Bilançodaki ertelenmiş vergi yükümlülükleri - nedir? Ertelenmiş vergi yükümlülükleri

Muhasebe, her şeyin birbirine bağlı olduğu, bazı hesaplamaların diğerlerinden takip edildiği ve tüm sürecin devlet düzeyinde sıkı bir şekilde düzenlendiği karmaşık bir sistemdir. Uzmanlık eğitimi olmayan kişiler için her zaman açık olmayan birçok terim ve kavram içerir, ancak belirli durumlarda bunları anlamak gerekir. Bu makalede ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin bilançoya yansıması, nasıl bir olgu olduğu gibi konunun başka nüanslarını gerektiren bir olgu irdelenmektedir.

Bilanço

Bilanço kavramı, makalenin asıl konusu olan bilançodaki ertelenmiş vergi yükümlülüklerine geçebilmek için gereklidir. Bu, kuruluşun mülkleri ve fonları ile diğer karşı taraflara ve kurumlara karşı yükümlülükleri hakkında bilgi içeren mali tabloların ana unsurlarından biridir.

Bilanço, muhasebenin ilk şekli olarak da bilinir. kuruluşun mal ve borçlarını yansıtan bir tablo şeklinde sunulan raporlama. Her bir öğe, atanmış bir kodla kendi hücresine yansıtılır. Kodların tahsisi “Hesap Planı” adı verilen özel bir belge aracılığıyla gerçekleştirilir. Resmi olarak Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmıştır ve Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren tüm kuruluşlar tarafından kullanılmaktadır. Form No. 1'de yer alan bilgilerin kullanıcıları, hem kuruluşun kendisi hem de vergi hizmeti, karşı taraflar, bankacılık yapıları ve diğerleri dahil olmak üzere üçüncü taraf ilgili taraflardır.

Varlık ve yükümlülükler

Bilanço iki sütuna bölünmüştür: varlıklar ve yükümlülükler. Her biri belirli bir özelliğe veya oluşum kaynağına sahip çizgiler içerir. Bilançoda yer alan ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin varlık mı yoksa borç mu olduğunu nasıl anlarsınız?

Bilanço varlıklarında iki grup vardır: Dönen varlıklar ve duran varlıklar, yani üretimde bir yıldan az veya daha uzun süre kullanılanlar. Bütün bunlar - binalar, ekipmanlar, maddi olmayan malzemeler, malzemeler, uzun vadeli ve kısa vadeli

Borç, varlıkta listelenen fonların oluşum kaynaklarını yansıtır: sermaye, rezervler, borç hesapları.

Bilançodaki ertelenmiş vergi yükümlülükleri - nedir bu?

Muhasebede isim benzerliği olan ve bu nedenle bilgisiz kişiyi yanıltabilecek iki kavram vardır. Birincisi ertelenmiş vergi varlığıdır (OTA kısaltmasıyla), ikincisi ise ertelenmiş vergi borcudur (ONO kısaltmasıyla). Aynı zamanda bu muhasebe olaylarını uygulamanın amaçları ve sonuçları da birbirine zıttır. İlk olgu, kuruluşun sonraki raporlama dönemlerinde ödemek zorunda olduğu vergi miktarını azaltır. Bu durumda vergi ödemesi daha yüksek olacağından raporlama dönemindeki nihai kâr miktarı azalacaktır.

Bilançoda yer alan ertelenmiş vergi yükümlülükleri, belirli bir raporlama döneminde net karın artmasına neden olan bir olgudur. Bunun nedeni, önümüzdeki dönemlerde ödenen vergi miktarının mevcut dönemden daha fazla olacağı gerçeğidir. Buradan, şirketin bu fonları belirli bir zamanda kar olarak kullanması ve bunu takip eden raporlama dönemlerinde ödemek zorunda kalması nedeniyle bilançoda yer alan ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin bir yükümlülük olduğu sonucuna varıyoruz.

BT ve SHE gibi olgular nasıl oluşuyor?

Kuruluş aynı anda muhasebe, vergi ve yönetim gibi çeşitli muhasebe türlerini sürdürmektedir. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin ortaya çıkması, bu muhasebe alanlarının bakımındaki geçici farklılıklarla ilişkilidir. Yani, muhasebe türünde muhasebe giderleri vergi biçiminden daha sonra muhasebeleştirilirse ve gelir daha önce muhasebeleştirilirse, hesaplamalarda geçici farklar ortaya çıkar. Ertelenmiş vergi varlığının, o anda ödenen vergi tutarı ile pozitif sonuçla hesaplanan vergi tutarı arasındaki farkın sonucu olduğu ortaya çıkmaktadır. Buna göre sorumluluk, olumsuz sonuçla olan farktır. Yani şirketin ek vergi ödemesi gerekiyor.

Hesaplamalardaki geçici farklılıkların nedenleri

Muhasebe ve vergi hesaplamalarında zaman aralığının oluştuğu çeşitli durumlar vardır. Aşağıdaki listeyle temsil edilebilirler:

Bir kuruluşa vergi ödemelerini veya taksit ödemelerini erteleme fırsatının elde edilmesi.
Şirket karşı tarafa ceza kesti ancak para zamanında ulaşmadı. Aynı seçenek satıştan elde edilen gelirlerle de mümkündür.
Mali tablolar vergi beyanlarından daha düşük miktarda gider göstermektedir.
Körfezde. muhasebe ve vergi, amortismanı hesaplamak için farklı yöntemler kullanır ve bunun sonucunda hesaplamalarda bir farklılık ortaya çıkar.

