الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة: إجراءات الاعتراف بها وانعكاسها في المحاسبة. القيود المحاسبية في حالة وجود فروق دائمة ومؤقتة بين البئر المستعملة والانعكاس في المحاسبة
الأصل الضريبي المؤجل هو نتيجة الفرق بين الأرباح المحاسبية والضريبية. سبب الاختلافات هو أن الضرائب والمحاسبة لهما قواعد مختلفة للاعتراف بنفس المعاملات التجارية. لحساب الضريبة المؤجلة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم استخدام طريقة الميزانية العمومية.
اقرأ في المقال:
عادة ما يختلف الربح الذي تعلنه الشركة في بيان دخلها عن الربح الخاضع للضريبة. سبب الاختلافات هو أن الضرائب والمحاسبة لهما قواعد مختلفة للاعتراف بنفس المعاملات التجارية. هذا ممكن في مجموعة متنوعة من المواقف - عند الأخذ في الاعتبار رسوم الاستهلاك، والتكاليف بموجب اتفاقيات العقود، وعقود الإيجار، عند تلقي الدفع المسبق للخدمات، وما إلى ذلك. نتيجة التناقض بين الأرباح المحاسبية والضريبية هي ما يسمى بأصول الضريبة المؤجلة ( دي تي ايه).
وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 12 ضرائب الدخل، يتم استخدام طريقة الميزانية العمومية لحساب الضريبة المؤجلة. وجوهرها هو أن القيمة الدفترية لأصول الشركة أو التزاماتها تتم مقارنتها بقواعدها الضريبية. أثناء المقارنة، يتم تحديد الفروق المؤقتة التي يتم تشكيل هذه الضريبة عليها.
قم بتنزيل هذه الوثيقة المفيدة:
القاعدة الضريبية
القاعدة الضريبية للأصل (الالتزام) هي قيمته المقبولة للأغراض الضريبية. في الأساس، هو مبلغ الدخل (المصروف) الذي سيتم الاعتراف به للأغراض الضريبية في الفترات المستقبلية عندما يتم التخلص من الأصل (تسوية الالتزامات).
إذا كانت المنافع الاقتصادية للأصل لا تخضع للضريبة، فإن أساسها يعتبر مساويا لقيمته الدفترية.
بعض بنود التقارير، على الرغم من عدم الاعتراف بها كأصل أو التزام في الميزانية العمومية مع الأخذ في الاعتبار جميع معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، إلا أنها لا تزال تتمتع بقاعدة ضريبية. الحالة الأكثر شيوعًا هي بيع أصل ثابت بخسارة. في التقارير المالية الدولية، يتم شطب التصرف في الأصل المتخلص من الميزانية العمومية ويتم الاعتراف بالربح (الخسارة) من هذه العملية على الفور في وقت بيع الأصل الثابت. أما في المحاسبة الضريبية، فالأمر مختلف: يتم الاعتراف بالربح من بيع أصل ثابت على الفور، وتؤدي الخسارة إلى تقليل الربح الخاضع للضريبة على مدى فترة زمنية تساوي الفرق بين الفترة الفعلية والفترة الفعلية لاستخدام الأصل الثابت. خلال هذه الفترة، تعتبر الخسارة المعترف بها في المحاسبة الضريبية أصلا ويتم تحويلها بالتساوي إلى قائمة الدخل.
لتحديد الفروق المؤقتة عندما تكون القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام صفر، يتم تفصيلها وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومقارنة مؤشراتها مع بيانات الدخل والمصروفات في المحاسبة.
خبرة شخصية
دينيس ساينكو
نظرًا للاختلافات في قواعد الاعتراف بالدخل (النفقات) للأغراض الضريبية، يتم إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) حيث يحدث تناقض بين القيمة الأساسية والقيمة الدفترية للأصول (الخصوم) لجميع المجموعات الرئيسية للأصول الموجودة في ممتلكاتنا تقريبًا. وبالتالي، عند دمج الأعمال وتوحيدها، يتم زيادة القيمة الدفترية للممتلكات والآلات والمعدات إلى القيمة العادلة، ولا يتم إجراء أي تعديل مماثل للأغراض الضريبية. لا يتم تنفيذه عند إعادة تقييم الأصول الثابتة.
وفي المحاسبة أيضًا، يتم الاعتراف بدفعات الإيجار المدفوعة على الأصول الثابتة بالكامل كمصروفات الفترة. المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 17 عقود الإيجارينص على تقسيم المدفوعات بموجب اتفاقية التأجير إلى مصاريف الفوائد ومبلغ سداد الحسابات المستحقة الدفع على الأصول الثابتة المكتسبة، بالإضافة إلى الاستهلاك المتراكم عليها. وقد ينشأ تناقض أيضًا فيما يتعلق بالمخزونات. على سبيل المثال، نظيفة
القيمة القابلة للتحقق للمخزون أقل من القيمة الدفترية السابقة. ولهذا السبب، تقوم المنشأة بتخفيض القيمة الدفترية للمخزون ولكنها لا تقوم باحتساب التخفيض للأغراض الضريبية حتى يتم بيع المخزون.
قم بتنزيل هذه الوثيقة المفيدة:
اختلافات مؤقتة
يجب تقسيم الفروق المؤقتة المحددة إلى قابلة للخصم وخاضعة للضريبة. الأول يؤدي إلى انخفاض في مدفوعات الضرائب في الفترات المقبلة، أي إلى التكوين معهد فنى صناعى (هي). على العكس من ذلك، يشكل الأخير التزامًا ضريبيًا مؤجلًا (DTL)، مما سيؤدي إلى زيادة ضريبة الأرباح في المستقبل. بالفعل في المرحلة الأولية من التحليل، من المهم التمييز بينها بوضوح، وتحديد الأخطاء بعد الاعتراف سيكون مشكلة.
ينشأ الفرق المؤقت الخاضع للضريبة عندما تتجاوز القيمة الدفترية للأصل قاعدته الضريبية أو عندما تكون القيمة الدفترية للالتزام أقل من قاعدته الضريبية.
يحدث الفرق المؤقت القابل للخصم (DTD) عندما تكون القيمة الدفترية للأصل أقل من قاعدته الضريبية أو تكون القيمة الدفترية للالتزام أكبر من قاعدته الضريبية.
عندما لا تؤدي الفروق المؤقتة إلى ضرائب مؤجلة
تقدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عدة استثناءات لقاعدة الاعتراف العامة عندما لا يؤدي وجود فروق مؤقتة إلى تكوين فرق مؤقت. على وجه الخصوص، نحن نتحدث عن الاعتراف نية حسنة، الاعتراف بالأصول والالتزامات للمعاملات المعفاة من الضرائب، وكذلك بعض المواقف المتعلقة بالاستثمارات في الشركات التابعة للمجموعة.
حساب SHE وتكنولوجيا المعلومات
يتم تحديد مبلغ تكنولوجيا المعلومات كمنتج للفرق المؤقت الخاضع للضريبة (TDT) والمعدل . لحساب تكنولوجيا المعلومات، يتم ضرب الفرق المؤقت القابل للخصم (دت) بمعدل ضريبة الدخل.
قد يكون للأنواع المختلفة من الأنشطة معدلات ضريبية مختلفة، اعتمادًا على طريقة استرداد الأصل أو تسوية الالتزام الذي نشأت عنه الفروق المؤقتة. وبالتالي، إذا تم استخدام المعدات التكنولوجية لإنتاج السلع الأساسية، التي يخضع بيعها لضريبة الدخل، على سبيل المثال، بنسبة 10 في المائة، يتم حساب الضريبة المؤجلة باستخدام هذا المعدل. إذا كان من المتوقع بيع هذه المعدات في المستقبل القريب، فسيتم تطبيق معدل 20 بالمائة، حيث يتم فرض ضريبة على الربح المستلم من هذه المعاملة بهذا المعدل.
تحليل
ويتم الاعتراف بها بالكامل في نفس الفترة التي تنشأ فيها. إنها فقط إلى الحد الذي يكون تنفيذها ممكنًا. أي في الحالات التي يكون فيها لدى الشركة ما يكفي من الدخل غير العائد أو يكون هناك احتمال كبير لتدفق الأرباح الخاضعة للضريبة إليها (يتم تقييم الاحتمال من قبل الإدارة).
