma olarsa	Praktikada gəlir və xərclərin hesablanması müxtəlif xüsusiyyətləri nəzərə almaqla müxtəlif düsturlardan istifadə etməklə həyata keçirilə bilər. Bu, bəzi mübahisələrə səbəb olur
Əmtəə satınalma xərclərinin, idarəetmə xərclərinin və kommersiya fəaliyyətinin hesablanmasına fərqli yanaşma ilə	Bu, həm də təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətlərindən asılıdır, çünki hesablamaya yanaşmalar praktiki məsələlərə görə fərqlənə bilər.

Bu hesablamalar nəticəsində iki vəziyyət yarana bilər. Birinci halda, mühasibat xərcləri vergi uçotu xərclərindən çox olarsa, təxirə salınmış aktivlər yaranır və əksinə, gələcəkdə yerinə yetirilməli olan öhdəlik yaranır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri gələcəkdə vergi tutulan dərəcəsinin azaldılmasına imkan verir, ona görə də, ümumiyyətlə, onlardan istifadə edən müəssisə üçün müsbət məqsəd daşıyır. Bu, bir qədər pula qənaət etməyə imkan verir.

Necə nəzərə almaq lazımdır

Birinci dəyər ikincidən çox olarsa, bu halda təxirə salınmış vergi aktivi yaranır. Bu anlayışlar arasındakı fərq çıxılan vaxt fərqi adlanacaqdır.

Təxirə salınmış aktivlər düsturla hesablanır:

SHE = Çıxılan müvəqqəti fərq (DTD) * gəlir vergisi dərəcəsi

Məlumatı qeyd etmək üçün 09 saylı xüsusi hesabdan istifadə olunur ki, burada debet qalığı təxirə salınmış aktivin mövcudluğunu, kredit xətti isə sonrakı ödənişin azalmasını göstərir.

Şirkətin balansında olan təxirə salınmış vergi aktivləri mahiyyət etibarilə təşkilatın gələcəkdə ödənişləri azaltmaq üçün əsasını təşkil edir.

Bunun üçün xüsusi bir xətt 1180 var, təxirə salınmış aktiv, onun mövcudluğu, D / t 09 K / t 68 girişi ilə tanınır - əgər çıxılan müvəqqəti fərqin məbləğindən danışırıqsa.

Vəsaitlərin hər hansı uçotu müvafiq sənədlərdə tam şəkildə əks etdirilməlidir. Gəlir və ya xərclərin sənədli sübutu olmadıqda, ödəyici bəzi praktiki çətinliklərlə üzləşə bilər.

Hesablamanın aparılması

Təxirə salınmış bir aktivdən danışırıqsa, o zaman dərhal hesablamağı azaltmağa imkan verdiyini nəzərə almağa dəyər, lakin gələcəkdə. Yəni bir ayda yaranır, başqa ayda isə vergi endirimi edilir.

Bu amil sizə sonrakı dövrlərdə müəyyən qədər vergi güzəştləri almağa imkan verir. Mühasibat uçotunun və vergi uçotunun hesablanması üsullarının fərqliliyinə görə dərhal istifadə etmək mümkün deyil.

Əks halda, vergi xidməti ilə hesablaşmalar standart qaydada həyata keçirilir. Eyni qaydada dövriyyədənkənar aktivlər, öhdəliklər və s. PBU-nun bütün tələblərinə, o cümlədən hesablama baxımından riayət etmək vacibdir.

Hesablama həm qanunda, həm də praktikada təsbit edilmiş müəyyən edilmiş düsturlardan istifadə etməklə aparılır. Mənfəət vergisi dərəcəsini və çıxılan vergi fərqini nəzərə almaq lazımdır.

Hesabatlar təqdim edilərkən hesablamalar düzgün aparılmalıdır. Bundan əlavə, təxirə salınmış aktivlərin tətbiqi və gələcək dövrlərə keçirilməsi üçün ödəyici müəyyən edilmiş formada ərizə təqdim etməlidir, əks halda onlar nəzərə alına bilməz.

Hesablama bütün məlum dəyişənləri nəzərə alan ictimaiyyətə açıq düsturlardan istifadə etməklə aparılır.

Təxirə salınmış ödənişlərin formalaşmasına səbəb olan səhvlərin olması artıq ödənişə və ya digər nəticələrə səbəb olmamalıdır.

Səhv sonradan aşkar edilərsə, müvafiq ərizə təqdim edilərək düzəldilməlidir. Əks halda, təşkilat və ya Fərdi Sahibkar inzibati məsuliyyətə cəlb edilə bilər.

Hansı hesablarda əks olunur?