1 No'lu Formdaki Yansıma

Yükümlülükler kuruluşun fon ve mülk oluşum kaynaklarıyla ilgili olduğundan, bilançoda yükümlülük olarak sınıflandırılır. Bilançoda ertelenmiş vergi yükümlülükleri işletme sermayesini temsil etmektedir. Buna göre tabloda sağ sütuna yansıtılmıştır. Bu gösterge dördüncü bölüm olan “Uzun vadeli yükümlülükler” ile ilgilidir. Bu bölümde farklı kaynaklarla ilgili çeşitli tutarlar yer almaktadır. Her birine, satır numarası olarak da adlandırılan kendi bireysel kodu atanır. Bilançodaki ertelenmiş vergi yükümlülükleri 515. satırdır.

Hesaplama ve ayarlamalar

BT, tanımlandığı dönemde kesinlikle dikkate alınır. Yükümlülük tutarını hesaplamak için vergi oranını vergiye tabi geçici farkla çarpmak gerekir.

BT, geçici farkların azalmasıyla kademeli olarak geri ödenmektedir. Yükümlülük tutarına ilişkin bilgiler, ilgili kalemin analitik hesaplarında düzeltilir. Yükümlülüğün ortaya çıktığı nesnenin dolaşımdan kaldırılması durumunda, gelecekte bu tutarlar gelir vergisini etkilemeyecektir. O zaman bunların silinmesi gerekiyor. Bilançodaki ertelenmiş vergi yükümlülükleri hesap 77'dir. Yani, emekliye ayrılan vergiye tabi kalemlere ilişkin yükümlülüklerin silindiği giriş şu şekilde görünecektir: DT 99 CT 77. Yükümlülükler kar ve zarar hesabına yazılır.

Net kâr ve cari verginin hesaplanması

Cari gelir vergisi, devlet bütçesine ödenen fiili ödeme tutarıdır. Vergi tutarı, gelir ve giderler arasındaki fark, bu tutardaki düzeltmeler, ertelenmiş yükümlülükler ve varlıkların yanı sıra kalıcı vergi yükümlülükleri (PNO) ve varlıklar (PNA) temel alınarak belirlenir. Tüm bu bileşenlerin toplamı aşağıdaki hesaplama formülüne ulaşır:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, burada:

TN - cari gelir vergisi.
UD(UR) - spesifik gelir (belirli gider).

Bu formül yalnızca ertelenmiş vergi varlıklarını ve yükümlülüklerini değil aynı zamanda kalıcı vergi varlıklarını ve yükümlülüklerini de kullanır. Aralarındaki fark, sabitler durumunda geçici farkların olmamasıdır. Bu tutarlar, kuruluşun ekonomik faaliyetinin tüm süreci boyunca muhasebede her zaman mevcuttur.

Net kâr aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

PE = BP + SHE - IT - TN, burada:

BP - muhasebeye kaydedilen kar.

Hesaplama ve kayıt aşamaları

Yukarıda açıklanan tüm olay ve prosedürleri muhasebeye yansıtmak için, onaylanmış muhasebe hesap planına dayalı olarak belirli kayıtlar kullanılır. İşlem oluşturmanın ve hesaplamalar yapmanın ilk aşamasında aşağıdaki işlemleri yansıtmak gerekir:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - kayıt, cironun hesabın borcuna vergi oranına göre çarpımını yansıtır - bunlar kalıcı vergi yükümlülükleridir.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - kredi cirosunun ve vergi oranının çarpımı yansıtılmıştır - bunlar kalıcı vergi varlıklarıdır.

Muhasebe verilerine göre kârın vergi verilerine göre daha yüksek olması durumunda bilançoda kalıcı vergi varlıkları oluşur. Buna göre tam tersine, kârın az olması durumunda vergi yükümlülüğü oluşur.

Hesaplamaların ikinci aşamasında cari dönem zararları yansıtılmaktadır. Vergi muhasebesindeki vergi oranı ile nihai borç bakiyesi çarpımı ile muhasebe 09 hesabının nihai borç bakiyesi arasındaki farkla hesaplanır. Yukarıdakilere dayanarak ilanları oluşturuyoruz:

DT 68.04.2 CT 09 - miktar negatifse.
DT 09 CT 68.04.2 - miktar pozitifse.