خبرة شخصية
دينيس ساينكو، الشريك الإداري لمجموعة شركات Razdolye، كتلة التمويل والاستثمار
وينطبق مبدأ الحكمة على الأصول والالتزامات الضريبية. إعداد البيانات المالية . يجب على المنشأة مراجعة أصولها المؤجلة، سواء المبلغ عنها أو غير المبلغ عنها، في تاريخ كل تقرير. على سبيل المثال، لم تقم الشركة سابقًا بالاعتراف بأصل للخسائر الضريبية السابقة لأنه من غير المرجح أن تولد أرباحًا خاضعة للضريبة كافية لتغطيتها. ومع ذلك، فقد تحسن الوضع، وزادت المبيعات، لذلك يجب على الشركة الإبلاغ عن الأصول الضريبية غير المحسوبة سابقًا.
عادةً ما يتم إجراء تحليل ONA وONO سنويًا في تاريخ التقرير بغرض "إعادة الاعتراف" بالأصل أو الالتزام. ولكن قد يحدث أيضًا أن الشركة لن تكون قادرة على تعويض OHA المعترف بها سابقًا. ثم يجب تخفيض قيمتها الدفترية. على سبيل المثال، تلقت إحدى الشركات خسارة ضريبية بمبلغ 50 مليون دولار وقررت ترحيلها إلى المستقبل، مع الاعتراف بأصل ضريبي بمبلغ 10 ملايين دولار (50 × 20٪). ومع ذلك، في العام التالي، زادت التكاليف وأصبح من الواضح أنه يمكن تعويض 10 فقط من أصل 50 مليون دولار من الخسائر المعترف بها سابقًا مقابل الأرباح المستلمة. ونتيجة لذلك، تم تخفيض أصل الضريبة المؤجلة إلى 8 ملايين دولار ((50 - 10) × 20٪). وينبغي عكس هذه التخفيضات في المستقبل إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر أرباح كافية خاضعة للضريبة.
تتم أيضًا مراجعة كافة الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في تاريخ كل تقرير لمعرفة التغيرات في معدلات الضريبة. لا تؤثر هذه التعديلات على الفترات السابقة، بل تؤثر فقط على مبلغ مصاريف الضريبة لفترة التقرير ونتائجها المالية.
موازنة SHE وتكنولوجيا المعلومات
من الممكن إجراء موازنة ONO وOTA إذا كانت الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة تتعلق بنفس الفترة الزمنية. فمن المستحيل، على سبيل المثال، مقاصة التزام قدره 1000 روبل، المستحق في العام المقبل، مقابل أصل قدره 1000 روبل، والذي سيتم استخدامه في ثلاث سنوات. ولتجنب تحليل شروط تكنولوجيا المعلومات وONA الذي يستغرق وقتًا طويلاً، غالبًا ما تقصر الشركات نفسها على مبالغ كبيرة فقط. وإذا بررت الشركة أن تكاليف إجراء تحليل الوقت لتكنولوجيا المعلومات وONA تتجاوز الفوائد التي تعود على المستخدمين، فلا يجوز إجراء مثل هذا التحليل. ثم يتم الاعتراف بجميع الأصول والالتزامات المؤجلة بالكامل.
ممارسة الرأي
أندريه كوزمين، نائب المدير العام لشركة TD RSK LLC
وفقًا لـ RAS، فإن الموازنة بين ONO وONA تكون ممكنة دائمًا تقريبًا. قواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مختلفة. لمقاصة SHE وIT، يلزم وجود حق قابل للتنفيذ قانونًا للمقاصة. وهذا يعني أن ضرائب الدخل يتم فرضها من قبل نفس دائرة الضرائب الفيدرالية، مما يسمح لك بإجراء أو تلقي دفعة واحدة. وبدلاً من ذلك، تتعلق الضرائب المؤجلة بواحد أو أكثر من الكيانات القانونية للمجموعة، بشرط أن تتمكن من تحقيق الأصول وتسوية الالتزامات في نفس الوقت. وحتى لو كان التعويض ممكنا، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تتطلب إجراءات أكثر دقة لضمان أن يكون مستخدمو البيانات المالية واثقين من أن مبلغ الالتزامات لن ينخفض.
انعكاس في التقارير
في البيانات المالية، تنعكس ONO وONA في حقوق الملكية أو في بيان الدخل، اعتمادًا على المكان الذي تنعكس فيه المعاملة نفسها، والتي ترتبط بها الضرائب المؤجلة.
على سبيل المثال، في حالة إعادة التقييم التصاعدي للأصول الثابتة مع إنشاء أو تغيير احتياطي إعادة التقييم في رأس المال، تخضع الضريبة المؤجلة للاعتراف في قسم "حقوق الملكية". يتم أيضًا إدراج فروق الصرف الناتجة عن إعادة حساب البيانات المالية لشركة أجنبية مباشرةً في حسابات رأس المال؛ فروق الترجمة الناتجة عن ترجمة تقارير مؤسسة أجنبية إلى عملة التقارير الخاصة بالشركة الأم وبعض القيم الأخرى.
حساب الضرائب المؤجلة
دعونا ننظر في تصرفات الشركة المشروطة "ألفا" عند الاعتراف بالأصول والالتزامات الضريبية.
الخطوة الأولى: تحديد الوعاء الضريبي للأصول والالتزامات.تظهر بيانات الميزانية الأولية لشركة ألفا كما في 31 ديسمبر 2015 في العمود 2 من الجدول 1. لا توجد تغييرات في الضرائب المؤجلة للفترة. تشمل الأصول الموجودة في الميزانية العمومية لشركة Alpha ما يلي:
- قطعة أرض بسعر الشراء 500.000 دولار. وليس لدى الشركة أي خطط لبيعه في المستقبل المنظور. لا يتم استهلاك الأرض، والقاعدة الضريبية تساوي القيمة الدفترية - 500000 دولار؛
- تم شراء المعدات التجارية في 1 يناير 20014 مقابل 100000 دولار. وفقا للسياسة المحاسبية لأغراض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم استهلاك هذا الأصل الثابت على مدى 20 عاما، في المحاسبة الضريبية - 10 سنوات. وهذا يعني أن القاعدة الضريبية للمعدات تساوي 80,000 دولار (100,000 - 100,000 × 2:10)؛
- تتضمن الحسابات المدينة البالغة 40.000 دولار مخصصًا للحسابات المشكوك في تحصيلها بقيمة 20.000 دولار. ومع ذلك، لا يتم إنشاء مثل هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية، وبالتالي فإن القاعدة الضريبية لهذا الأصل تساوي 60 ألف دولار.
دعونا نحجز على الفور أننا سنقوم بإدخال جميع البيانات التي تم الحصول عليها أثناء العمليات الحسابية في الجدول النهائي "حساب الضريبة المؤجلة" (انظر الجدول 4).
كما نقوم بإدراج بيانات الالتزامات وأساسها في الجدول 4:
- حسابات قابلة للدفع. لا توجد فروق محاسبية، والقاعدة الضريبية ستكون مساوية للقيمة الدفترية البالغة 112000 دولار؛
- التزامات ضريبة الدخل الحالية. لا توجد فروق محاسبية، والقاعدة الضريبية هي 39000 دولار؛
- دخل مؤجل بمبلغ 80.000 دولار – إيرادات الخدمات. باتباع السياسة المحاسبية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم الاعتراف بهذا الدخل بالتساوي على مدار عامين - مدة اتفاقية الخدمة. وتخضع للضريبة على أساس نقدي (في وقت الاستلام)، وقاعدة المسؤولية صفر.
| شرط | المبلغ (مبدئي بيانات)* |
المبلغ (بعد الاعتراف الضريبة المؤجلة) |
| 1 | 2 | 3 |
| أصول | ||
| أرض | 500 000 | 500 000 |
| معدات | 90 000 | 90 000 |
| الحسابات المستحقة | 40 000 | 40 000 |
| هي | 2000 | 20 200 |
| إجمالي الأصول | 632 000 | 650 200 |
| عاصمة | ||
| رأس المال | 100 000 | 100 000 |
| الأرباح المحتجزة | 300 000 | 317 200 |
| إجمالي رأس المال | 400 000 | 417 200 |
| الإلتزامات | ||
| حسابات قابلة للدفع | 112 000 | 112 000 |
| إيرادات الفترات المقبلة | 80 000 | 80 000 |
| هو - هي | 1000 | 2000 |
| التزامات ضريبة الدخل الحالية | 39 000 | 39 000 |
| اجمالي المطلوبات | 232 000 | 233 000 |
| إجمالي رأس المال والالتزامات | 632 000 | 650 200 |
* توفر أجزاء تكنولوجيا المعلومات وONA البيانات اعتبارًا من نهاية فترة التقرير الأخيرة.
بالإضافة إلى ذلك، تعكس الميزانية العمومية لـ Alpha مبلغ ONA وONO اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. عند حساب الفروق المؤقتة، لا يتم أخذ ONA وONO في الاعتبار.
