Ödənişlərin inventarlaşdırılması qaydası. Hansı mühasibat uçotu hesabları üçün inventar aparılmalıdır, hansı üçün aparılmır, hansı sənədlər əsasında aparılır? Misal. borcun ödənilməsi ehtimalını əks etdirir
Debitor və kreditor borclarının (debitor və kreditor borclarının) inventarlaşdırılması təşkilat üçün məcburi prosedurdur. Hesablamaların inventarlaşdırılması həm illik maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən, həm də düzgün idarəetmə qərarı vermək və ya investoru biznesin inkişafına investisiya qoymağa inandırmaq üçün zəruridir. Hesablamaların inventarının aparılması üçün müəyyən edilmiş prosedura riayət etmək və onun nəticələrinin sənədləşdirilməsinin bəzi nüanslarını unutmamaq son dərəcə vacibdir. Bunu necə edəcəyinizi sizə xəbər verəcəyik.
Hesablamaların inventarlaşdırılması: inventarın aparılması qaydası və vaxtı
Ümumi bir qayda olaraq, il üçün yekun maliyyə hesabatlarını tərtib etməzdən əvvəl təşkilat ümumi aktivlərin və öhdəliklərin inventarını aparmağa borcludur (Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamənin 27-ci bəndi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli qərarı ilə, xüsusilə borclular və kreditorlarla hesablaşmalar.
Bundan əlavə, inventarlaşdırma müdirin qərarı ilə digər hallarda da aparıla bilər. Belə bir hal, məsələn, şirkətin inkişafının strateji məsələlərinin həll olunacağı potensial investor və ya direktorlar şurası üçün hesabatların hazırlanması ola bilər.
Eyni zamanda, şirkətin debitor borcunun hansı həcmlərə və hansı dövrdə hesablana biləcəyini, habelə şirkətin kreditorlarının qarşı tərəflərə olan faktiki həcmlərinin nə olduğunu obyektiv şəkildə başa düşməsi vacibdir. Başqa sözlə desək, debitor və kreditorlarla hesablaşmaların inventarını düzgün aparmaq lazımdır .
Hesablamaların inventarlaşdırılması müvafiq mühasibat uçotu hesablarında göstərilən dəyərlərin tutuşdurulmasından, onların əks etdirilməsinin əsaslılığının qiymətləndirilməsindən, habelə borcun vaxtı keçmiş statusuna görə yoxlanılmasından ibarətdir.
Hesablaşmaların inventarlaşdırılması daxili sənəddə müəyyən edilmiş müddətlərdə aparılır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 iyun 1995-ci il tarixli 49 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş İnventarlaşdırma üzrə Metodiki Təlimatların 2.1-ci bəndi).
Ödənişlərin inventarını aparmaq üçün şirkət, bir qayda olaraq, daimi əsasda fəaliyyət göstərən xüsusi inventar komissiyası yaratmalıdır (Metodik Təlimatların 2.2-ci bəndi). Belə komissiyaya şirkətin inzibati şöbələrinin, mühasibat uçotunun, eləcə də digər şöbələrinin (hüquq, maliyyə və s.) əməkdaşları daxil ola bilər. Şirkət öz mülahizəsinə görə audit strukturlarının işçilərini (həm daxili, həm də xarici) komissiyaya daxil etmək hüququna malikdir.
Hesablaşmaların inventarlaşdırılması müdirin əmri ilə (forma INV-22) rəsmiləşdirilir, bu, xüsusən onun həyata keçirilməsinin əsaslarını, vaxtı və komissiyanın tərkibini göstərir.
ƏHƏMİYYƏTLİ!Faktiki inventarlaşdırma zamanı komissiyanın ən azı bir üzvü iştirak etmədikdə, belə yoxlamanın nəticələri etibarsız sayılacaq (Təlimatın 2.3-cü bəndi).
Debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmaları tutuşdurduqdan və borcun cari miqyasını müəyyən etdikdən sonra şirkət hesablaşmaların inventarlaşdırılmasının nəticələrini düzgün sənədləşdirməlidir. Bu məqsədlə Metodiki göstərişin əlavələrində ilkin sənədlərin vahid formaları verilmişdir.
Bu formalardan biri (Əlavə 16) təchizatçılar, alıcılar və digər debitor və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktıdır (Forma INV-17). Müəssisə tərəfindən borcun həcminin yoxlanılmasının nəticələrini bu aktla rəsmiləşdirməsi məqsədəuyğundur.
Əgər illik hesabatlar hazırlanmazdan əvvəl hesablamaların inventarizasiyası aparılırsa, onda onun nəticələri ilin maliyyə hesabatlarında öz əksini tapmalıdır. Hesablamaların inventarlaşdırılması başqa səbəblərə görə aparılırsa, onun nəticələri başa çatdığı ayın mühasibat uçotunda və hesabatında əks etdirilməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş Metodiki Təlimatların 5.5-ci bəndi). 13 iyun 1995-ci il, N 49).
Təşkilatın borcunun faktiki miqyasını müəyyən etmək üçün fərdi müqavilələr və əsaslar kontekstində hər bir borclu üçün hesablamaları tutuşdurmaq lazımdır.
Borcların uçotu üçün ənənəvi hesablar qarşı tərəflərlə (alıcılar və təchizatçılar) hesablaşmaları əks etdirən hesablardır:
Podratçıların DP-ni obyektiv qiymətləndirmək üçün onların hər biri ilə qarşılıqlı hesablaşmaları uyğunlaşdırmaq daha yaxşıdır. Üzləşmə zamanı gəlirlərin uçotunda ayrı-ayrılıqda hər hansı bir qeyri-dəqiqlik aşkar edilərsə, təşkilat hesabatı tənzimləməli və aşkar edildiyi ayda səhvin düzəldilməsini əks etdirməlidir (PBU 22/2010-cu maddənin 5-ci bəndi "Səhvlərin düzəldilməsi" mühasibat uçotu və hesabat”, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 iyun 2010-cu il tarixli 63n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir).
ƏHƏMİYYƏTLİ!Təcrübədə mühasibat xidmətləri tez-tez unudurlar ki, əgər bir təşkilat mütəmadi olaraq borclu qarşı tərəflə qarşılıqlı hesablaşmaların uzlaşdırılması aktlarını imzalayırsa, o zaman belə bir öhdəlik yarandıqdan 3 il sonra silinə və gəlir vergisi xərclərinə daxil edilə bilməz. Səbəb, barışıq aktının imzalanması ilə DZ üzrə məhdudiyyət müddətini kəsir və o, yenidən hesablanmağa başlayır (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 17 iyul 2015-ci il tarixli SA-4-7/12693 saylı məktubu).
Bu mərhələdə şübhəli və vaxtı keçmiş borcların həcmini düzgün qiymətləndirmək, həmçinin şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılmasının mümkün olub-olmadığını və hansı məbləğdə olduğunu müəyyən etmək vacibdir. Bu hesablar üzrə hər bir debet məbləği (borcun baş verməsinin konkret əsasları baxımından) onun şübhəliliyinə görə təhlil edilməlidir.
Əmək haqqı ilə bağlı kadr uçotu, habelə hesaba verilən vəsaitlər də qiymətləndirilməli və obyektiv şəkildə müəyyən edilməlidir. Bunun üçün 70, 71 və 73 No-li hesablar üzrə inventarizasiya aparılır.Bir qayda olaraq, işdən çıxarılan işçilərin müəssisədə krediti olub-olmaması, hansı işçilərin verilmiş avanslar barədə hesabat verməməsi, habelə başqa hansı uyğunsuzluqların baş verməsi yoxlanılır.
Bundan əlavə, vergi və ödənişlər üzrə büdcəyə və büdcədənkənar fondlara artıq ödənişlərin müəyyən edilməsi üçün 68, 69 Noli hesablar üzrə debet qalıqları təhlil edilir.
Kreditor borclarının inventarlaşdırılması
Kreditor müqavilələrinə bənzətməklə, kreditor kontragentləri ilə qarşılıqlı hesablaşmaların uzlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən qısamüddətli müqavilə düzgün müəyyən edilə bilər. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması kredit hesabı qeydlərinin təhlilini əhatə edir:
ƏHƏMİYYƏTLİ!Eyni zamanda, vergitutma baxımından bir artı var: əgər şirkət müntəzəm olaraq uzlaşdırma aktları imzalayırsa, o zaman belə qarşı tərəflər üzrə borcun borcun yarandığı tarixdən 3 il keçdikdən sonra vergi tutulan gəlirə daxil edilməsinə ehtiyac yoxdur.
Büdcəyə (vergilərə görə), habelə büdcədənkənar fondlara (sığorta haqları üçün) borcun faktiki məbləğlərini müəyyən etmək üçün arayış vermək tələbi ilə Federal Vergi Xidmətinə və ya Pensiya Fonduna müraciət etmək məsləhətdir. vergi xidməti ilə hesablaşmaların vəziyyəti, habelə sığorta haqları üzrə. Bundan əlavə, hər hansı bir tərəfin təşəbbüsü ilə hesablamaların birgə uzlaşdırılması həyata keçirilə bilər. Eyni zamanda, 31 dekabr 2016-cı il tarixinə sığorta haqları üzrə hesablaşmaların qalığı Rusiya Federasiyasının 21-PFR və 21-FSS formalarının aktlarında qeyd olunur. 01.01.2017-ci il tarixindən sonra vergilərin və ödənişlərin (vergi orqanları tərəfindən idarə olunan töhfələr baxımından) tutuşdurulması Rusiya Federal Vergi Xidməti ilə aparılır və Federal Vergi Xidmətinin 16 dekabr tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş formada tərtib edilir. , 2016 No ММВ-7-17-685@ (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 26 yanvar 2017-ci il tarixli BS-4-11-/1304@ məktubu).
Əmək haqqı üzrə kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması təşkilatın əmək haqqı fondunun və əmək haqqı fondunun faktiki həcmlərinin müəyyən edilməsində də böyük əhəmiyyət kəsb edir, çünki əmək haqqının səviyyəsi kollektivə və onun fəaliyyətinə birbaşa təsir göstərir. Bu kontekstdə əmək haqqının ödənilməməsi hallarını, habelə bunun səbəblərini müəyyən etmək üçün 70-ci hesab yoxlanılır (Təlimatların 3.46-cı bəndi).
ƏHƏMİYYƏTLİ!Auditin effektiv olması üçün təşkilat bütün əmək haqqı hesabatlarını, həmçinin kassa mədaxilini və ödəniş tapşırıqlarını təhlil etməlidir.
