إجراءات جرد المدفوعات. ما هي الحسابات المحاسبية التي يجب إجراء الجرد لها وأيها لا، على أساس ما هي المستندات التي يتم ذلك؟ مثال. تعكس احتمال سداد الديون

يعد جرد الذمم المدينة والدائنة (الذمم المدينة والدائنة) إجراءً إلزاميًا للمنظمة. يعد جرد الحسابات ضروريًا عند إعداد البيانات المالية السنوية ومن أجل اتخاذ القرار الإداري الصحيح أو لإقناع المستثمر بالاستثمار في تطوير الأعمال. من المهم للغاية اتباع الإجراء المعمول به لإجراء جرد الحسابات وعدم نسيان بعض الفروق الدقيقة في توثيق نتائجها. سنخبرك بكيفية القيام بذلك.

جرد الحسابات: إجراءات وتوقيت المخزون

كقاعدة عامة، قبل إعداد البيانات المالية النهائية للسنة، تلتزم المنظمة بإجراء جرد لإجمالي الأصول والالتزامات (البند 27 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن)، ولا سيما التسويات مع المدينين والدائنين.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن إجراء الجرد في حالات أخرى بقرار من المدير. مثل هذه الحالة، على سبيل المثال، يمكن أن تكون إعداد تقارير لمستثمر محتمل أو مجلس إدارة، حيث سيتم تحديد القضايا الإستراتيجية لتطوير الشركة.

في الوقت نفسه، من المهم للشركة أن تفهم بشكل موضوعي حجم الديون المستحقة القبض التي يمكن الاعتماد عليها وفي أي فترة، وكذلك الحجم الفعلي لدائني الشركة للأطراف المقابلة. بمعنى آخر، من الضروري إجراء جرد للتسويات مع المدينين والدائنين بشكل صحيح .

يتكون جرد الحسابات من مطابقة القيم المدرجة في الحسابات المحاسبية ذات الصلة، وتقييم صحة انعكاسها، وكذلك التحقق من حالة الديون المتأخرة.

يتم إجراء جرد المستوطنات خلال الحدود الزمنية المحددة في الوثيقة الداخلية (البند 2.1 من التعليمات المنهجية للجرد، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49).

من أجل إجراء جرد للمدفوعات، يجب على الشركة، كقاعدة عامة، تشكيل لجنة جرد خاصة تعمل على أساس مستمر (البند 2.2 من التعليمات المنهجية). قد تشمل هذه اللجنة موظفي الأقسام الإدارية للشركة، والمحاسبة، وكذلك الأقسام الأخرى (القانونية والمالية وغيرها). يحق للشركة، وفقًا لتقديرها، ضم موظفي هياكل التدقيق (الداخلية والخارجية) إلى اللجنة.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على جرد التسويات بأمر من المدير (النموذج INV-22)، والذي يشير، على وجه الخصوص، إلى أسباب تنفيذه والتوقيت وتكوين اللجنة.

مهم!إذا لم يكن عضو واحد على الأقل من أعضاء اللجنة موجودًا أثناء الجرد الفعلي، فسيتم اعتبار نتائج هذا التفتيش غير صالحة (البند 2.3 من المبادئ التوجيهية).

بعد تسوية التسويات مع المدينين والدائنين وتحديد حجم الديون الحالي، يجب على الشركة توثيق نتائج جرد التسويات بشكل صحيح. ولهذا الغرض، يتم توفير نماذج موحدة من الوثائق الأولية في ملاحق التعليمات المنهجية.

أحد هذه النماذج (الملحق 16) هو إجراء جرد للتسويات مع الموردين والمشترين وغيرهم من المدينين والدائنين (النموذج INV-17). من المستحسن أن تقوم الشركة بإضفاء الطابع الرسمي على نتائج التحقق من حجم الديون من خلال هذا القانون.

إذا تم إجراء جرد الحسابات قبل إعداد التقارير السنوية، فيجب أن تنعكس نتائجها في البيانات المالية للسنة. إذا تم إجراء جرد الحسابات لأسباب أخرى، فإن نتائجها تخضع للانعكاس في المحاسبة وإعداد التقارير للشهر الذي اكتمل فيه (البند 5.5 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 العدد 49).

من أجل تحديد الحجم الفعلي لديون المنظمة، من الضروري التوفيق بين الحسابات لكل مدين في سياق العقود والأسباب الفردية.

الحسابات التقليدية لمحاسبة الديون هي الحسابات التي تعكس التسويات مع الأطراف المقابلة (المشترين والموردين):

من أجل إجراء تقييم موضوعي لموانئ دبي للمقاولين، فمن الأفضل التوفيق بين التسويات المتبادلة مع كل منهم. إذا تم تحديد أي عدم دقة أثناء التسوية في حساب الدخل على أساس منفصل، فيجب على المنظمة تعديل التقارير وتعكس تصحيح الخطأ في الشهر الذي تم تحديده فيه (البند 5 من PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير "، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن).

مهم!في الممارسة العملية، غالبا ما تنسى الخدمات المحاسبية أنه إذا وقعت المنظمة بانتظام أعمال تسوية التسويات المتبادلة مع الطرف المقابل المدين، فلا يمكن شطب مثل هذا الالتزام وإدراجه في مصاريف ضريبة الدخل بعد 3 سنوات من تكوينه. والسبب هو أن التوقيع على قانون المصالحة يقطع قانون التقادم على DZ، ويبدأ العد من جديد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 يوليو 2015 رقم SA-4-7/12693).

في هذه المرحلة، من المهم تقييم حجم الديون المشكوك في تحصيلها والمتأخرة بشكل صحيح، وكذلك تحديد ما إذا كان من الممكن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها وبأي مبلغ. يجب تحليل كل مبلغ مدين على هذه الحسابات (من حيث الأسباب المحددة لحدوث الدين) للتأكد من عدم الشك فيه.

ويجب أيضًا تقييم سجلات الموظفين المتعلقة بالأجور، وكذلك الأموال الصادرة على الحساب، وتحديدها بشكل موضوعي. للقيام بذلك، يتم إجراء جرد للحسابات 70 و 71 و 73. عادة ما يتم التحقق مما إذا كان الموظفون المفصولون لديهم قرض للشركة، والذي لم يبلغ الموظفون عن السلف الصادرة، وكذلك ما هي التناقضات الأخرى التي حدثت.

بالإضافة إلى ذلك، يتم تحليل الأرصدة المدينة على الحسابات 68 و69 لتحديد المدفوعات الزائدة للموازنة مقابل الضرائب والرسوم والأموال من خارج الميزانية.

جرد الحسابات المستحقة الدفع

وقياسا على عقود الدائنين، يمكن تحديد العقد قصير الأجل بشكل صحيح بناء على نتائج التوفيق بين التسويات المتبادلة مع الأطراف المقابلة الدائنة. يتضمن جرد التسويات مع الموردين والمقاولين تحليل إدخالات حساب الائتمان:

مهم!في الوقت نفسه، هناك ميزة إضافية من حيث الضرائب: إذا وقعت الشركة بانتظام على أعمال التسوية، فلن يلزم إدراج الديون المستحقة على هذه الأطراف المقابلة في الدخل الخاضع للضريبة بعد انقضاء 3 سنوات من تاريخ تكوين الديون.

من أجل تحديد المبالغ الفعلية للديون المستحقة على الميزانية (للضرائب)، وكذلك الأموال من خارج الميزانية (لأقساط التأمين)، يُنصح بالاتصال بدائرة الضرائب الفيدرالية أو صندوق المعاشات التقاعدية لطلب إصدار شهادة حول حالة التسويات مع دائرة الضرائب، وكذلك لأقساط التأمين. بالإضافة إلى ذلك، بمبادرة من أي من الطرفين، يمكن إجراء تسوية مشتركة للحسابات. في الوقت نفسه، يتم تسجيل رصيد تسويات أقساط التأمين اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 في النماذج 21-PFR و21-FSS للاتحاد الروسي. بعد 01/01/2017، يتم إجراء تسوية الضرائب والاشتراكات (فيما يتعلق بالمساهمات التي تديرها السلطات الضريبية) مع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ويتم وضعها على نموذج معتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 16 ديسمبر ، 2016 رقم MMV-7-17-685@ (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 يناير 2017 رقم BS-4-11-/1304@).

إن جرد التسويات مع الدائنين للأجور له أيضًا أهمية كبيرة في تحديد الأحجام الفعلية لديون المنظمة والتزاماتها التعاقدية، حيث أن مستوى تعويضات العمل يؤثر بشكل مباشر على الفريق وأدائه. وفي هذا السياق، يتم فحص الحساب 70 لتحديد حالات عدم دفع الأجور وكذلك أسباب ذلك (البند 3.46 من المبادئ التوجيهية).

مهم!لكي تكون عملية التدقيق فعالة، يجب على المنظمة تحليل جميع بيانات الرواتب، وكذلك المقبوضات النقدية وأوامر الدفع.

نظرًا لأن النقص الرئيسي في المنظمة غالبًا ما يكون ديونًا للبنوك والمؤسسات المالية الأخرى، فمن الضروري التحقق من الأرصدة الدائنة في الحسابات 66 و67. في هذه الحالة، من المهم إجراء تقييم صحيح للأرصدة التي تمثل قصيرة الأجل وأي الأرصدة طويلة الأجل النقص في المدى. سيساعد تحليل السجلات المحاسبية للمنظمة، وكذلك المستندات الواردة من البنك (جدول سداد القرض والشهادات وبيانات الدفع) على إكمال المهمة.

يجب توثيق جرد الحسابات بعد اكتمال جميع العمليات لتحديد DZ وKZ الحاليين. لهذا الغرض، ينبغي إنشاء قانون جرد التسويات مع المشترين والعملاء والموردين وغيرهم من المدينين والدائنين في النموذج INV-17 أو نموذج تم تطويره بشكل مستقل من قبل المنظمة، بالإضافة إلى شهادة - ملحق للفعل . علاوة على ذلك، يجب أن يتم وضع هذا الفعل في نسختين.

يمكن تنزيل تقرير جرد التسوية بالنموذج INV-17 على موقعنا الإلكتروني.

يجب أن يتم التوقيع على تقرير جرد التسوية المكتمل من قبل الأعضاء المسؤولين في لجنة تم إنشاؤها خصيصًا.