Hesaplamaların üçüncü aşamasında, geçici farklar dikkate alınarak ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin ve varlıklarının tutarları hesaplanır. Bunun için vergiye tabi farkların bakiyesinin bir bütün olarak belirlenmesi, 09 ve 77 numaralı hesaplara yansıtılması gereken ay sonu bakiyesinin hesaplanması, hesapların toplam tutarlarının belirlenmesi ve ardından ayarlanması gerekmektedir. hesaplamalara göre.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün ve PBU 18/02'nin pratik uygulaması, haklı olarak muhasebenin en zor alanlarından biri olarak kabul edilmektedir, bu nedenle dergimizin sayfalarında bu konuyu bir kereden fazla ele aldık. Ancak kullanıcıların hâlâ vergi muhasebesi hakkında birçok sorusu var. Bunun kanıtı, 1C öğrencilerinden gelen çok sayıda sorudur: Kasım 2003'ten bu yana 1C şirketinin ortakları tarafından yürütülen “Gelir Vergisi” konulu danışmanlık seminerleri. O.S. en sık sorulan soruları yanıtlıyor. Gubkina, 1C:Servistrend'in danışmanı.

Doğrudan soruların cevaplarına geçmeden önce, PBU 18/02'nin getirdiği temel kavramlar üzerinde bir kez daha durmak istiyorum, çünkü çoğu zaman hatalara ve sorulara yol açan şey bunların yanlış anlaşılması veya yanlış yorumlanmasıdır.

Kalıcı vergi borcu (PNO), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen değere eşittir.

Muhasebede PNO'nun tanınması şu ilanla yansıtılır:

Kalıcı vergi varlığı kavramı PBU 18/02'de mevcut değildir, ancak buna olan ihtiyaç 4. paragrafın içeriğinden kaynaklanmaktadır - kalıcı farklar yalnızca giderlerle ilgili değil, aynı zamanda gelirle ilgili olarak da ortaya çıkabilir. Bu nedenle standart konfigürasyonda PNA'nın tanınması şu anda bir ters girişle yansıtılmaktadır:

Borç 99.2.3 “Sürekli vergi borcu” Kredi 68.4.2 “Gelir vergisinin hesaplanması”

1. Yönetmeliğin 11. ve 14. paragraflarında verilen tanımlara göre:

İndirilebilir geçici farklar ertelenmiş vergi varlığı(ONA), bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını azaltması gerekmektedir. Ve mevcut raporlama döneminde gelir vergisi miktarı artacak.

BT tutarı, indirilebilir geçici farkın gelir vergisi oranıyla çarpılmasıyla hesaplanır.

Muhasebede, BT'nin tanınması şu ilanla yansıtılır:

Borç 09 "SHE" Kredi 68.4.2 "Gelir vergisinin hesaplanması"

BT'nin azalması veya tamamen geri ödenmesi, 68.4.2 hesabının borcuna ve 09 hesabının kredisine ters giriş ile yansıtılır.

örnek 1

Muhasebe karını oluşturan giderler, sabit kıymetlerdeki 2.000 ruble tutarındaki amortismanı içermektedir. Gelir vergisinin vergi matrahını belirlerken 1.500 ruble tutarında amortisman dikkate alındı. farklı amortisman yöntemleri nedeniyle (kalıcı farkların ortaya çıkmadığı varsayılmaktadır). Bunlar gider olduğundan ve muhasebedeki değerlendirme vergi muhasebesindeki değerlendirmeden daha büyük olduğundan, BT'nin muhasebeleştirilmesini (2000-1500) x %24/%100 = 120 ruble tutarında yansıtacağız.

2. Yönetmeliğin 12. ve 15. paragraflarında verilen tanımlara göre:

Vergiye tabi geçici farklar vergiye tabi kar (zarar) oluşumuna yol açarken ertelenmiş vergi Yükümlülüğü(ONO), bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını arttırmalıdır.

Ve mevcut raporlama döneminde gelir vergisi miktarı azalacak.

BT tutarı, vergiye tabi geçici farkın gelir vergisi oranıyla çarpılmasıyla hesaplanır.

Muhasebede, BT'nin tanınması şu ilanla yansıtılır:

Borç 68.4.2 “Gelir vergisinin hesaplanması” Kredi 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri”

BT'nin azalması veya tamamen geri ödenmesi, hesap 77'nin borcuna ve hesap 68.4.2'nin alacak hesabına ters giriş ile yansıtılır.

Örnek 2

Muhasebe karını oluşturan giderler, sabit kıymetlerdeki 1.500 ruble tutarındaki amortismanı içermektedir.
Gelir vergisinin vergi matrahını belirlerken 2.000 ruble tutarında amortisman dikkate alındı. Farklı amortisman yöntemleri nedeniyle.
Bunlar gider olduğundan ve muhasebedeki değerlendirme vergi muhasebesindeki değerlendirmeden daha az olduğundan, BT'nin muhasebeleştirilmesini (2000-1500) x %24/%100 = 120 ruble tutarında yansıtacağız.

Örnek 3

Bilanço kârını oluşturan gelir, 1.500 ruble tutarında mal satışından elde edilen geliri içermektedir. Vergi muhasebesinde ödeme yapılmaması nedeniyle bu dönemde gelir kaydedilmemektedir (gelir “nakit” yöntemiyle belirlenmektedir). Bu gelir olduğundan ve muhasebedeki tahakkuk vergi muhasebesindeki tahakkuktan daha büyük olduğundan, BT muhasebesini (1500-0)x%24/%100=360 ruble tutarında yansıtacağız.

PBU 18/02'nin temel kavramlarını inceledikten sonra doğrudan 1C: Consulting semineri öğrencilerinin sorularına geçeceğiz.