Çox vaxt təşkilatda əsas çatışmazlıq banklara və digər maliyyə institutlarına borc olduğundan, 66 və 67 saylı hesablar üzrə kredit qalıqlarını yoxlamaq məcburidir. Bu zaman hansı qalıqların qısamüddətli, hansının uzunmüddətli olduğunu düzgün qiymətləndirmək vacibdir. müddətli çatışmazlıqlar. Təşkilatın mühasibat registrlərinin, habelə bankdan alınan sənədlərin (kreditin ödənilməsi cədvəli, arayışlar və ödəniş hesabatlarının) təhlili tapşırığı yerinə yetirməyə kömək edəcək.Debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılması (nəticələrin formatlaşdırılması nümunəsi)
Cari DZ və KZ-ni müəyyən etmək üçün bütün əməliyyatlar tamamlandıqdan sonra hesablamaların inventarlaşdırılması sənədləşdirilməlidir. Bu məqsədlə, INV-17 formasında və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanmış formada alıcılar və müştərilər, təchizatçılar və digər borclu və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı, habelə arayış - akta əlavə edilməlidir. . Üstəlik, belə bir akt iki nüsxədə tərtib edilməlidir.
INV-17 formasında hesablaşma inventar hesabatını veb saytımızdan yükləmək olar.
Doldurulmuş hesablaşma inventarizasiyası aktı xüsusi yaradılmış komissiyanın məsul üzvləri tərəfindən imzalanmalıdır.
Tamamlanmış inventar hesabatını yükləyin
Nəticələr
Hesablaşmaların inventarlaşdırılması hər bir fərdi əsas kontekstində (məsələn, təchizat müqaviləsi, verilən kredit və s.) hər bir qarşı tərəflə hesablaşmaların ətraflı təhlilini tələb edir. Bunun üçün şirkətin mühasibat xidməti müvafiq hesablar üzrə qalıqları yoxlayır. Qarşı tərəflərlə və büdcə ilə hesablaşmaların uzlaşdırılması mövcud RD və CP-nin həcmi haqqında obyektiv fikir əldə etməyə kömək edir.
Yadda saxlamaq lazımdır ki, vaxtı keçmiş müqavilələr və müqavilələr silinməli və mənfəət vergisi tutularkən belə silinmələr düzgün nəzərə alınmalıdır. Bundan əlavə, inventarlaşdırmanın nəticələrini əks etdirəcək sənədləri düzgün tərtib etmək vacibdir.
Hesab 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” təşkilatda yaradılmış şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Vergi qanunvericiliyi Rusiya şirkətlərinə şübhəli borclar üçün ehtiyatlar yaratmaq imkanını müəyyən edir. Bu maliyyələşdirmə mənbələrinin uçotunu təşkil etmək üçün hesablar planında hesab təsdiq edilmişdir. 63 saylı “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar”.
Şübhəli borc kontragentlərin müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilməyən və lazımi maliyyə təminatı ilə təmin olunmayan borcudur. Şirkətdə fondun yaradılmasına təsir edən əsas amil, yığılması şübhə doğuran debitor borcunun olmasıdır.
Diqqət! Federal Vergi Xidmətinin əməkdaşları müflis borcluları vaxtında aşkar etmək üçün vaxtaşırı debitor borclarının inventarlaşdırılması ehtiyacını müəyyən edirlər.
Audit zamanı qarşı tərəfin ödənişi şübhəli olan borcunun aşkar edildiyi bir vəziyyətdə, menecer tərəfdaşın müflisləşməsi halında maliyyə balansına çevriləcək bir fond yaratmaq üçün əmr verməlidir.
Mühasibat uçotunda 63 №-li hesab passivdir, müvafiq olaraq resursun dəyərinin artırılması bu hesabın kreditləşdirilməsi ilə həyata keçirilir. Bu hesabın debeti yaradılmış fondun vəsaiti qarşı tərəflərin alınmayan borclarının ödənilməsinə yönəldildikdə istifadə olunur.
Normativ baza
Tərəfdaşların borclarını ödəmək üçün bir şirkətdə fond yaratmaq imkanı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, xüsusən də Art. 266 No-li, debitor borclarının ümidsiz borc kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarını müəyyən edir. Vergi qanunvericiliyinin tələblərinə əlavə olaraq, bu maliyyə balastının formalaşması mexanizmi PBU 9/99 "Təşkilatın gəlirləri", PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" və başqaları kimi Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir.
Əsas subhesablar
Hesablar planı təsərrüfat subyektlərinin hesaba subhesablar açmaq hüququnu nəzərdə tutur. 63. Vergi qanunvericiliyi şirkətin hər bir fərdi maliyyə mənbəyi üçün analitik uçot aparmaq imkanını təmin edir. Beləliklə, hesab üçün açıq subhesabların sayı təşkilatın şübhəli debitorlarının sayı ilə üst-üstə düşəcəkdir.
Ehtiyatın formalaşdırılması qaydası
İlk növbədə, fondun formalaşmasının qanuniliyi debitor borclarının vəziyyətinin inventarlaşdırılmasının nəticələri ilə təsdiqlənməlidir. Dövlətin şirkətin müstəqilliyini müəyyən etdiyi bütün nüanslar onun uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.
Mühasibat uçotundan fərqli olaraq vergi uçotunda toplanması mümkün olmayan borclar üçün təminat mənbəyi yaratmaq üçün məcburi tələb olmadığına görə, hər bir şirkət belə bir mənbə yaratmaq və bununla da gəlirin həcmini azaltmaq qərarına gəlmək hüququna malikdir. vergi.
Diqqət! Təşkilatın rəhbərliyi borcluların borclarını ödəmək üçün fondun formalaşmasına ən məsuliyyətli yanaşmalıdır, çünki Federal Vergi Xidmətinin əməkdaşları büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaldan Rusiya şirkətlərinin fəaliyyətinin bütün aspektlərini diqqətlə yoxlayırlar. .
Formalaşma qaydası
Ehtiyat yalnız şirkətin debitor borclarının auditindən sonra yaradıla bilər. İnventarlaşdırmanın nəticələrinə əsasən məlumat baxılmaq üçün müəssisə rəhbərinə təqdim edilir. Əgər o, fond yaratmaq qərarına gələrsə, qarşı tərəflə münasibətlərin tarixini, habelə borcun yaranma səbəblərini əks etdirən sərəncam verilir və mühasibat şəhadətnaməsi tərtib edilir.
Gələn ilə transfer
İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi, vergi dövründə tam istifadə olunmayan ehtiyat məbləğlərinin növbəti ilə keçirilə biləcəyini müəyyən edir. Bundan əlavə, təşkilatda yeni bir mənbə yaradılarsa, onun məbləği borcluların şübhəli borclarını ödəmək üçün şirkətdə artıq mövcud olan mənbənin məbləğinə uyğunlaşdırılmalıdır.
Qarşı tərəfin borcunu yaxın gələcəkdə ödəməsi ehtimalı olmadıqda bunu etmək məqsədəuyğundur. Tərəfdaş buna baxmayaraq, maliyyə vəziyyətinin yaxşılaşması və borcun tezliklə ödənilməsi barədə bir siqnal alırsa, ehtiyatın məbləği bərpa edilməli və digər gəlirlərə daxil edilməlidir.
Hesabdan istifadə üçün əsas mühasibat yazılışları 63
- İnventarizasiyanın nəticələrinə əsasən şirkət aşağı yığılma ehtimalı olan borcları ödəmək üçün fond formalaşdırmışdır:
Dt 91 - 2 Kr 63
- Qarşı tərəfin əvvəllər yığılması mümkün olmayan borcu alınmaz hala gəldi və mövcud fonddan silindi:
- Müqavilə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsində pozuntulara görə qarşı tərəfə təqdim edilmiş iddia yaranmış borc örtüyü mənbəyinin vəsaitləri hesabına silinmişdir:
Dt 63 Kr 76 - 2
- Ehtiyatın xərclənməmiş məbləği təşkilatın digər gəlirləri kimi təsnif edilir:
Təqvim ili başa çatdıqdan sonra, illik hesabatlar hazırlamazdan əvvəl təşkilatlar müştərilərlə, təchizatçılarla və digər debitorlarla və kreditorlarla (banklar, büdcə və təşkilatın ayrı-ayrı bölmələri daxil olmaqla) hesablaşmaların düzgünlüyünü təsdiqləmək üçün inventar aparmalıdırlar. mühasibat uçotu hesablarında olan məbləğlər.
Kreditlər üzrə banklar və digər kredit təşkilatları ilə, büdcə, alıcılar, təchizatçılar, məsul şəxslər, işçilər, əmanətçilər, digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması mühasibat uçotu hesablarında göstərilən məbləğlərin əsaslılığının yoxlanılmasından ibarətdir.
Ödənilmiş, lakin yolda olan mallar üzrə “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı, fakturasız çatdırılmalara görə isə tədarükçülərlə hesablaşmalar yoxlanılmalıdır. Müvafiq hesablara uyğun olaraq sənədlərlə yoxlanılır.
Təşkilatın işçilərinə olan borc əsasında əmanətçilərin hesabına köçürülməli olan ödənilməmiş əmək haqqı məbləğləri, habelə işçilərə artıq ödənişlərin məbləğləri və səbəbləri müəyyən edilir.
Hesabat məbləğləri inventarlaşdırılarkən onların təyinatlı istifadəsi və hər bir məsul şəxs üzrə verilmiş avansların məbləği (verilmə tarixləri, təyinatı üzrə) nəzərə alınmaqla, verilmiş avanslar haqqında məsul şəxslərin hesabatları yoxlanılır.
İnventar komissiyası sənədli yoxlama vasitəsilə aşağıdakıları da müəyyən etməlidir:
a) banklar, maliyyə, vergi orqanları, büdcədənkənar fondlar, digər təşkilatlar, habelə təşkilatın ayrı-ayrı balanslara ayrılmış struktur bölmələri ilə hesablaşmaların düzgün aparılması;
b) çatışmazlıqlar və oğurluqlar üzrə mühasibat uçotunda qeyd olunan borc məbləğinin düzgün və əsaslı olması;
c) debitor borclarının, kreditor borclarının və depozitorların məbləğlərinin, o cümlədən iddia müddəti bitmiş debitor və kreditor borclarının məbləğlərinin düzgünlüyünə və əsaslılığına.
İnventar komissiyası debitor borclarının ümumi məbləğini müəyyən etməlidir, o cümlədən:
borclular tərəfindən təsdiq edilmiş;
borclular tərəfindən təsdiqlənməmiş;
vaxtı keçmiş məhdudiyyət müddəti ilə, habelə kreditor borclarının məbləği (nə üçün, başlanğıc tarixi, borcu təsdiq edən sənəd).
Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 307-ci maddəsinə əsasən, borclu başqa şəxsin (kreditorun) xeyrinə müəyyən hərəkətlər etməyə borcludur, yəni: əmlakı köçürmək, iş görmək, pul ödəmək və s. və ya imtina etmək. müəyyən bir hərəkətdən və kreditor borcludan öz öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini tələb etmək hüququna malikdir.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 309-cu maddəsinə uyğun olaraq öhdəliklər öhdəliyin şərtlərinə və qanunun və digər hüquqi aktların tələblərinə uyğun olaraq düzgün şəkildə yerinə yetirilməlidir. Mühasibat uçotuna dair normativ aktlarla müəyyən edilmiş qaydalar əsasında tərtib edilmiş mühasibat hesabatları etibarlı və dolğun hesab edilir.
