Daimi müvəqqəti fərqlər hesablamalar və elanlar nümunələri. Daimi fərqlər. Müvəqqəti fərqlərin növləri


PBU 18/02: rəsmidən rus dilinə

PBU 18/02 vergi uçotu məlumatlarına əsasən mühasibat uçotunda əks olunan mənfəət (zərər) göstəriciləri ilə mənfəət (zərər) arasında qarşılıqlı əlaqə yaratmaq məqsədilə tətbiq edilmişdir.

Vergi uçotunun vergi uçotuna yaxınlaşdırılması nəzərdə tutulur. Buna görə də müvəqqəti və daimi fərqlər və onların əsasında formalaşan vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında aydın anlayışa malik olmaq çox vacibdir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu haqqında Əsasnamə 2002-ci ilin sonunda təsdiq edilmişdir, yəni. doqquz ildir ki, qüvvədədir. Eyni zamanda, istifadəçilərin hələ də bir çox sualları var və təşkilatın iqtisadi fəaliyyətində hər yeni vəziyyətlə getdikcə daha çox yeni suallar yaranır.

Hər mühasibin daim dəyişən qanunvericiliyin incəliklərini başa düşməyə vaxtı yoxdur. Bundan əlavə, PBU 18-in tətbiqi ilə bağlı suallar hər gün yaranmır və buna görə də dəqiqləşdirilmiş və təsdiqlənmiş məlumatların yaddaşdan silinməsi üçün vaxt var.

PBU 18-də ortaya çıxan fərqlərin uçotu metodologiyasının aydınlaşdırılması və konsolidasiyası yoxdur: Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya ilkin mühasibat sənədləri əsasında birbaşa mühasibat uçotu hesablarından və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa bir şəkildə yaradılır (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Bununla əlaqədar olaraq, daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunun seçilmiş metodu, hazırlanmış uçot registrlərinin tərkibi və forması təşkilatın uçot siyasətində göstərilməlidir.

Nəzərə alın ki, analitik uçotda müvəqqəti fərqlər ayrıca göstərilməlidir növünə görə mühasibat uçotunda yaranan fərqlərə görə aktivlər və öhdəliklər (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Beləliklə, bütün növ fərqlər haqqında tam məlumat yaratmaq üçün hansı üsuldan istifadə etməlisiniz?

Yaranan fərqlərin analitik uçotunu təşkil etməyin bir neçə yolunu nəzərdən keçirək.

  • Şirkətdə müvəqqəti fərqlər yoxdursa və qeydlər yalnız daimi fərqlərdən istifadə etməklə aparılırsa, hər şey olduqca sadədir. Siz “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmiş” və “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilməyən” gəlir və xərcləri ayıraraq mühasibat uçotu hesabları üçün analitikadan istifadə edə bilərsiniz. Beləliklə, biz sistem analitikası çərçivəsində daimi fərqlərin uçotunu təşkil edirik.
  • Lakin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər varsa, mühasibin həyatı ciddi şəkildə mürəkkəbləşir. Və bu fərqlər nə qədər çox olsa, sistem analitikasından istifadə edərək onların hamısını növə görə ayrıca nəzərə almaq bir o qədər çətindir. Bu halda qeyri-sistemli* analitik uçotu təşkil etməkdən başqa iş qalmır. Fikrimizcə, Excel cədvəlləri bu məqsədlər üçün ən uyğundur.

*sistemsiz mühasibat uçotu - işlənmiş registrlərdə məlumatların analitika kontekstində, sonradan yekunlaşdırılmaqla qeyd edilməsi yolu ilə uçot məlumatlarının formalaşdırılması. Sistem mühasibatlığından fərqli olaraq məlumatların uçotu mühasibat uçotu hesablarında ikiqat yazılışdan istifadə edilmədən həyata keçirilir.

3. Çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

“Müvəqqəti fərqlər” nələrdir?

Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər bir hesabat dövründə mühasibat mənfəətini (zərərini) təşkil edən gəlir və xərclərə və digər və ya digər hesabat dövrlərində gəlir vergisi üçün vergi bazasına aiddir (PBU 18/02-nin 8-ci bəndi).

Yəni gəlirlər (xərclər) həm mühasibat uçotu, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və fərq yalnız yaranırsa. vaxtında onların etiraflarına bu fərq deyilir müvəqqəti PBU 18-in məqsədləri üçün fərq.

Nəticədə yaranan müvəqqəti fərqlər meydana gəlməsinə səbəb olur təxirə salınmış mənfəət vergisi. 9-cu bəndə əsasən. PBU 18/02 Təxirə salınmış mənfəət vergisi növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğdir..

Təxirə salınmış mənfəət vergisi müvəqqəti fərqlər üzrə hesablanmış vergi məbləğidir. Bu vergi gələcəyə “təxirə salınır”, yəni gələcək hesabat dövrlərində “ödəniləcək” verginin məbləğinə təsir göstərəcək (ya azaldacaq, ya da artıracaq).

Müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:

  • çıxılan müvəqqəti fərqlər;
  • vergiyə cəlb edilir müvəqqəti fərqlər.

Çıxarılan fərqlər xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün sonra, gəlirlər isə uçot məqsədləri üçün daha tez tanındıqda yaranır.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergi gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini azaldacaq.

Çıxarılan fərqlərə nümunələr:

  • mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi məbləğinin vergi uçotunda olduğundan çox olması;
  • köçürüləcək vergi zərəri;
  • faydalı istifadə müddəti ərzində vergi uçotunda qəbul edilmiş və mühasibat uçotunda dərhal silinmiş əsas vəsaitlərin satışından zərər;
  • şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan gəlir;
  • şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan xərclər;
  • və s.

Vergiyə cəlb olunan fərqlər, xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün daha əvvəl və gəlirlər uçot məqsədləri üçün daha gec tanındıqda yaranır.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergilər gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini artıracaq.

Vergiyə cəlb edilən fərqlərə nümunələr:

  • əsas vəsaitlərlə bonus amortizasiyasının məbləği vergi uçotu məqsədləri üçün nəzərə alınır və mühasibat uçotuna daxil edilmir;
  • gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
  • broker xidmətləri vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
  • Borc vəsaitləri üzrə faiz xərcləri vergi uçotunda nəzərə alınır və mühasibat uçotunda tikilməkdə olan uzunmüddətli aktivin dəyərinə daxil edilir;
  • və s.

4. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri.

Nə vaxt çıxılan təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi aktivi(bundan sonra SHE adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin dəqiq məbləğidir azaltmaq

PBU 18/02-nin 14-cü maddəsinə əsasən, onlar bütün çıxılan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir və bu çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

İT-nin tanınması üçün zəruri şərt təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət əldə etməsi ehtimalının olmasıdır.

Hesabat dövründə İT-də artım çıxılan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma çıxılan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

SHE = çıxılan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

Hazırda gəlir vergisi 20%-dir.

Onlar aktivlərin növləri üzrə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

  • yaranarsa - Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
  • İT azaldıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”.

Nəzərə alın ki, gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri, nəticədə yaranan fərqin mənfəətə və mənfəətə aid edilməsi ilə dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlanan tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. zərər hesabları (PBU 18/02-nin 14-cü bəndi).

Nə vaxt vergiyə cəlb edilir təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi öhdəliyi(bundan sonra İT adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin məbləğidir artırmaq“ödənilməli” gəlir vergisinin məbləği.

PBU 18/02-nin 15-ci maddəsinə əsasən, İT bütün vergi tutulan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks olunur və bu vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə İT-də artım vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

IT = vergi tutulan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

İT öhdəliyin növləri üzrə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

  • yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;
  • İT azaldıqda - Dt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi hesablamaları”.

Nəzərə alın: gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinin başlanması tarixindən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır, nəticədə yaranan fərq mənfəət və zərərə aid edilir. hesablar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən gəlir növləri üçün müxtəlif gəlir vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, İT və ya İT qiymətləndirilərkən, gəlir vergisi dərəcəsi çıxılan və ya tam ödənilməsinə səbəb olan gəlir növünə uyğun olmalıdır. hesabat dövründən sonrakı dövrdə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan müvəqqəti fərq (PBU 18/02-nin 15-ci bəndi).

SIT və ya ONO hesablanmış aktiv və ya öhdəlik xaric edildikdə, STA və ya ONO məbləği mənfəət və zərər hesablarına silinir ki, bu da azalmayacaq (STA vəziyyətində) və ya artmayacaq (ONO halda). ) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət.

5. Daimi fərqlər. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri.

İndi düşünək daimi fərqlər.

PBU 18-in 4-cü bəndinə uyğun olaraq, aşağıda göstərilən Qaydaların məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər başa düşülür:

- hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;

- hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Yəni gəlirlər (xərclər) yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq, belə bir fərq var daimi PBU 18-in məqsədləri üçün fərq.

Eyni şey gəlirlər (xərclər) yalnız vergi uçotu məqsədləri üçün tanındıqda və heç vaxt uçot məqsədləri üçün tanınmayacaq, nəticədə yaranan fərq olacaqdır daimi PBU 18-in məqsədləri üçün fərq.

Daimi fərqlərə nümunələr:

  • təşkilatın xalis mənfəəti hesabına işçilərə mükafatlar və ya maddi yardım üçün xərclər;
  • vergi uçotu məqsədləri üçün müəyyən edilmiş həddi aşan borc öhdəlikləri üzrə faiz xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi);
  • iştirak payı 50%-dən çox olan təşkilatın təsisçisindən maliyyə yardımı şəklində gəlir;
  • və s.

Nə vaxt daimi fərqlər yaranır daimi vergi öhdəliyi(bundan sonra PNO adlandırılacaq) və ya daimi vergi aktivi(bundan sonra PNA adlandırılacaq).

PNO səbəb olan vergi məbləğidir artırmaq

PNA gətirib çıxaran vergi məbləğidir azalma hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişləri.

PNO və PNA daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

PNO (PNA) = sabit fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

PNO və PNA mühasibat uçotunda 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

  • PTI olduqda - Dt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
  • PNA yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi”.

6. Mənfəət vergisinin uçotu.

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasibat mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir üçün şərti xərcdir (şərti gəlir). vergi.

Şərti xərc (gəlir) = mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət (zərər) * gəlir vergisi dərəcəsi.

Şərti məsrəf (gəlir) mühasibat uçotunda 99.2.2 “Şərti gəlir vergisi gəliri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

  • Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir (zərərdən) – Dt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
  • Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (mənfəət üzrə) – Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir”.