الخطوة 2. تحديد الاختلافات المؤقتة.يعرض بيان الدخل الأولي (P&L) لشركة Alpha بيانات عن الدخل والمصروفات (انظر الجدول 2). دعونا نقارنها ببيانات المحاسبة الضريبية (انظر الجدول 3).
| شرط | المبلغ (بيانات أولية) | المبلغ (بعد الاعتراف الضريبي المؤجل) |
| 1 | 2 | 3 |
| ربح | 300 000 | 300 000 |
| سعر الكلفة | (160 000) | (160 000) |
| شطب IBP | (1000) | (1000) |
| الإيرادات / النفقات الأخرى | (25 000) | (25 000) |
| الربح قبل احتساب الضرائب | 114 000 | 114 000 |
| ضريبة الدخل | (39 000) | (21 800) |
| إجمالي الربح للفترة | 75 000 | 92 200 |
الجدول 3تحليل بنود البيانات في قائمة الدخل لشركة ألفا بالدولار.
| بنود قائمة الدخل | المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية | المحاسبة الضريبية | اختلاف |
| ربح | 300 000 | 380 000 | (80 000) |
| سعر الكلفة | (160 000) | (160 000) | – |
| شطب IBP | (1000) | – | (1000) |
| الإيرادات / النفقات الأخرى | (25 000) | (25 000) | – |
| الربح قبل احتساب الضرائب | 114 000 | 195 000 | (81 000) |
وبناء على نتائج المقارنة تم تحديد الفروق في بندي "الإيرادات" و"شطب مؤسسات الأعمال الصغيرة". كلا الاختلافين مؤقتان؛ ألفا ليس لديه اختلافات دائمة. ولكن هذا ليس مهما لحساب الضرائب المؤجلة، لأن الفروق الدائمة (على سبيل المثال، الغرامات) لا تقلل من القاعدة الضريبية ولا يتم تضمينها في الحساب. وهي مطلوبة فقط للإفصاحات في التقارير.
الفرق في الإيرادات ليس أكثر من دخل من صيانة الخدمة. تنعكس في الميزانية العمومية كإيرادات مؤجلة، ويتم حساب الأساس لها.
الفرق تحت بند "شطب IBP" هو تكلفة الكمبيوتر الذي تم شراؤه في 31 ديسمبر 2015. وتعود تكلفتها في البيانات المالية بالكامل إلى نتائج العمليات في وقت الاستحواذ. وفي الوقت نفسه، في المحاسبة الضريبية يتم استهلاك الكمبيوتر. وعلى هذا فقد تم تحديد أصل "جديد" - جهاز كمبيوتر - كجزء من الأصول الثابتة، بقيمة دفترية صفر وقاعدة ضريبية تساوي 1000 دولار. لا توجد حالات لا تؤدي فيها الاختلافات المؤقتة إلى تكوين ضرائب مؤجلة في مثال ألفا.
لتبسيط عملنا، دعونا نعكس في السطر 3 من الجدول 4 الفروق الإيجابية (الإقرار الضريبي الخاضع للضريبة وغير المتكرر)، وفي السطر 4 - الفروق السلبية (الإقرار الضريبي القابل للخصم وغير المتكرر).
الخطوة 3. تحديد الفروق المؤقتة التي لا تؤدي إلى تكوين الضرائب المؤجلة.عند تحليل تقارير ألفا، لم يتم تحديد مثل هذه الاختلافات المؤقتة.
الخطوة 4. تحديد الأصول والالتزامات الضريبية وتقييم إمكانية الاعتراف بها وتعويضها.وأظهر التحليل أن معدل الضريبة كان دائمًا 20 بالمائة. تكنولوجيا المعلومات للشركة ككل في تاريخ التقرير هي 2000 دولار أمريكي، وتكنولوجيا المعلومات هي 20200 دولار أمريكي. لا توجد أصول أو التزامات لا يمكن الاعتراف بها. لن تتم التسوية بقرار من الإدارة.
الخطوة 5. تقييم التغييرات في رصيد ONO وONA.وفقًا للميزانية العمومية لشركة Alpha، كانت قيمة ONO وONA في بداية الفترة 1000 دولار و2000 دولار على التوالي - وقد تم الاعتراف بهذه المبالغ في نهاية فترة التقرير السابقة. للوصول إلى التغييرات في الأصول والالتزامات الضريبية اعتبارًا من تاريخ التقرير الحالي، المحسوب في الخطوة 4، تحتاج أيضًا إلى الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ 1000 وتقنية المعلومات بمبلغ 18200 دولار.
الخطوة 6. الاعتراف في البيانات المالية.ليس لدى Alpha أي معاملات تنعكس في رأس المال والتي أدت إلى تكوين تكنولوجيا المعلومات أو ONA. سوف تنعكس جميع التغييرات في بيان الدخل.
الآن سنقوم أخيرًا بصياغة الميزانية العمومية والأرباح والخسائر لـ Alpha اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 (انظر العمود 3 من الجدول 1 والمجموعة 3 من الجدول 2). ستكون الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية 317.200 ألف دولار (300.000 + 18.200 (ONA) - 1000 (ONO)). في نظام ضريبة الدخل التشغيلي، سيتم تخفيض ضريبة الدخل إلى 21,800 ألف (39,000 – (18,200 – 1000)).
الجدول 4. الحساب بالدولار الأمريكي
| № | المؤشرات الأصول والخصوم | أرض | معدات | الحسابات المستحقة | حاسوب | حسابات قابلة للدفع | دخل مستقبل فترات |
المجموع |
| 1 | قيمة الكتاب | 500 000 | 90 000 | 40 000 | – | (141 000) | (80 000) | – |
| 2 | القاعدة الضريبية | 500 000 | 80 000 | 60 000 | 1000 | (141 000) | – | – |
| 3 | الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (TDT) | – | 10 000 | – | – | – | – | 10 000 |
| 4 | الفروق المؤقتة القابلة للخصم (DTD) | – | – | (20 000) | (1000) | – | (80 000) | (101 000) |
| 5 | هو - هي (صفحة 3 20%) |
– | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 6 | هي (صفحة 4 20%) |
– | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 7 | تكنولوجيا المعلومات في نهاية الفترة | – | 2000 | – | – | – | – | 2000 |
| 8 | هي في نهاية الفترة | – | – | (4000) | (200) | – | (16 000) | (20 200) |
| 9 | تكنولوجيا المعلومات في بداية الفترة | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 10 | هي في نهاية الفترة | – | – | (2000) | – | – | – | (2000) |
| 11 | تكنولوجيا المعلومات لهذه الفترة | – | 1000 | – | – | – | – | 1000 |
| 12 | هي لهذه الفترة | – | – | (2000) | (200) | – | (16 000) | (18 200) |
فيديو: فئة رئيسية حول محاسبة الأصول الضريبية المؤجلة
يتم تدريس الفصل الرئيسي من قبل تاتيانا سوسلوفا، مدير أول في أكاديمية EY.
عند استعادة السجلات المحاسبية للمؤسسات واجهنا سوء فهم لدى بعض المحاسبين للأحكام المحاسبية بتاريخ 02/18. وبهذا قررنا أن نكتب سلسلة من المقالات التي تشرح
يوجد مثال عملي لحساب تحديد ضريبة الدخل الحالية
من يطبق PBU 18/02؟
ومن خلال قراءة قسم الأحكام العامة فإننا بالتأكيد نجيب على هذا السؤال. يتم استخدام PBU هذا من قبل المنظمات التي تحسب وتدفع ضريبة الدخل. بمعنى آخر، إذا لم تقم بحساب ضريبة الدخل ودفعها وفقًا للقانون، فلن تحتاج إلى تطبيق PBU 18/02. لا ينطبق PBU 18/02:- مؤسسات الائتمان؛
- مؤسسات الدولة (البلدية) ؛
- تطبيق أساليب مبسطة للمحاسبة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة؛
لماذا يجب تطبيق PBU 18/02 على الإطلاق؟
الجواب موجود في نفس هذا القسم يتيح لك تطبيق PBU 18/02 أن تعكس في البيانات المحاسبية والمالية الفرق بين الضريبة على الربح (الخسارة) المحاسبي وضريبة الدخل الناتجة والمنعكسة في إقرار ضريبة الدخل. بمعنى آخر، يعكس هذا PBU في المحاسبة قيمة معينة ستؤثر على ضريبة الدخل في المستقبل. نتيجة للقواعد المختلفة لحساب الدخل والنفقات المنصوص عليها في اللوائح المحاسبية والتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي، هناك فرقبين الربح (الخسارة) المحاسبي والربح (الخسارة) المنعكس في إقرار ضريبة الدخل و يتم تشكيلهامن الاختلافات المؤقتة والدائمة في البند 3 من PBU 18/02.هي(معهد فنى صناعى) -
نعترف أولاً بالنفقات في المحاسبة، وفي الفترات اللاحقة في المحاسبة الضريبية. الدخل في الضرائب، وبعد ذلك في المحاسبة. لقد تطورت الممارسة باستخدام الاختصار TNP (ضريبة الدخل الحالية) وURNP (مصروفات ضريبة الدخل المشروطة).ينعكس في التقرير:
ورقة التوازن: أصول:هو - هي(الالتزام الضريبي المؤجل) -
عكس هي. أولا، نعترف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية، وفي الفترات اللاحقة في المحاسبة. الدخل في المحاسبة، وبعد ذلك في الضرائب. ينعكس في التقرير: ورقة التوازن: سلبي:الاختلافات المستمرة
–الإيرادات والمصروفات المعترف بها فقط في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية فقط. هم: السلطة الوطنية الفلسطينية - الأصول الضريبية الدائمة؛ PNO-الالتزامات الضريبية الدائمة؛ ينعكس في التقرير:
اختلافات مؤقتة.