Başvurunun başlangıç tarihinde, “PBU 18/02 uygulandı” parametresini “Evet” değerine (“Hizmet” menüsü, “Muhasebe Politikası”) atamanız gerekir. Her ay “Ay Kapanışı” dokümanını (“Belgeler” menüsü) son üç kutu dışındaki tüm kutuları işaretleyerek gerçekleştirmelisiniz. Ardından - tüm kutuların seçili olduğu “Vergi muhasebesi için rutin işlemler” belgesi (“Vergi muhasebesi” menüsü). Ardından - yalnızca onay kutularını işaretleyen “Ay Kapanışı” belgesi: “Kalıcı farkların muhasebeleştirilmesi”, “Geçici farkların muhasebeleştirilmesi” ve “Gelir vergisinin hesaplanması” (bkz. Şekil 1).

Pirinç. 1. PBU 18/02'nin hesaplanması için “Ay Kapanışı” belgesinin doldurulması.

Pirinç. 2. Kalıcı vergi borcunu yansıtacak şekilde “Ay Kapanışı” belgesinin yayınlanması.

“Ay Kapanışı” belgesinde “Belgeyi gönderirken rapor oluştur” onay kutusunu işaretleyin ve gönderin. Ortaya çıkan raporda, imleci “Kalıcı farkların muhasebeleştirilmesi” satırına getirin ve “Varlık ve borç türüne göre kalıcı farklar” raporunu açmak için çift tıklayın (bkz. Şekil 3). Sütun 7 kalıcı farkları listeler ve toplam tutarı gelir vergisi oranıyla çarparak kayıtta belirtilen kalıcı vergi borcu tutarını elde eder.

Pirinç. 3. “Ay Kapanışı” belgesi yayınlanırken oluşturulan “Kalıcı farklar” raporu

Ayrıca çift tıklayarak bu raporun her satırını genişletebilir ve kalıcı farklılıkların hangi nesneye ait olduğunu öğrenebilirsiniz (bkz. Şekil 4). Örneğin, “Sabit varlıklar” satırının kodunun çözülmesi aşağıdaki verileri içerir.

Pirinç. 4. "Varlık türüne (yükümlülüğe) göre kalıcı farklar" raporlayın

Sütun 2, bu varlık (Depo rafı) için yazılmamış kalıcı farka karşılık gelen NPR.01 "Kalıcı farklar. Sabit varlıklar" hesabındaki ayın başındaki bakiyeyi içerir. Sütun 4, NPR.01 hesabının kredisindeki ciroyu içerir; bu, bu varlıktaki kalıcı farkın kısmi silinme tutarına karşılık gelir. Yeni bir kalıcı fark ortaya çıkarsa, bu tutar NPR hesabının "Kalıcı farklar" borcuna kaydedilecek ve 3. sütunda görünecektir. 5. Sütun, başka bir muhasebe nesnesi için kalıcı farklar olarak muhasebeleştirilen tutarları gösterir; bu durumda “Duran Varlıklar” bölümünde muhasebeleştirilemeyecek bir tutardır çünkü “Dağıtım Maliyetleri” bölümünde sabit bir fark olarak muhasebeleştirilir ve NPR.44.1 hesabının borç ve alacaklarına yansıtılır. Dağıtım Maliyetleri”. 7. sütundaki miktar şu şekilde hesaplanır: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". NPR hesabının borç ve alacak cirosu, muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklara uygun olarak “Ay Kapanışı” belgesi ile oluşturulmaktadır. Bu nedenle, kalıcı vergi borcu tutarını düzeltmek için ay içinde hangi belgelerin hatalı kalıcı farklar oluşturduğunu tespit edip bunları düzeltmek ve ardından alt hesaplarda doğru tutarları elde etmek için “Ay Kapanışı”nı yeniden kaydetmek gerekir. NPR “Kalıcı Farklılıklar” hesabının.

Belirli bir ay için “Vergi muhasebesi durumunun analizi”ne (“Vergi muhasebesi” menüsü) bakmanız gerekir (bkz. Şekil 5). Çift tıklatarak her tutarı sırayla birincil belgelere kadar genişletebilirsiniz. Kalıcı tanımına girmeyen ve NPR “Kalıcı farklar” hesabının alt hesaplarına yansıtılmayan farklar, geçici olarak sınıflandırılacaktır. 09 ve 77 hesaplarına yansıyacak olan BT ve BT'nin ortaya çıkmasına veya azalmasına (sönmesine) yol açacaklar.

Pirinç. 5. "Vergi muhasebesinin durumunun analizi" raporu

BT'nin geri ödenmesi, yalnızca BT'nin bu nesne için önceki dönemlere yansıtılması durumunda gerçekleştirilir. Buna bir örnekle bakalım. "Ay Kapanışı" işlemini gerçekleştirelim, rapor alalım ve fareye çift tıklayarak "Geçici farkların muhasebeleştirilmesi" satırını açalım. Daha sonra rapor satırlarından birini genişletelim, örneğin “Sabit varlıklar” ve ortaya çıkan rapora bakalım (bkz. Şekil 6). Sütun 2-5, sabit varlıkların kalıntı değerini içerir. 3. ve 2. sütunlar arasındaki fark, muhasebeye göre belirli bir aya ait amortisman tutarıdır. 5. ve 4. sütunlar arasındaki fark vergi amaçlıdır. Sütun 6, muhasebedeki amortisman maliyetleri ile muhasebe kayıtlarında oluşan farktır.