PBU 18/02-nin 21-ci bəndinə uyğun olaraq, cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərc (şərti gəlir) məbləği əsasında müəyyən edilmiş vergi məqsədləri üçün gəlir vergisi kimi tanınır. hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivində və təxirə salınmış vergi öhdəliyində artım və ya azalma.

Cari korporativ gəlir vergisi = Şərti xərc (- şərti gəlir) + Hesablanmış İT - Ödənilmiş İT - Hesablanmış İT + Ödənilmiş İT + PNO - PNA.

Diqqət yetirin: cari gəlir vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 22-ci bəndi).

7. PBU 18/02-yə uyğun olaraq sxem.

Onlar bu iki sistem üzrə hesabat tarixinə vergi tutulan mənfəətin müəyyən edilməsi zamanı yaranan fərqlərə səbəb olur. Bu cür fərqlər müvəqqəti adlanır, çünki bir müddət ərzində vergi və mühasibat uçotu üzrə əməliyyatların uçotuna müxtəlif yanaşmalar səbəbindən yaranır.

Daimi və müvəqqəti vergi fərqləri: formalaşma mexanizmi

Müvəqqəti fərqlərin baş verməsi mühasibat uçotu sistemlərinin tənzimləmə tənzimləməsindəki fərqlərlə əlaqədardır - mühasibat uçotu mövcud PBU-ların və 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Qanunun diktə etdiyi qaydalara uyğun olaraq aparılır, vergi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə. Mənfəət vergisinin (İIT) hesablanması zamanı müvəqqəti fərqlərin uçotu məhz bu fərqlərin əksidir: çox vaxt eyni iqtisadi fəaliyyət faktı müxtəlif uçot sistemlərinin müxtəlif vaxt dövrlərində əks olunur. Vaxt amilinin mövcudluğu müvəqqəti fərqi təyin etmək üçün müəyyənedici məqamdır.

Adətən onlar vergi və mühasibat uçotunda üst-üstə düşmür:

    gəlir və xərclərin təsnifatının prinsipləri, habelə onların tanınması üsulları;

    Amortizasiya olunan aktivlərin uçotu;

    MPZ-nin qiymətləndirilməsi üsulları;

    Birbaşa və dolayı xərclərin müəyyən edilməsi meyarları;

    Ehtiyatların yaradılması qaydası və s.

Müvəqqəti fərqlərin klassik nümunəsi əsas vəsaitlər üzrə müvəqqəti fərqlərin baş verməsidir. Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi dörd üsuldan biri ilə hesablana bilər (xətti, qalığı azaltmaq, dəyərin birgə müəssisənin fəaliyyət göstərdiyi illərin cəminə və ya məhsulun həcminə mütənasib olaraq silinməsi), vergidə. - yalnız iki (xətti və qeyri-xətti). Bunlar. Yalnız şirkətdə hər iki uçot sistemində amortizasiyanın hesablanmasının xətti metodunu seçərkən müvəqqəti fərq olmayacaqdır.

Vergi bəyannaməsi üçün bazanın hesablanmasının nəticələrindən asılı olaraq, çıxılan (mühasibat uçotu kitabına görə mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən az olduqda) və vergi tutulan (əks vəziyyət - mühasibat uçotu kitabına görə mənfəət) arasında fərq qoyulur. vergi hesabından azdır) müvəqqəti fərqlər. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər sonradan verginin məbləğini azaldacaq, təxirə salınmış vergi aktivini (DTA) formalaşdıracaq və müvafiq olaraq vergiyə cəlb olunanlar təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTA) yaradaraq NTP-ni artıracaq.

Şirkətin fəaliyyəti zamanı təkcə müvəqqəti deyil, həm də daimi fərqlər yaranır. Onların heç bir vaxt arayışı yoxdur və şirkətin bütün fəaliyyəti ərzində dəyişməz qalır.

Daimi fərqlərə səbəb olan ən ümumi vəziyyətlər bunlardır:

    Mühasibat uçotunda fərdi xərclərin məbləğlərinin məhdudlaşdırılması (və ya tanınmaması), onların mühasibat uçotunda tam qəbul edilməsi;

    NU-də cərimələrin ödənilməsi xərclərinin tanınmaması;

    Mühasibat uçotunda yenidən qiymətləndirildikdən sonra əsas vəsaitlərin dəyərinin dəyişməsi və bu xərclərin uçot sistemində tanınmaması;

    Xeyriyyəçiliyə töhfələrin köçürülməsi və ya əmlakın hədiyyə olaraq verilməsi.

Əgər vergi mənfəəti mühasibat uçotundan azdırsa (nadir haldır), mənfi daimi fərq yaranır, vergitutma bazası azalır və daimi vergi aktivi (PTA) formalaşır. Əksinə, müsbət fərq (mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən çox olduqda) daimi vergi öhdəliyini (PLO) əmələ gətirir. PNA və PNO daimi fərqin yarandığı dövrdə hesablanır və nəzərə alınır.

PNO və ya PNA, yaranan sabit fərqi NNP dərəcəsinə vurmaqla hesablanır (bu gün 20%). PBU 18/02 şirkətə daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotu meyarlarını müstəqil olaraq müəyyən etməyə, seçilmiş alqoritmi uçot siyasətində təsbit etməyə imkan verir. Ən məqbul variantlardan biri bu məlumatların mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməsidir.

Daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotu

Daimi fərqlər

PNO və PNA hesaba ayrıca subhesabda əks olunur. 99. Daimi müsbət fərq yaratdıqda, mühasib PNO-nun hesablanması üçün bir elan yaradır:

D/t 99 K/t 68/NNP

PNA-nı əks etdirmək üçün qeyd əks olunacaq:

D/t 68/NNP K/t 99

Fərqlərin formalaşması səriştəli analitika tələb edəcəkdir. Şirkətlər onun həyata keçirilməsi üsullarını müstəqil şəkildə hazırlayırlar.

Misal daimi fərqlərin uçotu (PND)

Krost MMC işçilərin uşaqları üçün Yeni il hədiyyələrinin ödənilməsi ilə məşğuldur. Bu məqsədlər üçün 50 min rubl ayrılıb. Mühasibat uçotunda məbləğ mühasibat uçotu sistemində qeyri-əməliyyat xərclərinin strukturunda nəzərə alınır, bu xərclər xərc kimi tanınmır; Buna görə, gələcəkdə geri qaytarıla bilməyən 50 min rubl məbləğində sabit müsbət fərq yaranır və buna görə də 10 min rubl məbləğində PNO. (50.000 x 20%). Mühasib bunu mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlərlə əks etdirir:

D/t 99 K/t 68/NNP – 10 000 rub. .

Müvəqqəti fərqlərin uçotu

Mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər haqqında məlumatları ümumiləşdirin:

    09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri"

    77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”

Veb saytımızdakı məsləhətləşmədə çıxılan müvəqqəti fərqlərin uçotunun xüsusiyyətlərini artıq müzakirə etdik. Mühasibat uçotu və vergi uçotunda müvəqqəti fərqlərin uçotu uçot mənfəəti vergi mənfəətindən çox olduqda (yəni vergi uçotu xərcləri mühasibat uçotu xərclərindən çox olduqda) onların sözügedən tarixdə müəyyən edilməsi deməkdir. Sonrakı dövrlərdə NU-da artıq xərclərin məbləği kompensasiya olunacağı üçün NU mühasibat yazılışı ilə yaradılır:

D/t 68/NNP K/t 77.

Nümunə: əsas vəsaitlərin köhnəlməsində müvəqqəti fərqləri əks etdirən

2019-cu ilin fevral ayında şirkət menecerin ofisi üçün 84 min rubl dəyərində mebel dəsti aldı. (ƏDV daxil olmaqla - 14 min rubl). NU prinsiplərinə uyğun olaraq, mebelin dəyəri Art tərəfindən müəyyən edilmiş 100 min rubl əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi satınalmanın tanınması üçün minimum məbləğə çatmadığı üçün hesabat dövründə bir anda silinəcəkdir. . 256 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Mühasibat uçotuna görə, qulaqlıqların dəyəri 4 il ərzində düz xətt üsulu ilə silinəcəkdir (ayda 1,458,33 rubl ilə 48 ay). Nəticədə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər yaranacaq və nəticədə İT yaranacaq. Müvəqqəti fərqlərin uçotunda qeydlər aşağıdakı kimi olacaq:

Əməliyyat

Fevral:

ƏDV daxil olmayan alış məbləği (70.000 rubl) silindi

bir vaxtda

ƏS-nin alınması

ƏDV tutulur

ƏS-yə giriş

Qulaqlığın qiymətini BU-da NU-ya təyin etməklə, İT yaradılır - NNP dərəcəsi ilə dəyərin məhsulu (70,000 x 20/100)

Sonradan, 2019-cu ilin mart ayından və birgə müəssisənin və ya silinmənin sonuna qədər hər ay:

Amortizasiyanın hesablanması (70.000 / 48 ay)

İT-nin silinməsi

İT-nin qalan hissəsi:

    31.12.2019-cu il tarixinə - 11 083,33 RUB. (14,000 – (1458,33 x 10 ay x 20%));

    31.12.2020-ci il tarixinə - 7 583,34 RUB. (11 083,33 – (1458,33 x 12 x 20%));

    31.12.2021-ci il tarixinə - 4083,34 rubl. (7583,34 – (1458,33 x 12 x 20%));

    31.12.2022-ci il tarixinə - 583,34 rubl. (4083,34 – (1458,33 x 12 x 20%)).

Amortizasiya 2023-cü ilin fevralında başa çatacaq və İT bağlanacaq.

Birgə müəssisə başa çatana qədər əsas vəsaitlərin xaric edilməsi vəziyyətində, əsas vəsaitlərin qalığı aşağıdakı kimi yerləşdirilməklə mənfəətə hesablanacaq: D/t 77 K/t 99.

Depozitinizdə maksimum gəliri necə əldə etmək olar

Müəyyən miqdarda pul qazandıqdan sonra onu nəinki qənaət etmək, həm də artırmaq istəyirsən. Bunun ən sadə və ən az əmək tələb edən üsullarından biri pulu banka aparıb depozitə qoymaqdır ki, bir müddət sonra nəinki ilkin məbləği, həm də hesablanmış faizləri götürə biləsiniz. Aşağıda sərmayənizi maksimum dərəcədə artırmağa kömək edəcək bir neçə ipucu var.