قم بتنزيل تقرير المخزون المكتمل

نتائج

يتطلب جرد التسويات تحليلاً مفصلاً للتسويات مع كل طرف مقابل في سياق كل أساس فردي (على سبيل المثال، اتفاقية التوريد، القرض المقدم، وما إلى ذلك). وللقيام بذلك، تقوم خدمة المحاسبة في الشركة بفحص أرصدة الحسابات ذات الصلة. تساعد تسوية التسويات مع الأطراف المقابلة والميزانية في الحصول على فكرة موضوعية عن حجم RD وCP المتاح.

ومن الضروري أن نتذكر أنه يجب شطب العقود والعقود منتهية الصلاحية ويجب أن تؤخذ هذه الشطب في الاعتبار بشكل صحيح عند فرض ضريبة على الأرباح. بالإضافة إلى ذلك، من المهم إعداد المستندات التي تعكس نتائج المخزون بشكل صحيح.

حساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" تهدف إلى تلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها التي تم إنشاؤها في المنظمة.

 

يتيح التشريع الضريبي للشركات الروسية إمكانية تكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها. ولتنظيم محاسبة مصادر التمويل هذه، تم اعتماد حساب في شجرة الحسابات. 63 بعنوان "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها".

الديون المشكوك في تحصيلها هي ديون الأطراف المقابلة التي لا يتم سدادها ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ولا يتم تزويدها بالضمانات المالية اللازمة. العامل الأساسي الذي يؤثر على إنشاء صندوق في الشركة هو وجود دين مستحق مشكوك في تحصيله.

انتباه!يثبت موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية الحاجة إلى إجراء جرد دوري للمستحقات من أجل اكتشاف المدينين المعسرين في الوقت المناسب.

في الحالة التي تكشف فيها عملية التدقيق عن ديون الطرف المقابل المشكوك في تحصيلها، يجب على المدير إصدار أمر لإنشاء صندوق سيصبح ثقلًا ماليًا في حالة الإعسار المالي للشريك.

الحساب 63 في المحاسبة سلبي، وبالتالي فإن الزيادة في قيمة المورد تتم عن طريق إضافة هذا الحساب. يتم استخدام الخصم من هذا الحساب عندما يتم استخدام أموال الصندوق المنشأ لتغطية الديون غير القابلة للتحصيل للأطراف المقابلة.

الإطار التنظيمي

يتم تحديد إمكانية إنشاء صندوق في الشركة لتغطية ديون الشركاء بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولا سيما الفن. 266 والتي تحدد معايير تصنيف المستحقات على أنها ديون معدومة. بالإضافة إلى متطلبات قانون الضرائب، يتم تنظيم آلية تكوين هذا الصابورة المالية من خلال اللوائح المحاسبية مثل PBU 9/99 "دخل المنظمة"، PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" وغيرها.

الحسابات الفرعية الرئيسية

ينص دليل الحسابات على حق الكيانات التجارية في فتح حسابات فرعية للحساب. 63. ينص قانون الضرائب على قدرة الشركة على الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل مصدر تمويل على حدة. وبذلك فإن عدد الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب سيتزامن مع عدد المدينين المشكوك في تحصيلهم للمنظمة.

إجراءات تشكيل الاحتياطي

بادئ ذي بدء، يجب أن تكون شرعية تشكيل الصندوق مدعومة بنتائج جرد حالة المستحقات. يجب أن تنعكس جميع الفروق الدقيقة التي أثبتت فيها الدولة استقلال الشركة في سياساتها المحاسبية.

نظرًا لعدم وجود شرط إلزامي لإنشاء مصدر ضمان للديون التي من غير المحتمل تحصيلها في المحاسبة الضريبية، على عكس المحاسبة، يحق لكل شركة أن تقرر إنشاء مثل هذا المورد وبالتالي تقليل مقدار الدخل ضريبة.

انتباه!يجب أن تتخذ إدارة المنظمة النهج الأكثر مسؤولية لتشكيل صندوق لتغطية ديون المدينين، حيث يقوم موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية بفحص جميع جوانب أنشطة الشركات الروسية بعناية والتي تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية .

أمر التشكيل

ولا يمكن تكوين الاحتياطي إلا بعد تدقيق ذمم الشركة. وبناء على نتائج الجرد، يتم تقديم المعلومات إلى رئيس الشركة للمراجعة. إذا قرر إنشاء صندوق، يتم إصدار أمر وإعداد شهادة محاسبية تعكس تاريخ العلاقة مع الطرف المقابل، وكذلك أسباب الدين.

نقل إلى العام المقبل

فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد أنه يمكن ترحيل المبالغ الاحتياطية التي لم يتم استخدامها بالكامل خلال الفترة الضريبية إلى العام التالي. علاوة على ذلك، إذا تم إنشاء مصدر جديد في المنظمة، فيجب تعديل مبلغه وفقًا لمبلغ المصدر الموجود بالفعل في الشركة لتغطية ديون المدينين المشكوك في تحصيلها.

من المعقول القيام بذلك إذا لم يكن هناك احتمال لسداد الطرف المقابل للديون في المستقبل القريب. إذا تلقى الشريك مع ذلك إشارة حول تحسن الوضع المالي والسداد الوشيك للديون، فيجب استعادة مبلغ الاحتياطي وإدراجه في الإيرادات الأخرى.

القيود المحاسبية الأساسية لاستخدام الحساب 63

1. بناءً على نتائج الجرد، قامت الشركة بتكوين صندوق لتغطية الديون ذات احتمالية تحصيلها المنخفضة:

   ت 91 - 2 خ 63

2. أصبحت ديون الطرف المقابل، التي لم يكن من المرجح تحصيلها في السابق، غير قابلة للتحصيل وتم شطبها من الصندوق المتاح:
3. تم شطب المطالبة المقدمة إلى الطرف المقابل بشأن الانتهاكات في الوفاء بالالتزامات التعاقدية باستخدام أموال المصدر الذي تم إنشاؤه لتغطية الديون:

   د 63 كر 76 - 2

4. يتم تصنيف المبلغ غير المنفق من الاحتياطي كإيرادات أخرى للمنظمة:

   بعد نهاية السنة التقويمية، قبل إعداد التقارير السنوية، يجب على المنظمات إجراء جرد للتسويات مع العملاء والموردين والمدينين والدائنين الآخرين (بما في ذلك البنوك والميزانية والأقسام المنفصلة في المنظمة) من أجل التأكد من صحة التقارير السنوية. المبالغ في الحسابات المحاسبية.

   يتكون جرد التسويات مع البنوك والمؤسسات الائتمانية الأخرى للحصول على القروض، مع الميزانية والمشترين والموردين والأشخاص المسؤولين والموظفين والمودعين والمدينين والدائنين الآخرين من التحقق من صحة المبالغ المدرجة في الحسابات المحاسبية.

   يجب التحقق من حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" للبضائع المدفوعة ولكن في مرحلة النقل، والتسويات مع الموردين لعمليات التسليم غير المفوترة. ويتم التحقق من ذلك مقابل المستندات وفقًا للحسابات المقابلة.

   بناءً على المديونية المستحقة لموظفي المؤسسة، يتم تحديد مبالغ الأجور غير المدفوعة والقابلة للتحويل إلى حساب المودعين، وكذلك مبالغ وأسباب الدفع الزائد للموظفين.

   عند جرد المبالغ الخاضعة للمحاسبة، يتم التحقق من تقارير الأشخاص المسؤولين عن السلف الصادرة، مع الأخذ في الاعتبار الاستخدام المقصود لها ومبلغ السلف الصادرة لكل شخص مسؤول (تواريخ الإصدار، والغرض المقصود).

   ويجب على عمولة المخزون، من خلال فحص مستندي، أن تثبت أيضًا:

   أ) صحة التسويات مع البنوك والسلطات المالية والضريبية والأموال من خارج الميزانية والمنظمات الأخرى، وكذلك مع الأقسام الهيكلية للمنظمة المخصصة لميزانيات عمومية منفصلة؛

   ب) صحة وصحة مبلغ الدين المسجل في السجلات المحاسبية عن النقص والسرقات.

   ج) صحة وصحة مبالغ الذمم والدائنين والمودعين، بما في ذلك مبالغ الذمم والدائنين التي انقضت مدة تقادمها.

   يجب على لجنة المخزون تحديد المبلغ الإجمالي للحسابات المستحقة القبض، بما في ذلك:

   وأكد من قبل المدينين.

   لم يتم تأكيدها من قبل المدينين.

   مع انتهاء فترة التقادم، وكذلك مقدار الحسابات المستحقة الدفع (لماذا، تاريخ البدء، وثيقة تؤكد الدين).

   لاحظ أنه بناءً على المادة 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن المدين ملزم بتنفيذ إجراءات معينة لصالح شخص آخر (دائن)، وهي: نقل الملكية، أو أداء العمل، أو دفع الأموال، وما إلى ذلك، أو الامتناع عن ذلك. من إجراء معين، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزاماته.

   يجب الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في المادة 309 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشكل صحيح وفقًا لشروط الالتزام نفسه ومتطلبات القانون والأفعال القانونية الأخرى. تعتبر البيانات المالية المعدة على أساس القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة موثوقة وكاملة.

   تظهر الحسابات المدينة للمدفوعات مقابل البضائع في المحاسبة في وقت الاعتراف بالإيرادات وبمبلغها، مع مراعاة الشروط المحددة في PBU 9/99. تنشأ الحسابات الدائنة من المعاملات التي يتم الاعتراف بها كمصروفات تخضع للشروط المحددة في PBU 10/99.

   تنعكس الأصول والالتزامات في الميزانية العمومية اعتمادًا على الفترة:

   قصيرة الأجل - إذا كانت فترة التداول (السداد) بالنسبة لهم لا تزيد عن سنة واحدة أو لا تزيد مدة دورة التشغيل عن سنة واحدة؛

   طويلة الأجل – إذا كانت مدة الاستحقاق لها أكثر من سنة أو تزيد مدة دورة التشغيل عن سنة.

   عند إجراء الجرد، من الضروري تحديد تاريخ حدوثه وفترة سداد الديون، وتحديد المتأخرة. ودعونا نذكرك بأن الدين يعتبر متأخر السداد إذا لم يتم سداده خلال الفترة المنصوص عليها في الاتفاقية.

   بالإضافة إلى ذلك، أثناء جرد الحسابات، يتم توضيح تقييمها. وفقًا للمادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي، "يتم دفع تنفيذ العقد بالسعر المحدد باتفاق الطرفين". وبعد ذلك، يُسمح بتغيير الأسعار في الحالات ووفقًا للشروط المنصوص عليها في العقد والقانون.