Pirinç. 6. "Varlık (borç) türüne göre geçici farklar" raporu

	Muhasebe kayıtlarına göre değerleme		NU puanı			Derecelendirmelerdeki fark		İndirilebilir geçici farklar			Vergiye tabi geçici farklar
	dönemin başında	dönemin sonunda	dönemin başında	dönemin sonunda	toplam (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	sürekli fark nedeniyle dahil	geçici fark düzeltmesi	ayın başında bakiye	ortaya çıktı	olgunluğa	ayın başında bakiye	ortaya çıktı	olgunluğa



Bilgisayar

7. sütun kalıcı fark tutarını içermiyorsa ve 8. sütun, KVR hesabının “Geçici farkların düzeltilmesi” alt hesabına “İşlem” tarafından manuel olarak girilen geçici fark düzeltme tutarını yansıtmıyorsa, o zaman geçici fark muhasebeleştirilir. Geçici fark sıfırdan küçükse ve ay başında vergiye tabi geçici fark bakiyesi yoksa (sütun 12), indirilebilir bir geçici farkın oluşması muhasebeleştirilir (sütun 10). Örneğimizde bu "Yazıcı" dizesidir. Böyle bir bakiye olması durumunda vergiye tabi geçici farkın geri ödemesi muhasebeleştirilir (sütun 14). Örneğimizde bu "Raf" satırıdır. Geçici fark sıfırdan büyükse ve ay başında indirilebilir geçici fark bakiyesi yoksa (sütun 9), vergiye tabi bir geçici farkın oluşması muhasebeleştirilir (sütun 13). Örneğimizde bu "Bilgisayar" dizesidir. Böyle bir bakiye olması durumunda indirilebilir geçici farkın geri ödemesi muhasebeleştirilir (sütun 11). Örneğimizde bu “Makine” satırıdır. Daha sonra 10, 11, 13, 14. sütunlardaki veriler özetlenir ve gelir vergisi oranıyla çarpıldıktan sonra “Duran Varlıklar” nesnesinin türüne göre BT veya BT'nin oluşumu ve geri ödemesi olarak yansıtılır.

Tüzel kişinin ertelenmiş vergi borcunun olup olmadığına ilişkin bilgi 77 no'lu hesapta toplanır. Bu tedbir yalnızca gelir vergisi hesaplaması gereken kuruluşları etkilemektedir. Makale, muhasebe hesabı 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri”ni inceliyor, muhasebenin temellerini, standart girişleri, karşılık gelen hesapları tartışıyor ve bir eğitim videosu sunuyor.

Kâr hesaplamasındaki farklılıklar

Vergi ve muhasebe amaçlı. Muhasebede kar elde etme anı her zaman çakışmaz. Muhasebe karlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin benzersiz prosedür, genellikle yıl sonu vergi beyannamelerindeki verilerden farklılık gösterir.

Bu tür örnekler, örneğin amortismanın hesaplanmasına yönelik farklı yöntemlerle mümkündür. Vergi muhasebesinde hızlandırılmış amortisman muhasebe açısından kabul edilemez. Vergiye tabi matrahın belirlenmesinde katlanılan giderler mali tablolardaki giderleri aşacaktır.

BT oluşumuna yol açan farklı hesaplardaki amortisman örneği

İlk veri	Muhasebeye yansıma	Vergi muhasebesine yansıma
İşletim sisteminin satın alınması, başlangıç maliyeti	960.000 ruble	960.000 ruble
Amortisman yöntemi	Doğrusal	Doğrusal olmayan
Amortisman grubu	3	3
Tahakkuk eden amortisman	20.000 ruble (960.000/4 yıl/12 ay)	53 760 (960 000*5,6/100)

Yukarıdaki koşullar dikkate alındığında vergilendirilebilir geçici fark 53.760 ruble - 20.000 ruble = 33.760 ruble'dir.

Ertelenmiş vergi borcu nedir?

Muhasebedeki giderler vergi muhasebesinden daha sonra ve daha büyük miktarlarda ortaya çıkarsa ve aynı zamanda gelir daha erken bir tarihte belirlenirse, organizasyonda BT'nin ortaya çıkması için koşullar ortaya çıkar.

Vergi ve muhasebede gelir ve giderlerin hesaplanması arasındaki farklılığı etkileyen faktörler:

yasal kullanımı vergi muhasebesini tahakkuk ettirirken nakit yöntemini kullanan, yani fiili ödemeyi almadan önce malların nakliyesi üzerine gelir elde eden bir kişi;
mülk amortismanının hesaplanmasındaki farklılıklar.

Ortaya çıkan vergilendirilebilir geçici farklar gelecekte vergi artışlarına yol açmaktadır.

Ertelenmiş vergi borcu için aşağıdaki formül uygulanır: Vergiye tabi geçici fark * cari gelir vergisi oranı.