Mallara görə ödənişlər üzrə debitor borcları, PBU 9/99 ilə müəyyən edilmiş şərtlərə uyğun olaraq, gəlirin tanınması zamanı və onun məbləğində mühasibat uçotunda görünür. Kreditor borcları PBU 10/99 ilə müəyyən edilmiş şərtlərə uyğun olaraq xərc kimi tanınan əməliyyatlardan yaranır.
Həm aktivlər, həm də öhdəliklər dövrdən asılı olaraq balans hesabatında əks olunur:
qısamüddətli - onlar üçün dövriyyə (ödəniş) müddəti bir ildən çox olmadıqda və ya əməliyyat dövrünün müddəti bir ildən çox olmadıqda;
uzunmüddətli – onlar üçün ödəmə müddəti bir ildən çox olduqda və ya əməliyyat dövrünün müddəti bir ildən çox olduqda.
İnventarizasiya apararkən borcun yaranma tarixini və ödənilmə müddətini təyin etmək, vaxtı keçmiş borcları müəyyən etmək lazımdır. Nəzərinizə çatdıraq ki, borc müqavilədə nəzərdə tutulmuş müddətdə ödənilmədikdə vaxtı keçmiş hesab olunur.
Bundan əlavə, hesablamaların inventarlaşdırılması zamanı onların qiymətləndirilməsi dəqiqləşdirilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424-cü maddəsinə əsasən, "müqavilənin icrası tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilmiş qiymətə ödənilir". Sonradan qiymət dəyişikliyinə müqavilədə və qanunda nəzərdə tutulmuş hallarda və şərtlərdə icazə verilir.
Debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılması 60 №-li «Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar», 62 No-li «Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar», 76 «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar», habelə 68 No-li hesablarda göstərilən məbləğlərin əsaslılığının yoxlanılmasına təsir göstərir 69, 71, 73, 79.
Vaxtında ödənilməmiş hesablaşma sənədlərinə, habelə fakturasız çatdırılmalara görə hesablaşmalara münasibətdə 60 No-li hesab yoxlanılmalıdır.Təşkilatlar debitorlara onlara olan borcun şəxsi hesablarından çıxarışlar göndərirlər. Borclu təşkilatlar borcun qalığını təsdiq etməli və ya etirazlarını bildirməlidirlər.
İnventar komissiyası debitor və kreditor borcları üzrə sənədləri yoxlayır, müqavilələrin mövcudluğunu, alqı-satqı müqavilələri üzrə mallara mülkiyyət hüququnun verilmə anını müəyyən edir, təchizatçının hesablaşma sənədlərini və onların yerləşdirilməsi üçün əsas olan sənədləri yoxlayır.
Qiymətli əşyalar təchizatçılardan müşayiətedici, hesablaşma və ödəniş sənədləri (qaimə-fakturalar, ödəniş tələbləri və ya digər sənədlər) düzgün tərtib edilmədən qəbul edilibsə, təşkilat fakturasız çatdırılma kimi alınan bu sərvətləri təchizatçı ilə müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətləndirmədə nəzərə ala bilər. (sonradan aydınlaşdırılması ilə). Fakturasız çatdırılmaların uçotu üçün malların qəbulu üçün sənəd
Kam, komissiya tərəfindən tərtib edilmiş tədarükçü fakturası olmadan alınan malların qəbulu aktı kimi xidmət edir. Bir qayda olaraq, komissiyanın tərkibinə satınalan təşkilatın administrasiyasının nümayəndələri, göndəricinin nümayəndələri (təchizatçılar və ya maraqlı təşkilatın nümayəndələri), habelə maddi məsul şəxs (şəxslər) daxildir.
Təchizatçı hesab-fakturası olmadan alınan materialların yerləşdirilməsi üçün M-7 nömrəli forma aktı verilir.
Təchizatçılardan tələb olunan müşayiətedici sənədləri almamışdan əvvəl komissiya tərəfindən tərtib edilmiş aktı aldıqdan sonra 60 No-li hesabın krediti üzrə kapitallaşdırılmış ehtiyatları (MP) uçot qiymətlərində əks etdirmək olar.
Fakturasız çatdırılma qaydasında qəbul edilmiş mal və materialların göndərilməsi üçün müşayiətedici sənədlər qəbul edildikdən sonra 60 No-li hesabın kreditində onların hesablaşma sənədlərində göstərilən dəyəri əks etdirilməlidir. Bundan əlavə, 60 No-li hesabın kreditində tədarükçünün hesab-fakturası əsasında daxil olan inventarlara əlavə dəyər vergisi əks etdiriləcəkdir.
Bu hallarda tədarükçü sənədləri olmadan qəbul edilmiş inventarların qiymətlərinin əsaslılığı yoxlanılır, sonra onların dəqiqləşdirilməsi aparılır.
DEBIT 41, subhesab “Fakturasız çatdırılmalar” KREDİT 60
– təchizatçı sənədləri olmayan mallar TORQ-4 No-li akt əsasında uçot qiymətləri ilə kapitallaşdırılıb;
DEBIT 41 KREDİT 41, "Fakturasız çatdırılmalar" subhesabı
– fakturasız tədarükün dəyəri endirimli qiymətlərlə təchizatçıdan sənədlər alındıqdan sonra əks etdirilir;
DEBET 41 KREDİT 60
– malların dəyəri mühasibin şəhadətnaməsinə uyğun olaraq tədarükçüdən ödəniş sənədləri alındıqdan sonra artırılıb;
DEBET 41 KREDİT 60
– (qırmızı tərs) ödəniş sənədləri alındıqdan sonra mühasibin arayışına əsasən malların dəyəri azaldılmışdır.
60 No-li hesabda “Verilmiş avanslar üzrə hesablaşmalar” subhesabı açıla bilər. Bu subhesabın debetində satınalan təşkilatlar maddi sərvətlərin (işlərin) tədarükü və ya məhsulların və ya işlərin qismən hazırlığına görə verilən avansların məbləğlərini əks etdirir. “Verilmiş avanslar üzrə hesablamalar” subhesabının krediti üzrə məhsulların hazırlığına və ya başa çatdırılmış işlərə görə ödəniş edilərkən təchizatçı tərəfindən əvvəlcədən verilmiş avansların məbləğləri əks etdirilir.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər mümkündür:
DEBIT 60, subhesab "Verilmiş avanslar üzrə hesablaşmalar" KREDİT 50, 51, 52, 55
– təchizatçıya avanslar verilmiş və ya qismən hazırlığa qəbul edilmiş məhsullar ödənilmişdir;
DEBIT 60 KREDİT 60, “Verilmiş avanslar üzrə hesablaşmalar” subhesabı
- tədarükçülər başa çatmış iş üçün ödəniş edərkən onlara əvvəllər verilmiş avansları nəzərə aldılar.
Mühasibat uçotunda alıcı və sifarişçilərlə hesablaşmalar aparılarkən, bir qayda olaraq, 62 No-li hesabdan istifadə edilir.İnventarizasiya prosesində vaxtında ödənilməmiş hesablaşma sənədləri üzrə hesablaşmalar, alınmış avanslar və veksellər üzrə hesablaşmalar yoxlanılır.
Nəzərə almaq lazımdır ki, məzənnə fərqləri həm 60 No-li hesaba, həm də digər hesablarla müxabirələr üzrə 62 No-li hesaba təsir göstərir.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər mümkündür:
DEBET 62 KREDİT 90, 91
DEBET 50, 51 KREDİT 62
– alıcıdan faktiki vəsait alındıqda (ödəniş günündəki məzənnə ilə);
DEBET 62 KREDİT 90, 91
– müsbət məzənnə fərqi üçün;
DEBET 62 KREDİT 90, 91
– (qırmızı tərs) mənfi məzənnə fərqi üçün.
ƏDV müvafiq olaraq müsbət və ya mənfi məzənnə fərqi ilə dəyişir.
62-1 "Rubl ilə alınan avanslar üzrə hesablaşmalar" subhesabı təchizatçı təşkilat tərəfindən alıcılar və müştərilərlə hesablaşmaların uçotu üçün açıla və istifadə edilə bilər. Bu subhesabın krediti aşağıdakı məbləğləri əks etdirir:
alınan avanslar;
məhsulların və işlərin qismən hazır olması halında alınan ödəniş - nağd pul hesabları ilə müxabirləşmədə.
Subhesabın debeti alıcı (müştəri) tərəfindən kreditləşdirilmiş məbləğləri əks etdirir:
alınan avanslar;
məhsulların və işlərin qismən hazırlığına görə ödənişlər - təhvil verilmiş məhsullara tam hazır və başa çatdırılmış iş üçün ödəniş sənədləri təqdim edildikdə.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər mümkündür:
DEBET 51 KREDİT 62-1
– inventarların tədarükü üçün avanslar alınmışdır;
DEBET 62-1 KREDİT 68
– ƏDV-nin məbləği alınmış avanslar üzrə sənədlər əsasında əks etdirilir;
DEBET 62-1 KREDİT 62
– tam istehsal olunmuş məhsul və başa çatdırılmış iş üçün ödəniş sənədləri təqdim edildikdə alıcı əvvəllər alınmış avansların məbləğlərini əvəzləşdirir;
DEBET 68 KREDİT 62-1
– alınmış avanslar üzrə büdcəyə əvvəllər hesablanmış ƏDV-nin məbləği bərpa edilmişdir.
İnventar komissiyası INV-17 No-li formada (ardıcıl olaraq debitor və kreditorlarla) alıcılar, təchizatçılar və digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventar hesabatını və akta şəhadətnaməni (INV-17 nömrəli formaya əlavə) doldurur.
INV-17 nömrəli vahid aktda aşağıdakılar göstərilməlidir:
– borcun uçota alındığı mühasibat hesabları; – borclularla (kreditorlarla) razılaşdırılmış və razılaşdırılmamış borc məbləğləri; – iddia müddəti bitmiş borc məbləğləri.
Aktı müşayiət edən arayışda göstərilir: borclunun və kreditorun adı, ünvanı və telefon nömrəsi; borc sadalanır: nə üçün, başlanğıc tarixi; borcun məbləği (rub. kop.): alınacaq, ödəniləcək; borcunu təsdiq edən sənəd: adı, nömrəsi, tarixi. Mühasibat uçotu hesabları kontekstində borc növlərini göstərən mühasib tərəfindən imzalanmış arayış INV-17 No-li formada aktın tərtib edilməsi üçün əsasdır və ona əlavə edilməlidir.
Komissiya müqavilələr, ödəniş sənədləri, hesablamaların müqayisəsi aktları, vergi bəyannamələri, avans hesabatları və s. əsasında inventarizasiya aparır.