Təxirə salınmış aktivlər qüvvədə olan qaydalara uyğun olaraq uçota alınmalıdır. Bu, xüsusi hesablardan istifadə etməklə edilir.

Beləliklə, 09 hesabında "təxirə salınmış vergi aktivləri" adlanan xüsusi 1180 sətir var.

Təşkilat sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edirsə, onda 1170-ci sətir istifadə olunur, təxirə salınmış aktivlərin digər hesablarda və digər sətirlərdə əks olunması təqdim olunan hesabatın düzgün olmadığını göstərir.

Bu nöqtə aşkar edildikdən dərhal sonra düzəldilməlidir. Əks halda, ödəyici inzibati qanunla nəzərdə tutulmuş müvafiq cərimələrə məruz qala bilər.

Əməliyyat nümunələri

Üst-üstə qoyulmuş aktivlərin əks olunması ən yaxşı şəkildə praktiki nümunə vasitəsilə nəzərdən keçirilir. Məsələn, 2017-ci il üçün mühasibat uçotunun bir hissəsi olaraq avadanlıqlara üç yüz min rubl məbləğində amortizasiya hesablanmış müəyyən bir Alpha MMC var.

Vergi uçotu iki yüz min rubl məbləğində qeyd etdi, yəni vergitutma sistemi çərçivəsində məbləğ tam iki yüz mindir.

Bu vəziyyətdə çıxılan fərq yüz min rubl olacaq, yəni mühasibat və vergi uçotu arasındakı fərq.

Müvafiq olaraq, Alpha MMC-nin mühasibi bir sıra qeydlər etməli olacaq:

Əməliyyat	Debet	Kredit	məbləğ
Gəlir	62	90/1	800.000 rubl
Vergi bazasını azaldan xərclər	20	02	200.000 rubl
Müvəqqəti fərqlər yaradan xərclər	20(BP)	02	100.000 rubl
Silinmiş xərclər	90/2	20	200.000 rubl
VVR üçün xərclər	90/2	20(BP)	100.000 rubl
Hesablanmış və nəzərə alınmış maliyyə nəticəsi	90/9	99	500.000 rubl
Mühasibat uçotuna uyğun olaraq hesablanmış gəlir vergisi	99/NN	68	100.000 rubl
Qeydə alınmış vergi aktivi	09	68	20.000 rubl

Gələcək hesabat dövrlərində hesablanmış gəlir vergisinin məbləğini azaltmaq üçün bütün elanlar lazımdır.

Bu edilmədikdə, təşkilat nəinki ödənişlərin məbləğini azalda bilməyəcək, həm də bəzi hallarda törədilmiş hüquq pozuntusuna görə inzibati məsuliyyətə cəlb olunacaq.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin tətbiq edildiyi konkret maddə ləğv edilibsə və ya balans hesabatından başqa əsaslarla çıxarılıbsa, o zaman təxirə salınmış aktiv balansdan çıxarılır və tətbiq edilmir.

Bunun üçün xüsusi naqillərdən istifadə olunur. Təcrübədə təxirə salınmış aktivlərin istifadəsi üzrə əməliyyatlar fərqli ola bilər, hamısı tətbiq olunan xüsusi məqamlardan asılıdır.

Video: Nə bilmək lazımdır

Məsələn, mühasibat uçotu və vergi hesabatları arasındakı fərq fərqli ola bilər, onlar başqa amillərə əsaslana bilər. Əsas odur ki, düzgün yazılar tətbiq edilsin və düzgün məlumat əks olunsun.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivləri faktiki olaraq debitor və kreditor borclarının xüsusi növünü təmsil edir. Onların bir təşkilatda olması onun maliyyə sabitliyi və ya ödəmə qabiliyyəti haqqında heç nə demir (bu yalnız mühasibat və vergi uçotunun bəzi xüsusiyyətlərini göstərir), lakin bu göstərici hələ də vəsaitlərin bölüşdürülməsinin səmərəliliyinə təsir göstərir.

O nədir və IT

Sadə dillə desək, şirkət artıq mənfəət vergisi ödədikdə və növbəti hesabat dövründə daha az ödədikdə, biz OTA - təxirə salınmış vergi aktivi alırıq. Əgər şirkət mənfəət vergisini az ödəyibsə və növbəti hesabat dövründə daha çox ödəyəcəksə, biz İT - təxirə salınmış vergi öhdəliyi ilə məşğul oluruq.

İT 09-cu hesabda, İT – 77-ci hesabda göstərilir və müvafiq elanlar həmin hesablarla aparılır. Hesabat məqsədləri üçün balans hesabatında 1180 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” və ya sadələşdirilmiş hesabat forması üçün 1170 “Qeyri-maddi, maliyyə və digər uzunmüddətli aktivlər” sətri vardır. İT üçün 1420 xətti var.