Faiz nə qədər yüksəkdirsə, gəlir də bir o qədər yüksəkdir

Əmanət üzrə faiz dərəcəsi nə qədər yüksək olarsa, əmanətçinin əmanət müddətinin sonunda əldə edəcəyi gəlir bir o qədər çox olar. Eyni müddətli iki əmanət üzrə dərəcələr eyni olarsa, faizlərin kapitallaşdırılması (faizlərə faizlərin hesablanması) daha tez-tez baş verən ən sərfəli olacaq. Daha az faiz kapitallaşması olan və ya ümumiyyətlə olmayan bir əmanət daha az gəlir gətirəcəkdir. Hər bir bank öz tariflərini müəyyən edir və əmanət müqavilələrinin qalan şərtlərini müəyyən edir. Xarici şərtlər və ya daxili şərait dəyişdikcə banklar müntəzəm olaraq depozit faizlərinə yenidən baxırlar. Bəzən yuxarı, bəzən aşağı. Eyni depozit (eyni adlı) üzrə dərəcələr indi və üç ay ərzində əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənə bilər. Amma müqavilə bağlanandan sonra qanunla bank faiz dərəcəsini aşağı sala bilməz. Bir qayda olaraq, bu bənd əlavə olaraq bankla əmanətçi arasında bağlanan müqaviləyə daxil edilir. Banklar öz internet saytlarında əmanət şərtləri haqqında məlumat dərc edirlər. Düzdür, ən yaxşı şərtlərlə əmanəti əl ilə axtarmaq çox vaxt apara bilər. www.banki.ru və ya www.sravni.ru kimi xüsusi onlayn xidmətlərdən istifadə etmək daha rahat və sürətlidir. Gələcək əmanətin məbləğini və valyutasını, habelə planlaşdırılan müddəti göstərərək, orada müxtəlif bankların təkliflər bazasına sorğu göndərə, əldə edilən nəticələri faizlə çeşidləyə və ən yaxşısını seçə bilərsiniz. Bundan sonra bankın veb saytına daxil olun və əmanətin təfərrüatlarını oxuyun.

İnvestisiyaların təhlükəsizliyi birinci yerdədir

Kommersiya bankı, hər hansı digər təşkilat kimi, iflas riski də daxil olmaqla, bir çox risklərə məruz qalır. Və Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı həqiqətən də zaman-zaman digər bankların lisenziyalarını ləğv edir. Amma eyni zamanda, dövlət ilk baxışdan qəribə görünsə də, cəmiyyətin bütövlükdə bank sisteminə inamını sarsıtmaqda qətiyyən maraqlı deyil. Və sıravi əmanətçilərin pis banka qoyduğu vəsaitləri itirməməsi üçün dövlət bütün bankları əhalinin əmanətlərini sığortalamağa məcbur edir. Bankın lisenziyası ləğv edilərsə, o zaman artıq müflis bank deyil, əmanət məbləğini hesablanmış faizlərlə birlikdə əmanətçiyə qaytaracaq, lakin 700 min rubldan çox olmayan dövlət Əmanətlərin Sığortalanması Agentliyidir. Odur ki, əgər sizin yatırdığınız vəsait bu həddi keçərsə, o zaman ilkin məbləği hissələrə bölmək və hər bir hissəsini ayrıca banka yerləşdirmək məqsədəuyğundur. Hər bir hissənin ölçüsü elə seçilməlidir ki, əmanət müddətinin sonuna ilkin məbləğ üstəgəl hesablanmış faiz 700 min rubldan çox olmasın. Bu sizə kömək edəcək. Əmanətlərin dövlət sığortası ona gətirib çıxarır ki, pul saxlamaq üçün bank seçərkən ən vacib meyar bankın tarixi və ya etibarlılıq səviyyəsi deyil, əmanət üzrə faiz dərəcəsidir.

Yenilənə bilən əmanətlər minimum müddətlə maksimum faiz əldə etməyə imkan verir

Qrafikdə əmanət müddətindən asılı olaraq bankların 300.000 rubl əmanət üzrə təklif etdiyi maksimum dərəcəsi göstərilir:

Dəyərlər yazı zamanı (May 2010) verilir və müntəzəm olaraq dəyişir. Məsələn, 2009-cu ilin yayında illik 16% ilə rubl depozitinə pul qoya bilərsiniz. Tipik olaraq, əmanət müddəti nə qədər uzun olsa, bank bir o qədər yüksək faiz alır. Eyni zamanda, maksimum faiz əldə etmək üçün bütün məbləği bütün dövr ərzində əmanətdə saxlamaq heç də lazım deyil. Əmanət doldurulursa, əvvəlcə müddətin çox hissəsi üçün orada qalacaq kiçik bir məbləğ qoya bilərsiniz. Və yalnız müddətin sonuna qədər vəsaitin əsas hissəsini əlavə edəcəksiniz. Bu şəkildə müəyyən fasilələrlə yeni əmanətlər açsanız, bununla da maksimum faizləri təyin etsəniz və sonra bir əmanət üzrə müddətin sonunda bütün məbləği əlavə olaraq faizləri növbəti bağlanacaq əmanətə köçürsəniz, bu, bir tərəfdən uzun müddətə (bir il və ya daha çox) əmanətdə olan vəsaitləri “dondurmaqdan” qaçmaq, digər tərəfdən isə maksimum gəlir əldə etmək.

Bir daha doldurulmuş əmanətlərin faydaları haqqında

Tipik olaraq, bankların əhalidən pul qəbul etmə dərəcələri (depozit faizləri) və bankların pul buraxma dərəcələri (kredit faizləri) eyni istiqamətdə dəyişir, yəni. Zaman keçdikcə onlar ya artır, ya da azalır. Vəziyyətlər (sizin üçün) əlverişlidirsə, risksiz gəlir əldə etməyin başqa bir yolu mümkündür - aşağıdakı sxemə uyğun olaraq arbitraj. Yüksək dərəcələrin olduğu dövrlərdə maksimum faizlə uzunmüddətli doldurula bilən əmanət (3-5 il müddətinə) açılır. Bir və ya iki il keçir və dərəcələr (həm depozit, həm də kredit) düşür. Əgər kredit dərəcələri kifayət qədər aşağı düşübsə - əvvəllər müəyyən etdiyiniz əmanət dərəcəsindən aşağıdırsa, o zaman kredit götürməyin və dərhal bütün məbləği depozitə qoymağın vaxtıdır. Kredit elə seçilməlidir ki, əsas borcun (əsas borcun) ödənilməsi müddət ərzində bərabər ödənişlərlə deyil, müddətin sonunda baş versin. Əmanət üzrə alacağınız faiz kredit üçün ödədiyiniz faizdən çox olacaq. Qalanı isə sizin gəliriniz olacaq. Dəyərləri hesablayarkən, bank tərəfindən avtomatik olaraq tutulan və müxtəlif kredit komissiyalarını nəzərə almağı unutmayın.

Əsas vəsaitlərin uçotu ilə bağlı müvəqqəti və daimi fərqlərin hesablanması sistem prinsipləri

İstifadə olunan abbreviaturalar:

  • BU - Mühasibat uçotu
  • TD - Müvəqqəti fərq
  • TC - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
  • Qeyri-maddi aktiv - Qeyri-maddi aktiv
  • NP – Korporativ gəlir vergisi
  • NU - Vergi uçotu
  • ONA – Təxirə salınmış vergi aktivi
  • İT – Təxirə salınmış vergi öhdəliyi
  • ƏS - Əsas alət
  • PNA - Daimi vergi aktivi
  • PNO - Daimi vergi öhdəliyi
  • PR - Daimi fərq

Giriş

Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən verilmiş PBU 18/02 müvəqqəti və daimi fərqlər anlayışlarını təqdim edir və onların düzgün uçotunu təyin edir. Təəssüf ki, nə bu Əsasnamə, nə də digər qanunvericilik aktları, o cümlədən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, tətbiqi mühasibat uçotu ilə bağlı yaranan problemləri həll etməyə imkan verən aydın və birmənalı qaydalar müəyyən etmir. Nümunələrə aşağıdakı hallar daxildir:

  • Mühasibat uçotu hesabında məbləğ fərqlərinin əsas vəsaitlərin dəyərinə, vergi uçotu hesabında isə onların xərclərə aid edilməsi ilə əlaqədar yaranan müvəqqəti fərqin ödənilməsinin başlanması və bitməsi anının müəyyən edilməsi. cari dövr
  • Belə fərqin aylıq ödəniş məbləğinin müəyyən edilməsi

Başqa sözlə, PBU18, Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə birlikdə, hansı fərqlərin yarandığını və bu fərqlərin yekun məbləğinin nə olduğunu müəyyənləşdirir, lakin qanunvericilik ümumi məbləğlərin hesabat dövrləri arasında necə bölüşdürüldüyü barədə heç nə demir. Bu cür suallar fərqlərin hesablanması və ödənilməsini alqoritmləşdirməyə çalışarkən də yaranır. Aşağıdakı prinsiplər, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18 və 25-ci fəsillərinin PBU ideyalarının ətraflı işlənməsi və inkişafı olmaqla, bu çatışmazlığı doldurur və müvəqqəti və daimi nəzərə alınmaqla əlaqəli xüsusi suallara cavab almağa imkan verir. fərqlər, o cümlədən onların avtomatik hesablanması. Prinsiplərin təqdim edilməsi qaydası daha ümumi müddəalardan konkret məsələlərə qədərdir.

Məqalədə PBU18-də aylıq hesablama, fərqlərin ödənilməsi və silinməsi məbləğlərinin hesablanması prinsipləri açıqlanır, onların müntəzəm və ardıcıl tətbiqi:

  • seçilmiş metoddan və amortizasiya müddətindən asılı olmayaraq, hər bir aktiv üçün hər bir dövrdə hər bir aktivlə bağlı fərqdə dəyişikliyin dəqiq məbləğini müəyyən etməyə imkan verir.
  • aktivin xaric olunduğu dövrdə silinəcək müvəqqəti fərqlərin dəqiq məbləğini müəyyən etməyə imkan verir.
  • aktivin silinməsindən və ya tam amortizasiyasından sonra həmin aktivlə bağlı heç bir hesablanmamış daimi fərqlərin və ya az ödənilmiş müvəqqəti fərqlərin olmamasını təmin edir. Bunlar. amortizasiyanın sonunda 09 (77) hesabında heç bir məbləğ “asılmır”.
  • həm cari, həm də gələcək dövrlərdə vergi və mühasibat uçotunun (əsas vəsaitlərin uçotu baxımından) üst-üstə düşməsinə zəmanət verir. Bunlar. cari mənfəət vergisinin məbləği ilə daimi və müvəqqəti fərqlərin dəyişmə məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin məbləği arasında bərabərliyə təminat verir.