لذلك، نصل إلى اللحظة الأكثر "خطورة"، والتي تثير دائمًا الكثير من الأسئلة بين المحاسبين. هذه اختلافات مؤقتة. سننظر في هذا وكيفية "محاربته" في هذه المقالة.الفروق المؤقتة هي تلك الفروق التي من شأنها أن تؤثر على الضريبة أو زيادتها أو نقصانها في المستقبل. وبناء على ذلك، فإن تلك الفروق التي من شأنها زيادة ضريبة الدخل ستسمى فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، وتلك التي من شأنها خفض ضريبة الدخل ستسمى فروق مؤقتة قابلة للخصم. أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة. أصول الضريبة المؤجلة (DTA) هي فروق مؤقتة قابلة للخصم مضروبة في معدل ضريبة الدخل في وقت الاعتراف بـ DTA.عندما يتم تخفيض أو إلغاء الفروق المؤقتة القابلة للخصم، سيتم تخفيض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو إلغاؤها بالكامل. مداخيل حسابية: استحقاق ONA Dt09 Kt68؛ سداد ONA Dt68 Kt09.الالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL) هي فروق مؤقتة خاضعة للضريبة مضروبة في معدل ضريبة الدخل في وقت الاعتراف بالتزامات الضريبة المؤجلة. ومع انخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو تسويتها بالكامل، ستنخفض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل. مداخيل حسابية: استحقاق تكنولوجيا المعلومات Dt68 Kt77؛ سداد تكنولوجيا المعلومات Dt77 Kt68.من الممكن أن تعكس البيانات المالية تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات بطريقة متوازنة (منهارة). يُطلق على مبلغ ضريبة الدخل (IP) اسم الدخل (المصروفات) المشروط (UD(R))، إذا تم تحديد NP من الربح (الخسارة) المحاسبي. NP المتكون من الربح الضريبي يساوي UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE وIT تنعكس في الميزانية العمومية، على التوالي، كأصول غير متداولة والتزامات طويلة الأجل. يتم احتساب المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل كأصل، والديون - كالتزام. يعكس بيان الدخل PNO وONA وONO وضريبة الدخل الحالية.قوائم الدخل:
بالإضافة إلى ذلك، تم الإفصاح عما يلي بشكل منفصل في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية: - النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل؛
- الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترة التقرير وأدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل من أجل تحديد ضريبة الدخل الحالية؛
- الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات التقارير السابقة، ولكنها أدت إلى تعديل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقارير؛
- مبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) والأصل الضريبي المؤجل والالتزام الضريبي المؤجل؛
- أسباب التغيرات في معدلات الضريبة المطبقة مقارنة بفترة التقرير السابقة؛
- مبالغ أصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة المشطوبة فيما يتعلق بالتخلص من الأصل (البيع أو التحويل على أساس مجاني أو التصفية) أو نوع الالتزام.
|
أصول |
رمز المؤشر |
إلى البداية |
أخيراً |
|
1. الأصول غير المتداولة |
|||
|
الأصول غير الملموسة |
|||
|
أصول ثابتة |
|||
|
البناء في التقدم |
|||
|
استثمارات مربحة في الأصول المادية |
|||
|
الاستثمارات المالية طويلة الأجل |
|||
|
الأصول الضريبية المؤجلة |
|||
|
موجودات غير متداولة أخرى |
|
سلبي |
رمز المؤشر |
إلى البداية |
أخيراً |
|
رابعا. واجبات طويلة الأمد |
|||
|
القروض والائتمانات |
|||
|
مطلوبات أخرى طويلة الأجل |
|||
|
المجموع للقسم الأولالخامس |
بيان الدخل في النموذج رقم 2، والذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 67 ن، يوفر أيضًا خطوطًا تعكس الالتزامات الضريبية الدائمة، وأصول الضرائب المؤجلة، والالتزامات الضريبية المؤجلة، وضريبة الدخل الحالية.
|
فِهرِس |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
||
|
اسم |
|||
|
الأصول الضريبية المؤجلة |
|||
|
الالتزامات الضريبية المؤجلة |
|||
|
ضريبة الدخل الحالية |
|||
|
كمرجع! |
|||
يتم حساب مؤشر "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير" من النموذج رقم 2 وفقًا لرسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 سبتمبر 2003 رقم 16-00-14/280 على أساس الحقيقة أنه كمصروف ضريبة الدخل يتم خصمه من مبلغ الربح حتى الضرائب، يجب أن يكون هناك مبلغ مصاريف ضريبة الدخل الطارئة معدّلاً لمبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول). وتمضي الرسالة لتقول ما يلي:
« يتكون المبلغ المحدد لمصروف ضريبة الدخل في قائمة الأرباح والخسائر كمجموعة من المبالغ الموضحة تحت بنود "أصول الضريبة المؤجلة" و"التزامات الضريبة المؤجلة" و"ضريبة الدخل الجارية"، والتي تم الإفصاح عنها في هذا التقرير المنصوص عليها في الفقرة 24 من PBU 18 /02. تجدر الإشارة إلى أنه يتم أخذ مبلغ "الالتزامات (الأصول) الضريبية الثابتة" في الاعتبار عند تحديد مصروف ضريبة الدخل عند تحديد صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير للمنظمة، حيث تم أخذ هذا المبلغ في الاعتبار عندما تحديد ضريبة الدخل الحالية وفقًا للبند 21 من PBU 18/02."
نتيجة لإجراءات المحاسبة عن ضريبة الدخل التي قدمتها اللوائح، تحدد المنظمات مقدار الربح الذي سيتم توزيعه بين المساهمين بشكل مختلف.
عند إعداد البيانات المالية السنوية، يتم إغلاق الحساب 99 "الأرباح والخسائر" على النحو التالي: مع الإدخالات النهائية لشهر ديسمبر، يتم شطب مبلغ الدخل المشروط المستحق لضريبة الدخل إلى رصيد الحساب الفرعي 99-1 من خصم الحساب الفرعي 99-3، وإلى الخصم من الحساب الفرعي 99-1 من رصيد الحساب الفرعي 99 -2 يتم شطب مبلغ الالتزام الضريبي الدائم. تخضع النتيجة النهائية لأنشطة المنظمة المحددة في نهاية العام في الحساب الفرعي 99-1 للائتمان في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)":
فيما يلي رسم تخطيطي لتشكيل النتيجة المالية النهائية:
|
مراسلات الحساب |
||
|
دَين |
ائتمان |
|
|
90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" |
الربح من الأنشطة العادية المشطوبة |
|
|
91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" |
1-99 "ربح (خسارة) الميزانية العمومية" |
يتم شطب النتيجة من الإيرادات والمصروفات الأخرى |
|
مصاريف ضريبة الدخل المحتملة المستحقة |
||
|
68 -2 "حسابات ضريبة الدخل" |
وينعكس الالتزام الضريبي الدائم |
|
|
1-99 "ربح (خسارة) الميزانية العمومية" |
99-2 "الالتزام الضريبي الدائم" |
|
|
1-99 "ربح (خسارة) الميزانية العمومية" |
99-3 "الدخل (المصروف) المشروط لضريبة الدخل" |
|
|
1-99 "ربح (خسارة) الميزانية العمومية" |
1-99 "ربح (خسارة) الميزانية العمومية" |
تم شطب صافي الربح المحدد في نهاية العام يتم شطب الخسائر غير المكتشفة التي تم تحديدها في نهاية العام |
وبالتالي، سيتم تحديد مبلغ صافي الربح (الخسارة) الذي تم الحصول عليه من نتائج الأنشطة الاقتصادية في فترة التقرير مع الأخذ في الاعتبار مصروف ضريبة الدخل المحسوب من الربح المحاسبي وتعديله إلى مبلغ الالتزام الضريبي الدائم. دعونا ننتقل إلى خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يناير 2005 رقم 03-03-01-04/1/28. تنص الرسالة جزئيًا على ما يلي:
"يتم حساب مؤشر "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير" للانعكاس في بيان الأرباح والخسائر على أساس حقيقة أن مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروط، المخصوم من مبلغ الربح قبل الضريبة، يجب أن يكون هو مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة، المعدل بمبلغ التزامات الضريبة الدائمة. يتكون المبلغ المحدد لمصروف ضريبة الدخل في قائمة الدخل كمجموعة من المبالغ الموضحة تحت البنود "أصول الضريبة المؤجلة" و"الالتزامات الضريبية المؤجلة" و"ضريبة الدخل الحالية" (البند 24 من PBU 18/02).