   يؤثر جرد الذمم المدينة والدائنة على التحقق من صحة المبالغ المدرجة في الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، وكذلك 68، 69، 71، 73، 79.

   فيما يتعلق بمستندات التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد، وكذلك تسويات عمليات التسليم غير المفوترة، يجب التحقق من الحساب 60. ترسل المنظمات إلى المدينين مقتطفات من الحسابات الشخصية للديون المستحقة لهم. يجب على المنظمات المدينة تأكيد رصيد الدين أو رفع اعتراضاتها.

   تقوم لجنة المخزون بفحص الوثائق المتعلقة بالذمم المدينة والدائنة، وتثبت وجود العقود، ولحظة نقل ملكية البضائع بموجب عقود البيع، وتتحقق من مستندات تسوية المورد والمستندات التي تعمل كأساس لنشرها.

   إذا تم استلام أشياء ثمينة من الموردين دون إعداد المستندات المصاحبة ووثائق التسوية والدفع بشكل صحيح (الفواتير أو طلبات الدفع أو المستندات الأخرى)، فيمكن للمنظمة أن تأخذ هذه الأشياء الثمينة المستلمة كتسليم بدون فاتورة في الاعتبار عند التقييم المنصوص عليه في العقد مع المورد (مع توضيحه لاحقاً). مستند لقبول البضائع لمحاسبة عمليات التسليم غير المفوترة

   يعد Kam بمثابة قبول للبضائع المستلمة بدون فاتورة المورد، التي تم إعدادها بواسطة عمولة. عادة، تشمل اللجنة ممثلين عن إدارة المنظمة المشترية، وممثلي المرسل (الموردين أو ممثلي المنظمة المعنية)، فضلا عن الشخص المسؤول ماليا (الأشخاص).

   لترحيل المواد المستلمة بدون فاتورة المورد، يتم تقديم إجراء من النموذج رقم M-7.

   قبل استلام المستندات المصاحبة المطلوبة من الموردين، عند استلام الفعل الذي أعدته اللجنة، على رصيد الحساب 60، من الممكن أن تعكس المخزونات الرأسمالية (MP) في الأسعار المحاسبية.

   بعد استلام المستندات المصاحبة لشحن البضائع والمواد، المقبولة بترتيب التسليم بدون فاتورة، يجب أن يعكس رصيد الحساب 60 قيمتها المشار إليها في مستندات التسوية. بالإضافة إلى ذلك، سيعكس ائتمان الحساب 60 ضريبة القيمة المضافة على المخزونات الواردة بناءً على فاتورة المورد.

   وفي هذه الحالات، يتم التحقق من صحة أسعار المخزونات الواردة دون وثائق المورد، ومن ثم توضيحها.

   الخصم 41، الحساب الفرعي "التسليمات غير المفوترة" الائتمان 60

   – تمت رسملة البضائع التي لا تحتوي على مستندات المورد على أساس قانون في النموذج رقم TORG-4 بالأسعار المحاسبية؛

   الخصم 41 الائتمان 41، الحساب الفرعي "عمليات التسليم غير المفوترة"

   – تنعكس تكلفة الإمدادات التي لم يتم إصدار فاتورة بها بعد استلام المستندات من المورد بأسعار مخفضة؛

   الخصم 41 الائتمان 60

   – تمت زيادة تكلفة البضائع بعد استلام مستندات الدفع الخاصة بالمورد وفقًا لشهادة المحاسب؛

   الخصم 41 الائتمان 60

   – (العكس باللون الأحمر) تم تخفيض تكلفة البضاعة حسب شهادة المحاسب بعد استلام مستندات الدفع.

   يمكن فتح حساب فرعي "تسويات السلف الصادرة" للحساب 60. في الخصم من هذا الحساب الفرعي، تعكس المنظمات المشترية مبالغ السلف الصادرة لتوريد الأصول المادية (العمل) أو للدفع مقابل الاستعداد الجزئي للمنتجات أو العمل. بالنسبة إلى رصيد الحساب الفرعي، تعكس "حسابات السلف الصادرة" مبالغ السلف الصادرة سابقًا والتي يقابلها المورد عند الدفع مقابل جاهزية المنتجات أو العمل المكتمل.

   الإدخالات التالية ممكنة في السجلات المحاسبية للمنظمة:

   الخصم 60، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" الائتمان 50، 51، 52، 55

   - تم إصدار سلف للمورد أو تم دفع ثمن المنتجات المقبولة للجاهزية الجزئية؛

   الخصم 60 الائتمان 60، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة"

   – يأخذ الموردون في الاعتبار السلف التي سبق إصدارها لهم عند الدفع مقابل العمل المنجز.

   عند إجراء التسويات مع المشترين والعملاء في المحاسبة، كقاعدة عامة، يتم استخدام الحساب 62. أثناء عملية الجرد، يتم التحقق من تسويات مستندات التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد، وتسويات السلف المستلمة والكمبيالات.

   ويجب الأخذ في الاعتبار أن فروق أسعار الصرف تؤثر على كل من الحساب 60 والحساب 62 في المراسلات مع الحسابات الأخرى.

   الإدخالات التالية ممكنة في السجلات المحاسبية للمنظمة:

   الخصم 62 الائتمان 90، 91

   الخصم 50، 51 الائتمان 62

   - عند الاستلام الفعلي للأموال من المشتري (بسعر الصرف في يوم الدفع)؛

   الخصم 62 الائتمان 90، 91

   - من أجل فرق سعر الصرف الإيجابي؛

   الخصم 62 الائتمان 90، 91

   – (الانعكاس الأحمر) لفرق سعر الصرف السلبي.

   تتغير ضريبة القيمة المضافة وفقًا لذلك مع وجود فرق سعر الصرف إيجابيًا أو سلبيًا.

   يمكن فتح الحساب الفرعي 62-1 "تسويات السلف المستلمة بالروبل" واستخدامه من قبل منظمة الموردين لتسجيل التسويات مع المشترين والعملاء. يعكس رصيد هذا الحساب الفرعي المبالغ التالية:

   التقدم تلقت؛

   يتم استلام الدفع في حالة الاستعداد الجزئي للمنتجات والأعمال - بالمراسلات مع الحسابات النقدية.

   يعكس الخصم من الحساب الفرعي المبالغ المضافة من قبل المشتري (العميل):

   التقدم تلقت؛

   مدفوعات الاستعداد الجزئي للمنتجات والعمل - عند تقديم مستندات الدفع للمنتجات المسلمة ذات الاستعداد الكامل والعمل المكتمل.

   الإدخالات التالية ممكنة في السجلات المحاسبية للمنظمة:

   الخصم 51 الائتمان 62-1

   - تم استلام دفعات مقدمة لتوريد عناصر المخزون؛

   الخصم 62-1 الائتمان 68

   – ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة بناءً على المستندات المتعلقة بالسلف المستلمة؛

   الخصم 62-1 الائتمان 62

   – يقوم المشتري بتعويض مبالغ السلف المستلمة مسبقًا عند تقديم مستندات الدفع للمنتجات المصنعة بالكامل والأعمال المكتملة؛

   الخصم 68 الائتمان 62-1

   – تمت استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة سابقًا في الميزانية على السلف المستلمة.

   تقوم لجنة المخزون بملء تقرير جرد التسويات مع المشترين والموردين وغيرهم من المدينين والدائنين في النموذج رقم INV-17 (بالتسلسل مع المدينين والدائنين) وشهادة بالقانون (مرفق النموذج رقم INV-17).

   يجب أن يشير الفعل الواحد في النموذج رقم INV-17 إلى:

   – الحسابات المحاسبية التي يتم تسجيل الديون عليها ؛ - مبالغ الديون المتفق عليها وغير المتفق عليها مع المدينين (الدائنين)؛ – مبالغ الديون التي انقضت مدة التقادم بشأنها.

   تشير الشهادة المصاحبة للفعل إلى: اسم وعنوان ورقم هاتف المدين والدائن؛ يتم سرد الديون: لماذا، تاريخ البدء؛ مبلغ الدين (rub. kop.): المستحق، المستحق الدفع؛ وثيقة تؤكد الدين: الاسم والرقم والتاريخ. إن الشهادة الموقعة من قبل المحاسب والتي توضح أنواع الديون في سياق الحسابات المحاسبية هي أساس إعداد التصرف في النموذج رقم INV-17 ويجب إرفاقه به.

   تقوم اللجنة بإجراء جرد على أساس العقود ومستندات الدفع وأعمال التوفيق بين الحسابات والإقرارات الضريبية والتقارير المسبقة وما إلى ذلك.

   من أجل المصالحة مع المشترين والموردين (المقاولين) والأقسام المنفصلة، ​​يتم إعداد أعمال تسوية التسوية. يتم تحرير القانون لكل طرف مقابل (المدين والدائن) من نسختين، واحدة لكل طرف.

   شكل الفعل غير معتمد قانونًا. يمكن تأليفها على النحو التالي:

   قانون تسوية الحسابات

   JSC "Druzhba" يمثلها المدير العام V. V. ستيبانوف. وكبير المحاسبين كومولوفا ن.ل.، من جهة، وشركة فينيكس المحدودة التي يمثلها المدير العام لوجينوف أ.أ. ومن ناحية أخرى، قام كبير المحاسبين A. N. Sotnikova بالتوفيق بين التسويات المتبادلة وأكد ما يلي.

   اعتبارًا من 31 مارس 2006، كان دين شركة JSC Druzhba لشركة LLC Phoenix وفقًا لاتفاقية التوريد رقم 5 بتاريخ 02/06/2006 بناءً على الفاتورة رقم 56 بتاريخ 2/11/2006 يصل إلى 518000 روبل، في

   بناءً على تقرير تسوية التسوية، يمكن إعداد طلب مقاصة المطالبات المتبادلة. ويتم ذلك إذا كان لدى المؤسسة ذمم مدينة وذمم دائنة لنفس المؤسسة (على سبيل المثال، عندما يكون المورد هو أيضًا مشتري سلع مؤسستك).

   ومع ذلك، هناك حالات عندما لا يسمح المعاوضة، على سبيل المثال، إذا كان محظورا بالاتفاق (المادة 411 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

   يتم تقديم الطلب في نسختين:

   يتم تحويل النسخة الأولى إلى قسم المحاسبة.

   الثاني - للمؤسسة التي يتم إجراء الإزاحة معها.

   يتم الاحتفاظ بالطلب في أرشيفات المنظمة لمدة 5 سنوات.