Məqalə bütövlükdə ƏS-dən bəhs etsə də, qeyd olunan bütün prinsiplər eyni dərəcədə qeyri-maddi aktivlərə də aiddir.

Fərqlərin ayrıca uçotu

Hər bir mühasibat uçotu obyekti üçün müvəqqəti və daimi fərqlərin yaranmasına səbəb ola biləcək bir neçə əlaqəli olmayan səbəblər var. Məsələn, aktivin alınması zamanı yaranan müsbət və mənfi məbləğ fərqləri, yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi daxilində və faiz dərəcəsindən yuxarı olan kredit üzrə faizlər, Mühasibat Uçotu və Vergi Uçotunda köhnəlmə müddətlərinin fərqi, bir mühasibat uçotunda tanınan və digərində tanınmayan digər xərclər. Beləliklə, bir neçə müxtəlif müvəqqəti və daimi fərqlər eyni zamanda müəyyən bir zamanda bir OS obyekti ilə əlaqələndirilə bilər. Bu fərqlər müxtəlif iqtisadi mahiyyətlərə malikdir və nəticədə müxtəlif xüsusiyyətlərə malikdir. Müvafiq olaraq, hər bir belə fərqi ayırd etməyi bacarmaq və hər bir fərqin müfəssəl qeydlərini aparmaq lazımdır.

Müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi aktivləri (öhdəlikləri) arasında əlaqə

Hər bir müvəqqəti fərq ya təxirə salınmış vergi aktivi, ya da təxirə salınmış vergi öhdəliyi ilə əlaqələndirilir. İstənilən vaxtda təxirə salınmış vergi məbləği müvəqqəti fərqin bir hissəsini (20%) təşkil edir. Bu payın dəyəri şərti gəlir vergisi xərclərinin hesablandığı vergi dərəcəsinə bərabərdir. Əgər fərqin məbləği dəyişirsə, onda təxirə salınmış verginin məbləği birbaşa mütənasib olaraq artırılmalıdır.

Təxirə salınmış vergilərin məbləğini dəyişdirən üç əməliyyat: hesablama, hesablaşma və silinmə

Təsərrüfat fəaliyyəti prosesində (obyektin kapitallaşdırılması, istismara verilməsi, köhnəlməsi, silinməsi və s.) müvəqqəti fərqin dəyəri dəyişikliklərə məruz qalır: artım və azalma. İki qarşılıqlı əməliyyat fərqin məbləğini dəyişə bilər: hesablama və geri ödəmə. Hesablama təxirə salınmış verginin nəzərə alındığı hesabın qalığını artırır (İT hesablanarkən 09 hesabın debeti və ya İT hesablanarkən 77-nin krediti) IR (68) üzrə borc hesabı ilə müxabirləşir. Ödəniş əks yerləşdirmənin qeydə alınması ilə nəticələnir. Aktivin xaric edilməsi zamanı müvəqqəti fərq və əlaqədar təxirə salınmış vergi silinməlidir. Mühasibat uçotu nöqteyi-nəzərindən silinmə əməliyyatı ONA və ya ONO mühasibat hesabı ilə uyğun gələn hesabla ödəniş əməliyyatından fərqlidir. Fərqin ödənilməsi ödənilməli verginin məbləğini dəyişir (68-ci hesab) və fərq 99 saylı hesaba silinir ki, gələcək dövrlərdə ödənilməli olan verginin məbləği dəyişməsin. Bəzən fərqin silinməsi əməliyyatına fərqin müvəqqətidən daimiyə dəyişdirilməsi əməliyyatı deyilir.

Müvəqqəti fərqlər müvəqqəti bir fenomendir

BP hesablandıqdan və təxirə salınmış vergi hesabı qalığı artırıldıqdan sonra, gələcəkdə (hesablanma nöqtəsinə nisbətən) bu fərqin və əlaqəli təxirə salınmış verginin məbləğinin sıfır olacağı bir vaxt var. Aktivin xaric edilmədiyi təqdirdə, gec-tez hər hansı müvəqqəti fərq tam şəkildə ödənilməlidir, yəni. əlaqədar təxirə salınmış verginin məbləği sıfır olmalıdır. Bu, müvəqqəti fərqin təbiətindən irəli gəlir. Bu, müəyyən vaxtda bir mühasibat uçotunda tanınıb, digərində tanınmayan xərcdir. Lakin son nəticədə məsrəflər həm mühasibat, həm də maliyyə uçotunda tanınacaq. Aktiv xaric olunarsa, müvəqqəti fərq daimi fərq kimi yenidən təsnif edilir və həmçinin mövcudluğu dayandırılır.

Müvəqqəti fərqlər xərclər bir hesabda tanındıqda hesablanır və məsrəflər başqa hesabda tanındıqda ödənilir.

Əsas vəsaitlərin ilkin dəyərini formalaşdırarkən mühasibat uçotunda kapitallaşdırılan və əsas vəsaitlərin maya dəyərinə aid edilən, vergi uçotunda isə dərhal cari dövrün məsrəfləri kimi tanınan xərclər olur. Belə məsrəflər məsrəflər bir hesabda tanındıqda yaranan və digər hesabda tanındıqca tədricən ödənilən müvəqqəti fərqlərdir. Belə müvəqqəti fərqlər əsas vəsaitlərin istifadəyə verildiyi dövr ərzində bütün məbləğə hesablanır. Belə müvəqqəti fərqlərin ödənilməsi uçot sistemində amortizasiyanın hesablandığı dövrlərdə baş verir. Və fərqin ödənilməsi məbləği mühasibat uçotunda köhnəlmə məbləği ilə birbaşa mütənasibdir.

Tam və cari fərq məbləği

Xərclər tam və dərhal bir mühasibat uçotunda (vergi) tanındıqda, fərq bütün məbləğ üçün hesablanır. Bu məbləği ümumi fərq adlandıraq. Amortizasiya baş verdikdə, məsrəflər başqa hesabda tanınır və fərq ödənilir. Fərqin qalıq məbləğini fərqin tam məbləği ilə fərqin ödənilməsinin ümumi məbləği arasındakı fərq adlandıraq. Qalıq məbləğin sinonimləri cari məbləğ, ödənilməmiş məbləğdir.

Fərqlər üçün eyni prioritet

Bir neçə fərq mühasibat uçotu obyekti ilə əlaqəli olduqda, mühasibin bir fərqə digərinə üstünlük verməsi üçün heç bir əsas yoxdur, yəni. bütün fərqlər eyni dərəcədə əhəmiyyətlidir. Başqa sözlə, mühasib əvvəlcə bir fərqi tam ödəyə bilməz (məsələn, mənfi məbləğ fərqləri səbəbindən yaranır) və yalnız bundan sonra digərini ödəməyə başlayır (məsələn, əsas vəsaitlərin alınması üçün kredit üzrə faizlər səbəbindən yaranır). Beləliklə, hər bir amortizasiya dövründə hələ də ödənilməmiş hər bir fərq ödənilir. Bu ödəniş davamlıdır, çünki hər hansı bir fərq üçün ödəniş müddətlərini atmaq üçün heç bir səbəb yoxdur.

Hər bir OS dəyəri fərqinin payı zamanla dəyişmir

İstifadə olunmuş mühasibat uçotunda əməliyyat sisteminin ilkin dəyərinə daxil edilən məsrəflər mülkiyyətdə olan mühasibat uçotunda bu əməliyyat sisteminin dəyərinin müəyyən hissəsini təşkil edir. Bu payın dəyəri obyektin sıfırdan fərqli qalıq dəyərinə malik olduğu müddətdə və obyektin köhnəlməsi zamanı bütün dövrlərdə saxlanılır. İstifadəyə verilmə dövründə aktivin qalıq dəyəri ilkin dəyərlə üst-üstə düşür. Amortizasiya əsas vəsaitlərin qalıq dəyərini azaldır, lakin eyni zamanda, birbaşa mütənasib olaraq, müvəqqəti fərq ödənilir (qalıq azalır). Beləliklə, fərqin ödənilməmiş qalığının əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinə nisbəti bütün dövrlərdə öz dəyərini saxlayır:

Müvəqqəti fərqlərin aylıq ödənilməsi məbləğinin hesablanması üçün düsturlar

Yuxarıda göstərilənlərdən fərqlərin ödənilməsi məbləğinin müəyyən edilməsi üçün aşağıdakı düsturlar yaranır. Obyektdə heç bir modernləşdirmə və/və ya yenidən qiymətləndirmə əməliyyatları aparılmadıqda, fərqlərin aylıq ödənilməsinin məbləği düstur 1 ilə hesablanacaqdır:

Əgər obyekt modernləşdirilibsə və onun son xidmət müddəti dəyişibsə, onda aylıq ödəniş məbləği düstur 2-dən istifadə etməklə hesablana bilər:

Mühasibat uçotunda həm müvəqqəti fərqin ödənilməmiş məbləği, həm də əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri dövrün əvvəlinə (amortizasiyadan əvvəl) götürüldükdə.

Daimi fərqlər

Daimi fərqlərin xassələrini təyin edərkən oxşar yanaşmadan istifadə olunur. Daimi fərqlər o zaman baş verir ki, məsrəflər (gəlirlər) bir mühasibat uçotu hesabında tanınır, digərində isə heç vaxt tanınmır. Hər bir PR fərqin 20% -ni təşkil edən PNO və ya PNA ilə əlaqələndirilir (daha doğrusu, NP üçün şərti xərclərin hesablanması dərəcəsinə bərabər pay). Daimi fərqin dəyərinin dəyişməsi bir əməliyyatı yerinə yetirərkən baş verir (reversiya nəzərə alınmadan) - PR-nin hesablanması. PR ilə bağlı məsrəflərin uçotunda tanınması amortizasiya hesabına baş verir. Əgər növbəti dövrdə bu xərclərin yalnız bir hissəsi tanınırsa (yəni, amortizasiya birdən bütün məbləğə hesablanmır), onda daimi fərqin yalnız bir hissəsi hesablanır. Beləliklə, hər bir amortizasiya ilə fərqin yalnız bir hissəsi tanınır və bu hissənin 20% -i PNO-ya (və ya PNA) hesablanır. Mühasibat uçotunda amortizasiya başa çatdıqda (bütün məsrəflər tanınır), daimi fərq tam olaraq hesablanacaq. Müvəqqəti fərqlər halında olduğu kimi, daimi fərqin aylıq hesablanmasının məbləği fərqin əsas vəsaitin dəyərini artırdığı mühasibat uçotunda hesablanmış amortizasiyaya mütənasib olacaqdır. Eynilə, hər bir dövrdə gələcəkdə hesablanacaq PR məbləğinin əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinə nisbəti (yəni, gələcəkdə tanınacaq xərclər) dəyişməz olaraq qalır.