Onun formalaşmasının səbəbi bir qayda olaraq vergitutma bazasının hesablanması və mühasibat uçotunun aparılmasının xüsusiyyətləridir.

Klassik misal, amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarıdır ki, nəticədə bir vergi məbləği hesablanır, digəri isə ödənilir. MHBS-a uyğun olaraq hesablamaq üçün balans metodundan istifadə olunur, yəni aktivlərin dəyərinin bu eyni aktivlər üçün vergi bazaları ilə müqayisəsi, nəticədə fərq aşkar edilir.

SHE və IT-ni PNA və PNO ilə qarışdırmamalısınız. Daimi fərqlər başqa səbəblərdən yaranır və müntəzəm xarakter daşıyır, İT və SHE isə müvəqqətidir.

Məsələn, verginin artıq və ya az ödənilməsinin baş verməsi amortizasiyanın hesablanmasının xüsusiyyətləri ilə bağlıdırsa, obyekt tamamilə köhnəldikdən sonra SHE və İT-nin yaranmasına səbəb olan fərq yox olacaq. Daimi vergi öhdəlikləri və aktivləri başqa yollarla - məsələn, müəyyən xərclər yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün nəzərə alındıqda yaranır.

Nəticə etibarilə, onlar şərti olaraq daimi xarakter daşıyırlar - mühasibat uçotunun prinsipləri və ya şirkətin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri dəyişdikdə, vəziyyət dəyişə bilər. Lakin yaxın gələcəkdə bu vəziyyət qalıcıdır.

Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, bu cür fərqlərin sadəcə mövcudluğu şirkət haqqında yaxşı və ya pis bir şey demir, yalnız mühasibat uçotunun xüsusiyyətlərini xarakterizə edir. Bununla belə, mühasibat nöqteyi-nəzərindən bu cür fərqlər, şübhəsiz ki, şirkətdə pul vəsaitlərinin bölüşdürülməsinin səmərəliliyi ilə bağlıdır.

O, belə demək mümkünsə, müəyyən bir debitor borcudur. Federal Vergi Xidməti tərəfindən təmsil olunan dövlət əslində bu şirkətə borcludur, lakin bu borcu ödəmək niyyətində deyil - gələcək dövrdə verginin məbləği sadəcə azalacaq. Təbii ki, bu növ borclara görə faiz hesablanmır. Buna görə də, həddindən artıq İT həcminin formalaşması təşkilatın vəsaitlərinin yayındırılması və mənfəətinin azalmasıdır ki, bu da öz növbəsində investisiya kimi heç bir gəlir gətirmir və şirkətin zərərdə olduğu ortaya çıxır.

İT, öz növbəsində, kreditor borclarının xüsusi növünü təmsil edir. Şirkət faktiki olaraq bu pulu ödəməlidir, lakin hələlik onu öhdəlik, öhdəlik kimi balansında saxlayır. Bu öhdəliyə görə o, faiz ödəmir, amma sanki ona aid olmayan, lakin istifadə etdiyi vəsaitləri cəlb edir.

Buna görə də, İT-nin məqbul ölçüdə olması şirkət üçün faydalıdır.

Pensiyaçılar üçün Sberbank-dan kredit almaq şərtləri: məbləğlər, şərtlər, dərəcələr. Borcalanlara dair tələblər, tələb olunan sənədlər. Müqavilənin icrası və ödəniş qaydası.

Mühasibat uçotu mürəkkəb bir sistemdir ki, burada hər şey bir-biri ilə bağlıdır, bəzi hesablamalar digərlərindən gedir və bütün proses dövlət səviyyəsində ciddi şəkildə tənzimlənir. İxtisas təhsili olmayan insanlar üçün həmişə aydın olmayan bir çox termin və anlayışları ehtiva edir, lakin müəyyən vəziyyətlərdə onları başa düşmək lazımdır. Bu məqalədə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin balans hesabatında əks olunması, bunun hansı fenomen olduğu və məsələnin hansı digər nüanslarının zəruri olduğu kimi bir fenomen müzakirə olunur.

Balans hesabatı

Balans hesabatı konsepsiyası məqalənin əsas məsələsinə - balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinə keçmək üçün zəruridir. Bu, təşkilatın əmlakı və vəsaitləri, habelə digər qarşı tərəflər və qurumlar qarşısında öhdəlikləri haqqında məlumatları özündə əks etdirən maliyyə hesabatlarının əsas elementlərindən biridir.