   يتم تخزين الفعل في أرشيفات المنظمة لمدة 5 سنوات. خلال هذا الوقت، يجب إدراج الديون المشطوبة في الميزانية العمومية في الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة".

   يتم إرفاق شهادة بهذا الفعل. تعكس الشهادة: تفاصيل كل مدين أو دائن للمنظمة، سبب الدين وتاريخه، مبلغ الدين.

   يجب تبرير شطب المستحقات بمستندات تؤكد:

   انقضاء مدة التقادم؛

   إنهاء الالتزام بتصفية كيان قانوني.

   فترة التقادم هي فترة الدفاع عن مطالبة الشخص الذي تم انتهاك حقه. تم تحديد فترة التقادم العامة بثلاث سنوات (المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالنسبة لأنواع معينة من المتطلبات، قد يحدد القانون مواعيد نهائية خاصة.

   يحدد القانون المدني للاتحاد الروسي والقوانين الأخرى أسباب تعليق وانقطاع فترة التقادم. على سبيل المثال، يتم إيقاف تشغيل فترة التقادم عن طريق تقديم مطالبة بالطريقة المنصوص عليها. بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى. بمعنى آخر، الوقت المنقضي قبل الاستراحة لا يتم احتسابه ضمن الموعد النهائي الجديد.

   مدة التقادم هي ثلاث سنوات من تاريخ نشوء الدين. إذا أظهر الجرد ديناً منتهي التقادم، فيجب شطبه من ميزانية الشركة بأمر المدير.

   للقيام بذلك، يجب على المحاسب إجراء الإدخالات التالية:

   الخصم 91-2 الائتمان 62 (76، ...)

   - يتم شطب الحسابات المدينة التي انتهت مدة تقادمها؛

   الخصم 63 الائتمان 62 (76، ...)

   - يتم شطب الذمم المدينة، والتي تم مسبقًا إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛

   الخصم 60 (76) الائتمان 91-1

   - يتم شطب الحسابات المستحقة الدفع.

   وفقًا للمادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم إنهاء الالتزام بتصفية كيان قانوني (مدين أو دائن)، إلا في الحالات التي يتم فيها تصفية الوفاء بالالتزام بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى.

   يتم تعيين الكيان القانوني لشخص آخر. تعتبر تصفية الكيان القانوني مكتملة، ويعتبر الكيان القانوني قد توقف عن الوجود بعد إدخال ذلك في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (البند 8 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .

   تنص المادتان 416 و417 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أسباب أخرى لإنهاء التزامات المدين الذي قد يعتبر تحصيل ديونه، على أساس المستندات ذات الصلة، غير واقعي. وهذا هو إنهاء الالتزام:

   استحالة الأداء، إذا كانت استحالة الأداء ناجمة عن ظرف لا يكون أي من الطرفين مسؤولاً عنه؛

   نتيجة لنشر عمل صادر عن هيئة حكومية. وفي هذه الحالة يصبح الوفاء بالالتزام مستحيلاً كلياً أو جزئياً، أو ينتهي الالتزام كلياً أو جزئياً.

   الشرط الأساسي لتحصيل المستحقات هو تقديم دعوى إلى محكمة التحكيم، مصحوبة بالمستندات التي تؤكد أن بيان الدعوى قد تم إرساله إلى المدعى عليه. إذا لم يكن من الممكن ممارسة الحق في تقديم مطالبة، فلن يتم شطب المستحقات من الميزانية العمومية خلال فترة التقادم بأكملها.

   عند تصفية كيان قانوني، تتم تلبية مطالبات دائنيه بالطريقة التي تحددها المادة 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يتم استيفاء متطلبات كل قائمة انتظار بعد استيفاء متطلبات قائمة الانتظار السابقة بالكامل.

   بناءً على بيانات المخزون وأمر رئيس المنظمة، يتم شطب الديون المتأخرة (الذمم المدينة والدائنة) التي انقضى أجلها القانوني كمصروفات أو إيرادات أخرى: الخصم 91-2 – الائتمان 61، 76، إلخ. .; الخصم 60 - الائتمان 91-1.

   ويجب أن ينعكس الدين المشطوف كخسارة بسبب الإعسار في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية تحصيل الدين في حالة تغير الوضع المالي للمدين.

   ومع ذلك، بناء على نتائج جرد الحسابات، قد يتم اتخاذ قرار بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. الحق في إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها هي تلك المنظمات التي تستخدم طريقة تحديد إيرادات المبيعات "بالشحن" للأغراض الضريبية. يتم تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها على حساب النتائج المالية. ويتم تحديد مبلغ الاحتياطي لكل دين مشكوك في تحصيله اعتماداً على احتمال قيام المدين بسداد الدين كلياً أو جزئياً.

   وإذا لم يتم استخدامه بنهاية السنة التالية لسنة تكوين الاحتياطي، فيتم إضافة المبلغ غير المنفق إلى النتائج المالية. في السجلات المحاسبية للمنظمات يقومون بإدخال: D 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" - K 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

   يتم تخفيض بنود الميزانية العمومية التي تعكس الذمم المدينة بمقدار الاحتياطي المنشأ للديون المشكوك في تحصيلها (بدون إدخال في الحسابات) مع الانعكاس المتزامن على الحساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة. "

   مثال: قامت منظمة بشحن بضائع بقيمة 1,160,000 روبل روسي في 1 يوليو 2007. كان الموعد النهائي للدفع بموجب الاتفاقية هو 15 يوليو 2007. ولم يتم دفع ثمن البضائع خلال الفترة المحددة بموجب الاتفاقية، وتم تقديم مستندات تحصيل الديون إلى المحكمة. اعتبارًا من 1 أكتوبر 2007، تم إجراء جرد للمستوطنات. ونتيجة لذلك، تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 1.200.000 روبل روسي. يجب أن يتم القيد في السجلات المحاسبية للمنظمة: الخصم 91-2 – الائتمان 63 – 1,200,000 روبل.

   تم سداد الدين في ديسمبر 2007. واستنادا إلى نتائج الجرد السنوي للمدفوعات، ينبغي إجراء القيد التالي في السجلات المحاسبية للمنظمة: المدين 63 - الائتمان 91-1 - 1200000 روبل.

   يمكن استكمال جرد الذمم المدينة والدائنة من خلال تحليلها. أتاح تحليل حركة الحسابات المدينة حسب التكوين إثبات أن زيادتها حدثت بشكل رئيسي في التسويات مع المشترين والعملاء. وارتفعت قيمة الفواتير غير المدفوعة من قبل المشترين والعملاء، بما في ذلك الفواتير المستحقة القبض، بمقدار 238 ألف روبل، أي بنسبة 6%، وبلغت 5156 ألف روبل في نهاية العام. هذا الوضع يجعل المنظمة تعتمد على الوضع المالي لشركائها.

   من مواعيد استحقاق سداد الفواتير:

   لم يصل الموعد النهائي للدفع؛

   متأخرة من 1 إلى 30 يومًا (حتى شهر واحد) ؛

   متأخرة من 31 إلى 90 يومًا (من 1 إلى 3 أشهر) ؛

   متأخرة من 91 إلى 180 يومًا (من 3 إلى 6 أشهر) ؛

   متأخرة من 181 إلى 360 يومًا (من 6 أشهر إلى سنة واحدة)؛

   متأخرة السداد لمدة 360 يومًا أو أكثر (أكثر من سنة واحدة)1.

   كلما طالت فترة التأخير، زاد احتمال عدم دفع الفاتورة. تحويل الأموال إلى هذا

   يخلق الموقف تهديدًا بإعسار المنظمة وانخفاض سيولة الميزانية العمومية.

   يتم جرد الذمم المدينة والدائنة للمؤسسات والمنظمات الخاصة بمجمع الإسكان والخدمات المجتمعية وتسجيل نتائجه وفقًا للإجراء الذي وافقت عليه لجنة البناء الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أبريل 2003 رقم 142.

   يشارك ما يلي في جرد الذمم المدينة والدائنة للمؤسسات والمنظمات الخاصة بمجمع الإسكان والخدمات المجتمعية:

   منظمات تشغيل الإسكان - المنظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والانتماء الإداري التي تقدم بشكل مباشر خدمات لتوفير السكن للاستخدام للمواطنين، وإجراء صيانة وإصلاح الممتلكات المشتركة لمبنى سكني؛

   منظمات التشغيل المتخصصة - منظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والانتماء الإداري التي تقوم بالإصلاحات (الروتينية ورأس المال) والتشغيل الفني لمخزون المساكن والمصاعد ومزالق القمامة وجمع النفايات المنزلية وإزالتها وصيانة وتنظيف الأماكن العامة مناطق المباني السكنية والأراضي المجاورة بموجب عقود مع منظمات تشغيل الإسكان؛

   المنظمات التي تقدم الخدمات العامة للسكان - المنظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والانتماء الإداري التي توفر إمدادات الكهرباء والتدفئة وإمدادات المياه الساخنة وإمدادات الغاز وإمدادات المياه والتخلص من مياه الصرف الصحي (بما في ذلك معالجة مياه الصرف الصحي)؛

   المنظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والإدارات التي توفر إمدادات الكهرباء والغاز والحرارة والمياه والصرف الصحي لمنظمات الإسكان والخدمات المجتمعية؛

   منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية المتنوعة - منظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والانتماء الإداري، وإجراء صيانة وإصلاح (الحالية والرأسمالية) للملكية المشتركة لمبنى سكني، وصيانة وتنظيف المناطق المشتركة للمباني السكنية و المناطق المحلية، وإصلاح وتشغيل المصاعد، ومزالق القمامة، وجمع وإزالة النفايات المنزلية، وكذلك توفير جميع أو أنواع معينة من المرافق (الكهرباء والتدفئة والمياه الساخنة، وإمدادات الغاز، وإمدادات المياه والصرف الصحي (بما في ذلك مياه الصرف الصحي علاج))؛

   منظمات الإدارة (خدمات العملاء) - منظمات من أي شكل من أشكال الملكية والشكل القانوني والانتماء الإداري التي تدير صيانة العقارات في قطاع الإسكان وتضمن توفير المرافق الضرورية للمستهلكين بالجودة المناسبة.