Alıcılar, təchizatçılar (podratçılar) və ayrı-ayrı bölmələrlə uzlaşma üçün hesablaşmaların uzlaşması aktları tərtib edilir. Akt hər bir qarşı tərəf (borclu və kreditor) üçün hər tərəf üçün bir olmaqla iki nüsxədə tərtib edilir.
Aktın forması qanunla təsdiq edilməyib. Bu belə tərtib edilə bilər:
Hesabların tutuşdurulması aktı
"Drujba" ASC baş direktoru V.V. Stepanov tərəfindən təmsil olunur. və baş mühasib Komolova N.L., bir tərəfdən, Feniks MMC baş direktor Loginov A.A. və baş mühasib A.N.Sotnikova isə qarşılıqlı hesablaşmaları tutuşduraraq aşağıdakıları təsdiq ediblər.
31 mart 2006-cı il tarixinə 02/11/2006-cı il tarixli 56 №-li faktura əsasında 5 nömrəli tədarük müqaviləsinə əsasən Drujba MMC-nin Phoenix-ə borcu 518.000 rubl təşkil edir.
Hesablaşmaların uzlaşdırılması hesabatı əsasında qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi üçün ərizə hazırlana bilər. Bu, təşkilatın eyni müəssisəyə həm debitor, həm də kreditor borcları olduqda (məsələn, təchizatçı həm də təşkilatınızın mallarının alıcısı olduqda) edilir.
Bununla belə, şəbəkəyə icazə verilməyən hallar var, məsələn, müqavilə ilə qadağan olunarsa (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 411-ci maddəsi).
Ərizə 2 nüsxədə tərtib edilmişdir:
birinci nüsxə mühasibatlığa verilir;
ikincisi - əvəzləşdirmə aparıldığı müəssisəyə.
Ərizə 5 il müddətində təşkilatın arxivində saxlanılır.
Akt təşkilatın arxivində 5 il saxlanılır. Bu müddət ərzində silinmiş borc balans hesabatında 007 No-li “Zərərlə silinmiş müflis debitorların borcu” hesabında qeyd edilməlidir.
Akta sertifikat əlavə olunur. Sertifikat əks etdirir: təşkilatın hər bir borclu və ya kreditorunun təfərrüatları, borcun səbəbi və tarixi, borcun məbləği.
Debitor borclarının silinməsi aşağıdakıları təsdiq edən sənədlərlə əsaslandırılmalıdır:
iddia müddətinin başa çatması;
hüquqi şəxsin ləğvi ilə öhdəliyə xitam verilməsi.
İddia müddəti hüququ pozulmuş şəxsin iddiasını müdafiə etmək müddətidir. Ümumi məhdudiyyət müddəti üç il müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsi). Müəyyən növ tələblər üçün qanun xüsusi müddətlər müəyyən edə bilər.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi və digər qanunlar iddia müddətinin dayandırılması və dayandırılması üçün əsasları müəyyən edir. Məsələn, müəyyən edilmiş qaydada iddia ərizəsi verməklə iddia müddətinin axımı kəsilir. Fasilədən sonra məhdudiyyət müddəti yenidən başlayır. Başqa sözlə, fasiləyə qədər keçən vaxt yeni son tarixə daxil edilmir.
Məhdudiyyət müddəti borcun yarandığı tarixdən üç ildir. İnventarizasiya zamanı keçmiş məhdudiyyət müddəti olan borc aşkar edilərsə, menecerin əmri ilə o, şirkətin balansından silinməlidir.
Bunun üçün mühasib aşağıdakı qeydləri etməlidir:
DEBIT 91-2 KREDİT 62 (76, ...)
– iddia müddəti bitmiş debitor borcları silinir;
DEBET 63 KREDİT 62 (76, ...)
– əvvəllər şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılan debitor borcları silinir;
DEBIT 60 (76) KREDİT 91-1
– kreditor borcları silinir.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 419-cu maddəsinə əsasən, öhdəliyin icrasının qanunla və ya digər hüquqi aktlarla ləğv edildiyi hallar istisna olmaqla, hüquqi şəxsin (borclunun və ya kreditorun) ləğvi ilə öhdəliyə xitam verilir.
hüquqi şəxsin digər şəxsə təhvil verilməsi. Hüquqi şəxslərin vahid dövlət reyestrinə bu barədə qeyd daxil edildikdən sonra hüquqi şəxsin ləğvi başa çatmış, hüquqi şəxs isə fəaliyyətini dayandırmış sayılır (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 63-cü maddəsinin 8-ci bəndi). .
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 416 və 417-ci maddələri müvafiq sənədlər əsasında borcunun alınması üçün qeyri-real hesab edilə bilən borclunun öhdəliklərinə xitam verilməsinin digər səbəblərini nəzərdə tutur. Bu, öhdəliyin dayandırılmasıdır:
icranın qeyri-mümkünlüyü, əgər icranın qeyri-mümkünlüyü tərəflərdən heç birinin məsuliyyət daşımadığı hallar nəticəsində yaranıbsa;
dövlət orqanının aktının dərci nəticəsində. Bu zaman öhdəliyin yerinə yetirilməsi tam və ya qismən qeyri-mümkün olur və ya öhdəliyə tam və ya müvafiq hissəyə xitam verilir.
Debitor borclarının alınması üçün ilkin şərt iddia ərizəsinin cavabdehə göndərilməsini təsdiq edən sənədlərlə birlikdə arbitraj məhkəməsinə iddianın verilməsidir. İddia vermək hüququndan istifadə etmək mümkün olmadıqda, bütün iddia müddəti ərzində debitor borcları balansdan silinmir.
Hüquqi şəxs ləğv edildikdə, onun kreditorlarının tələbləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 64-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada təmin edilir. Hər növbənin tələbləri əvvəlki növbənin tələbləri tam ödənildikdən sonra ödənilir.
İnventar məlumatlarına və təşkilat rəhbərinin əmrinə əsasən, vaxtı keçmiş (debitor və kreditor borcları) iddia müddəti bitmiş borclar digər xərclər və ya gəlirlər kimi silinir: Debet 91-2 – Kredit 61, 76 və s. .; Debet 60 – Kredit 91-1.
Müflisləşmə nəticəsində zərər kimi silinmiş borc borclunun maliyyə vəziyyətində dəyişiklik baş verdikdə borcun tutulmasının mümkünlüyünə nəzarət etmək üçün silinmə tarixindən etibarən beş il müddətində balansda əks etdirilməlidir.
Bununla belə, hesablamaların inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən, şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması barədə qərar qəbul edilə bilər. Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququ vergi məqsədləri üçün "göndərmə yolu ilə" satış gəlirlərinin müəyyən edilməsi metodundan istifadə edən təşkilatlardır. Şübhəli borclar üzrə ehtiyat maliyyə nəticələri hesabına formalaşır. Ehtiyatın məbləği hər bir şübhəli borc üçün borclunun borcu tam və ya qismən ödəməsi ehtimalından asılı olaraq müəyyən edilir.
Ehtiyatın yaradıldığı ildən sonrakı ilin sonuna qədər istifadə edilmədikdə, xərclənməmiş məbləğ maliyyə nəticələrinə əlavə edilir. Təşkilatların mühasibat uçotunda onlar aşağıdakı qeydlər edirlər: D 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar" - K 91 "Digər gəlirlər və xərclər".
Debitor borclarını əks etdirən balans sətirləri 007 No-li “Müflis borclarının zərərə silinmiş borcları” balansdankənar hesabda eyni vaxtda əks olunmaqla, şübhəli borclar üzrə yaradılmış ehtiyatın məbləğinə (hesablarda qeyd edilmədən) azaldılır. ”
NÜMUNƏ Təşkilat 1 iyul 2007-ci il tarixində 1.160.000 rubl dəyərində mal göndərdi. Müqavilə üzrə ödəmə müddəti 15 iyul 2007-ci il olub, malların haqqı müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməyib və borcun tutulması üçün sənədlər məhkəməyə təqdim edilib. 1 oktyabr 2007-ci il tarixə yaşayış məntəqələrinin inventarlaşdırılması aparılmışdır. Nəticədə, 1.200.000 rubl məbləğində şübhəli borclar üçün ehtiyat formalaşdırıldı. Təşkilatın mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir: Debet 91-2 - Kredit 63 - 1.200.000 rubl.
Borc 2007-ci ilin dekabrında ödənildi. Ödənişlərin illik inventarının nəticələrinə əsasən təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır: Debet 63 – Kredit 91-1 – 1.200.000 rubl.
Debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılması onun təhlili ilə tamamlana bilər. Debitor borclarının tərkibinə görə hərəkətinin təhlili onun artımının əsasən alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalarda baş verdiyini müəyyən etməyə imkan verdi. Alıcılar və müştərilər tərəfindən ödənilməmiş hesab-fakturaların məbləği, debitor borcları da daxil olmaqla, 238 min rubl və ya 6% artaraq ilin sonunda 5156 min rubl təşkil etmişdir. Bu vəziyyət təşkilatı tərəfdaşlarının maliyyə vəziyyətindən asılı vəziyyətə salır.
veksellərin ödənilməsi üçün son tarixlərdən:
ödəmə müddəti çatmayıb;
1 gündən 30 günə qədər gecikdirilmiş (1 aya qədər);
31 gündən 90 günə qədər gecikmə (1 aydan 3 aya qədər);
91 gündən 180 günə qədər gecikmə (3 aydan 6 aya qədər);
181 gündən 360 günə (6 aydan 1 ilə qədər) gecikmə;
360 gün və ya daha çox gecikmə (1 ildən çox)1.
Gecikmə müddəti nə qədər uzun olarsa, fakturanın ödənilməməsi ehtimalı bir o qədər yüksəkdir. Vəsaitlərin bu işə yönəldilməsi
mövqe təşkilatın müflisləşməsi və balans likvidliyinin azalması təhlükəsi yaradır.
Mənzil-kommunal təsərrüfatı kompleksinin müəssisə və təşkilatlarının debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılması və onun nəticələrinin qeydiyyatı Rusiya Federasiyasının Dövlət Tikinti Komitəsinin 21 aprel 2003-cü il tarixli 142 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Qaydaya uyğun olaraq həyata keçirilir.