Mühasibat uçotunun ilk forması kimi də tanınan balans hesabatı. təşkilatın əmlakını və borclarını əks etdirən cədvəl şəklində təqdim olunan hesabat. Hər bir fərdi element təyin edilmiş kodla öz xanasında əks olunur. Kodların təyin edilməsi “Hesablar Planı” adlı xüsusi sənəd vasitəsilə həyata keçirilir. Rəsmi olaraq Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiqlənir və Rusiya Federasiyasında fəaliyyət göstərən bütün təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur. 1 nömrəli formada əks olunan məlumatların istifadəçiləri həm təşkilatın özü, həm də üçüncü tərəf maraqlı şəxslər, o cümlədən vergi xidməti, kontragentlər, bank strukturları və s.

Aktivlər və öhdəliklər

Balans iki sütuna bölünür: aktivlər və öhdəliklər. Hər bir xüsusi xassə və ya onun formalaşma mənbəyinə malik xətlər var. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin aktiv və ya öhdəlik olduğunu necə bilirsiniz?

Balans aktivlərində iki qrup var: dövriyyə və uzunmüddətli aktivlər, yəni istehsalda müvafiq olaraq bir ildən az və ya daha çox istifadə olunanlar. Bütün bunlar - binalar, avadanlıqlar, qeyri-maddi materiallar, materiallar, uzunmüddətli və qısamüddətli

Öhdəlik aktivdə sadalanan vəsaitlərin formalaşma mənbələrini əks etdirir: kapital, ehtiyatlar, kreditor borcları.

Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri - bu nədir?

Mühasibat uçotunda adı oxşar olan iki anlayış var və buna görə də məlumatsız insanı çaşdıra bilər. Birincisi təxirə salınmış vergi aktividir (OTA abreviaturasında), ikincisi təxirə salınmış vergi öhdəliyidir (ONO abreviaturasında). Eyni zamanda, bu mühasibat uçotu hadisələrinin istifadəsinin məqsədləri və nəticələri bir-birinə ziddir. Birinci fenomen təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində ödəməli olduğu vergilərin məbləğini azaldır. Bu halda, vergi ödənişi daha yüksək olacağından hesabat dövründə yekun mənfəətin məbləği azalacaq.

Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müəyyən hesabat dövründə xalis mənfəətin artmasına səbəb olan hadisədir. Bu ona görə baş verir ki, sonrakı dövrlərdə ödənilən vergilərin məbləği indiki ilə müqayisədə daha çox olacaq. Buradan belə nəticəyə gəlirik ki, balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi öhdəlikləri öhdəlikdir, çünki şirkət bu vəsaitləri müəyyən vaxtda mənfəət kimi istifadə edir və bundan sonrakı hesabat dövrlərində onları ödəməyə borcludur.

İT və SHE kimi hadisələr necə formalaşır?

Təşkilat eyni vaxtda mühasibat uçotunun bir neçə növünü, yəni mühasibat, vergi və idarəetməni aparır. Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin yaranması bu uçot sahələrinin saxlanmasında müvəqqəti fərqlərlə bağlıdır. Yəni mühasibat uçotunun uçotu formasında xərclər vergi formasından gec, gəlir isə daha tez tanınırsa, hesablamalarda müvəqqəti fərqlər yaranır. Məlum olur ki, təxirə salınmış vergi aktivi bu anda ödənilmiş və müsbət nəticə ilə hesablanmış vergi məbləği arasındakı fərqin nəticəsidir. Məsuliyyət, müvafiq olaraq, mənfi nəticə ilə fərqdir. Yəni şirkət əlavə vergi ödəməlidir.

Hesablamalarda müvəqqəti fərqlərin səbəbləri

Mühasibat və vergi hesablamalarında vaxt boşluğunun yarandığı bir neçə vəziyyət var. Onlar aşağıdakı siyahı ilə təmsil oluna bilər:

Bir təşkilatın vergilərin və ya hissə-hissə ödənişlərinin ödənilməsini təxirə salmaq imkanı əldə etmək.
Şirkət qarşı tərəfə cərimələr tətbiq etsə də, pul vaxtında çatmayıb. Eyni seçim satışdan əldə edilən gəlirlə də mümkündür.
Maliyyə hesabatlarında vergi hesabatlarından daha az xərclər göstərilir.
Körfəzdə. Mühasibat və vergi uçotu amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə edir, bunun nəticəsində hesablamalarda fərq yaranmışdır.