   يجب توفير معلومات المخزون المنفصلة التي تميز حجم تمويل الميزانية واتجاه استخدام هذه الأموال من قبل المنظمات التي لديها هذه المعلومات والتي يتم من خلالها توفير تمويل الميزانية. وتشمل هذه المنظمات (المؤسسات) للإسكان والخدمات المجتمعية، المرخص لها من قبل الحكومات المحلية بتوزيع أموال الميزانية وفقًا للاحتياجات المحددة لمنظمات الإسكان والخدمات المجتمعية. من بينها: المنظمات (المؤسسات) التي تؤدي وظائف العميل (عميل البلدية)، والإدارات (اللجان، وإدارات الإسكان والخدمات المجتمعية، وخدمات العملاء). إذا تم توزيع أموال الميزانية مباشرة على منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية من قبل هيئة حكومية محلية، فسيتم ملء المؤشرات المتعلقة بحجم تمويل الميزانية لأغراض مختلفة من قبل الإدارة المالية (الإدارة).

   تقوم المنظمات العاملة في العديد من قطاعات الاقتصاد بإجراء جرد للالتزامات المتعلقة بالأنشطة في قطاع الإسكان والخدمات المجتمعية فقط.

   تُفهم الحسابات المدينة المتعلقة بتوفير الإسكان والخدمات المجتمعية على أنها:

   ديون مستهلكي الإسكان والخدمات المجتمعية - المواطنون مستأجرو المباني السكنية والمواطنون أصحاب المباني السكنية ومنظمات الميزانية والمؤسسات الصناعية والمستهلكون الآخرون ؛

   ديون الميزانيات على جميع المستويات لتمويل مؤسسات مجمع الإسكان والخدمات المجتمعية، بهدف تعويض الخسائر الناجمة عن بيع الخدمات بأسعار منظمة، للتعويض عن الفرق في تعريفات الإسكان والخدمات المجتمعية، لسداد المزايا والإعانات للدفع الإسكان والخدمات المجتمعية المقدمة للمواطنين ؛

   ديون الميزانية لتمويل النفقات الناجمة عن أنشطة الإنتاج التي لم يتم النص عليها عند تشكيل تعريفة مبررة اقتصاديا.

   الحسابات الدائنة هي ديون للشركات الموردة والمقاولين مقابل أصناف المخزون الموردة والأعمال والخدمات المنفذة، بما في ذلك الغرامات. الحسابات الدائنة تشمل:

   ديون منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية لمنظمات الإسكان والخدمات المجتمعية الأخرى فيما يتعلق بموارد وخدمات الطاقة ؛

   الديون على موارد الطاقة (الكهرباء والحرارة والغاز وزيت الوقود والفحم) للاحتكارات الطبيعية (الشركات التابعة لشركة RAO UES في روسيا و OAO Gazprom وما إلى ذلك) ؛

   الديون للمنظمات الأخرى - الموردين والمقاولين؛

   الديون المستحقة على الميزانيات على جميع المستويات للضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات المستحقة؛

   متأخرات المدفوعات إلى صناديق الدولة من خارج الميزانية: صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي، صندوق التوظيف في الاتحاد الروسي، صندوق التأمين الطبي الإلزامي للاتحاد الروسي، صناديق البيئة والطرق.

   يرد شكل إجراء جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين (باستثناء التسويات مع ميزانية الضرائب والرسوم) في الملحق رقم 1 للإجراء المحدد ونماذج الشهادات وأعمال المصالحة مع المدينين والدائنون - في الملاحق رقم 2-6، يشكلون قانون جرد التسويات مع الميزانية، والأموال من خارج الميزانية للضرائب والرسوم - في الملحق رقم 7.

   يضمن رئيس وكبير المحاسبين في مؤسسة أو منظمة اكتمال ودقة المعلومات المتعلقة بالأرصدة الفعلية للالتزامات المالية المدخلة في شهادات قانون المخزون، وصحة وتوقيت تسجيل مواد المخزون في قانون المخزون.

   يتم تسجيل المعلومات حول حقيقة الالتزامات المالية المسجلة في شهادات عمل جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين الآخرين والدائنين (باستثناء التسويات مع الميزانية للضرائب والرسوم) في ثلاث نسخ على الأقل. يتم تلخيص البيانات من نتائج الجرد في تقرير الجرد في ثلاث نسخ على الأقل. يتم ملء شهادات جرد التسويات مع المشترين والمدينين الآخرين والمشترين - مؤسسات الميزانية والمنظمات الممولة من الميزانيات على جميع المستويات والموردين والدائنين الآخرين وتسويات الإسكان والخدمات المجتمعية مع المواطنين والمستأجرين وأصحاب المنازل تقارير التسوية مع المدينين والدائنين المعنيين. يتم توقيع تقرير المصالحة من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المنظمة - المدين والدائن. جزء لا يتجزأ من تقرير التسوية مع مؤسسة الميزانية (المنظمة الممولة من الميزانية) هو شهادة (مقتطف من قائمة الميزانية)، مصدقة من مدير أموال الميزانية حول الحد من التزامات الميزانية المخصصة لمؤسسة الميزانية للدفع من المرافق.

   يتم توقيع شهادات جرد التسويات مع المشترين والمدينين الآخرين والمشترين - مؤسسات الميزانية والمنظمات الممولة من الميزانيات على جميع المستويات والموردين والدائنين الآخرين وتسويات الإسكان والخدمات المجتمعية مع المستأجرين المواطنين وأصحاب المنازل من قبل الرئيس والرئيس محاسب للمؤسسة أو المنظمة.

   يتم توقيع شهادات التسويات مع ميزانية التمويل من قبل المدير وكبير المحاسبين للمؤسسة أو المنظمة والمدير الرئيسي (مدير) لأموال الميزانية التابعة للهيئة الحكومية المحلية.

   يتم توقيع قانون جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين (باستثناء التسويات مع ميزانية الضرائب والرسوم) من قبل الرئيس وكبير المحاسبين للمؤسسة أو المنظمة والمدير الرئيسي لأموال الميزانية المحلية حكومة.

   يتم توقيع قانون جرد التسويات مع الميزانية بأموال من خارج الميزانية للضرائب والرسوم من قبل الرئيس وكبير المحاسبين للمؤسسة أو المنظمة وممثل إدارة وزارة الضرائب في روسيا لتشكيل البلدية.

   تبقى النسخ الأولى من أعمال الجرد والشهادات الخاصة بها في المؤسسة أو المنظمة، ويتم نقل النسخ الثانية إلى السلطة التنفيذية للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، ويتم نقل النسخ الثالثة إلى منظمات أخرى حسب الضرورة.

   يتم استخدام عملية جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين لإضفاء الطابع الرسمي على نتائج جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين. يتم إعداد الشهادات (ملاحق القانون) على أساس تحديد أرصدة المبالغ المدرجة في الحسابات ذات الصلة من المستندات، وهي أساس إعداد القانون.

   يتم تقديم المعلومات المتعلقة بنتائج الجرد مع الميزانية العمومية إلى السلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

   هذه المادة، التي تواصل سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد، تحلل الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" في مخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Y.V. سوكولوف، دكتوراه في الاقتصاد، نائب. رئيس اللجنة المشتركة بين الإدارات المعنية بإصلاح المحاسبة وإعداد التقارير، وعضو المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية، والرئيس الأول لمعهد المحاسبين المحترفين في روسيا، V.V. باتروف، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ ون.ن. كارزايفا، دكتوراه، نائبة. مدير خدمة التدقيق في شركة Balt-Audit-Expert LLC.

   الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" يهدف إلى تلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها. بالنسبة لمبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها، يتم إجراء الإدخالات في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" والائتمان في الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". عند شطب الديون غير المطالب بها والتي سبق أن اعترفت بها المنظمة على أنها مشكوك في تحصيلها، يتم إدخال الإدخالات في الخصم من الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" بالتوافق مع الحسابات المقابلة للذمم المدينة. تنعكس إضافة مبالغ الاحتياطيات غير المستخدمة للديون المشكوك في تحصيلها إلى أرباح فترة التقرير التي تلي فترة إنشائها في الخصم من الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" وائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". المحاسبة التحليلية للحساب 63 "يتم الاحتفاظ بمخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لكل احتياطي تم إنشاؤه.

   يعد الحساب 63 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" مثالًا صارخًا على الاحتياطي الفعلي. إن إدارة المؤسسة التي تقدم الائتمان بشكل أو بآخر لمراسليها تتحمل دائمًا المخاطر المرتبطة بحقيقة أن هذا المراسل أو ذاك لن يسدد الدين. وبعبارة أخرى، في كل حالة على حدة، هناك احتمال فقدان الأموال المقدمة عن طريق الائتمان. نظرًا لأن المستحقات، في مجلد واحد أو آخر، موجودة للمؤسسة في أي وقت معين، ومن الواضح أنه سيتم إرجاع جزء من هذا المجلد، والبعض الآخر لن يتم إرجاعه، فيجب أن يهدف كل فن المحاسب إلى القدرة على العثور على هذا مشاركتها وشطبها مقدمًا كخسارة لفترة التقرير الحالية. على سبيل المثال، المبلغ الإجمالي للمستحقات هو X روبل، لكن التجربة تشير إلى أنه ينبغي شطب ما يقرب من 10٪ من المستحقات الحالية كمصروفات للفترة المشمولة بالتقرير، لأنه في هذه الحالة فقط ستكون المستحقات الحقيقية وليست "المضخمة" تظهر في المحاسبة وفي الميزانية العمومية الديون.

   يعرف تاريخ المحاسبة عدة طرق لحل هذه المشكلة.

   1. تنعكس حسابات القبض بالكامل ولا يتم إنشاء أي احتياطيات.

   مزايا.الحسابات المدينة هي حق المطالبة الذي تمتلكه المنظمة، والذي يأخذ هذا الحق في الاعتبار. وبالتالي، وإلى أن تنتهي مدة صلاحيتها، يجب على المحاسب أن يعكسها كاملة، ولا يخمن ما سيرجعه المدينون وما لا. هذا النهج عادل تماما من الناحية القانونية.

   عيوب.الميزانية العمومية للمؤسسة تتحول تلقائيا إلى أن تكون أسوأ مما هي عليه في الواقع، لأن الخسائر التي نشأت بالفعل بوضوح سيتم عرضها كأصل كامل.

   2. تظهر الذمم المدينة ناقصا الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة.

   مزايا.يصبح المحتوى الاقتصادي للميزانية العمومية أكثر واقعية.

   عيوب.تنشأ صعوبات كبيرة في تحديد حجم الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها، مما يخلق فرصًا لخلق خسائر زائفة.