Mənzil-kommunal təsərrüfatı kompleksinin müəssisə və təşkilatlarının debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılmasında aşağıdakılar iştirak edirlər:
mənzil istismar təşkilatları - vətəndaşların istifadəsinə mənzil verilməsi, çoxmənzilli binanın ümumi əmlakının saxlanması və təmirini həyata keçirən bilavasitə xidmətlər göstərən istənilən mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə mənsubiyyətli təşkilatlar;
ixtisaslaşdırılmış istismar təşkilatları - mənzil fondunun, liftlərin, zibil qutularının təmirini (müntəzəm və əsaslı) və texniki istismarını, məişət tullantılarının yığılmasını və daşınmasını, ümumi ərazilərin saxlanmasını və təmizlənməsini həyata keçirən istənilən mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə tabeliyində olan təşkilatlar. mənzil istismar təşkilatları ilə bağlanmış müqavilələrə əsasən yaşayış binalarının sahələri və ona bitişik ərazilər;
əhaliyə dövlət xidmətləri göstərən təşkilatlar - elektrik enerjisi, istilik, isti su təchizatı, qaz təchizatı, su təchizatı və tullantı sularının axıdılması (o cümlədən tullantı sularının təmizlənməsi) ilə təmin edən hər hansı mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə tabeliyində olan təşkilatlar;
mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatlarını elektrik enerjisi, qaz, istilik və su təchizatı və kanalizasiya ilə təmin edən hər hansı mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə tabeliyində olan təşkilatlar;
çoxşaxəli mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatları - çoxmənzilli binanın ümumi əmlakının saxlanması və təmiri (cari və əsaslı), yaşayış binalarının ümumi sahələrinin saxlanması və təmizlənməsini həyata keçirən istənilən mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə mənsubiyyətli təşkilatlar və yerli ərazilər, liftlərin, zibil qutularının təmiri və istismarı, məişət tullantılarının yığılması və daşınması, habelə bütün və ya müəyyən növ kommunal xidmətlərin (elektrik, istilik və isti su təchizatı, qaz təchizatı, su təchizatı və kanalizasiya (tullantı suları daxil olmaqla)) təmin edilməsi müalicə));
idarəetmə təşkilatları (müştəri xidmətləri) - mənzil təsərrüfatında daşınmaz əmlakın saxlanmasına rəhbərlik edən və istehlakçılara müvafiq keyfiyyətdə zəruri kommunal xidmətlərlə təminat verən istənilən mülkiyyət formalı, hüquqi formalı və idarə mənsubiyyəti olan təşkilatlar.
Büdcədən maliyyələşmənin həcmini və bu vəsaitlərin istifadə istiqamətlərini xarakterizə edən ayrıca inventar məlumatları bu məlumata malik olan və büdcədən maliyyələşmənin həyata keçirildiyi təşkilatlar tərəfindən təqdim edilməlidir. Bunlara yerli özünüidarəetmə orqanları tərəfindən mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatlarının spesifik ehtiyaclarına uyğun olaraq büdcə vəsaitlərinin bölüşdürülməsinə icazə verilən mənzil-kommunal təsərrüfatı təşkilatları (qurumları) daxildir. Onların arasında: sifarişçi (bələdiyyə sifarişçisi) funksiyalarını yerinə yetirən təşkilatlar (qurumlar), şöbələr (komitələr, mənzil-kommunal təsərrüfat idarələri, müştəri xidmətləri). Əgər büdcə vəsaiti bilavasitə mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatlarına yerli özünüidarəetmə orqanı tərəfindən bölüşdürülürsə, onda müxtəlif məqsədlər üçün büdcədən maliyyələşmənin həcminə dair göstəricilər onun maliyyə şöbəsi (idarəsi) tərəfindən doldurulur.
İqtisadiyyatın bir neçə sahələrində fəaliyyət göstərən təşkilatlar yalnız mənzil-kommunal təsərrüfatı sektorunda fəaliyyətə aid olan öhdəliklərin inventarını aparırlar.
Mənzil-kommunal xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı debitor borcları başa düşülür:
mənzil-kommunal xidmətləri istehlakçılarının - yaşayış sahəsini kirayə götürən vətəndaşların, yaşayış binalarının mülkiyyətçilərinin, büdcə təşkilatlarının, sənaye müəssisələrinin və digər istehlakçıların borcları;
bütün səviyyəli büdcələrin mənzil-kommunal təsərrüfat kompleksi müəssisələrinin maliyyələşdirilməsinə, tənzimlənən qiymətlərlə xidmətlərin satışından itkilərin ödənilməsinə, mənzil-kommunal xidmətlərin tariflərindəki fərqin ödənilməsinə, ödəniş üçün müavinətlərin və subsidiyaların ödənilməsinə yönəldilmiş borcları vətəndaşlara göstərilən mənzil-kommunal xidmətlər;
iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış tarif formalaşdırarkən nəzərdə tutulmayan istehsal fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin maliyyələşdirilməsi üçün büdcə borcu.
Kreditor borcları tədarükçü şirkətlərə və podratçılara tədarük edilmiş inventar maddələrinə, yerinə yetirilən işlərə və xidmətlərə, o cümlədən cərimələrə görə borclardır. Kredit borclarına aşağıdakılar daxildir:
mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatlarının digər mənzil-kommunal təsərrüfat təşkilatlarına enerji ehtiyatlarına və xidmətlərə görə borcu;
təbii inhisarlara (Rusiya RAO UES-in törəmə şirkətləri, Qazprom OAO və s.) enerji ehtiyatlarına (elektrik, istilik enerjisi, qaz, mazut, kömür) görə borc;
digər təşkilatlara - təchizatçılara və podratçılara borc;
vergilər və rüsumlar və hesablanmış cərimələr və cərimələr üzrə bütün səviyyəli büdcələrə borc;
dövlət büdcədənkənar fondlarına ödənişlər üzrə borclar: Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondu, Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fondu, Rusiya Federasiyasının Məşğulluq Fondu, Rusiya Federasiyasının İcbari Tibbi Sığorta Fondu, ekoloji, yol fondları.
Alıcılar, təchizatçılar, digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktının forması (vergilər və ödənişlər üzrə büdcə ilə hesablaşmalar istisna olmaqla) göstərilən Qaydaya 1 nömrəli əlavədə, arayışların blanklarında, debitorlarla hesablaşma aktlarında verilmişdir. və kreditorlar - 2–6 nömrəli əlavələrdə, vergilər və ödənişlər üzrə büdcə, büdcədənkənar fondlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktını - 7 nömrəli əlavədə formalaşdırır.
Müəssisə və ya təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi inventarlaşdırma aktı üzrə arayışlara daxil edilmiş maliyyə öhdəliklərinin faktiki qalıqları haqqında məlumatların tamlığını və düzgünlüyünü, inventar materiallarının inventar aktında düzgün və vaxtında rəsmiləşdirilməsini təmin edirlər.
Uçota alınmış maliyyə öhdəliklərinin reallığı haqqında məlumat ən azı üç nüsxədə alıcılar, təchizatçılar, digər debitorlar və kreditorlarla (vergilər və rüsumlar üzrə büdcə ilə hesablaşmalar istisna olmaqla) hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktına dair arayışlarda qeyd olunur. İnventarizasiyanın nəticələrinə dair məlumatlar ən azı üç nüsxədə inventar hesabatında ümumiləşdirilir. Alıcılarla və digər borclularla, alıcılarla - bütün səviyyəli büdcələrdən maliyyələşən büdcə müəssisə və təşkilatları, təchizatçılar və digər kreditorlarla hesablaşmaların, vətəndaşlar, kirayəçilər və ev sahibləri ilə mənzil-kommunal xidmətlərinə görə hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı üçün arayışlar doldurulur. müvafiq debitor və kreditorlarla tutuşdurma hesabatlarının. Üzləşdirmə aktı təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi - borclu və kreditor tərəfindən imzalanır. Büdcə təşkilatı (büdcədən maliyyələşən təşkilat) ilə tutuşdurma hesabatının tərkib hissəsi büdcə təşkilatına ödəniş üçün ayrılmış büdcə öhdəliklərinin həddi haqqında büdcə vəsaitlərinin idarəedicisi tərəfindən təsdiq edilmiş arayışdır (büdcə siyahısından çıxarış). kommunal xidmətlər.
Alıcılar və digər debitorlarla, alıcılarla - bütün səviyyəli büdcələrdən maliyyələşdirilən büdcə müəssisə və təşkilatları, tədarükçülər və digər kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı üçün şəhadətnamələr, mənzil-kommunal xidmətlərə görə vətəndaşlarla və kirayəçilər və ev sahibləri ilə hesablaşmalar rəhbər və rəis tərəfindən imzalanır. müəssisə və ya təşkilatın mühasibi.
Maliyyələşdirmə üçün büdcə ilə hesablaşmalara dair arayışlar müəssisə və ya təşkilatın rəhbəri, baş mühasibi və yerli özünüidarəetmə orqanının büdcə vəsaitlərinin baş müdiri (müdiri) tərəfindən imzalanır.
Alıcılar, təchizatçılar, digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı (vergilər və ödənişlər üzrə büdcə ilə hesablaşmalar istisna olmaqla) müəssisənin və ya təşkilatın rəhbəri, baş mühasibi, yerli büdcə vəsaitlərinin baş idarəçisi tərəfindən imzalanır. hökumət.
Vergilər və ödənişlər üzrə büdcədənkənar fondlar tərəfindən büdcə ilə hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı müəssisənin və ya təşkilatın rəhbəri, baş mühasibi, Rusiya Vergilər Nazirliyinin bələdiyyələrin təşkili şöbəsinin nümayəndəsi tərəfindən imzalanır.
İnventarlaşdırma aktlarının və onlara dair sertifikatların birinci nüsxələri müəssisədə və ya təşkilatda qalır, ikinci nüsxələri Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun icra hakimiyyəti orqanına verilir, üçüncü nüsxələri zəruri hallarda digər təşkilatlara verilir.
Alıcılar, təchizatçılar, digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı alıcılar, təchizatçılar və digər debitor və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılmasının nəticələrini rəsmiləşdirmək üçün istifadə olunur. Arayışlar (aktaya əlavələr) müvafiq hesablarda göstərilən məbləğlərin qalıqlarının sənədlərdən müəyyən edilməsi əsasında tərtib edilir və aktın tərtib edilməsi üçün əsasdır.
İnventarizasiyanın nəticələri haqqında məlumat balans hesabatı ilə birlikdə Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanlarına təqdim olunur.
Yeni hesablar planına həsr olunmuş nəşrlər silsiləsini davam etdirən bu materialda yeni hesablar planının 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabı təhlil edilir. Bu şərhi Y.V. Sokolov, iqtisad elmləri doktoru, deputat. Mühasibat Uçotu və Hesabatların İslahatı üzrə İdarələrarası Komissiyanın sədri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi yanında Mühasibat Uçotu üzrə Metodiki Şuranın üzvü, Rusiyanın Peşəkar Mühasiblər İnstitutunun ilk prezidenti V.V. Patrov, Sankt-Peterburq Dövlət Universitetinin professoru və N.N. Karzaeva, t.ü.f.d., deputat. Balt-Audit-Expert MMC-nin audit xidmətinin direktoru.