Video dersi “Hesap 77'deki ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi: kayıtlar, örnekler”

Hesap 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” muhasebesine ilişkin video dersi. Tipik kablolama, karmaşık durumlar ve örnekler dikkate alınır. Gandeva N.V. tarafından yönetildi. baş muhasebeci, "Aptallar için muhasebe ve vergi muhasebesi" sitesinin öğretmeni. İzlemek için aşağıdaki videoya tıklayın ⇓

Muhasebede ertelenmiş vergi borcu

Kârın belirlenmesinde ortaya çıkan farklılıkların yansıması, kâr giderlerini belirleyen PBU 18/02'de yer almaktadır, özellikle:

Ortaya çıkan farklılıkları kalıcı ve geçici olarak ayırır. Sabitler, bir veya başka bir muhasebede gelir veya giderlerin oluşmasına ilişkin faktörleri içerir ve tam tersine yansıtılmaz. Sabit vergi yükümlülükleri ortaya çıkıyor. Muhasebede gelir ve giderlerin belirlenmesinde kullanılan zamanlama ve yöntemlerin farklı olmasından kaynaklanan geçici farklar, ertelenmiş vergi yükümlülüğünün oluşmasına yol açmaktadır.
Gelir vergisini sonraki dönemlere yansıtır. Muhasebede ortaya çıkan koşullu gelir veya gider, ertelenmiş yükümlülüklerin tutarı ile düzeltilir ve vergi oranıyla çarpılır. Alınan tutar vergi beyannamesine yansıtılır.

Basitleştirilmiş muhasebe raporlamasını kullanma hakkına sahip olan işletmeler PBU 18/02 hükümlerini kullanamaz. Bunlar arasında küçük kuruluşlar, kar amacı gütmeyen kuruluşlar ve Skolkovo projesindeki katılımcılar yer alıyor. Alınan karar muhasebe politikasında resmileştirilmelidir.

Değerlendirme kriterleri kuruluşu orta ölçekli bir işletme olarak sınıflandıran kuruluşların muhasebede 77 numaralı hesabı kullanmaları gerekmektedir.

Cari gelir vergisini belirleme prosedürü muhasebe politikasında belirtilmelidir. İşletmeler 2 yöntemden birini seçme olanağına sahiptir:

mevcut muhasebe verilerine dayalı BT'nin dikkate alınması;
Yalnızca alınan vergi miktarına odaklanılıyor, muhasebe raporlarından elde edilen bilgiler göz ardı ediliyor.

Ancak her durumda, cari vergi tutarının ilgili döneme ait beyannamedeki bilgilerin kopyası olması gerekir. İkinci belirleme yönteminin seçilmesi halinde kuruluşların, ortaya çıkan yükümlülüklerin kayıtlarını da tutması gerekmektedir.

Hesap 77: yazışmaları

77 numaralı hesapta oluşturulan BT, 68 ve 99 numaralı iki muhasebe hesabına karşılık gelir. Alınan girişler aşağıdaki sonuçları yansıtmaktadır:

Dt 68 - Kt 77 - gelir veya gider miktarını azaltan ertelenmiş vergi.

Dt 77 - Kt 68 - raporlama dönemi sonunda gelir vergisi hesaplanırken oluşan ertelenmiş verginin geri ödenmesi.

Dt 77 - Kt 99 - Varlığın elden çıkarılmasına veya onu daha önce oluşturan şartlara bağlı olarak BT iptal edilir.

Hesap 77'deki muhasebenin kendisi, ertelenmiş verginin görünümünü etkileyen her varlık veya borç türü için ayrı ayrı tutulmalıdır.

Ertelenmiş vergi borcunun hesaplanması ve muhasebeleştirilmesi

Organizasyonlar, şartlara bağlı olarak aldıkları bilgileri muhasebeye yansıtırlar.

Örnek. Polyus kurumu Vesna LLC'ye 170.000 ruble (KDV hariç) tutarında mal sattı. Alıcıdan yalnızca 100.000 ruble tutarında ödeme alındı. Polyus LLC vergileri belirlerken nakit yöntemini kullanır. Borcun geri kalanı ertesi yıl devredildi. Raporlama döneminin sonunda Polyus LLC'de aşağıdaki işlemler ortaya çıkıyor:

Dt 62 - Kt 90 - 170.000 ruble - sevk edilen malların muhasebeleştirilmesinde gelir;

Dt 51 - Kt 62 - 100.000 ruble - Vesna LLC'den ödeme;

Dt 68 - Kt 77 - 14.000 ruble (borç 70.000 * vergi oranı %20) - BT yansıtılmıştır.

Hesapları derlerken. Raporlamada 14.000 ruble tutarındaki tutarın ertelenmiş gelir vergisi borcu olarak bilançoya yansıtılacağı belirtildi.

Vesna LLC'nin alacaklarının kapatılmasından sonraki sonraki dönemde aşağıdaki girişler görünecektir:

Dt 51 - Kt 62 - 70.000 ruble - alıcıdan alınan son ödeme;

Dt 77 - Kt 68 - 14.000 ruble - BT'nin geri ödenmesi.