   تعرف نظرية المحاسبة عدة خيارات لحساب مبلغ الحسابات المستحقة القبض المشكوك في تحصيلها:

   أ) يتم الحساب على أساس المبلغ الإجمالي؛
   ب) يتم تجميع الديون إلى ميؤوس منها تقريبا، مشكوك فيها، ويحتمل أن تكون مشكوك فيها. علاوة على ذلك، ينخفض ​​الأول، على سبيل المثال، بنسبة 90%، والثاني بنسبة 50%، والثالث بنسبة 20%؛
   ج) يتم تحديد مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها لكل مستند على حدة يؤكد حق المطالبة.

   تتميز الخيارات أ) و ب) بالحد الأدنى من كثافة اليد العاملة، وخاصة الخيار أ) وبسبب إلغاء الانحرافات المتبادلة، فإنها تقضي بشكل أفضل على الأخطاء المحتملة، وبالتالي فهي أقل عرضة لتأثير العوامل الذاتية. وأخيرًا، ما هو مهم بشكل خاص، في هذه الحالة ليست هناك حاجة للمحاسبة التحليلية لاحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها، حيث يجب إنشاء الاحتياطي من حيث الجوهر والرياضيات لجميع المستحقات، وليس أجزاء منها.

   ولذلك، فإن الحساب 63 "احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها" لا ينبغي أن يسمى "احتياطيات"، بل "احتياطي"، وليس مجموعة من الاحتياطيات، يتم حساب كل منها وحسابها على حدة.

   ولسوء الحظ، فضلت وزارة المالية الروسية استخدام الخيار ج) إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

   تنص الفقرة 70 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية على ما يلي: "يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج جرد ذمم المنظمة. ويتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله اعتمادًا على الوضع المالي ( الملاءة المالية) للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا."

   ومن المحير أنه لا يمكن إنشاء احتياطي إلا لمدفوعات الديون للمنتجات والسلع والأعمال والخدمات. قد يكون الدين على المدفوعات الأخرى (على سبيل المثال، على القروض الصادرة، وما إلى ذلك) موضع شك أيضًا.

   يجادل بعض الخبراء بأنه لا يمكن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها إلا من قبل المنظمات التي اختارت طريقة تحديد إيرادات الشحن في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. ونحن نعتبر مثل هذا البيان غير قانوني. أولاً، لا يرتبط تكوين حسابات القبض غير القابلة للتحصيل بأي حال من الأحوال بطريقة تحديد الإيرادات للأغراض الضريبية. ثانياً: يهدف إنشاء الاحتياطي إلى التأكد من حقيقة بيانات الميزانية العمومية لجميع المنظمات. ثالثًا، لا تنص الفقرة 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية على أن المنظمات التي تحدد إيرادات الدفع للأغراض الضريبية ليس لها الحق في إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

   لكن الأمر المؤكد هو أن الاحتياطي يتم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها. "الديون المشكوك في تحصيلها هي مستحقات المنظمة التي لا يتم سدادها خلال الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولا يتم تزويدها بالضمانات المناسبة" (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية). وفقًا للمادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، "الدين المشكوك في تحصيله هو أي دين لدافعي الضرائب إذا لم يتم سداد هذا الدين خلال الفترة الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولم يتم ضمانه برهن أو ضمان أو بنك". يضمن." وبالتالي، فإن مفهوم الديون المشكوك في تحصيلها للأغراض الضريبية أوسع من الأغراض المحاسبية ولا ينطبق فقط على الديون بموجب عقود الشراء والبيع والتوريد وأداء العمل وتقديم الخدمات، ولكن أيضًا على المستحقات الأخرى.

   وبالتالي، إذا لم يتم سداد المستحقات خلال الفترة المحددة بشروط العقد ولم تكن مضمونة بضمانات، فيحق للمؤسسة إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ هذا الدين.

   وبالتالي، فإن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها أمر ممكن بشرط الاستيفاء الإلزامي للإجراءات والشروط التالية:

   • أولا، انتهت الفترة التي حددها العقد لسداد التزامات المشتري، العميل؛
   • ثانياً: أن الالتزامات ليست مضمونة بضمانات؛
   • ثالثا، تم إجراء جرد للذمم المدينة؛
   • رابعا، تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛
   • خامسا، تم إجراء تحليل لإمكانية واحتمال سداد الديون لكل مدين على حدة.

   وفي شرح الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" في الطبعة الجديدة، تم استبدال كلمتي "السنة" و"السنة" بعبارة "فترة التقرير" و"لكل فترة". ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يمكن إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها على مدار العام (سابقًا - فقط في نهاية العام). وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تضمين مبالغ الخصومات على احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها في النفقات غير التشغيلية بالتساوي طوال فترة الإبلاغ (الضريبة).

   ولأغراض المحاسبة، يتم تحديد مبلغ الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها على أساس المستحقات الفعلية المدرجة في الحسابات المحاسبية والمعترف بها على أنها مشكوك في تحصيلها.

   للأغراض الضريبية، يتم تحديد مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج جرد الذمم المدينة التي تم إجراؤها في نهاية فترة التقرير (الضريبي) السابقة ويتم احتسابها للذمم المدينة ذات فترة استحقاق تزيد عن 45 يومًا على النحو التالي:

   • للديون المشكوك في تحصيلها والتي تزيد فترة استحقاقها عن 90 يومًا - بمبلغ كامل المبلغ المحدد على أساس مخزون الديون؛
   • للديون المشكوك في تحصيلها بفترة حدوث من 45 إلى 90 يومًا (شاملة) - بمبلغ 50 بالمائة من المبلغ المحدد على أساس جرد الديون.

   في هذه الحالة، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها 10 بالمائة من إيرادات فترة الإبلاغ (الضريبة).

   أما بالنسبة للسجلات المحاسبية نفسها فهي بسيطة للغاية. يتم إدخال مبلغ المساهمات في الاحتياطي:

   الخصم 91.2 "نفقات أخرى"
   ائتمان 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"

   يتم استخدام مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لتغطية مبالغ الذمم المدينة المشطوبة. يمكن شطب الحسابات المدينة في حالة انتهاء فترة التقادم. "يتم تحديد فترة التقادم العامة بثلاث سنوات" (المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقًا للمادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تبدأ فترة التقادم من اليوم الذي علم فيه طرف العقد أو كان ينبغي له أن يعلم بانتهاك حقه. بالنسبة للالتزامات ذات فترة أداء محددة، تبدأ فترة التقادم عند انتهاء فترة الأداء. بالنسبة للالتزامات التي لم يتم تحديد الموعد النهائي للوفاء بها أو يتم تحديدها لحظة الطلب، تبدأ فترة التقادم من اللحظة التي يحق فيها للدائن المطالبة بالوفاء بالالتزام، وإذا تم منح المدين فترة سماح للوفاء بمثل هذه المطالبة، يبدأ حساب فترة التقادم في نهاية الفترة المحددة. وفقًا للمادة 192 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تنتهي فترة التقادم في الشهر واليوم المقابلين من العام الأخير من الفترة (أي بعد ثلاث سنوات). "إذا وقع اليوم الأخير من الفترة في يوم غير عمل، فإن نهاية الفترة تعتبر يوم العمل التالي الذي يليها" (المادة 193 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

   قد تعتبر حسابات القبض غير واقعية للتحصيل إذا تم تصفية الشركة المدينة. وفقًا للمادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن استخدام الاحتياطيات لتغطية الديون المعدومة المشطوبة، والتي تُفهم على أنها "تلك الديون المستحقة على دافعي الضرائب التي انتهت فترة التقادم المحددة لها، وكذلك تلك الديون التي من أجلها ، وفقًا للقانون المدني، تم إنهاء الالتزام بسبب استحالة الوفاء به، على أساس تصرف صادر عن هيئة حكومية أو تصفية منظمة."

   ووفقا للفقرة 70 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية، فإن شطب الدين بخسارة بسبب إعسار المدين لا يشكل إلغاء للدين. ويجب أن ينعكس هذا الدين في الميزانية العمومية في الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية تحصيلها في حالة حدوث تغيير في ممتلكات المدين حالة.

   عندما يصبح من الضروري شطب المستحقات المعدومة فعليًا، سيتم إجراء القيد التالي في الحسابات المحاسبية:

   
   الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

   ومن ثم، فقد ذكر أن الإدارة توقعت مقدمًا أن الدين لن يتم سداده، وقد تم بالفعل، وفقًا لمبدأ الحيطة (انظر PBU 1/98)، شطبه مقدمًا كخسائر لفترات الإبلاغ السابقة، و الآن هذه الحقيقة تقلل فقط من الاحتياطي. وعندما يتم إنشاء الاحتياطي ككل، كقاعدة عامة، يكون ذلك كافيا دائما للشطب، ولكن عندما يحاولون إنشاء احتياطي لكل مبلغ على حدة، بالإضافة إلى أوجه القصور الواضحة والملاحظة بالفعل، جديدة تنشأ المشاكل، ومن ثم تكون هناك حاجة إلى إدخالات خاصة في المحاسبة التحليلية. إذا لم يكن الاحتياطي كافيا عند أخذه بعين الاعتبار بالكامل، فيظهر القيد:

   المدين 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" - في حدود الاحتياطي المتاح ؛ الخصم 91.2 "النفقات الأخرى" الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

   في هذه الحالة، يحاول بعض المحاسبين تجميع احتياطيات إضافية أولاً ثم شطب مبلغها، لكن هذا إدخال مصطنع وغير عادل، حيث أن الصعوبات المرتبطة بإنشاء الاحتياطيات يمكن ويجب أن تؤخذ بعين الاعتبار، ولكن لا يمكن تعديل هذه الاحتياطيات هم.

   إذا لم يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء بحلول نهاية السنة المشمولة بالتقرير التي تلي سنة إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، فإن المبالغ غير المنفقة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير تنعكس في الحساب 91.1 "الإيرادات الأخرى". وسوف تنعكس هذه المعاملة في الحسابات المحاسبية على النحو التالي:

   المدين 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"
   الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"

   يشير هذا الإدخال إلى أن المخاوف المتعلقة بسداد المستحقات لم تكن مبررة، وبالتالي، في وقت استحقاق الاحتياطي، تم إنشاء خسارة زائفة، وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي تم إظهار ربح زائف بشكل لا إرادي. في الواقع لم يكن هناك خسارة أو ربح. نظرا لتعقيد تحديد مبلغ الاحتياطي، فإن العديد من المحاسبين ببساطة لا يقومون بإنشاء مثل هذه الاحتياطيات. ولكن من خلال القيام بذلك، فإنهم يجعلون تقارير منظماتهم أقل واقعية مما ينبغي، وينتهكون متطلبات PBU 1/98.