Müvəqqəti fərqin həm az hesablanmış məbləği (hesablanmalı olan məbləğ, yəni tam fərqlə artıq hesablanmış fərq) həm də mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri ilin əvvəlində götürüldükdə. dövr (amortizasiyadan əvvəlki).

Qeyri-bərabər amortizasiyaya görə fərqlər

Müvəqqəti fərqin başqa bir xüsusi növü var - bu, amortizasiya metodlarının və ya dövrlərinin fərqindən yaranan, mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda köhnəlmənin qeyri-bərabərliyi səbəbindən yaranan fərqdir. Bu fərq aşağıdakı xüsusiyyətlərə malikdir:

  • Amortizasiya dövrləri və amortizasiyanın hesablanması üsulları üst-üstə düşürsə, fərq hesablanmır.
  • Uyğun metodlarla, mühasibat uçotunda amortizasiya dövrü NU-da köhnəlmə dövründən fərqlənməyə başlayanda fərq yaranmağa başlayır. Üstəlik, modernləşdirmə zamanı bu şərt obyektin istismara başladığı vaxtdan deyil, modernləşdirmə anından yerinə yetirilməyə başlayır. Mühasibat uçotunda aktivin daha uzun faydalı istifadə müddətini təyin edən sonuncu amortizasiya baş verdikdə o, ödənilir.
  • Bu fərq həm ONO, həm də ONA-nın yaranmasına səbəb ola bilər
  • Hesabat dövründə eyni əsas vəsait üçün bu fərq İT-ni dəfələrlə ödəyə və İT yığa, sonra isə bu yığılmış İT-ni qaytara və İT yığa bilər və əksinə. Bu davranış bir dövrdə BU və NU-da amortizasiya məbləğləri arasındakı fərq sıfırdan çox olduqda və sonrakı dövrdə daha az olduqda, məsələn, NU xətti amortizasiya metodundan istifadə etdikdə və BU-da faktiki həcmə mütənasib olduqda baş verir. işin.

Aylıq hesablama məbləğinin müəyyən edilməsi və qeyri-bərabər amortizasiyaya görə fərqin ödənilməsi

Müəyyən bir dövrdə qeyri-bərabər köhnəlmə nəticəsində yaranan fərqin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı yanaşmadan istifadə olunur. Hər ay mühasibat və mühasibat uçotunda aktiv üzrə amortizasiya müvafiq mühasibat uçotunda məsrəfləri formalaşdırır. Bu xərclər arasındakı fərq müvəqqəti və daimi fərqlərin hesablanması ilə kompensasiya edilməlidir. Yuxarıda göstərildiyi kimi, bir mühasibat uçotunda aktivin dəyərini dəyişmiş, digərində isə dəyişməmiş aktivlə bağlı bütün fərqlər hər dövrdə davamlı olaraq ödənilir (əlavə olunur). Aylıq ödəniş məbləğləri (əlavə hesablamalar) məlumdur - onlar yuxarıda göstərilən düsturlardan istifadə etməklə hesablanır. Bir ay ərzində amortizasiya arasındakı fərqin məbləği fərdi müvəqqəti (daimi) fərqlərin ödənilməsi (əlavə hesablanması) məbləğinə “parçalanır”. Nə əvvəllər qeydə alınmış müvəqqəti fərqin ödənilməsi, nə də daimi fərqin əlavə hesablanması olmayan qalıq amortizasiya fərqinin aylıq dəyəri (dəyişikliyi) olacaqdır. Aşağıdakı şəkil bu yanaşmanın nümunəsidir.

Başqa bir hesablama üsulu var. Müəyyən bir dövrdə bu fərqin hesablanması və ya ödənilməsi məbləği ilkin hesablamalara daxil edilmiş bütün digər fərqlərin eyni dövrdəki dəyişikliklərin məbləğinə azaldılmış, eyni dövr üçün mühasibat uçotunda və mühasibat uçotunda köhnəlmə məbləğləri arasındakı fərq kimi hesablana bilər. mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin dəyəri. Bunlar. maddə ilə bağlı başqa daimi və ya müvəqqəti fərqlər olmadıqda hesablanacaq köhnəlmə məbləğləri arasındakı fərq kimi.

Yenidən qiymətləndirmə ilə bağlı fərqlər

Yenidən qiymətləndirmə əməliyyatı (həm köhnəlmə, həm də yenidən qiymətləndirmə) mühasibat uçotu sistemində tanınır, lakin uçot sistemində tanınmır. Beləliklə, PNO-ya səbəb olan daimi fərq yaranır. Bu fərq yenidən qiymətləndirmə anına qədər mövcud deyildir və bundan sonra əsas vəsaitlərin köhnəlməsi nəticəsində yaranan cari dövrün xərclərinə hissə-hissə daxil olduğundan, mühasibat uçotu kitabında hesablanmış köhnəlməyə mütənasib olaraq hissə-hissə tanınır (hesablanır). yenidən qiymətləndirmə nəticəsində yaranmış əsas vəsaitlərin dəyərinin. Məhz bu hissə NU-də həm cari, həm də OS-nin istismarının bütün digər dövrlərinin xərcləri kimi tanınmayacaqdır. Sonda hesablanacaq bu daimi fərqin tam məbləği düsturla müəyyən edilə bilər

Sonra bu fərqin payının aylıq hesablanması hər hansı digər sabit fərqə bənzər şəkildə hesablanacaqdır

Əgər müəyyən müddətdən sonra obyekt başqa bir yenidən qiymətləndirməyə məruz qalırsa, mövcud olana əlavə olaraq, ikinci yenidən qiymətləndirmə anından tədricən formalaşmağa başlayan yeni daimi fərq yaranır.

Yenidənqurma və modernləşmənin təsiri

Yenidənqurma və modernləşdirmə həm NU, həm də BU-nun faydalı ömrünü və dəyişdirmə dəyərini artıra bilər. Faydalı istifadə müddəti artıbsa, bu, köhnəlmə başlamazdan əvvəl yaranan daimi fərqlərin müvəqqəti və əlavə hesablanmasının ödənilməsinə təsir edəcəkdir. Məhz, bu fərqlər daha yavaş ödənilməyə (hesablanmağa) başlayacaq. Əgər BU və NU-da faydalı istifadə müddəti fərqli şəkildə artmışdırsa, bu, qeyri-bərabər köhnəlmə səbəbindən fərqin aylıq ödənilməsi məbləğinə təsir edəcəkdir, məsələn, bu fərq yenidənqurmadan əvvəl mövcud deyildisə, yenidənqurmadan sonra yaranacaqdır. Həmçinin, modernləşdirmə nəticəsində əvvəllər bir mühasibat uçotunda xərclərin əsas vəsaitlərin dəyərini təşkil etməsi, digərində isə cari dövrün xərclərinə daxil edilməsi və ya alınmaması ilə əlaqəli olmayan yeni fərqlər yarana bilər. ümumiyyətlə nəzərə alın: məbləğ fərqləri, kredit üzrə faizlər, yenidən qeydiyyat xərcləri və s.

Aktivin xaric edilməsi zamanı fərqlərin uçotu qaydası

Aktivin xaric edildiyi (ləğv edildiyi, satıldığı) halda, PBU 18/02 bu aktivlə əlaqəli təxirə salınmış vergilərin və ya öhdəliklərin və buna görə də təxirə salınmış vergilərin yaranmasına səbəb olan müvəqqəti fərqlərin silinməsi zərurətini açıq şəkildə ifadə edir. Obyekt və bütövlükdə şəkil ilə əlaqəli daimi fərqlərə dair aydın göstəricilər yoxdur və burada yenə də analitik aparatdan istifadə etmək lazımdır. ƏS satılırsa, satışdan əldə edilən maliyyə nəticəsi düsturla müəyyən edilir:

Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin xaricolma anında qalıq dəyəri ümumiyyətlə fərqli olduğu üçün maliyyə nəticəsi fərqli ola bilər ki, bir uçotda mənfəət, digərində zərər olur. Bu halda, qalıq dəyərlər arasındakı fərq bir mühasibat uçotunda tanınan və digərində tanınmayan xərclərdir, yəni. tərifinə görə daimi fərq. Və bu daimi fərq, xərclərin bir mühasibat uçotunda tanındığı və digərində tanınmadığı anda bütün məbləğ üçün dərhal hesablanmalıdır, yəni. utilizasiya müddətində. PR-nin hesablanmasının məbləğini müəyyən etmək üçün mühasibat uçotunda və NU-da qalıq dəyərlər arasında fərqin necə yarandığını nəzərə almaq lazımdır. Qalıq dəyərlərə sonrakı dövrlərdə tanınacaq xərclər kimi baxmaq olar. Mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda qalıq dəyər müəyyən dövrdə fərqlənirsə, sonrakı dövrlərdə amortizasiyanın hesablanması fərqi kompensasiya etmək üçün PBU18-də fərqlərin hesablanması və ya ödənilməsi ilə müşayiət olunmalıdır. Beləliklə, utilizasiya zamanı qalıq dəyərlərdəki fərq iki hissədən ibarətdir:

  1. Daimi fərqlərin az hesablanmış məbləğləri. Mühasibat uçotu sistemində tanınmayan xərclərin uçot sistemində amortizasiya hesablanması yolu ilə tanınması PR-nin tədricən hesablanması ilə müşayiət olunur. Əgər xaric edildikdən sonra bütün belə məsrəflər dərhal cari dövrün məsrəfləri kimi tanınırsa, daimi fərq tam olaraq hesablanmalıdır. Bunlar. atılma müddəti ərzində xaric edilmiş obyektlə əlaqəli PR-ı əlavə olaraq toplamaq lazımdır.
  2. Müvəqqəti fərqlərin cari dəyərləri. Əvvəllər mühasibat uçotunda tanınmış (və ya əksinə) məsrəflərin mühasibat uçotunda amortizasiya yolu ilə tanınması əvvəllər hesablanmış müvəqqəti fərqlərin ödənilməsi ilə müşayiət olunur. Əgər belə məsrəflər silinmə dövründə tam olaraq tanınırsa, vergi və mühasibat uçotu arasında tarazlığı saxlamaq üçün ya müvəqqəti fərqləri ödəmək, ya da eyni məbləğdə daimi fərqləri qeydə almaq lazımdır. Fərqləri ödəmək mümkün deyil, çünki PBU18 fərqləri silməyi öhdəsinə götürür. Buna görə, silinmiş fərqlərin məbləği üçün bir PR qeydiyyatdan keçmək lazımdır və sonra belə bir fərqlə əlaqəli PNO (PNA) baş kitabda yerləşdirildikdə 68-ci hesabı düzgün tənzimləyəcəkdir.