Vergilendirme ve finansal raporlama amacıyla gelir ve giderlerin kaydedilmesine ilişkin kuralların bir takım farklılıkları vardır. Bu bakımdan bazı belgelerde yansıtılan tutarlar diğerlerinin göstergeleri ile örtüşmemektedir. Buna göre raporların hazırlanmasında sıklıkla zorluklar ortaya çıkar.

PBU 18/02

Bu hüküm vergi tutarlarındaki farklılıkların raporlamaya yansıtılması amacıyla getirilmiştir. PBU göstergeleri kalıcı ve geçici olarak ayırıyor. Birincisi, muhasebeye yansıtılan ancak vergi matrahının hesaplanmasında hiçbir zaman dikkate alınmayan gelir/giderleri içerir. İkincisi belirlenirken de dikkate alınabilirler, ancak muhasebe belgelerine kaydedilmeye tabi değildirler. Geçici, bir dönemde raporlamada gösterilen ancak vergilendirme amacıyla başka bir dönemde kabul edilen gelir/giderlerdir. Bu farklar sonucunda ertelenmiş vergi borcu ortaya çıkmaktadır. Bu PBU aynı zamanda karlardan yapılan kesintilerin yansıtılmasına yönelik belirli bir prosedür de sağlar. Koşullu gider/gelir, bütçeye yapılan ödeme oranının çarpımına eşittir ve bu göstergenin ayarlanması ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin yanı sıra kalıcı farklardan da etkilenmektedir. Bunun sonucunda beyannameye yansıyan tutar belirlenir.

Terminoloji

Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, bütçeye yapılan katkının gelecek dönemde ödeme tutarında artışa yol açacak kısmıdır. Kısaltmak için pratikte ONO kısaltması kullanılır. Ertelenmiş vergi borcu, vergi öncesi kârın getiriden büyük olması durumunda ortaya çıkan geçici farktır. Göstergeyi belirlemek için formül kullanılır:

IT = kâr kesinti oranı x geçici fark.

Ertelenmiş vergi borcu: hesap

Muhasebe belgeleri, BT'nin yansıtıldığı özel bir kalem sağlar. Bu sayım. 77. Bilançoda ertelenmiş vergi yükümlülükleri 1420 satırında gösterilmektedir. Zarar/kâr tablosunda bu değer 2430 satırında yansıtılmaktadır.

O

İndirilebilir farkın kesinti oranıyla çarpılması halinde sonuç, bütçeye ödenmiş ancak önümüzdeki dönemde krediye konu olacak bir tutardır. Bu değere ertelenmiş varlık denir. SHE, kârdan hesaplanan tutardaki cari, fiili kesinti ve koşullu gider arasındaki pozitif farktır. Hesaptan silinir. 09. Gelecek döngüde amortisman öngörülmüşse, muhasebede sabit varlıklara tahakkuk etmez, ancak vergi muhasebesinde hesaplanır.

Geçici fark (TD)

OHA için verilen yönteme benzer şekilde belirlenir. Ancak bu miktarın tam tersi bir işareti vardır. Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, gelecek dönemlerde bütçeye yapılacak ödemelerin artmasına neden olacak tutardır. Bu kesintilerin daha sonra ödenmesi gerekecektir.

Özellikler

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ilgili farkların ortaya çıktığı dönemde muhasebeleştirilir. Özünü daha iyi anlamak için, önümüzdeki döngüde bütçeden düşülecek tutarların ortaya çıkma anını belirlerken kâr üzerinden KDV alabilirsiniz. İleriye dönük bir kesinti olarak KDV hesaba yansıtılır. 76. BT aynı şekilde yalnızca 77. madde uyarınca kaydedilir.

Ayarlamalar

Geçici farklar azaldıkça veya tamamen ortadan kalktıkça ertelenmiş yükümlülük de azalacaktır. Makalenin analizlerindeki bilgiler düzeltilecektir. Tahakkuk ettirilen bir varlık veya yükümlülüğün elden çıkarılması durumunda bu tutarlar gelecek dönemlerde yapılacak kesinti tutarlarını etkilemeyecektir. Bu gibi durumlarda BT silinir. Ertelenen yükümlülükler kar/zarar hesabına yansıtılmaktadır. Hesabın borç kısmında gösterilirler. 99. Aynı zamanda sayın. 77 kredilendirildi. Raporlama döneminde 2420 satırındaki göstergenin belirlenmesi sürecinde geri ödenen tutar ve yeni ortaya çıkan BT göstergesi girilir. 2430, 2450 numaralı satırları doldururken “borç-alacak” kuralını kullanmalısınız. Hesaba göre 09 ve 77, gider cirosunu gelir cirosundan çıkarın, ardından elde edilen sonucun işaretini belirleyin. Raporlamada, ilgili satırlarda pozitif veya negatif (parantez içinde) değer belirtilir. BT yukarı doğru değişirse kardan yapılan kesinti azalacaktır. Ve tam tersine, azalırsa ödeme artacaktır.