   يشير إجراء جرد المدفوعات إلى إحدى مراحل الجرد الإلزامي للممتلكات والالتزامات، التي تتم قبل إعداد التقارير السنوية وفقًا لمتطلبات الفقرة 2 من المادة 12 من القانون 129-FZ "بشأن المحاسبة".

   مع الأخذ في الاعتبار المتطلبات الصارمة المتزايدة لدقة وموثوقية البيانات المالية، تخضع جميع مؤشرات إعداد التقارير الهامة لاهتمام وثيق.

   بالنسبة للعديد من الشركات، تشمل هذه المؤشرات مقدار التسويات مع المدينين والدائنين، وكذلك مقدار القيم المقدرة (الاحتياطيات) التي تنظم حجم المستحقات في حالة الشك.

   من أجل ممارسة الرقابة الداخلية على الذمم المدينة والدائنة، فضلاً عن موثوقية انعكاسها في البيانات المالية السنوية، تحتاج المنظمات إلى ما يلي:

   • العمل بنشاط مع حسابات القبض والدفع ،
   • السيطرة على توقيت سداد الديون،
   • شطب الديون المعدومة على الفور في المحاسبة والاعتراف بها كدخل أو نفقات في الضرائب.
   عند تنفيذ هذه الرقابة، يجب على المنظمات أن تأخذ في الاعتبار متطلبات التشريعات المدنية والمحاسبية والضريبية، وإيلاء الاهتمام لممارسات التحكيم وتوصيات وزارة المالية والسلطات الضريبية.

   يمكن تقسيم نتائج جرد الحسابات إلى ثلاث فئات.

   1. أكد الجرد صحة المبالغ المثبتة في السجلات المحاسبية.

   وفي هذه الحالة لا يحتاج المحاسب إلى فعل أي شيء، حيث يتم تأكيد رصيد التسوية.

   2. أظهر الجرد حسابات القبض والدائنين التي انتهت مدتها بالتقادم والتي كانت قابلة للشطب.

   تتضمن هذه الحالة اتخاذ المدير قرارًا بشطب الديون، مما سيؤثر بطريقة أو بأخرى على النتيجة المالية للمنظمة.

   3. كشف الجرد عن الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها.

   تُلزم هذه النتيجة المنظمة بتقييم احتمالية سداد الديون، ومع أخذ هذا الاحتمال في الاعتبار، إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها (ستنعكس مبالغ المستحقات في الميزانية العمومية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطيات)، مما سيؤدي إلى تفاقم وضع الشركة النتائج المالية.

   ستناقش المقالة الميزات التالية:

   • إجراءات إجراء جرد المدفوعات ،
   • تكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها،
   • شطب الديون في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

   متطلبات التشريعات الحالية لإجراءات الجرد

   وفقًا لأحكام الفقرة 3 من المادة 6 من القانون 129-FZ:
   • إجراءات الجرد،
   • طرق تقييم أنواع الممتلكات والالتزامات،
   هي عنصر من عناصر السياسة المحاسبية التي تتبناها المنظمة، والتي تتم الموافقة عليها بأمر أو تعليمات من الشخص المسؤول عن التنظيم وحالة المحاسبة (رئيس الشركة).

   يتم تحديد توقيت الجرد من قبل رئيس المنظمة، باستثناء الحالات التي يكون فيها الجرد إلزاميا.

   وفي الوقت نفسه، ووفقًا للفقرة 5 من المادة 8، تخضع جميع المعاملات التجارية ونتائج المخزون للتسجيل في الوقت المناسب في الحسابات المحاسبية دون أي إغفال أو سحب.

   وفقا للمادة 12 من القانون رقم 129-FZ، المنظمات ملزم- إجراء جرد للممتلكات والالتزامات لضمان موثوقية البيانات المحاسبية والبيانات المالية.

   في هذه الحالة، يتم جرد الذمم المدينة والدائنة قبل إعداد البيانات المالية السنوية دون فشل، باستثناء تلك التي تم جردها في موعد لا يتجاوز 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير.

   وبالتالي، من الممكن (وحتى الموصى به) البدء في جرد الذمم المدينة والدائنة للشركة مباشرة بعد الأول من أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير.

   أثناء جرد الحسابات، يتم فحص وتوثيق ما يلي:

   • التوفر،
   • ولاية،
   • درجة
   التسويات مع المدينين والدائنين.

   يعد إجراء جرد للمدفوعات والاحتياطيات أمرًا إلزاميًا ليس فقط قبل إعداد البيانات المالية السنوية، ولكن أيضًا أثناء إعادة تنظيم المنظمة أو تصفيتها، وكذلك في الحالات الأخرى التي ينص عليها القانون.

   وفقًا لـ 23. PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"، تخضع صحة الاعتراف ومبلغ الالتزام المقدر للتحقق من قبل المنظمة:

   • في نهاية السنة المشمولة بالتقرير،
   • عند وقوع أحداث جديدة تتعلق بهذا الالتزام.
   قرار وزارة المالية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 وافق على المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية.

   تحدد هذه المبادئ التوجيهية إجراءات إجراء جرد للممتلكات والالتزامات المالية للمنظمة (باستثناء البنوك) وتسجيل نتائجها.

   جرد مدفوعات الشركة:
   • مع البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى،
   • ميزانية،
   • المشترين,
   • الموردين,
   • الأشخاص المسؤولين
   • موظفين،
   • المودعين,
   • المدينون والدائنون الآخرون ،
   هو التحقق صلاحيةالمبالغ في الحسابات المحاسبية.

   يجب التحقق من حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" بما في ذلك:

   • بالنسبة للبضائع المدفوعة ولكن في مرحلة النقل،
   • التسويات مع الموردين لعمليات التسليم غير المفوترة.
   يتم تحديد الديون المستحقة لموظفي المنظمة:
   • - المبالغ غير المدفوعة للأجور المقرر تحويلها إلى حساب المودعين،
   • حجم المدفوعات الزائدة للموظفين وأسبابها.
   عند جرد المبالغ الخاضعة للمحاسبة، يتم التحقق مما يلي:
   • التقارير المسبقة للأشخاص المسؤولين عن السلف الصادرة، مع الأخذ في الاعتبار الاستخدام المقصود منها،
   • مبلغ السلف الصادرة لكل كيان مسؤول (تواريخ الإصدار والغرض المقصود).
   ويجب على عمولة المخزون، من خلال فحص مستندي، أن تثبت أيضًا:

   1. صحة الحسابات:

   • مع البنوك
   • السلطات المالية والضريبية،
   • أموال خارج الميزانية،
   • المنظمات الأخرى
   • وكذلك مع التقسيمات الهيكلية للمنظمة، المخصصة لميزانيات منفصلة.
   2. صحة وصحة مبلغ الدين المسجل في السجلات المحاسبية للنواقص والسرقات.

   3. صحة المبالغ وصحتها:

   • الحسابات المستحقة
   • دائن,
   • الوديع
   الديون، بما في ذلك مبالغ الذمم المدينة والدائنة التي تتعلق بها انتهت مدة التقادم.

   تحدد المادة 196 من القانون المدني فترة التقادم العامة بثلاث سنوات.

   يبدأ التدفق من اللحظة التي علمت فيها المنظمة بانتهاك حقوقها (على سبيل المثال، من اليوم الذي كان من المفترض أن يتم فيه استلام الدفعة من المشتري ولم يتم استلامها وفقًا لشروط العقد).

   وفقا للفن. 203 القانون المدني للاتحاد الروسي ، فترة التقادم تمت مقاطعتهرفع دعوى قضائية، وكذلك قيام المدين بإجراءات تشير إلى الاعتراف بالدين (على سبيل المثال، التوقيع على تقرير المصالحة).

   في هذه الحالة، بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم من جديد. الوقت المنقضي قبل الاستراحة لا يتم احتسابه ضمن الموعد النهائي الجديد.

   وبالتالي، إذا وقعت المنظمة والطرف المقابل على تقرير المصالحة في الفترة الحالية، حتى لو مرت 3 سنوات على تكوين الدين، فإن فترة التقادم تبدأ من جديد من الفترة الحالية.

   يتم شطب الحسابات المدينة والدائنة ذات فترة التقادم منتهية الصلاحية إلى حسابات الأرباح والخسائر بأمر من المدير.

   ملحوظة: مع انتهاء فترة التقادم للالتزام الرئيسي، تنتهي أيضًا فترة الالتزامات الإضافية (الضمان، التعهد، وما إلى ذلك). لا يترتب على تغيير الأشخاص في الالتزام تغيير في فترة التقادم.

   من الضروري أيضًا تحديد مبلغ الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها واحتمال سدادها.

   هذه البيانات ضرورية للإنشاء الصحيح وفي الوقت المناسب في المحاسبة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.

   تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بناء على نتائج جرد الذمم المدينة

   يتم تنظيم إجراءات إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها من قبل PBU "بشأن المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" (أمر وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).

   جعلت النسخة الجديدة من هذه اللائحة، التي أصبحت سارية اعتبارا من تقديم التقارير في عام 2011، إنشاء احتياطي تقديري للديون المشكوك في تحصيلها إلزاميا لجميع المنظمات.

   وعليه، لا داعي للإشارة في السياسات المحاسبية للمنظمة إلى ما إذا كانت المنظمة ستقوم بإنشاء احتياطي أم لا.

   وفي الوقت نفسه، من الضروري الكشف عن إجراءات إنشاء هذا الاحتياطي ومعايير تقييم احتمالية الاعتراف بالديون المشكوك في تحصيلها.

   وفقًا للفقرة 70 من PBU للمحاسبة ، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في حالة الاعتراف بالذمم المدينة على أنها مشكوك في تحصيلها، مع تخصيص مبالغ الاحتياطيات للنتائج المالية للمنظمة.

   تعتبر مستحقات المنظمة مشكوك في تحصيلها إذا لم يتم سدادها، أو إذا كانت هناك درجة عالية من الاحتمالية لن يتم سدادها خلال الحدود الزمنية التي يحددها الاتفاق، ولا يتم تأمينها بضمانات مناسبة.

   ويتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيلهاعتمادًا على الوضع المالي (الملاءة المالية) للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا.