Obyektin qismən xaric olması halında, məsələn, binanın bir neçə mərtəbəsini satarkən, mövcud daimi fərqlərin əlavə hesablanması, silinmiş fərqlərin məbləğində müvəqqəti və daimi fərqlərin hesablanması xaric edilən əsas vəsaitin payına nisbətdə.

Əgər NU-də obyekt amortizasiyanı başa çatdırmayıbsa və zərərlə sərəncama çıxarılıbsa, onda Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, bu zərər NU-da qalan amortizasiya müddəti ərzində bərabər tanınacaq. Bunlar. zərərin məbləği üçün çıxılan müvəqqəti fərq yaratmaq lazımdır ki, bu fərq silinmə müddətində hesablanır və silinmə zamanı vergi uçotunda qalan köhnəlmə dövrlərinin sayı qədər ardıcıl dövrlərdə bərabər şəkildə ödənilir.

Cari gəlir vergisinin hesablanması üçün formula

PBU 18/02-nin 2008-ci ilə qədər versiyası, 21-ci bənddə, düzəliş yolu ilə şərti xərclərin dəyərinə əsaslanaraq cari gəlir vergisinin hesablanması üçün bir düstur var idi. Düstur tamamilə dəqiq deyildi və son nəşrdə Əsasnamədən çıxarıldı. Düzgün forma belə görünür:

burada hesablanmış və ödənilmiş ONA/ONO/PNA/PNO məbləği ilin əvvəlindən hesabat dövrünün sonuna qədər olan dövr üçün götürülür.

Nəticə

Təsvir edilən prinsiplərin ardıcıl tətbiqi

  • hər bir dövrdə hər bir uçot obyekti üzrə əsas vəsaitlərin vergi və mühasibat uçotu arasındakı uyğunsuzluqları düzgün nəzərə almağa imkan verir;
  • seçilmiş üsullardan və amortizasiya müddətlərindən, obyektin istismarı dövründə aparılan təkmilləşdirmələrin və yenidən qiymətləndirmələrin sayından asılı deyil;
  • aktivin silinməsi zamanı İT və ya İT-nin hansı məbləğdə silinməli olduğu sualına dəqiq cavab almağa imkan verir. Fərqlərin uçotunun qazan üsulu bu suala əsaslı şəkildə cavab verə bilməz;
  • həm mühasibat uçotunda, həm də NU-da amortizasiya başa çatana qədər aktivlə əlaqəli bütün müvəqqəti fərqlərin ödəniləcəyinə və bütün daimi fərqlərin tam hesablanacağına və təxirə salınmış vergi hesablarında “asılmış” məbləğlərin qalmamasına zəmanət verir. (09 və 77)

Təklif olunan yanaşmanın çatışmazlıqlarına böyük miqdarda hesablamalar daxildir. Lakin bu çatışmazlıq mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılması vasitələrindən istifadə etməklə asanlıqla aradan qaldırıla bilər.

Ərizə. Hesablama nümunəsi

Bu prinsiplərin tətbiqini göstərmək üçün, aşağıdakı hallarda uydurma mürəkkəb ssenari üçün PBU18-də (MS Excel formatında) fərqlərin hesablanması nümunəsi əlavə olunur:

  1. aktivin ilkin dəyəri ilkin olaraq mühasibat və vergi uçotunda bu aktivin alınması üçün alınan kreditin məbləği ilə fərqlənir. Üstəlik, bu kreditin məbləğinin bir hissəsi yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi daxilində olub müvəqqəti fərqin yaranmasına, kredit məbləğinin bir hissəsi isə faiz dərəcəsindən artıqdır və daimi fərqin yaranmasına səbəb olur.
  2. İstifadə müddəti ərzində bu aktiv əvvəlcə yenidən qiymətləndirilir, sonra isə devalvasiya edilir.
  3. Müəyyən müddətdən sonra əmlakın bir hissəsi sərəncama verilir, məsələn, binanın 1-ci mərtəbəsi zərərlə satılır.

Nümunədə qeyd edilməli olan bütün dövrlər üzrə bütün əməliyyatlar və dəqiq məbləğlərlə bütün əməliyyatlar sadalanır. Nümunə formatı modelləşdirməyə imkan verir, yəni. giriş parametrlərinin dəyişdirilməsi və bu cür dəyişikliklərin gətirdiyi nəticələrin müəyyən edilməsi.

Məqalə ilk olaraq 2006-cı ildə Oracle E-Business Suite proqramında PBU18 fərqlərinin hesablanmasının avtomatlaşdırılması alqoritminin işlənib hazırlanmasının nəticələrinə əsasən mənim tərəfimdən yazılmışdır.

Məkan: Moskva
Mövzu: "Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı əlaqə: PBU 18/02-nin tətbiqi və fərqlərin hesablanması"
Müddət: 2 saat
Qiymət: yalnız BSS "System Glavbukh" abunəçiləri üçün pulsuzdur
Təşkilat şirkəti:
BSS "Sistem Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12

Mühasibat və vergi uçotunda məsrəflər və ya gəlirlər müxtəlif yollarla tanınır. Bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi mənfəətini əlaqələndirmək üçün fərqləri nəzərə almaq lazımdır. Bunun üçün sizə PBU 18/02 lazımdır. Yalnız qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik müəssisələrin bunu tətbiq etməmək hüququ var.

Daimi və müvəqqəti fərqlər

Mühasibat və vergi uçotunda gəlir və ya xərclərin tanınması proseduru fərqli olduqda, fərqlər yaranır. PBU 18/02 onları iki növə ayırır - müvəqqəti və daimi. Diaqram müəyyən edilmiş fərqin hansı növə aid olduğunu anlamağa kömək edəcək (aşağıya baxın. – Redaktorun qeydi).

PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərq növünü necə təyin etmək olar

Gəlir və ya xərclər yalnız bir hesabda tanınırsa, daimi fərq yaranır. Bu halda mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı uyğunsuzluq hətta zaman keçdikcə aradan qaldırılmayacaq. Məsələn, xərclər mühasibat uçotunda tanındıqda daimi fərq yaranacaq, lakin vergi qanunvericiliyi baxımından onlar xərc deyil. Bunlara əyləncə xərcləri və limiti aşan reklam xərcləri daxildir. Mühasibat uçotunda şirkət onları tam şəkildə tanıyır, lakin gəlir vergisi məqsədləri üçün standartdan artıq olan xərcləri nəzərə almaq mümkün olmayacaq. Sonra daimi fərq yaranacaq ki, bu da vergi mənfəətinin həcmini artırır.

Bəzən daimi fərq yaranır ki, bu da əksinə vergi uçotunda mənfəəti azaldır. Düzdür, bu çox tez-tez baş vermir. Məsələn, bir şirkətin başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında pay kimi əmlakın təhvil verilməsindən gəlir əldə etdiyi bir vəziyyətdir. Bu gəlirin vergi uçotunda tanınmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi), lakin mühasibat uçotunda bunun əksinədir.

Yaranan daimi fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olduqda, daimi vergi öhdəliyi (PNO) formalaşır. Və əksinə, mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən çox olarsa, daimi vergi aktivi əks olunur - PNA. PNO və ya PNA hesablamaq üçün sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

PNO-nun uçotunda “Sabit vergi öhdəlikləri” subhesabının 99 No-li hesabının debetində və “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının 68 No-li hesabının kreditində yazılışla əks etdirilir. Aktivin uçotunu aparmaq üçün mühasib “Daimi vergi aktivləri” subhesabının 68 No-li hesabının debetinə və 99 No-li hesabın kreditinə əks yazılış aparır.

NÜMUNƏ 1

Daimi fərqlər
2014-cü il üçün gəlir vergisini hesablayarkən, mühasib il üçün əyləncə xərclərinin məbləğinin 30.000 rubl təşkil etdiyini aşkar etdi. Bununla belə, il üçün əmək xərcləri 700.000 rubla bərabər olduğundan, vergi uçotunda yalnız 28.000 rubl tanınır. (700.000 RUB × 4%). Bu halda 2000 rubl məbləğində daimi fərq yaranır. (30 000 - 28 000) və müvafiq PNO - 400 rubl. (2 000 RUB × 20%). Axı standartdan artıq olan xərclər heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq və gəlir vergisinin məbləğini artırır. Mühasib əyləncə xərclərini nəzərə aldı və hesablanmış PNO-nu göndərməklə:

DEBET 26 KREDİT 60
- 30.000 rub. – əyləncə xərcləri nəzərə alınır;

DEBIT 99 subhesabı "Daimi vergi öhdəlikləri"
KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. – daimi vergi öhdəliyi hesablanıb.

Həmçinin hesabat ilində şirkət başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında 10.000 rubl məbləğində pay aldı. Nizamnamə kapitalına töhfə olaraq şirkət balans dəyəri 7000 rubl olan mallar köçürdü. 3000 rubl məbləğində əmanətin təxmin edilən və balans dəyəri arasındakı fərq. (10,000 – 7,000) mühasib digər gəlirlərə daxil edəcək. Bunun üçün o yazacaq:

DEBIT 76 KREDİT 91 subhesabı “Digər gəlirlər”
- 3000 rub. – başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi malların verilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir.

Bununla belə, vergi uçotunda gəlir yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Buna görə, 600 rubl məbləğində daimi vergi aktivi formalaşır. (3000 × 20%), mühasib mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirəcəkdir:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
KREDİT 99 subhesab "Daimi vergi aktivləri"
- 600 rub. – daimi vergi aktivi hesablanıb.