وبناء على ما سبق، يتم أخذ "الالتزامات (الأصول) الضريبية المؤجلة" في الاعتبار عند حساب صافي الربح، وهو مصدر توزيعات الأرباح.
مثال 1.
لنفترض أنه في الربع الأول، وفقا للبيانات المحاسبية، حققت المنظمة ربحا قدره 90،000 روبل. سيتم عكس مصاريف ضريبة الدخل المشروطة - 21600 روبل (90000 × 24٪) في السجلات المحاسبية عن طريق نشر:
الفرق الدائم هو 5000 روبل، على التوالي، الالتزام الضريبي الدائم الذي يزيد ضريبة الدخل هو 1200 روبل (5000 × 24٪). وينبغي أن ينعكس ذلك في السجلات المحاسبية عن طريق نشر:
الفرق المؤقت القابل للخصم هو 3000 روبل. سيكون أصل الضريبة المؤجلة 720 روبل (3000 × 24٪). سيؤدي هذا المبلغ في فترة تقرير معينة إلى زيادة مبلغ ضريبة الأرباح المستحقة للميزانية، ولكن في فترة التقرير التالية (فترات التقرير التالية) سيقلل من مبلغ ضريبة الأرباح الحالية:
بلغ الفرق المؤقت الخاضع للضريبة 6000 روبل، و- 1440 روبل (6000 × 24٪)، وهذا المبلغ في فترة التقرير هذه سوف يقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية، وفي فترة التقرير التالية (فترات التقرير التالية) سوف زيادة مبلغ ضريبة الدخل الحالية:
لحساب ضريبة الدخل الحالية، سوف نستخدم الصيغة الواردة في الفقرة 21 من PBU 18/02. في مثالنا، ستكون ضريبة الدخل الحالية 22080 روبل (21600 + 1200 + 720 – 1440). سيكون هذا المبلغ هو الرصيد الدائن للحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل". وسوف تنعكس المبالغ المحسوبة في قائمة الدخل على النحو التالي:
|
فِهرِس |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
لنفس الفترة من العام السابق |
|
|
اسم |
|||
|
الربح (الخسارة) قبل الضريبة |
|||
|
الأصول الضريبية المؤجلة |
|||
|
الالتزامات الضريبية المؤجلة |
|||
|
ضريبة الدخل الحالية |
(22.080) |
||
|
صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير |
|||
|
كمرجع! الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) |
|||
وللتحقق من حساب ضريبة الدخل الحالية المستحقة للموازنة بشكل صحيح، سنستخدم طريقة تعديل البيانات المحاسبية لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
الربح الناتج وفقا للقواعد المحاسبية والذي يظهر في قائمة الدخل يزداد بمقدار الفروق الدائمة والفروق المؤقتة القابلة للخصم وينخفض بمقدار الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. سيكون الربح الخاضع للضريبة 92000 روبل، وضريبة الدخل - 22080 روبل (92000 × 24٪).
سيتم تحديد مبلغ صافي الربح (الخسارة) الذي تم الحصول عليه من نتائج الأنشطة التجارية في فترة التقرير مع الأخذ في الاعتبار مصروف ضريبة الدخل المحسوب من الربح المحاسبي وتعديله إلى مبلغ الالتزام الضريبي الدائم. ثم سيكون مقدار الربح الذي سيتم توزيعه على المساهمين 67200 روبل.
نهاية المثال.
مثال 2. من الممارسة الاستشارية لشركة JSC " بي كيه آر -الاتصال الداخلي-التدقيق".
سؤال:
تطلب المنظمة توضيحًا بشأن المسائل التالية:
للفترة من يناير إلى يونيو 2004، حققت الشركة ربحًا في الميزانية العمومية قدره 177.644 روبل. كما أنه بناءً على البيانات المحاسبية لهذه الفترة تم تحديد ما يلي:
- الالتزام الضريبي الدائم بمبلغ 17332 روبل؛
- أصول ضريبية مؤجلة بمبلغ 2843 روبل؛
- الالتزام الضريبي المؤجل بمبلغ 25587 روبل.
ونتيجة لذلك، تم إجراء القيود المحاسبية التالية في يونيو 2004:
وعند تلخيص أنشطة المنظمة لمدة 9 أشهر تم الكشف عن الربح. وبلغ هذا الربح بحسب السجلات المحاسبية والضريبية 1800 روبل. أولا، حددت المنظمة الأساس لحساب مصروف ضريبة الدخل الطارئة. تم أخذ النتيجة المالية للربع الأخير فقط من الفترة المشمولة بالتقرير كأساس. وبلغت أرباح المنظمة للربع الثالث 3800 روبل (1800 + 2000).
- 480 روبل (2000 × 24%) - يتم شطب مبلغ أصل الضريبة المؤجلة المحسوب من خسارة النصف الأول من العام.
ونتيجة لذلك، بلغ الرصيد في حساب الائتمان للحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" 432 روبل. وهو يساوي مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة وفقًا للإقرار الضريبي: 1800 روبل × 24٪ = 432 روبل.
لنفترض أن المنظمة خلال الربع الثالث لم تكن قادرة على تغطية كامل مبلغ الخسارة المتلقاة للنصف الأول من العام. عند إعداد التقارير لمدة 9 أشهر، تم الكشف عن خسارة قدرها 500 روبل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وبالتالي، تم سداد خسارة الفترة السابقة البالغة 2000 روبل جزئيًا فقط - بمقدار 1500 روبل (2000 - 500). بالنسبة للربع الأخير (الثالث) من الفترة المشمولة بالتقرير، حققت المنظمة ربحا قدره 1500 روبل، على الرغم من حقيقة أنه تم الكشف عن نتيجة مالية سلبية لمدة 9 أشهر. كان مبلغ الربح للربع الثالث بمثابة الأساس لحساب مصروف ضريبة الدخل المشروطة. تم شطب أصل الضريبة المؤجلة جزئياً على أساس مبلغ الخسارة المسددة.
تم إدخال القيود التالية في السجلات المحاسبية:
- 360 روبل (1500 × 24%) - تم تراكم مبلغ مصاريف ضريبة الدخل المشروطة للربع الثالث
- 360 روبل (1500 × 24%) - يتم شطب جزء من أصل الضريبة المؤجلة المحسوب من خسارة النصف الأول من العام.
- 120 روبل (500 × 24%) - المبلغ المستحق للأصل الضريبي المؤجل، محسوبًا من مبلغ الخسارة الضريبية المستلمة للسنة والمرحل إلى المستقبل.
نتيجة للانعكاس في المحاسبة لأصل ضريبي مؤجل محسوب من مبلغ الفرق المؤقت القابل للخصم في شكل خسارة مرحلة، تم تكوين رصيد صفر في الحساب. ويتوافق هذا مع بيانات إقرار ضريبة الدخل "الخاسر".
ومع ذلك، إذا حصلت المنظمة على نتائج مختلفة وفقا للبيانات الضريبية والمحاسبية، ثم عند المحاسبة عن خسارة ضريبية، من الضروري حساب وعكس الدخل المشروط (المصروف) بناءً على النتائج المالية للمحاسبة؛ إجراء إدخال محاسبي لحساب أصل ضريبي مؤجل يتكون من مبلغ الخسارة الضريبية المرحلة إلى المستقبل. بعد ذلك، إذا كان هناك تناقض بين البيانات المحاسبية والضريبية (على عكس الحالة التي يتزامن فيها مبلغ الضريبة والخسارة المحاسبية)، فيجب على المرء أيضًا أن يأخذ في الاعتبار الاختلافات التي كانت السبب في ذلك.
مثال.