   لو حتى نهاية السنة المشمولة بالتقرير، التالي بعد سنة الخلقاحتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، ولن يستخدم هذا الاحتياطي في أي جزء منه، ثم تضاف المبالغ غير المنفقة إلى النتائج المالية عند إعداد الميزانية العمومية في نهاية السنة المالية.

   يتم احتساب مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها في الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" لكل ديون مشكوك في تحصيلها على حدة، والتي يمكن أن تتطلب عمالة كثيفة للغاية إذا كان لدى المنظمة عدد كبير من الأطراف المقابلة.

   ينعكس استحقاق الاحتياطيات المنشأة في الخصم من الحساب 91 والائتمان في الحساب 63.

   ينعكس شطب الديون المشكوك في تحصيلها عند انتهاء مدة التقادم أو لأسباب أخرى على حساب الاحتياطي في الخصم من الحساب 63 ودائن حساب التسوية (60، 62، 73، 76).

   وفقا للفقرة 77 من PBU للمحاسبة ، الحسابات المستحقة القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها، ويتم شطب الديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل لكل التزام بناءً على بيانات المخزون والتبرير المكتوب والأمر (التعليمات) من رئيس المنظمة ويتم تحميلها وفقًا للاحتياطي للديون المشكوك في تحصيلها أو النتائج المالية لمنظمة تجارية، إذا لم يتم حجز مبالغ هذه الديون خلال الفترة السابقة لفترة التقرير بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة "70" من هذه اللائحة، أو لزيادة نفقات منظمة غير ربحية منظمة.

   تظهر مبالغ الحسابات المستحقة القبض في الميزانية العمومية للمنظمة مطروحًا منها مبالغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

   بعد الموافقة على إجراء إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية وفقًا للفقرة 3 من الفن. 266 قانون الضرائب.

   وفقا للفقرة 1 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الدين المشكوك في تحصيله هو أي دين لدافع الضرائب ينشأ فيما يتعلق ببيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، إذا لم يتم سداد هذا الدين خلال الفترة الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولم يتم ضمانه برهن أو كفالة أو ضمان بنكي..

   وفي الوقت نفسه، تنطبق بعض القيود على احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبية. لذلك، على سبيل المثال، وفقا للفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها لا يمكن التجاوز 10 في المائة من إيرادات فترة الإبلاغ (الضريبة)، المحددة وفقًا للمادة 249 من قانون الضرائب.

   وبالتالي، قد تنشأ اختلافات مؤقتة، وفي بعض الحالات، مرة أخرى في محاسبة المؤسسة وفقًا لـ PBU 18/02.

   إجراءات شطب الحسابات المدينة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

   نتيجة لجرد المستحقات قبل إعداد التقارير السنوية، تم تحديد الديون التي انتهت مدة التقادم بموجب العقد (أو لأسباب أخرى) (تم استلام إجراء من هيئة حكومية أو كيان قانوني) تم تصفيته).

   للتأكد من حسابات القبض وانتهاء مدة التقادم عليها، تحتاج المنظمة إلى المستندات التالية:

   • الاتفاقية أو الفاتورة والمستندات التي تؤكد حقيقة الدفع.
   • الفواتير وشهادات الخدمات المقدمة والأعمال المنجزة.
   • أعمال المصالحة التي تؤكد الدين (غير مطلوبة، ولكن يوصى بها).
   • مطالب مكتوبة لسداد الديون.
   المستندات التي تؤكد استحالة الوفاء بالتزامات المدين:
   • قانون (مرسوم) المأمور بشأن استكمال إجراءات التنفيذ.
   • مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية يؤكد حدوث تصفية الكيان القانوني - المدين.
   ملحوظة: مدة تخزين المستندات (لا تقل عن خمسةسنوات للاستخدام وليس أقل أربعةسنوات لـ NU)، مما يؤكد صحة شطب الديون، يتم حسابه من لحظة حدوثه الشطب(ليس ظهور). إذا نشأت خسائر في المحاسبة الضريبية - منذ تلك اللحظة ينقصالقاعدة الضريبية لمبلغ هذه الخسائر.

   يوصى بالاحتفاظ بسجلات الديون وتخزين المستندات الخاصة بالديون المتأخرة بشكل منفصل عن المستندات الأساسية الأخرى.

   إذا كانت هناك حزمة من المستندات اللازمة وبعد إكمال "قانون جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين" INV-17، يوقع المدير أمرًا بشطب المستحقات، والذي يتم إرساله إلى قسم المحاسبة من أجل تنفيذ.

   بناءً على أمر المدير، يقوم المحاسب بإعداد كشف حسابي.

   في المحاسبةينعكس شطب الحسابات المدينة في الإدخالات التالية:

   1. في حالة شطب الديون على حساب احتياطي التقييم المنشأ مسبقاً للديون المشكوك في تحصيلها.

   • دَين حساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"
   • ائتمان
   - تم شطب الحسابات المدينة التي انتهت مدة تقادمها (غير واقعية للتحصيل) على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا.
   • دَين

   تخضع المستحقات المشطوبة للمحاسبة على حساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" نظرًا لحقيقة أن حقيقة شطب الدين بسبب إعسار المدين لا تشكل إلغاءً من الديون.

   يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 007 لكل مدين تم شطب دينه بخسارة، ولكل دين شطب بخسارة.

   2. في حالة عدم إنشاء احتياطي التقييم أو عدم كفاية مبلغ الاحتياطي لتغطية الدين المطلوب شطبه.

   • دَين الحساب 91.2 "النفقات الأخرى"
   • ائتمان حسابات التسوية (60، 62، 70، 71، 73، 76)
   - يتم شطب الحسابات المدينة التي انتهت فترة التقادم (غير واقعية للتحصيل)، بما في ذلك. لا يغطيها الاحتياطي.
   • دَين الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة"
   - يتم إدراج المستحقات المشطوبة في الميزانية العمومية.

   في حضور:

   • الذمم المدينة والدائنة لنفس الطرف المقابل،
   ينبغي أولا أن يتم تنفيذها من جانب واحد المعاوضةوعندها فقط شطب الحسابات المدينة كمصروفات (إذا لم تتداخل مع الحسابات المستحقة الدفع).

   في المحاسبة الضريبية:

   • إذا تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها وفقًا للمادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فسيتم استخدامه لتغطية الخسائر الناجمة عن الديون المعدومة. وإذا كانت مبالغ الاحتياطي غير كافية، يتم إدراج مبلغ الفرق (بين مبلغ الاحتياطي المستخدم ومبلغ الدين) ضمن المصاريف غير التشغيلية.
   • إذا لم يتم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، يتم شطب الدين كمصروفات غير تشغيلية.
   ملحوظة: المصاريف غير التشغيلية المتعلقة بشطب الذمم المدينة يعترففي الفترة الضريبية التي انتهت فيها فترة التقادم (تم الإدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن تصفية المدين، وتم استلام قانون المحضر). تتم مشاركة هذا الرأي من قبل السلطات الضريبية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أبريل 2011 رقم 16-15/035618.1@) ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (القرار بتاريخ 15 يونيو 2010 رقم ١٥٧٤/ ١٠).

   إجراءات شطب الحسابات المستحقة الدفع في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

   يؤدي شطب الحسابات المستحقة الدفع التي انتهت مدة التقادم إليها إلى زيادة مقدار دخل المنظمة للأغراض المحاسبية والضريبية.

   ملحوظة: يتم الاعتراف بالدخل لأغراض المحاسبة الضريبية في الفترة الضريبية التي انتهت مدة التقادموغير مربوط بمواعيد الجرد وأمر المدير بشطبه.

   في الوقت نفسه، انتهاك القانون 129-FZ من حيث إلزاميإجراء الجرد وعدم وجود أمر من المدير بشطب الحسابات الدائنة ليسأساس عدم إدراج الحسابات الدائنة ذات قانون التقادم المنتهي في النفقات غير التشغيلية لتلك الفترة الضريبية، التي انتهت صلاحيتها فيهاتسقط بالتقادم.

   وقد ذكرت هذا الموقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها بتاريخ 06/08/2010. رقم 7462/09.

   للتأكد من الحسابات الدائنة وانتهاء مدة التقادم عليها، يلزم تقديم المستندات التالية:

   • الاتفاقية أو الفاتورة والمستندات التي تؤكد حقيقة الدفع المستلمة.
   • الفواتير المستلمة وشهادات الخدمات المقدمة والعمل المنجز.
   • أعمال المصالحة التي تؤكد الدين (وثيقة مهمة للغاية تؤكد قانون التقادم).
   • ردود كتابية على طلبات سداد الديون وهذه المطالب نفسها.
   • وثائق أخرى تؤكد حقيقة الدين وبداية فترة التقادم.
   تمامًا كما هو الحال عند شطب الحسابات المستحقة القبض، يتم توثيق شطب الحسابات المستحقة الدفع مع انتهاء فترة التقادم من خلال بيان محاسبي يتم إعداده على أساس أمر من المدير.

   في المحاسبةوينعكس شطب الحسابات الدائنة على النحو التالي:

   • دَين حسابات التسوية (60، 62، 70، 71، 73، 76)
   • ائتمان الحساب 91.1 "الإيرادات الأخرى"
   - يتم شطب الحسابات الدائنة التي انتهت فترة تقادمها كإيرادات أخرى.

   في المحاسبة الضريبية:

   • يتم شطب الحسابات الدائنة كإيرادات غير تشغيلية في تاريخ انتهاء مدة التقادم.
   وهكذا، من أجل تجنب المخاطر الضريبيةفيما يتعلق بضريبة الدخل عند إجراء عمليات التدقيق الضريبي، يجب على المنظمة في الوقت المناسبالاعتراف بالحسابات المستحقة الدفع مع قانون التقادم منتهية الصلاحية كجزء من دخل المنظمة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

   التغير في مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

   وفقا لأحكام PBU 21/2008، وبناء على نتائج جرد الحسابات، يمكن الحصول على معلومات إضافية تسمح بتوضيح قيمة القيمة المقدرة.

   وعليه فإن مبالغ الاحتياطي (القيمة التقديرية) للديون المشكوك في تحصيلها يجوز:

   أ) الزيادة (حساب مدين 91 حساب دائن 63).

   ب) النقصان (حساب المدين 63 حساب الدائن 91)

   ج) تبقى دون تغيير.

   د) الشطب بالكامل (حساب المدين 63 حساب الائتمان 91).