Xərc və ya gəlir bir dövrdə vergi uçotunda, digər dövrdə isə mühasibat uçotunda tanındıqda müvəqqəti fərqlər yaranır. Bu zaman daimi fərqlərdən fərqli olaraq, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərq zamanla aradan qaldırılır. Məsələn, əgər şirkət mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesablayırsa, müvəqqəti fərq yarana bilər. Yaxşı bir nümunə amortizasiya bonusudur. Bu imkan yalnız vergi uçotunda mövcuddur, burada şirkət əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsini dərhal silinə bilər. Amma mühasibat uçotunda belə bir mexanizm nəzərdə tutulmayıb. Burada əmlakın dəyəri adi qaydada silinəcək.

Müvəqqəti fərqlərin iki növü var: çıxılan və vergi tutulan. Fərq vergi mənfəətinin mühasibat mənfəətindən çox olmasına səbəb olduqda, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulmasına bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (DTA) yaradacaqdır.

Əgər yaranan fərq vergi uçotunda mənfəəti azaldırsa və mühasibat uçotunda onu artırırsa, o, vergiyə cəlb edilir və təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTL) əmələ gətirir. İT analogiya ilə hesablanır: vergi tutulan fərqi vergi dərəcəsinə vurmaqla.

İT-nin uçotunu aparmaq üçün mühasib 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabından, öhdəliklər isə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə edir. Aktivin hesablanması 09 No-li hesabın debeti və “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının 68 No-li hesabının krediti üzrə, öhdəlikləri isə 68 No-li hesabın debeti və 77 No-li hesabın krediti üzrə əks etdirilir. Gələcək hesabat dövrlərində mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər tədricən yaxınlaşmağa başlayacaq və təxirə salınmış aktivlər və öhdəliklər əks yazılışlarla ödəniləcəkdir.

NÜMUNƏ 2

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
2014-cü ilin noyabrında şirkət avtomobili alıb. Onun ilkin dəyəri 1.080.000 rubl təşkil edir. (ƏDV istisna olmaqla). Mühasib avtomobili ikinci amortizasiya qrupuna aid etdi və 36 ay istifadə müddəti təyin etdi. Şirkətin vergi uçotu siyasəti bonus amortizasiyasından istifadə etmək və bir dəfəyə avtomobilin ilkin dəyərinin 10 faizini silmək imkanını nəzərdə tutur. Mühasibat uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 30.000 rubl olacaq. (1.080.000 rubl: 36 ay).
Amma verginin hesablanması fərqli olacaq. Birincisi, mühasib bonus amortizasiyasının məbləğini müəyyən edəcək. 108.000 rubl olacaq. (1.080.000 RUB × 10%). Mühasib bu məbləği tam olaraq dekabr ayında - şirkətin əsas vəsaiti istismar etməyə başladığı dövrdə xərclərə daxil edəcəkdir. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanacağı avtomobilin dəyəri 972.000 rubla bərabərdir. (1.080.000 - 108.000), müvafiq olaraq, ayırmaların aylıq məbləği 27.000 rubl olacaq. (972.000 rubl: 36 ay). Beləliklə, dekabr ayında vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləği 135.000 rubla bərabərdir. (27 000 + 108 000). Və mühasibatlıqda - 30.000 rubl. 105.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranacaq. (135 000 – 30 000) və İT – 21 000 rubl. (105.000 RUB × 20%). Dekabr ayında mühasib aşağıdakı qeydləri edəcək:

DEBET 26 KREDİT 02
- 30.000 rub. – dekabr ayı üçün hesablanmış amortizasiya;

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 77
- 21.000 rub. – təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir.

Və sonra, gələn ilin yanvar ayından etibarən mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri vergi uçotunda olduğundan 3000 rubl daha çox olacaqdır. (30.000 – 27.000). Müvəqqəti fərq hər ay bu məbləğ qədər azalacaq. Və mühasib hər ay 600 rubl üçün İT ödəyəcək. (3000 rubl × 20%) 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının debetinə və 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabının kreditinə yerləşdirməklə.

NÜMUNƏ 3

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər
Şirkətin balansında ilkin dəyəri 120.000 rubl olan istehsal avadanlıqları var. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün avadanlığın istismar müddəti 24 aydır. Vergi uçotunda isə mühasib daha uzun müddət - 40 ay təyin etdi. Şirkət avadanlıqları 2014-cü ilin noyabrında istifadəyə verib, dekabr ayından isə amortizasiya hesablanmasına başlayıb. Mühasibat uçotunda onun dəyəri 5000 rubl olacaq. (120.000 rubl / 24 ay). Və vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 3000 rubl təşkil edir. (120.000 rubl: 40 ay).
Hər ay mühasib çıxılan müvəqqəti fərqi qeyd edəcək - 2000 rubl. (5000 – 3000) və yazmaqla təxirə salınmış vergi aktivi yaradın:

DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 400 rub. (2,000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

24 aydan sonra, avadanlığın dəyəri mühasibat uçotu məqsədləri üçün tam xərcləndikdə və mənfəət vergisi məqsədləri üçün hələ də amortizasiya edildikdə, müvəqqəti fərq azalmağa başlayacaq. Və mühasib təxirə salınmış vergi aktivini hər ay aşağıdakıları göndərməklə ödəyəcək:

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 09
- 600 rub. (3.000 RUB × 20%) – təxirə salınmış vergi aktivi ödənilir.

Şirkət öz hesabatında vergi öhdəliklərini və aktivlərini göstərir (aşağıdakı cədvələ baxın. – Redaktorun qeydi). Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəlikləri balans hesabatında (sətir, ), onların dəyişiklikləri mənfəət və zərər hesabatında (sətir, ) əks etdirilir. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında məlumat 2421-ci sətirdə mənfəət və zərər haqqında hesabatda istinad üçün təqdim olunur.

Maliyyə hesabatlarında daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri necə təqdim edilməlidir
Aktiv və ya öhdəliyin növüHesabatda necə əks olunur?
Təxirə salınmış vergi aktiviBalans hesabatında 1180 sətir 09 hesabının qalığını əks etdirir. Və 2450-ci sətirdə maliyyə nəticələri haqqında hesabatda hesabın debeti və kredit dövriyyəsi arasındakı fərq qeyd olunur. Müsbət olarsa, məbləğ “+” işarəsi ilə göstərilir. Və mənfi olduqda - "-" işarəsi ilə
Təxirə salınmış vergi öhdəliyiBalans hesabatının 1420-ci sətirində 77-ci hesabın qalığı göstərilir. Və maliyyə nəticələri hesabatının 2430-cu sətirində - 77-ci hesabın krediti və debeti üzrə dövriyyə arasındakı fərq. Müsbət məbləğ “-” işarəsi ilə, mənfi məbləğ isə “+” işarəsi ilə əks olunur.
Daimi vergi aktivi, daimi vergi öhdəliyiPNO və PNA arasındakı fərq maliyyə nəticələri hesabatının 2421-ci sətirində qeyd olunur. Fərq mənfi olarsa, "-" işarəsi ilə göstərilməlidir.

MÜHALİzəçi HAQQINDA

Sergey Aleksandroviç Tarakanov – Rusiya Federasiyasının dövlət dövlət qulluğunun 2-ci dərəcəli müşaviri. 1998-ci ildə Müasir Humanitar Universiteti (İnstitut) bitirib. Hüquq üzrə bakalavr. 2003-cü ilə qədər müxtəlif kommersiya təşkilatlarında hüquqşünas kimi çalışıb. 2003-cü ildən indiyədək Rusiyanın Federal Vergi Xidmətində (keçmiş Rusiya Vergilər Nazirliyi) əvvəlcə ən iri vergi ödəyiciləri departamentində məsləhətçi, hazırda isə Nəzarət Departamentində şöbə müdiri vəzifəsində çalışır.
Şərti gəlir və ya xərc və cari gəlir vergisi

Mühasibat və vergi uçotunda mənfəəti əlaqələndirmək üçün daimi və müvəqqəti fərqlər lazımdır. Bu məqsədlə, PBU 18/02 əlavə anlayışlar təqdim edir - "şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" və "cari gəlir vergisi".

Şərti xərcləri hesablamaq üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Şirkət hesabat dövründə zərər alıbsa, onun məbləğindən mənfəət vergisi şərti gəlir təşkil edir.Şərti xərclərin və ya gəlirlərin uçotu üçün 99 No-li hesabdan istifadə edilir. Birincisi, 99-cu hesabın debetində “Şərti gəlir vergisi xərcləri” subhesabının və 68-ci hesabın kreditində “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” yazısı ilə əks olunur. Şərti gəlir isə 68 No-li “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetinə və 99 No-li “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” subhesabının kreditinə yerləşdirilməklə hesablanır.

Cari mənfəət vergisi vergi uçotunda mənfəətin vergi dərəcəsinə vurulmasının nəticəsidir. Bu göstərici düsturla hesablanır (PBU 18/02-nin 21-ci bəndi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
burada TNP cari gəlir vergisidir;
U şərti gəlir vergisi xərcləri və ya gəliridir.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisini təşkil edir ki, bu da növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olur.

Çıxarılan fərqlərə aşağıdakılar daxildir:

· mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsulları ilə əlaqədar yaranan fərqlərin məbləğləri, bu halda mühasibat uçotunda hesablanmış köhnəlmə məbləği vergi uçotunda hesablanmış köhnəlmə məbləğindən çox olduqda;

· mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün kommersiya və inzibati xərclərin müxtəlif silinməsi nəticəsində yaranan fərqlərin məbləğləri;

· artıq ödənilmiş verginin təşkilata qaytarılmayan, lakin gələcək gəlir vergisi ödənişlərinə qəbul edilən məbləği;

· hesabat dövründə istifadə olunmamış, lakin sonrakı hesabat dövrlərində istifadə olunacaq gələcək itkilərin məbləği;

· mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlirlərin və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edən təşkilatlarda məsrəflərə daxil edilmiş alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə kreditor borclarının məbləğləri mənfəət vergisi məqsədləri üçün, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti dəqiqliyi əsasında;

· digər fərqlər.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər ona gətirib çıxarır ki, müəyyən hesabat dövründə mühasibat mənfəətinə hesablanan vergi vergi uçotunda hesablanmış mənfəət vergisindən az olacaqdır.