63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabı şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar haqqında məlumatı ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Yaradılmış ehtiyatların məbləği üzrə 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetində və 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının kreditində yazılış aparılır. Təşkilat tərəfindən əvvəllər şübhəli kimi tanınan tələb olunmamış borclar silinərkən, debitor borcları üzrə müvafiq hesablarla müxabirələşdirilərək 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının debetində yazılışlar aparılır. Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların istifadə olunmamış məbləğlərinin onların yarandığı dövrdən sonrakı hesabat dövrünün mənfəətinə əlavə edilməsi 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının debetində və 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının kreditində əks etdirilir.
Yaradılmış hər bir ehtiyat üzrə 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabı üzrə analitik uçot aparılır.
63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat” hesabı faktiki ehtiyatın parlaq nümunəsidir. Müxbirlərinə bu və ya digər formada kredit verən müəssisənin müdiriyyəti həmişə bu və ya digər müxbirin borcunu qaytarmaması ilə bağlı risk daşıyır. Başqa sözlə, hər bir fərdi halda kreditlə verilən vəsaitin itirilməsi ehtimalı var. Müəssisə üçün bu və ya digər həcmdə debitor borcları istənilən vaxt mövcud olduğundan və bu həcmin bir hissəsi açıq-aydın qaytarılacağından, bəziləri isə qaytarılmayacağından, mühasibin bütün sənəti bunu tapmaq bacarığına yönəldilməlidir. bölüşdürmək və cari hesabat dövrünün zərəri kimi əvvəlcədən silmək. Məsələn, debitor borclarının ümumi məbləği X rubl təşkil edir, lakin təcrübə göstərir ki, mövcud debitor borclarının təxminən 10% -i hesabat dövrü üçün xərclər kimi silinməlidir, çünki yalnız bu halda "şişirilmiş" deyil, real debitor borcları silinəcəkdir. mühasibat uçotunda və balans borcunda göstərilir.
Mühasibat uçotunun tarixi bu problemi həll etməyin bir neçə yolunu bilir.
1. Debitor borcları tam əks etdirilir və heç bir ehtiyat yaradılmır.
Üstünlüklər. Debitor borcları təşkilatın malik olduğu və bu hüququ nəzərə alan iddia hüququdur. Nəticə etibarilə, onun etibarlılıq müddəti başa çatana qədər mühasib onu tam şəkildə əks etdirməlidir və borcluların nə qaytaracağını və nəyin qaytarılacağını təxmin etməməlidir. Bu yanaşma hüquqi baxımdan tamamilə ədalətlidir.
Qüsurlar. Müəssisənin balansı avtomatik olaraq olduğundan daha pis olur, çünki artıq aydın şəkildə yaranmış itkilər tam hüquqlu aktiv kimi göstəriləcəkdir.
2. Debitor borcları təxmin edilən şübhəli borclar çıxılmaqla göstərilir.
Üstünlüklər. Balans hesabatının iqtisadi məzmunu daha reallaşır.
Qüsurlar.Şübhəli debitor borclarının məbləğinin müəyyən edilməsində böyük çətinliklər yaranır ki, bu da psevdo-zərər yaratmaq imkanları yaradır.
Mühasibat uçotu nəzəriyyəsi şübhəli debitor borclarının məbləğini hesablamaq üçün bir neçə variant bilir:
a) hesablama onun ümumi məbləği əsasında aparılır;
b) borc demək olar ki, ümidsiz, şübhəli və potensial şübhəli olaraq qruplaşdırılır. Bundan əlavə, birinci, məsələn, 90%, ikincisi 50%, üçüncüsü 20% azalır;
c) şübhəli borcun məbləği tələb hüququnu təsdiq edən hər bir fərdi sənəd üzrə müəyyən edilir.a) və b) variantları minimal əmək intensivliyi, xüsusilə a) variantı ilə xarakterizə olunur və qarşılıqlı olaraq ləğv edilən sapmalara görə, mümkün səhvləri daha yaxşı aradan qaldırır və buna görə də subyektiv amillərin təsirinə daha az həssasdırlar. Və nəhayət, xüsusilə vacib olan, bu halda şübhəli borclar üçün ehtiyatların analitik uçotuna ehtiyac yoxdur, çünki həm mahiyyətcə, həm də riyazi olaraq ehtiyat onların hissələri deyil, bütün debitor borcları üçün yaradılmalıdır.
Buna görə də 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat” hesabı “ehtiyatlar” deyil, hər biri ayrıca hesablanan və uçota alınan ehtiyatlar toplusu deyil, “ehtiyat” adlandırılmalıdır.
Təəssüf ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyi c) şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq variantından istifadə etməyə üstünlük verdi.
Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatı haqqında Əsasnamənin 70-ci bəndində deyilir: "Şübhəli borclar üzrə ehtiyat təşkilatın debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən yaradılır. Ehtiyatın məbləği maliyyə vəziyyətindən asılı olaraq hər bir şübhəli borc üçün ayrıca müəyyən edilir (). borclunun ödəmə qabiliyyəti) və borcun tam və ya qismən ödənilməsi ehtimalının qiymətləndirilməsi."
Təəccüblüdür ki, ehtiyat yalnız məhsul, mal, iş və xidmətlərə görə borc ödənişləri üçün yaradıla bilər. Digər ödənişlər üzrə (məsələn, verilmiş kreditlər üzrə və s.) borc da şübhə doğura bilər.
Bəzi ekspertlər iddia edirlər ki, şübhəli borclar üçün ehtiyat yalnız vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində daşınma gəlirlərinin müəyyən edilməsi metodunu seçmiş təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər. Biz belə bir bəyanatı qanunsuz hesab edirik. Birincisi, alına bilməyən debitor borclarının formalaşması heç bir şəkildə vergi məqsədləri üçün gəlirin müəyyən edilməsi metodu ilə əlaqəli deyil. İkincisi, ehtiyatın yaradılması bütün təşkilatların balans məlumatlarının reallığını təmin etmək məqsədi daşıyır. Üçüncüsü, “Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında” Əsasnamənin 70-ci bəndində vergi məqsədləri üçün ödəniş gəlirlərini müəyyən edən təşkilatların şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququ yoxdur.
Amma dəqiq olan odur ki, ehtiyat şübhəli borclar üçün yaradılır. “Şübhəli borc müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilməyən və müvafiq təminatlarla təmin olunmayan təşkilatın debitor borclarıdır” (Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamənin 70-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, "şübhəli borc, əgər bu borc müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməmişsə və girov, zamin və ya bankla təmin edilməmişsə, vergi ödəyicisi qarşısında hər hansı bir borcdur. zəmanət.” Beləliklə, vergi məqsədləri üçün şübhəli borclar anlayışı mühasibat uçotu məqsədləri ilə müqayisədə daha genişdir və təkcə alqı-satqı, tədarük, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi müqavilələri üzrə borclara deyil, digər debitor borclarına da aiddir.
Deməli, əgər debitor borcları müqavilənin şərtləri ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilmədikdə və təminatlarla təmin edilmədikdə, müəssisənin belə borcun məbləği üçün şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququ vardır.
Beləliklə, şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması aşağıdakı prosedur və şərtlərin məcburi şəkildə yerinə yetirilməsi şərtilə mümkündür:
- birincisi, alıcı, sifarişçi tərəfindən öhdəliklərin ödənilməsi üçün müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddət başa çatmışdır;
- ikincisi, öhdəliklər təminatlarla təmin olunmur;
- üçüncüsü, debitor borclarının inventarizasiyası aparılmışdır;
- dördüncü, müəssisənin uçot siyasəti şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur;
- beşincisi, hər bir fərdi borclu üzrə borcun ödənilməsinin mümkünlüyü və ehtimalının təhlili aparılmışdır.
63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının yeni redaksiyada verilmiş izahatlarında “il” və “il” sözləri “hesabat dövrü” və “dövr üzrə” sözləri ilə əvəz edilmişdir. Bu onunla bağlıdır ki, şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar il ərzində (əvvəllər - yalnız ilin sonunda) yaradıla bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına uyğun olaraq, şübhəli borclar üçün ehtiyatlara ayırmaların məbləğləri hesabat (vergi) dövrü ərzində bərabər şəkildə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün şübhəli borclar üzrə ehtiyatların məbləği mühasibat uçotu hesablarında göstərilən və şübhəli kimi tanınan faktiki debitor borcları əsasında müəyyən edilir.
Vergi məqsədləri üçün şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün sonuna aparılan debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən müəyyən edilir və ödəmə müddəti 45 gündən çox olan debitor borcları üçün hesablanır. göstərildiyi kimi:
- ödəmə müddəti 90 gündən çox olan şübhəli borclar üzrə - borc inventarının əsasında müəyyən edilmiş tam məbləğ məbləğində;
- yaranma müddəti 45 gündən 90 günədək (daxil olmaqla) olan şübhəli borclar üzrə - borc inventarına əsasən müəyyən edilmiş məbləğin 50 faizi miqdarında.
Bu halda şübhəli borclar üzrə yaradılmış ehtiyatın məbləği hesabat (vergi) dövrünün gəlirinin 10 faizindən çox ola bilməz.
Mühasibat uçotunun özünə gəldikdə, onlar çox sadədir. Ehtiyata töhfələrin məbləği üçün giriş aparılır:
Debet 91.2 "Digər xərclər"
Kredit 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar"Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar silinmiş debitor borclarının məbləğlərini ödəmək üçün istifadə olunur. Debitor borcları iddia müddəti başa çatdıqda silinə bilər. "Ümumi məhdudiyyət müddəti üç il müəyyən edilir" (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinə əsasən, iddia müddəti müqavilə tərəfinin hüququnun pozulduğunu bildiyi və ya bilməli olduğu gündən başlayır. Müəyyən icra müddəti olan öhdəliklər üçün iddia müddəti icra müddəti bitdikdən sonra başlayır. İcra müddəti müəyyən edilməmiş və ya tələb olunduğu an ilə müəyyən edilmiş öhdəliklər üzrə iddia müddəti kreditorun öhdəliyin yerinə yetirilməsini tələb etmək hüququna malik olduğu andan, borcluya güzəşt müddəti verildiyi andan başlayır. belə bir iddianın yerinə yetirilməsi üçün iddia müddətinin hesablanması göstərilən müddətin sonundan başlayır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 192-ci maddəsinə uyğun olaraq, iddia müddəti müddətin son ilinin müvafiq ayında və günündə (yəni üç ildən sonra) başa çatır. "Dövrün son günü qeyri-iş gününə düşürsə, müddətin sonu ondan sonrakı növbəti iş günü hesab olunur" (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 193-cü maddəsi).
Borclu şirkət ləğv edildikdə, debitor borcları yığım üçün qeyri-real hesab edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, ehtiyatlar silinmiş ümidsiz borcları ödəmək üçün istifadə edilə bilər, bunlar “vergi ödəyicisinə müəyyən edilmiş məhdudiyyət müddəti başa çatmış borclar, habelə borclar. , mülki qanunvericiliyə uyğun olaraq, öhdəliyə onun icrasının mümkünsüzlüyünə görə, dövlət orqanının aktı və ya təşkilatın ləğvi əsasında xitam verilmişdir."
“Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamə”nin 70-ci bəndinə əsasən, borclunun müflis olması səbəbindən borcun zərərə silinməsi borcun ləğvi hesab edilmir. Bu borc borclunun əmlakında dəyişiklik baş verdikdə onun tutulmasının mümkünlüyünə nəzarət etmək üçün silinmə tarixindən beş il müddətində 007 No-li “Müflis borclarının zərərə silinmiş borcu” hesabında balansda əks etdirilməlidir. status.
Ümidsiz debitor borclarının faktiki olaraq silinməsi zərurəti yarandıqda mühasibat uçotu hesablarında aşağıdakı yazılış aparılır:
Kredit 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar"Beləliklə, qeyd olunur ki, administrasiya borcun ödənilməyəcəyini qabaqcadan görüb və bu, ehtiyatlılıq prinsipinə əsasən (bax. PBU 1/98) əvvəlki hesabat dövrlərinin itkiləri kimi əvvəlcədən silinib və indi bu fakt ancaq ehtiyatı azaldır. Və ehtiyat bütövlükdə yaradıldıqda, bir qayda olaraq, həmişə silinmək kifayətdir, lakin hər bir fərdi məbləğ üçün ehtiyat yaratmağa çalışdıqda, aşkar və artıq qeyd olunan çatışmazlıqlara əlavə olaraq, yeni problemlər yaranır və sonra analitik uçotda xüsusi qeydlər tələb olunur. Ehtiyat tam nəzərə alındıqda kifayət deyilsə, onda giriş görünür:
Debet 63 “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” - mövcud ehtiyat həddində; Debet 91.2 “Digər xərclər” Kredit 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar”
Bu halda, bəzi mühasiblər əvvəlcə əlavə ehtiyatlar toplamağa, sonra isə onun məbləğini silməyə çalışırlar, lakin bu, süni və ədalətsiz bir girişdir, çünki ehtiyatların yaradılması ilə bağlı çətinliklər nəzərə alına bilər və nəzərə alınmalıdır, lakin bu ehtiyatlara düzəliş edilə bilməz. onlar.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradıldığı ildən sonrakı hesabat ilinin sonuna bu ehtiyatdan heç bir hissə istifadə edilmədikdə, hesabat ilinin sonuna xərclənməmiş məbləğlər 91.1 No-li “Sair gəlirlər” hesabında əks etdirilir. Bu əməliyyat mühasibat uçotu hesablarında aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:
Debet 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar"
Kredit 91.1 "Digər gəlirlər"Belə bir qeyd, debitor borclarının ödənilməsi ilə bağlı qorxuların əsaslı olmadığını və buna görə də ehtiyatın yığıldığı anda psevdo zərərin yarandığını və cari hesabat dövründə qeyri-ixtiyari olaraq psevdo mənfəətin göstərildiyini göstərir. Əslində heç bir zərər və ya mənfəət yox idi. Ehtiyatın məbləğinin müəyyən edilməsinin mürəkkəbliyinə görə bir çox mühasiblər sadəcə olaraq belə ehtiyatlar yaratmırlar. Bununla belə, onlar öz təşkilatlarının hesabatını lazım olduğundan daha az reallaşdırır və PBU 1/98 tələblərini pozurlar.
Ödənişlərin inventarizasiyasının aparılması 129-FZ "Mühasibat uçotu haqqında" Qanunun 12-ci maddəsinin 2-ci bəndinin tələblərinə uyğun olaraq illik hesabatlar tərtib edilməzdən əvvəl həyata keçirilən əmlak və öhdəliklərin məcburi inventarlaşdırılmasının mərhələlərindən birinə aiddir.
Maliyyə hesabatlarının dəqiqliyi və etibarlılığı üçün getdikcə daha sərt tələblər nəzərə alınmaqla, bütün əhəmiyyətli hesabat göstəriciləri diqqət mərkəzində saxlanılır.
Bir çox şirkətlər üçün bu cür göstəricilərə borclular və kreditorlarla hesablaşmaların məbləği, habelə şübhəli hallarda debitor borclarının məbləğini tənzimləyən təxmin edilən dəyərlərin (ehtiyatların) məbləği daxildir.
Debitor və kreditor borclarına, habelə onların illik maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin etibarlılığına daxili nəzarəti həyata keçirmək üçün təşkilatlar:
- debitor və kreditor borcları ilə aktiv işləmək,
- borcların ödənilmə müddətinə nəzarət etmək,
- ümidsiz borcları mühasibat uçotunda dərhal silmək və vergitutmada gəlir və ya xərc kimi tanımaq.
Hesablamaların inventarlaşdırılmasının nəticələrini üç kateqoriyaya bölmək olar.
1. İnventarizasiya mühasibat uçotu registrlərində əks olunmuş məbləğlərin əsaslılığını təsdiq etmişdir.
Bu halda mühasibin heç nə etməsinə ehtiyac yoxdur, hesablaşma balansı təsdiqlənir.
2. İnventarizasiya zamanı silinməyə məruz qalma müddəti bitmiş debitor və kreditor borcları aşkar edilmişdir.
Bu iş menecerin bu və ya digər şəkildə təşkilatın maliyyə nəticələrinə təsir edəcək borcun silinməsi barədə qərar qəbul etməsini əhatə edir.
3. İnventarizasiya zamanı şübhəli debitor borcları aşkar edilmişdir.
Bu nəticə təşkilatı borcun ödənilməsi ehtimalını qiymətləndirməyi və bu ehtimalı nəzərə alaraq, şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmağa məcbur edir (debitor borclarının məbləğləri balansda əks olunacaq ehtiyatların məbləği çıxılacaq), bu da şirkətin vəziyyətini pisləşdirəcəkdir. maliyyə nəticələri.
Məqalədə aşağıdakı xüsusiyyətlər müzakirə olunacaq:
- ödənişlərin inventarizasiyasının aparılması qaydası,
- şübhəli borclar üçün ehtiyatların yaradılması,
- mühasibat və vergi uçotunda borcun silinməsi.
İnventarlaşdırma proseduruna dair mövcud qanunvericiliyin tələbləri
129-FZ Qanununun 6-cı maddəsinin 3-cü bəndinin müddəalarına uyğun olaraq:- inventar proseduru,
- əmlak və öhdəliklərin növlərinin qiymətləndirilməsi üsulları,
İnventarlaşdırmanın vaxtı, inventarlaşdırmanın məcburi olduğu hallar istisna olmaqla, təşkilatın rəhbəri tərəfindən müəyyən edilir.
Eyni zamanda, 8-ci maddənin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, bütün təsərrüfat əməliyyatları və inventarizasiyanın nəticələri heç bir nöqsan və çəkilmə olmadan vaxtında mühasibat uçotu hesablarında qeydə alınmalıdır.
129-FZ saylı Qanunun 12-ci maddəsinə uyğun olaraq, təşkilatlar borcludur mühasibat uçotu məlumatlarının və maliyyə hesabatlarının etibarlılığını təmin etmək məqsədilə əmlakın və öhdəliklərin inventarizasiyasını aparmaq.
Bu halda, hesabat ilinin oktyabrın 1-dən gec olmayaraq inventarlaşdırılanlar istisna olmaqla, debitor və kreditor borcları illik maliyyə hesabatları tərtib edilməzdən əvvəl mütləq inventarlaşdırılır.
Beləliklə, hesabat ilinin 1 oktyabrından dərhal sonra şirkətin debitor və kreditor borclarının inventarlaşdırılmasına başlamaq mümkündür (hətta tövsiyə olunur).
Hesablamaların inventarlaşdırılması zamanı aşağıdakılar yoxlanılır və sənədləşdirilir:
- Mövcudluq,
- dövlət,
- sinif
Ödənişlərin və ehtiyatların inventarizasiyasının aparılması təkcə illik maliyyə hesabatları tərtib edilməzdən əvvəl deyil, həm də təşkilatın yenidən təşkili və ya ləğvi zamanı, habelə qanunla nəzərdə tutulmuş digər hallarda məcburidir.
23. PBU 8/2010 “Təxmin edilən öhdəliklər, şərti öhdəliklər və şərti aktivlər”ə uyğun olaraq, tanınmanın etibarlılığı və təxmin edilən öhdəliyin məbləği təşkilat tərəfindən yoxlanılmalıdır:
- hesabat ilinin sonunda,
- bu öhdəliklə bağlı yeni hadisələr baş verdikdə.
Bu Qaydalar təşkilatın (banklar istisna olmaqla) əmlakının və maliyyə öhdəliklərinin inventarizasiyasının aparılması və onun nəticələrinin uçotu qaydasını müəyyən edir.
Şirkət ödənişlərinin inventarlaşdırılması:- banklar və digər kredit təşkilatları ilə,
- büdcə,
- alıcılar,
- təchizatçılar,
- məsul şəxslər
- işçilər,
- əmanətçilər,
- digər borclular və kreditorlar,
“Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı yoxlanılmalıdır, o cümlədən:
- pulu ödənilmiş, lakin yolda olan mallar üçün,
- fakturasız çatdırılmalara görə təchizatçılarla hesablaşmalar.
- əmanətçilərin hesabına köçürülməsi üçün ödənilməmiş əmək haqqı məbləğləri;
- işçilərə artıq ödənişlərin məbləği və onların səbəbləri.
- təyinatı nəzərə alınmaqla verilmiş avanslar haqqında məsul şəxslərin əvvəlcədən hesabatları;
- hər bir hesabatlı subyekt üzrə verilən avansların məbləği (verilmə tarixləri, nəzərdə tutulan məqsəd).
1. Hesablamaların düzgünlüyü:
- banklarla
- maliyyə və vergi orqanları,
- büdcədənkənar fondlar,
- digər təşkilatlar
- habelə ayrı-ayrı balans hesabatlarına ayrılmış təşkilatın struktur bölmələri ilə.
3. Məbləğlərin düzgünlüyü və etibarlılığı:
- debitor borcları
- kreditor,
- depozitari
Mülki Məcəllənin 196-cı maddəsində ümumi iddia müddəti üç il müəyyən edilib.
Təşkilat öz hüquqlarının pozulmasını öyrəndiyi andan (məsələn, alıcıdan ödənişin alınmalı olduğu və müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq alınmadığı gündən) axmağa başlayır.
Sənətə görə. 203 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, məhdudiyyət müddəti kəsildi iddia qaldırması, habelə borclunun borcun tanınmasını göstərən hərəkətlər etməsi (məsələn, tutuşdurma hesabatının imzalanması).
Bu halda, fasilədən sonra məhdudiyyət müddəti yenidən başlayır. Fasiləyə qədər keçən vaxt yeni son tarixə daxil edilmir.
Belə ki, təşkilat və qarşı tərəf cari dövrdə üzləşdirmə aktı imzalayıbsa, borcun formalaşmasından 3 il keçsə belə, məhdudiyyət müddəti cari dövrdən yenidən başlayır.