1 nömrəli formada əks

Öhdəliklər təşkilatın vəsaitlərinin və əmlakının formalaşma mənbələrinə aid olduğu üçün balans hesabatında öhdəliklər kimi təsnif edilir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri dövriyyə kapitalıdır. Müvafiq olaraq, cədvəldə onlar sağ sütunda əks olunur. Bu göstərici dördüncü bölməyə - “Uzunmüddətli öhdəliklər”ə aiddir. Bu bölmədə müxtəlif mənbələrə aid bir neçə məbləğ var. Onların hər birinə sətir nömrəsi də adlanan öz fərdi kodu verilir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 515-ci sətirdir.

Hesablama və düzəlişlər

İT müəyyən edildiyi dövrdə ciddi şəkildə nəzərə alınır. Öhdəliklərin məbləğini hesablamaq üçün vergi dərəcəsini müvəqqəti vergi tutulan fərqə vurmaq lazımdır.

İT müvəqqəti fərqlərin azalması ilə tədricən ödənilir. Öhdəliyin məbləği haqqında məlumat müvafiq maddənin analitik hesablarında düzəliş edilir. Əgər öhdəliyin yarandığı obyekt dövriyyədən çıxarılarsa, bu məbləğlər sonradan mənfəət vergisinə təsir etməyəcək. Sonra onlar silinməlidir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 77 №-li hesabdır. Yəni, köhnəlmiş vergitutma obyektləri üzrə öhdəliklərin silinməsi üçün yazılış belə olacaq: DT 99 CT 77. Öhdəliklər mənfəət və zərər hesabına silinir.

Xalis mənfəətin və cari verginin hesablanması

Cari mənfəət vergisi dövlət büdcəsinə faktiki ödənilmiş ödənişin məbləğidir. Vergi məbləği gəlir və xərclər, bu məbləğə düzəlişlər, təxirə salınmış öhdəliklər və aktivlər, habelə daimi vergi öhdəlikləri (PNO) və aktivlər (PNA) arasındakı fərq əsasında müəyyən edilir. Bütün bu komponentlər aşağıdakı hesablama formuluna əlavə olunur:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, burada:

TN - cari gəlir vergisi.
UD(UR) - xüsusi gəlir (xüsusi xərc).

Bu düstur təkcə təxirə salınmış deyil, həm də daimi vergi aktivləri və öhdəliklərini istifadə edir. Onların arasındakı fərq ondadır ki, sabitlər vəziyyətində müvəqqəti fərqlər yoxdur. Bu məbləğlər təşkilatın təsərrüfat fəaliyyətinin bütün prosesində həmişə mühasibat uçotunda mövcuddur.

Xalis mənfəət düsturla hesablanır:

PE = BP + SHE - IT - TN, burada:

BP - mühasibat uçotunda qeyd olunan mənfəət.

Hesablama və qeyd etmə mərhələləri

Yuxarıda göstərilən bütün hadisələri və prosedurları mühasibat uçotunda əks etdirmək üçün təsdiq edilmiş mühasibat uçotu planı əsasında müəyyən yazılışlardan istifadə olunur. Əməliyyatların yaradılması və hesablamaların aparılmasının birinci mərhələsində aşağıdakı əməliyyatları əks etdirmək lazımdır:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - yerləşdirmə vergi dərəcəsi üzrə hesabın debeti üzrə dövriyyə məhsulunu əks etdirir - bunlar daimi vergi öhdəlikləridir.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - kredit dövriyyəsinin məhsulu və vergi dərəcəsi əks etdirilir - bunlar daimi vergi aktivləridir.

Mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət vergi məlumatlarına görə daha yüksək olduqda, daimi vergi aktivləri balans hesabatında formalaşır. Və buna uyğun olaraq, əksinə, mənfəət az olarsa, vergi öhdəlikləri formalaşır.

Hesablamaların ikinci mərhələsində cari dövrün itkiləri əks etdirilir. Vergi uçotunda vergi dərəcəsi ilə son debet qalığının hasili ilə mühasibat uçotunun 09 hesabının son debet qalığı arasındakı fərqlə hesablanır. Yuxarıdakılara əsaslanaraq, elanları formalaşdırırıq:

DT 68.04.2 CT 09 - məbləğ mənfi olarsa.
DT 09 CT 68.04.2 - məbləğ müsbət olarsa.

Hesablamaların üçüncü mərhələsində müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və aktivlərinin məbləğləri çıxarılır. Bunun üçün bütövlükdə vergi tutulan fərqlərin qalığını müəyyən etmək, 09 və 77 No-li hesablarda əks etdirilməli olan ayın sonunda qalığı hesablamaq, hesablar üzrə ümumi məbləğləri müəyyən etmək və sonra onlara düzəliş etmək lazımdır. hesablamalara görə.