Müvəqqəti fərqlərə “təşkilata qaytarılmayan, lakin gələcək mənfəət vergisi ödəmələri qarşılığında qəbul edilən artıq ödənilmiş vergi məbləği”nin daxil edilməsi bu sözlərin nə demək olduğunu nəzərə almağı tələb edir. Maliyyə hesabatları indi mənfəət vergisi bəyannaməsi nəzərə alınmadan tərtib edildiyinə görə, çox güman ki, bu, hesabat tarixinə mənfəət vergisi üzrə artıq ödənişlərin qalığıdır (hesabat dövrləri üzrə bəyannamələr və mənfəət vergisi üzrə avans ödənişləri əsasında) . PBU 18/02-nin 14-cü bəndinə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi aktivləri, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan çıxılan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir. və hesabat tarixində qüvvəyə minir. Vergi aktivinin “təşkilata qaytarılmayan, lakin gələcək gəlir vergisi ödənişləri üçün qəbul edilən artıq ödənilmiş vergi məbləğindən” hesablanması iqtisadi cəhətdən mənasız bir dəyər verəcəkdir. PBU 18-in müəllifinə görə, bu məsələ tam deyil və artıq ödənilmiş mənfəət vergisi məbləğləri birbaşa təxirə salınmış vergi aktivlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır.

Gəlin irəli sürülən itkilərin uçotunu nəzərdən keçirək.

PBU 18/02-nin 11-ci bəndinə uyğun olaraq, hesabat dövründə gəlir vergisini azaltmaq üçün istifadə edilməyən, lakin vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək zərər kimi tanınır. çıxılan müvəqqəti fərq.

Mövcud vergi qanunvericiliyi bəzi hallarda xərclərin mühasibat uçotunda cari dövrün xərcləri kimi tanınmasından daha tez vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmasına imkan verir, məsələn, malların istehsalı, işlərin görülməsi, işlərin görülməsi ilə bağlı xərclər dolayı xərclər kimi təsnif edilərkən. tamamlanmamış iş və ya təhvil verilməmiş obyektlər baxımından xidmətlərin göstərilməsi. Belə bir vəziyyətdə təşkilatın maliyyə fəaliyyətinin nəticələri mənfəətlə nəticələnə bilər, lakin vergi bazasını hesablayarkən zərər əldə edilir. Buna görə də hesabat dövründə mühasibat mənfəətindən hesablanmış şərti xərcə elə düzəliş edilməlidir ki, cari vergi sıfıra bərabər olsun.

Belə bir düzəlişi düzgün əks etdirmək üçün ilk növbədə vergi və mühasibat uçotunda müxtəlif nəticələrin alınmasına təsir edən fərqi müəyyən etmək lazımdır.

Sonra, gələcək dövrlərdə vergi tutulan mənfəət əldə etmək ehtimalını müəyyənləşdirməlisiniz. Bu, təxirə salınmış vergi aktivinin vergi məqsədləri üçün zərər alındıqda, cari dövrdə vergitutma bazasının, sonrakı dövrlərdə isə vergitutma bazasının sıfıra bərabər olması səbəbindən yaranan müvəqqəti çıxılan fərqdən əks etdirilməsi üçün zəruri şərtdir. zərər vergi bazasını 10 il azaldır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin itkisi Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müddəalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş, alınan gəlirlə çəkilmiş xərclərin məbləği arasındakı mənfi fərq kimi başa düşülür. Rusiya Federasiyasının.

Əgər iqtisadi fəaliyyət nəticəsində vergi ödəyicisi zərər almışsa, onda mənfəət vergisi üzrə vergi bazası sıfır kimi tanınır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi vergi ödəyicisinə vergi dövründə dəymiş itkiləri növbəti 10 il ərzində xərclər kimi silməyə imkan verir. Bu proses itki irəliləmə adlanır. Bununla belə, vergi qanunvericiliyi irəli sürülən zərərin məbləğini məhdudlaşdırır.

Qeyd edək ki, 2006-cı il yanvarın 1-dək vergi ödəyicisinin vergi dövrünün xərclərində nəzərə almaq hüququna malik olduğu köçürmə zərərinin məbləği cari vergi dövrü üçün mənfəətin 30%-i ilə məhdudlaşdırılmışdır.

Qüvvəyə minən 58-FZ saylı Federal Qanun vəziyyəti bir qədər dəyişdi:

· 2006-cı ildə hər hansı hesabat (vergi) dövründə köçürülmüş itkilərin ümumi məbləği Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinə uyğun olaraq hesablanmış vergi bazasının 50% -dən çox ola bilməz;

· 2007-ci ildə cari ilin vergitutma bazasının tam azaldılması üçün itkilər silinəcək, başqa sözlə, yalnız vergi ödəyicisinin cari ilin mənfəəti ilə əhatə edə bilmədiyi zərərin məbləği gələcəyə köçürüləcəkdir. .

Beləliklə, məlum olur ki, 2006-cı ildə 2006-cı ildə köçürülmüş zərərlər üçün standart cari ilin mənfəətinin 50%-ni, 2007-ci ildə isə cari ilin mənfəətinin -100%-ni təşkil edəcəkdir.

Diqqət edin!

Zərərlərin silinməsinə qoyulan məhdudiyyət sənaye istehsalat zonalarının rezidentlərinə şamil edilmir, yəni 2006-cı ildə bu qurumlar əldə etdikləri bütün mənfəətdən zərərləri ödəmək üçün istifadə edə bilərlər.

Xatırladırıq ki, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283, 275.1, 280 və 304-cü maddələri ilə müəyyən edilmiş xüsusiyyətləri nəzərə alaraq cari vergi dövrünün vergi bazasını müəyyən etməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 275.1-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin xidmət sənayesi və fermer təsərrüfatlarının istifadəsi ilə bağlı fəaliyyəti həyata keçirərkən əldə etdiyi zərərin (bundan sonra - OPH) yalnız vergi ödəyiciləri ilə əlaqəli fəaliyyətdən əldə etdiyi mənfəət hesabına ödənilə biləcəyini müəyyən edir. OPH vasitələrinin istifadəsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi aşağıdakıları müəyyən edir:

“...mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əvvəlki vergi dövründə (əvvəlki vergi dövrlərində) alınmış zərərlər hesabatda müəyyən edilmiş belə qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan vergitutma bazasının azaldılmasına aid edilə bilər ( vergi) dövrü.

Eyni zamanda, mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında ticarət edilən qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əvvəlki vergi dövründə (əvvəlki vergi dövrlərində) alınmış itkilər bu kateqoriyadan olan qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatlardan vergitutma bazasının azalması ilə əlaqələndirilə bilər. ”

Nəzərə alın ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi itkilərin ardıcıl silinməsi qaydasını müəyyən edir: bir təşkilat 2004-2005-ci illərdə zərər almışsa, əvvəlcə 2004-cü il itkisi, sonra isə itki silinir. 2005.

Məsələnin sonu.

Misal 8.

Tutaq ki, “Melena” MMC 2006-cı ilin fevral ayında “Raduqa” MMC-nin nümayəndələri ilə işgüzar danışıqlar aparıb və nəticədə birgə mebel istehsalının təşkili barədə razılıq əldə olunub. Melena MMC restoranda rəsmi şam yeməyi təşkil etdi, xidmətin dəyəri ƏDV daxil olmaqla 17 700 rubl təşkil etdi. Restoranın pulunu rəsmi görüşə cavabdeh olan şəxs ödəyib. İclas iştirakçılarına xidmət göstərilərkən göstərilən xidmətlərə görə nəqliyyat təşkilatının hesab-fakturası ödənilib. Nəqliyyat xidmətləri üçün hesab-faktura məbləği ƏDV daxil olmaqla 1180 rubl təşkil etmişdir. Nəqliyyat təşkilatının xidmətləri cari hesabdan ödənilmişdir.

Tutaq ki, danışıqlar zamanı başqa xərclər olmayıb. Beləliklə, Melena MMC üçün bu vəziyyətdə əyləncə xərclərinin faktiki məbləği ƏDV daxil olmaqla 18 880 rubl təşkil etdi.

Tutaq ki, ilin əvvəlindən təşkilatda əmək xərclərinin məbləği 250.000 rubl təşkil edib.

Hesabat dövrü üçün işin nəticələrinə əsasən, təşkilat vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərə 10.000 rubl = (250.000 rubl x 4%)-dən çox olmayan məbləğdə daxil edə bilər. Buna görə də, xərclərə daxil edilməyən əyləncə xərcləri ((17.700 – 2700) + (1.180 – 180)) – 10.000 rubl = 6.000 rubl olacaq.

PBU 18/02 müddəalarına uyğun olaraq, göstərilən məbləğ çıxılan müvəqqəti fərqi təmsil edir və mühasibat uçotu 6000 rubl x 24% = 1440 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.

Vergi ödəyicisinin tutmaq hüququna malik olduğu "giriş" vergisinin məbləği 10.000 rubl x 18% = 1800 rubl olacaqdır.

Fevral ayında nəzərə alınmayan “giriş” vergisinin qalan məbləği 19 “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabında qeyd olunmağa davam edir.

Cari ilin sonuna qədər göstərilən məbləğ ola bilər:

· əyləncə xərclərinin faktiki məbləği maksimum məbləğdən artıq olmadıqda çıxılmaya qəbul edilir;

· əyləncə məsrəflərinin faktiki məbləği müəyyən edilmiş normadan artıq olduqda, mühasibat uçotunda qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinir.

Diqqət edin!

Bu hallardan ikincisi baş verdikdə, təşkilat mühasibat uçotunda çıxılmaq üçün qəbul edilməyən ƏDV məbləğini daimi fərq kimi tanımalı və müvafiq olaraq daimi vergi öhdəliyi hesab etməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri

PBU 18/02-nin 14-cü bəndinin dördüncü bəndinə diqqət çəkirik:

"Təxirə salınmış vergi aktivləri, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan çıxılan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir."

Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğinin müəyyən edilməsi üçün bu prosedurun təşkilata qaytarılmayan, lakin gələcək mənfəət vergisi ödənişlərinə qarşı qəbul edilən artıq ödənilmiş vergi məbləğləri olan müvəqqəti fərqlərlə heç bir əlaqəsi yoxdur ki, bu da nəzərə alınması pis bir şey deyildi. PBU 18/02 tərtibatçıları tərəfindən hesab.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotunun xüsusiyyətləri və PBU 18/02-nin tətbiqi haqqında daha çox məlumatı "BKR-Intercom-Audit" ASC-nin "Mühasibat Uçotu Qaydaları" "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" PBU 18/02" kitabında tapa bilərsiniz.