Müddəti bitmiş debitor və kreditor borcları müdirin əmri ilə mənfəət və zərər hesablarına silinir.
Qeyd: Əsas öhdəlik üzrə iddia müddətinin başa çatması ilə əlavə öhdəliklər (zəmanət, girov və s.) üzrə də müddət başa çatır. Öhdəlikdə şəxslərin dəyişməsi iddia müddətinin dəyişməsinə səbəb olmur.
Həmçinin, şübhəli debitor borclarının məbləğini və onun ödənilməsi ehtimalını müəyyən etmək lazımdır.
Bu məlumatlar mühasibat uçotunda vaxtında və düzgün yaradılması üçün lazımdır şübhəli borclar üçün ehtiyat.
Debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılması
Şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması proseduru "Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotu və maliyyə hesabatı haqqında" PBU tərəfindən tənzimlənir (Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli, 34n nömrəli əmri).Bu Qaydanın 2011-ci il üçün hesabat tarixindən qüvvəyə minmiş yeni redaksiyasında şübhəli borclar üzrə qiymətləndirmə ehtiyatının yaradılması bütün təşkilatlar üçün məcburi olmuşdur.
Müvafiq olaraq, təşkilatın mühasibat uçotu siyasətində təşkilatın ehtiyat yaradıb-yaratmayacağını göstərməyə ehtiyac yoxdur.
Eyni zamanda, bu ehtiyatın yaradılması prosedurunu və borcların ehtimalının qiymətləndirilməsi və şübhəli kimi tanınması meyarlarını açıqlamaq lazımdır.
Mühasibat uçotu üçün PBU-nun 70-ci bəndinə uyğun olaraq, Təşkilat debitor borclarının şübhəli kimi tanınması halında şübhəli borclar üçün ehtiyatlar yaradır, ehtiyat məbləğləri təşkilatın maliyyə nəticələrinə ayrılır.
Təşkilatın debitor borcları müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilmədikdə və ya yüksək ehtimalla ödənilmədikdə və müvafiq təminatlarla təmin edilmədikdə şübhəli hesab edilir.
Ehtiyatın miqdarı müəyyən edilir hər bir şübhəli borc üçün ayrıca borclunun maliyyə vəziyyətindən (ödəmə qabiliyyətindən) və borcun tam və ya qismən ödənilməsi ehtimalının qiymətləndirilməsindən asılı olaraq.
Əgər hesabat ilinin sonuna qədər, növbəti yaradılış ilindən sonraşübhəli borclar üzrə ehtiyat, bu ehtiyat heç bir hissədə istifadə olunmayacaq, sonra xərclənməmiş məbləğlər hesabat ilinin sonuna balans tərtib edilərkən maliyyə nəticələrinə əlavə edilir..
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabında hər bir şübhəli borc üçün ayrıca uçota alınır ki, bu da təşkilatın çoxlu sayda qarşı tərəfi olduğu halda çox əmək tələb edə bilər.
Yaradılmış ehtiyatların hesablanması 91 Noli hesabın debetində və 63 Noli hesabın kreditində əks etdirilir.
Şübhəli borcların iddia müddəti başa çatdıqdan sonra və ya başqa səbəblərdən ehtiyat hesabına silinməsi 63 No-li hesabın debeti və hesablaşma hesabının kreditində (60, 62, 73, 76) əks etdirilir.
Mühasibat uçotu üçün PBU-nun 77-ci bəndinə uyğun olaraq, iddia müddəti bitmiş debitor borcları, tutulması real olmayan digər borclar inventar məlumatları, yazılı əsaslandırma və təşkilat rəhbərinin əmri (sərəncamı) əsasında hər bir öhdəlik üzrə silinir və müvafiq olaraq ehtiyata hesablanır. şübhəli borclara və ya kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə görə, hesabat dövründən əvvəlki dövrdə bu borcların məbləğləri bu Qaydaların 70-ci bəndində müəyyən edilmiş qaydada qorunmamışdırsa və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərini artırmaq üçün. təşkilat.
Təşkilatın balansında debitor borclarının məbləğləri şübhəli borclar üzrə ehtiyat məbləğləri çıxılmaqla əks etdirilir.
Vergi uçotu məqsədləri üçün bir təşkilatın uçot siyasətində şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması qaydasını təsdiqlədikdən sonra təşkilat Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq vergi uçotunda ehtiyat yarada bilər. 266 Vergi Məcəlləsi.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266. Şübhəli borc - malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə əlaqədar vergi ödəyicisi qarşısında yaranan hər hansı borc, əgər bu borc müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməmişsə və girov, zamin və ya təminatla təmin edilməmişdirsə. bank zəmanəti..
Eyni zamanda, vergi uçotunda şübhəli borclar üzrə ehtiyata bəzi məhdudiyyətlər tətbiq edilir. Beləliklə, məsələn, Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi, şübhəli borclar üçün yaradılan ehtiyatın miqdarı aşa bilməz Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş hesabat (vergi) dövrünün gəlirinin 10 faizi.
Beləliklə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq müəssisənin uçotunda müvəqqəti və bəzi hallarda daimi fərqlər yenidən yarana bilər.
Mühasibat və vergi uçotunda debitor borclarının silinməsi qaydası
İllik hesabatlar hazırlanmazdan əvvəl debitor borclarının inventarlaşdırılması nəticəsində müqaviləyə uyğun olaraq (və ya digər səbəblərdən) iddia müddəti bitmiş (dövlət orqanının və ya hüquqi şəxsin aktı alınmış) borclar müəyyən edilmişdir. ləğv edildi).Debitor borclarını və onlar üzrə məhdudiyyət müddətinin bitdiyini təsdiqləmək üçün təşkilata aşağıdakı sənədlər lazımdır:
- Müqavilə və ya faktura, ödəniş faktını təsdiq edən sənədlər.
- Fakturalar, göstərilən xidmətlərə dair sertifikatlar, görülən işlər.
- Borcu təsdiq edən üzləşdirmə aktları (tələb olunmur, lakin arzuolunandır).
- Borcun ödənilməsi üçün yazılı tələblər.
- İcra icraatının başa çatdırılması haqqında məhkəmə icraçısının aktı (qərarı).
- Hüquqi şəxsin - borclunun ləğvinin baş verdiyini təsdiq edən hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarış.
Borcların uçotunun aparılması və vaxtı keçmiş borclar üzrə sənədlərin digər ilkin sənədlərdən ayrı saxlanılması tövsiyə olunur.
Lazımi sənədlər paketi olduqda və "Alıcılar, təchizatçılar və digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktı" INV-17 doldurulduqdan sonra menecer debitor borclarının silinməsi üçün əmr imzalayır və bu, mühasibatlığa göndərilir. icra.
Menecerin əmri əsasında mühasib mühasibat hesabatı tərtib edir.
Mühasibatlıqda Debitor borclarının silinməsi aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir:
1. Şübhəli borclar üzrə əvvəllər yaradılmış qiymətləndirmə ehtiyatı hesabına borc silindikdə.
- Debet Hesab 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar"
- Kredit
- Debet
Borclunun müflis olması səbəbindən borcun silinməsi faktının özü ləğv edilmədiyi üçün silinmiş debitor borcları 007 No-li “Müflis borclarının zərərə silinmiş borcları” balansdankənar hesabında uçota alınır. borcun.
007 No-li hesab üzrə analitik uçot borcu zərərlə silinən hər bir borclunun və zərərlə silinən hər bir borcun uçotu aparılır.
2. Qiymətləndirmə ehtiyatı yaradılmadıqda və ya ehtiyatın məbləği silinən borcun ödənilməsi üçün kifayət etmədikdə.
- Debet 91.2 "Digər xərclər" hesabı
- Kredit hesablaşma hesabları (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Debet hesab 007 "Zərərlə silinmiş müflis borcluların borcu"
Varlığında:
- eyni qarşı tərəf üçün debitor və kreditor borcları,
Vergi uçotunda:
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə uyğun olaraq şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılıbsa, bu ehtiyat ümidsiz borclardan itkiləri ödəmək üçün istifadə olunur. Ehtiyat məbləğləri kifayət etmədikdə, fərqin məbləği (istifadə edilmiş ehtiyatın məbləği ilə borcun məbləği arasında) qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.
- Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılmadıqda, borc qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinir.
Mühasibat və vergi uçotunda kreditor borclarının silinməsi qaydası
Məhdudiyyət müddəti bitmiş kreditor borclarının silinməsi təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün gəlirlərinin məbləğini artırır.Qeyd: Vergi uçotu məqsədləri üçün gəlirin tanınması həmin vergi dövründə baş verir iddia müddəti başa çatıb və inventarın tarixinə və menecerin onu silmək əmrinə bağlı deyil.
Eyni zamanda, baxımından 129-FZ Qanununun pozulması məcburi inventarizasiyanın aparılması və menecerdən kreditor borclarının silinməsi barədə əmrin olmaması deyil vaxtı keçmiş kreditor borclarının həmin vergi dövrünün qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməməsi üçün əsaslar; hansı müddətə başa çatıb məhdudiyyət müddəti.
Bu mövqe Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən 06/08/2010-cu il tarixli qərarında ifadə edilmişdir. № 7462/09.
Kreditor borclarını və onlar üzrə məhdudiyyət müddətinin bitməsini təsdiqləmək üçün aşağıdakı sənədlər tələb olunur:
- Müqavilə və ya hesab-faktura, alınan ödəniş faktını təsdiq edən sənədlər.
- Alınmış hesab-fakturalar, göstərilən xidmətlərə dair sertifikatlar, görülən işlər.
- Borcu təsdiq edən uzlaşma aktları (məhdudiyyət müddətini təsdiq edən çox vacib sənəd).
- Borcun ödənilməsi tələblərinə və bu kimi tələblərə yazılı cavablar.
- Borc faktını və iddia müddətinin başlanğıcını təsdiq edən digər sənədlər.
Mühasibatlıqda Kreditor borclarının silinməsi aşağıdakı kimi əks etdirilir:
- Debet hesablaşma hesabları (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Kredit 91.1 "Sair gəlirlər" hesabı
Vergi uçotunda:
- Kreditor borcları qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi silinir iddia müddətinin bitdiyi tarixdə.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatda dəyişiklik
PBU 21/2008 müddəalarına uyğun olaraq, hesablamaların inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən, təxmin edilən dəyərin dəyərini dəqiqləşdirməyə imkan verən əlavə məlumatlar əldə edilə bilər.Müvafiq olaraq, şübhəli borclar üçün ehtiyatın məbləğləri (təxmin edilən dəyər) ola bilər:
a) Artırma (debet hesabı 91 kredit hesabı 63).
b) Azalma (debet hesabı 63 kredit hesabı 91)
c) dəyişməz qalmaq.
d) Tamamilə silin (debet hesabı 63 kredit hesabı 91).