وفي نهاية العام، تلقت المنظمة خسارة ضريبية قدرها 1000 روبل. وفقا للبيانات المحاسبية، تم تشكيل خسارة قدرها 1500 روبل. كان سبب التناقض هو حقيقة أن نفقات السفر الزائدة البالغة 300 روبل لم يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية؛ لأغراض ضريبية، لم تؤخذ في الاعتبار المساعدة المادية المقدمة لموظف المنظمة، 800 روبل؛ كان مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة وفقًا للبيانات المحاسبية أقل من مبلغ الاستهلاك الضريبي بمقدار 600 روبل. الفرق الإجمالي هو 500 روبل (300 + 800 - 600).
لاستيفاء متطلبات PBU 18/02، عكست المنظمة حسابات ضريبة الدخل في سجلاتها المحاسبية مع الإدخالات التالية:
- 72 روبل (300 × 24%) - يعكس الالتزام الضريبي الدائم المحسوب من مبلغ نفقات السفر الزائدة غير المعترف بها للأغراض الضريبية،
- 144 روبل (600 × 24%) - يتم أخذ الالتزام الضريبي المؤجل في الاعتبار، ويتم حسابه من مبلغ الإهلاك الضريبي الزائد للأصول الثابتة على مبلغ الإهلاك المحاسبي،
- 240 روبل (1000 × 24%) - المبلغ المستحق للأصل الضريبي المؤجل، محسوبًا من مبلغ الخسارة الضريبية المستلمة للسنة والمرحل إلى المستقبل.
ونتيجة لذلك، بلغ حجم دوران المدين على الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" 504 روبل. (360 + 144). معدل دوران الائتمان على هذا الحساب يساوي أيضًا 504 روبل (72 + 192 + 240). ونتيجة لذلك، أصبح رصيد الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" صفراً، مما يعني عدم وجود التزامات تجاه الميزانية لضريبة الدخل. تتوافق هذه النتيجة مع مبلغ صفر من ضريبة الدخل التي أبلغت عنها المنظمة في إقرار ضريبة الدخل الذي تسبب في خسائر لهذا العام.
دعونا نلقي نظرة على إجراءات الاعتراف بالخسائر من السنوات السابقة.
وفقًا لأحكام المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمة التي تلقت خسارة في نهاية العام الاعتراف بها للأغراض الضريبية (أي سدادها على حساب الأرباح ) على مدى السنوات العشر القادمة (تقليل القاعدة الضريبية للفترة الحالية بمقدار الخسارة أو جزء من الخسارة المستلمة في السنوات السابقة). يجب ألا يتجاوز مبلغ الخسارة المعترف بها 30٪ من الربح الخاضع للضريبة لفترة الإبلاغ (الضريبة).
إن الاعتراف بالخسارة المستلمة في السنوات السابقة ليس أكثر من تخفيض أو سداد كامل للفرق المؤقت القابل للخصم الذي تم أخذه في الاعتبار في السجلات المحاسبية وقت تكوين هذه الخسارة الضريبية. طبقاً للفقرة 17 من PBU 18/02، عندما تنخفض الفروق المؤقتة القابلة للخصم (أو يتم سدادها بالكامل)، تنخفض أصول الضريبة المؤجلة المتكونة من هذه الفروق (أو يتم سدادها بالكامل). وبالتالي، في لحظة الاعتراف بالخسارة من السنوات السابقة، ينخفض أصل الضريبة المؤجلة المتكون من مبلغ هذه الخسارة. علاوة على ذلك، فإن الأصل المؤجل سينخفض بما يتناسب مع حصة الخسارة المعترف بها في السنوات السابقة.
مثال.
حققت المنظمة التي تلقت خسارة لهذا العام ربحًا قدره 2400 روبل في الربع الأول من العام التالي. عند حساب الوعاء الخاضع للضريبة لضريبة الدخل تم تخفيضه بمقدار خسارة العام السابق. للقيام بذلك، تم حساب مبلغ الخسارة المعترف بها: 2400 روبل × 30٪ = 720 روبل.
عند سداد الخسارة، تعكس السجلات المحاسبية انخفاضًا في مبلغ أصل الضريبة المؤجلة المحسوب من خسارة السنة السابقة:
- 720 روبل - يعكس السداد الجزئي للأصول الضريبية المؤجلة المكونة من مبلغ خسارة العام السابق.
وهكذا، في المحاسبة الضريبية للمنظمة، تم تخفيض القاعدة الضريبية بجزء من مبلغ خسارة السنوات السابقة، مما أدى إلى انخفاض الالتزامات الضريبية للميزانية. عكست المحاسبة أيضًا انخفاضًا في مبلغ ضريبة الدخل بسبب مبلغ الأصل الضريبي الذي تم إنشاؤه مسبقًا.
وبالنظر إلى ما سبق، والنظر في الترتيب تعكس الخسارة المتكونة في السجلات المحاسبية لمؤسستك وفقًا لمتطلبات PBU 18/02.
وفقا للبيانات المحاسبية لمؤسستك لعام 2004، فإن المنظمة لديها خسارة في الميزانية العمومية بمبلغ 4636245 روبل. كما أنه بناءً على البيانات المحاسبية بالمجاميع التراكمية لعام 2004 تم تحديد ما يلي:
الالتزام الضريبي الدائم بمبلغ 39898 روبل ،
أصل ضريبي مؤجل بمبلغ 7323 روبل ،
الالتزام الضريبي المؤجل بمبلغ 41.381 روبل روسي.
في المحاسبة، سيتم تنفيذ استحقاق ضريبة الدخل وفقًا لمتطلبات PBU 18/02 على النحو التالي:
|
مراسلات الحساب |
المبلغ، روبل |
||
|
دَين |
ائتمان |
||
|
1 112 699 |
UD المستحق (الدخل المشروط) لضريبة الدخل (4636245 روبل × 24٪ = 1112699 روبل) |
||
|
PNO المستحقة (الالتزام الضريبي الدائم) |
|||
|
OTA المستحقة (أصل الضريبة المؤجلة) |
|||
|
ONO المستحقة (الالتزام الضريبي المؤجل) |
|||
|
1 103 859 |
تم استحقاق OTA من مبلغ الخسارة الضريبية المستلمة لعام 2004 وتم ترحيلها إلى العام التالي |
||
ملحوظة:
لسوء الحظ، لا تحتوي رسالتك على معلومات حول مقدار الخسارة التي تلقتها مؤسستك في المحاسبة الضريبية. ومع ذلك، استنادا إلى البيانات المحاسبية التي قدمتها لعام 2004، يمكننا القول أن مقدار الخسارة وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية لعام 2004 هو 4611913 روبل. وبالتالي، فإن مبلغ الأصل الضريبي المؤجل المستحق من مبلغ الخسارة الضريبية سيكون 1106859 روبل:
4,611,913 روبل × 24% = 1,106,859 روبل.
تتم تعبئة المؤشرات المحاسبية للنموذج رقم (2) من "قائمة الأرباح والخسائر" لعام 2004 على النحو التالي:
|
فِهرِس |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
لنفس الفترة من العام السابق |
||
|
· النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل. · الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت خلال الفترة المشمولة بالتقرير وأدت إلى تعديل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل؛ · الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات التقارير السابقة، ولكنها أدت إلى تعديل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقارير؛ · مبلغ الالتزام الضريبي الدائم والأصل الضريبي المؤجل والالتزام الضريبي المؤجل. · أسباب التغيرات في معدلات الضرائب مقارنة بالفترة المشمولة بالتقرير السابق. · مبالغ الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة المشطوبة في حسابات الأرباح والخسائر فيما يتعلق بالتصرف في أصل أو نوع من الالتزام. البند 19 من PBU 18/02، عند إعداد البيانات المالية، تُمنح المنظمات الحق في أن تعكس في الميزانية العمومية المبلغ المتوازن (المجمع) لأصول الضريبة المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل. إذا استخدمت المنظمة هذا الحق، فإنها سيكون قادرًا على عكس مبلغ ضريبة الدخل المؤجلة فقط في الأصل أو في جانب الالتزامات فقط في الميزانية العمومية. ولكن هذا لن يكون ممكنا إلا إذا كان هناك أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة، وتشارك هذه المبالغ في حساب ضرائب الدخل. بناءً على شروط المثال 32، الذي تمت مناقشته أعلاه، تُظهر الميزانية العمومية وفقًا للنموذج رقم 1 المبلغ المتوازن لضريبة الدخل المؤجلة كجزء من الالتزامات الضريبية المؤجلة بمبلغ 720 روبل (1440 روبل - 720 روبل):
| ||||
تشير الفقرتان 14 و15 من PBU 18/02 إلى أنه في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يجب على المؤسسة إعادة حساب مبلغ الضرائب المؤجلة اعتبارًا من تاريخ تغير السعر، ويجب أن ينعكس الفرق الناشئ أثناء إعادة الحساب في الحساب 84 " الأرباح المحتجزة "الخسارة غير المغطاة".
تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على أن ONA و ONO غير متوازنين في البيانات المالية ويتم الإفصاح عنهما بشكل منفصل. اعتبارًا من 01/01/09، وفقًا لمعدل الضريبة لضريبة الدخل، تم تحديد 20%.
فيما يتعلق بهذه التغييرات، نشأت صعوبات في إعادة حساب الضرائب المؤجلة عندما لم يكن من الواضح التاريخ الذي يجب تحديده. 4، البند 14، الفقرة. 3 البند 15 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل المنظمات" PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن) الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة يتم حسابها على أنها حاصل ضرب مبالغ الفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، على التوالي، ومعدل ضريبة الدخل الذي يحدده تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، سارية المفعول في تاريخ التقرير.
استنادًا إلى البند 14 من PBU 18/02 وقاعدة مماثلة من البند 15 من PBU 18/02: " في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يخضع مبلغ أصول الضرائب المؤجلة لإعادة الحساب مع تخصيص الفرق الناشئ نتيجة إعادة الحساب لحساب الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة.».
علاوة على ذلك، فإن الإجراء الخاص بعكس نتائج إعادة الحساب المعنية في المحاسبة لم يتم تحديده من خلال القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. في الوقت نفسه، نعتقد أنه بناءً على القراءة الحرفية لمتطلبات PBU 18/02 فيما يتعلق بإعادة حساب قيمة تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات، يجب إجراء إعادة التقييم هذه في بداية السنة المشمولة بالتقرير، بدءًا من يتغير معدل ضريبة الدخل.
وقد أعربت وزارة المالية عن موقف مماثل في رسالتها المؤرخة 29 يناير 2009 رقم 07-02-18/01 "توصيات لمنظمات التدقيق والمدققين الفرديين ومدققي الحسابات بشأن إجراء تدقيق للبيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2008 ". يسمى:
« تحديد مبلغ الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة عند تغير معدل ضريبة الدخل
وفقًا لـ PBU 18/02، فإن أصول الضريبة المؤجلة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة دخل الشركات المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم وفي التأثير في تاريخ التقرير. الالتزامات الضريبية المؤجلة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة دخل الشركات المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير. وبناءً على ذلك، تنعكس الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في البيانات المالية السنوية بمعدل ضريبة الدخل الساري اعتبارًا من 31 ديسمبر من سنة التقرير.
وفي الوقت نفسه، في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الأرباح وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، تتوفر معلومات حول التغييرات في معدل ضريبة الأرباح وتقييم تأثير ذلك على البيانات المالية للمنظمة. يتم الإفصاح عنها في إيضاحات الميزانية العمومية وقائمة الأرباح والخسائر (مع مراعاة أهميتها).
وفقًا لـ PBU 18/02، في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، فإن مبلغ أصول الضرائب المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة يخضع لإعادة الحساب مع الفرق الناشئ نتيجة إعادة الحساب المنسوبة إلى حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة). وبناءً على ذلك، فإن مبلغ أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضريبة المؤجلة ينعكس في البيانات المالية اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة التقرير، مع مراعاة إعادة الحساب لشروط معدل ضريبة الدخل المتغير..
وفيما يتعلق بالبيانات المالية، نلاحظ ما يلي. في الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) تنعكس تكنولوجيا المعلومات في السطر 145 "أصول الضريبة المؤجلة" والأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) - في السطر 470 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" وتكنولوجيا المعلومات - في السطر 515 "المؤجلة" الالتزامات الضريبية".
في البيانات المالية لعام 2008، يجب أن تنعكس ONA وONO المحددان في المبالغ المحسوبة على أساس معدل ضريبة يساوي 24%. يجب أن تنعكس الأرباح المحتجزة في المبلغ المحسوب بناءً على البيانات الموجودة في الحساب 84 اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008.
في البيانات المالية للمنظمة اعتبارًا من 01/01/2009، يجب أن تتكون مؤشرات السطر 145 والسطر 515 من الميزانية العمومية في بداية العام بمبالغ تؤثر فعليًا على مبلغ ضريبة الدخل الحالية، أي يتم تعديلها وفقًا للمبالغ المحسوبة أعلاه التي سيتم شطبها في الحساب 84. بالإضافة إلى ذلك، في الميزانية العمومية الافتتاحية لعام 2009، سيتغير أيضًا مؤشر السطر 470 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
تنعكس التغييرات في مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) في بيان التغيرات في رأس المال (النموذج رقم 3) (على السطر الحر من القسم الأول "التغيرات في رأس المال" لسنة الإبلاغ 2009).
في المذكرة التوضيحية للبيانات المالية لعام 2009، من الضروري الكشف عن معلومات حول أسباب التناقض بين المؤشرات "الافتتاحية" على الأسطر المذكورة أعلاه من الميزانية العمومية لعام 2009 والمؤشرات "الختامية" للرصيد ورقة لعام 2008 - التغيير في معدل الضريبة على ضريبة الدخل (ص 25 PBU 18/02).
يعتبر التطبيق العملي للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وPBU 18/02 أحد أصعب مجالات المحاسبة، لذلك على صفحات مجلتنا تناولنا هذا الموضوع بالفعل أكثر من مرة. ولكن لا يزال لدى المستخدمين العديد من الأسئلة حول المحاسبة الضريبية. والدليل على ذلك هو الأسئلة العديدة التي طرحها طلاب 1C: الندوات الاستشارية حول موضوع "ضريبة الدخل"، والتي أجراها شركاء شركة 1C منذ نوفمبر 2003. O.S يجيب على الأسئلة الأكثر شيوعا. جوبكينا، مستشار في 1C:Servistrend.
قبل الانتقال مباشرة إلى إجابات الأسئلة، أود أن أتطرق مرة أخرى إلى المفاهيم الأساسية التي قدمتها PBU 18/02، نظرًا لأن سوء فهمها أو تفسيرها الخاطئ غالبًا ما يؤدي إلى الأخطاء والأسئلة.
إن الالتزام الضريبي الدائم (PNO) يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة، ينعكس الاعتراف بـ PNO في الترحيل:
إن مفهوم الأصل الضريبي الدائم غائب في PBU 18/02، ولكن الحاجة إليه تنبع من محتوى الفقرة 4 - يمكن أن تنشأ فروق دائمة ليس فقط فيما يتعلق بالنفقات، ولكن أيضًا بالدخل. لذلك، في التكوين القياسي، ينعكس التعرف على PNA حاليًا من خلال إدخال عكسي:
الخصم 99.2.3 "الالتزام الضريبي المستمر" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"
1. بناءً على التعريفين الواردين في الفقرتين (11)، (14) من اللائحة:
فروق مؤقتة قابلة للخصم معهد فنى صناعى(ONA)، والتي يجب أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة. وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي، سيزداد مبلغ ضريبة الدخل.
يتم حساب مبلغ تكنولوجيا المعلومات عن طريق ضرب الفرق المؤقت القابل للخصم بمعدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة، ينعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات من خلال النشر:
الخصم 09 "SHE" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"
ينعكس النقصان أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات من خلال الإدخال العكسي للخصم من الحساب 68.4.2 وائتمان الحساب 09.
مثال 1
تشمل النفقات التي تشكل الربح المحاسبي استهلاك الأصول الثابتة بمبلغ 2000 روبل. عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، تم أخذ الاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 1500 روبل. بسبب اختلاف طرق الاستهلاك (من المفترض عدم ظهور فروق دائمة). نظرًا لأن هذه نفقات والتقييم في المحاسبة أكبر من التقييم في المحاسبة الضريبية، فسنعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ (2000-1500) × 24٪/100٪ = 120 روبل.
2. بناءً على التعريفات الواردة في الفقرتين (12)، (15) من اللائحة:
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبةعند تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة يؤدي إلى التكوين الالتزام الضريبي المؤجل(ONO)، والتي يجب أن تزيد مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة.
وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي، سينخفض مبلغ ضريبة الدخل.
يتم حساب مبلغ تكنولوجيا المعلومات عن طريق ضرب الفرق المؤقت الخاضع للضريبة بمعدل ضريبة الدخل.
في المحاسبة، ينعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات من خلال النشر:
الخصم 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل" الائتمان 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة"
ينعكس النقصان أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات من خلال الإدخال العكسي للحساب المدين 77 والائتمان للحساب 68.4.2.
مثال 2
تشمل النفقات التي تشكل الربح المحاسبي استهلاك الأصول الثابتة بمبلغ 1500 روبل.
عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، تم أخذ الاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 2000 روبل. بسبب طرق الاستهلاك المختلفة.
نظرًا لأن هذه نفقات والتقييم في المحاسبة أقل من التقييم في المحاسبة الضريبية، فسنعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ (2000-1500) × 24٪/100٪ = 120 روبل.
مثال 3
يشمل الدخل الذي يشكل ربح الميزانية العمومية إيرادات من بيع البضائع بمبلغ 1500 روبل. في المحاسبة الضريبية، لا يتم الاعتراف بالإيرادات في هذه الفترة بسبب عدم السداد (يتم تحديد الإيرادات بالطريقة "النقدية"). نظرًا لأن هذا هو الدخل والتقييم في المحاسبة أكبر من التقييم في المحاسبة الضريبية، فسوف نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ (1500-0)x24%/100%=360 روبل.
بعد أن قمنا بمراجعة المفاهيم الأساسية لـ PBU 18/02، سننتقل مباشرة إلى أسئلة طلاب 1C: الندوات الاستشارية.
في تاريخ بدء التطبيق، تحتاج إلى تعيين المعلمة "يتم تطبيق PBU 18/02" على القيمة "نعم" (قائمة "الخدمة"، "سياسة المحاسبة"). يجب عليك كل شهر تنفيذ مستند "إقفال الشهر" (قائمة "المستندات")، مع تحديد جميع المربعات باستثناء الثلاثة الأخيرة. ثم - مستند "العمليات الروتينية للمحاسبة الضريبية" (قائمة "المحاسبة الضريبية") مع تحديد جميع المربعات. ثم - وثيقة "إقفال الشهر"، مع تحديد مربعات الاختيار فقط: "محاسبة الفروق الدائمة"، "محاسبة الفروق المؤقتة" و"حساب ضريبة الدخل" (انظر الشكل 1).
أرز. 1. تعبئة مستند "شهر الإغلاق" لحساب PBU 18/02.
أرز. 2. ترحيل وثيقة "شهر الإقفال" لتعكس الالتزام الضريبي الدائم.
في مستند "إقفال الشهر"، حدد خانة الاختيار "إنشاء تقرير عند ترحيل المستند" ثم قم بنشره. في التقرير الناتج، حرك المؤشر إلى السطر "محاسبة الفروق الدائمة" وانقر نقرًا مزدوجًا لفتح التقرير "الفروق الدائمة حسب نوع الأصول والالتزامات" (انظر الشكل 3). يسرد العمود 7 الفروق الدائمة، ويضرب المبلغ الإجمالي في معدل ضريبة الدخل ويحصل على مبلغ التزام الضريبة الدائم الصادر في الترحيل.
أرز. 3. تم إنشاء تقرير "الفروق الدائمة" عند ترحيل مستند "إقفال الشهر".
بالنقر المزدوج، يمكنك أيضًا توسيع كل صف من هذا التقرير ومعرفة الكائن الذي تنتمي إليه الاختلافات الدائمة (انظر الشكل 4). على سبيل المثال، يحتوي فك تشفير سطر "الأصول الثابتة" على البيانات التالية.
أرز. 4. تقرير "الفروق الدائمة حسب نوع الأصل (الالتزام)"
يحتوي العمود 2 على الرصيد في بداية الشهر في الحساب NPR.01 "الفروق الدائمة. الأصول الثابتة"، والذي يتوافق مع الفرق الدائم غير المشطوب لهذا الأصل (رف المستودع). يحتوي العمود 4 على معدل دوران الحساب الدائن NPR.01، والذي يتوافق مع مبلغ الشطب الجزئي للفرق الدائم على هذا الأصل. إذا نشأ فرق دائم جديد، فسيتم ترحيل مبلغه إلى الخصم من حساب NPR "الفروق الدائمة" وسيظهر في العمود 3. يشير العمود 5 إلى المبالغ التي تم الاعتراف بها كفروق دائمة لبعض الكائنات المحاسبية الأخرى؛ وفي هذه الحالة يعد هذا مبلغًا لا يمكن الاعتراف به في قسم "الأصول الثابتة"، لأنه يتم الاعتراف به كفرق ثابت في قسم "تكاليف التوزيع" وينعكس في المدين والدائن للحساب NPR.44.1 " كلفة التوزيع". يتم حساب المبلغ في العمود 7 على النحو التالي: "gr.7" = "gr.4" - "gr.5" - "gr.6". يتم تشكيل معدل دوران المدين والدائن لحساب NPR من خلال مستند "إقفال الشهر" وفقًا للاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وبالتالي، من أجل تصحيح مبلغ الالتزام الضريبي الدائم، من الضروري تحديد المستندات خلال الشهر التي أدت إلى فروق دائمة غير صحيحة وتصحيحها، ثم إعادة ترحيل "إقفال الشهر" للحصول على المبالغ الصحيحة في الحسابات الفرعية من حساب "الفروقات الدائمة" NPR.
تحتاج إلى الرجوع إلى "تحليل حالة المحاسبة الضريبية" (قائمة "المحاسبة الضريبية") لشهر معين (انظر الشكل 5). من خلال النقر المزدوج، يمكنك توسيع كل مبلغ بالتسلسل وصولاً إلى المستندات الأساسية. تلك الفروق التي لا تندرج تحت تعريف الدائم ولا تنعكس في الحسابات الفرعية لحساب NPR "الفروق الدائمة" سيتم تصنيفها على أنها مؤقتة. وسوف تؤدي إلى ظهور أو نقصان (انطفاء) تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات، وهو ما سينعكس في الحسابين 09 و 77.
أرز. 5. تقرير "تحليل حالة المحاسبة الضريبية"
لا يتم سداد تكنولوجيا المعلومات إلا إذا انعكس حدوث تكنولوجيا المعلومات في الفترات السابقة لهذا الكائن. دعونا ننظر إلى هذا مع مثال. لنقم بتنفيذ "إغلاق الشهر"، ونحصل على تقرير ونفتح السطر "محاسبة الفروق المؤقتة" بالنقر المزدوج على الماوس. بعد ذلك، دعونا نوسع أحد سطور التقرير، على سبيل المثال، "الأصول الثابتة" وننظر إلى التقرير الناتج (انظر الشكل 6). تحتوي الأعمدة من 2 إلى 5 على القيمة المتبقية للأصول الثابتة. الفرق بين العمودين 3 و2 هو مبلغ الإهلاك لشهر معين وفقًا للمحاسبة. الفرق بين العمودين 5 و4 هو للأغراض الضريبية. العمود 6 هو الفرق الناتج بين تكاليف الاستهلاك في السجلات المحاسبية والمحاسبية.
أرز. 6. تقرير "الفروق المؤقتة حسب نوع الأصل (الالتزام)"
التقييم وفقا للسجلات المحاسبية |
نقاط نو |
الفرق في التقييمات |
فروق مؤقتة قابلة للخصم |
الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
في بداية الفترة |
في نهاية الفترة |
في بداية الفترة |
في نهاية الفترة |
المجموع (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
بما في ذلك بسبب الفرق المستمر |
تعديل الفرق المؤقت |
الرصيد في بداية الشهر |
نشأت |
حتى النضج |
الرصيد في بداية الشهر |
نشأت |
حتى النضج |
|
حاسوب |
|||||||||||||
إذا كان العمود 7 لا يحتوي على مبلغ الفرق الدائم، والعمود 8 لا يعكس مبلغ تعديل الفرق المؤقت الذي تم إدخاله يدويًا بواسطة "العملية" على الحساب الفرعي لحساب CVR "تسوية الفروق المؤقتة"، فإن يتم التعرف على الفرق المؤقت. إذا كان الفرق المؤقت أقل من الصفر، ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر للفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 12)، فإنه يتم الاعتراف بحدوث فرق مؤقت قابل للخصم (العمود 10). في مثالنا، هذه هي السلسلة "الطابعة". إذا كان هناك مثل هذا الرصيد، فسيتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 14). في مثالنا، هذا هو السطر "الرف". إذا كان الفرق المؤقت أكبر من الصفر، ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر للفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 9)، فإنه يتم الاعتراف بحدوث فرق مؤقت خاضع للضريبة (العمود 13). في مثالنا، هذه هي السلسلة "الكمبيوتر". وفي حالة وجود مثل هذا الرصيد، يتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 11). في مثالنا، هذا هو السطر "الآلة". بعد ذلك، يتم تلخيص البيانات الموجودة في الأعمدة 10، 11، 13، 14، وبعد ضربها بمعدل ضريبة الدخل، تنعكس على أنها حدوث وسداد تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات وفقا لنوع الكائن "الأصول الثابتة".