Mevcut kar kesintisi

Raporlama dönemi içerisinde bütçeye fiilen ödenen tutardan oluşur. Bu değer, koşullu gelir/gider tutarının yanı sıra BT, BT ve sabit ödemelerin oluşumunda kullanılan göstergelerdeki ayarlamalara göre hesaplanır. Bu nedenle hesaplamalar için şu formülü kullanın:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Hesaplama modeli PBU 18/02, paragraf 21'de tanımlanmıştır. Alternatif bir formül kullanarak hesaplamanın doğruluğunu kontrol edebilirsiniz:

Pratik kullanım

Ertelenmiş vergi borcu nasıl gösterilir? Aşağıdaki gibi bir örnek verilebilir. Diyelim ki bir kuruluş bir bilgisayar programı satın aldı. Yazılımın maliyeti 8 bin ruble. Aynı zamanda geliştiriciler programın kullanım süresini sınırladılar. Bu bağlamda, işletmenin müdürü, yazılım satın alma maliyetlerinin iki yıl boyunca silinmesini emretti. Mali belgelerde tutar ertelenmiş maliyetlere dahil edilir. Programın maliyetinin vergi muhasebesinde toplu gider olarak yazılmasına izin verilmektedir. Bunun sonucunda geçici bir fark ortaya çıktı. Kârdan koşullu ödeme, mevcut tutardan BT tutarı kadar yüksek olacaktır: 8000 x kesinti oranı. Bu durum mali belgelere aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:

Bu durumda yaklaşan ödemelerin tutarını yansıtan kalem pasif bilanço görevi görür. Gelecek dönemlerde ek ödemeye tabi vergi tutarlarını biriktirir. Gelecek döngülerde silinir. Söz konusu örnekte bilgisayar programı vergi raporlamasından çıkarılmıştır. Buna göre işletmenin maliyetlerini hiçbir şekilde etkilemez. Muhasebede ise aksine, zarar yazmalar programın yalnızca cari mali döneme denk gelen belirli bir kısmı için geçerlidir. Bilgiler aşağıdaki şekilde görüntülenir:

Dt sch. 20 CD sayısı. 97 - bilgisayar programının maliyetinin bir kısmı (KDV hariç);
Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - kesinti tutarı

Böyle bir durumda bütçeye yapılan mevcut ödemenin tutarı şartlı olandan daha büyük olacaktır. İkincisinin bir kısmı ekstra ödenmelidir. Kayıtlar bir borç cirosuyla sonuçlanır.

Gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesi sürecinde ve muhasebede bir işletmenin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar farklılık gösterir. Raporlama döneminde gerçekleştirilen bir dizi ticari işlem, muhasebe kurallarına göre hesaplanan kar ile işletmenin vergiye tabi karı arasında farklılıklara yol açmaktadır. Vergi beyannamesinde yer alan karın, muhasebe karı tutarından az olması ve ortaya çıkan farkın ancak sonraki dönemlerde telafi edileceği durumlara “ertelenmiş vergi borcu” adı verilmektedir.

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri nelerdir?

Bir işletmenin muhasebe kârını ve aynı döneme ait vergiye tabi kârı hesaplamak için tüm kurallara uyulursa, vergi ve muhasebe amaçlı kâr göstergelerinin farklı olacağı durumlar ortaya çıkar.

Ortaya çıkan farklılıklar kalıcı veya geçici olabilir. Geçici farklar, vergiye tabi kârın daha sonraki dönemlerde daha önce oluşan farkların tutarına göre düzeltilmesi anlamına gelir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, muhasebe verilerine göre tahmini gelir vergisi değerlerinin, vergi kurallarına göre ödenecek gelir vergisiyle kademeli olarak uyumlu hale getirilmesiyle, sonraki dönemlerde gelir vergisinde artışa neden olacak geçici pozitif farklardır.

Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin ortaya çıkma nedenleri

Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasının nedeni, işletmenin yasal olarak uyguladığı, belirli bir dönemdeki muhasebe karının vergiye tabi olandan farklı olacağı ve aradaki farkın sonraki dönemlerde kademeli olarak geri ödeneceği muhasebe kurallarıdır. Ertelenmiş gelir vergisinin nedenleri şunlardır:

gelir vergisi hesaplanırken ve muhasebede amortisman muhasebesinin farklı yöntemleri;
gerçeklerin geçici kesinliğine göre, gelir ve faiz gelirinin nakit esasına göre ve muhasebede vergilendirilmesi için tanınması;
krediler ve borçlanmalara ilişkin farklı faiz muhasebesi;
diğer benzer muhasebe farklılıkları.

Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin yansıtılması ve muhasebeleştirilmesi prosedürü

Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür PBU 18/02'de (19 Kasım 2002 N114n tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri) belirtilmiştir. Fiilen ödenen gelir vergisi ile muhasebe verilerine göre tahmini (şartlı) vergi arasındaki farkların muhasebeleştirilmesinin amacı, muhasebenin tamlığı ve sürekliliği ilkesine uymaktır.

Ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesi sorumluluğu, basitleştirilmiş muhasebe formlarının uygulandığı işletmeler dışındaki tüm işletme ve kuruluşlara verilmiştir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, kuruluşun bilançosundaki (satır 1420) borç yükümlülüklerinin bir parçası olarak ve ayrıca kar ve zarar tablosunda (satır 2430) bunları yansıtan muhasebe hesaplarındaki cirodaki pozitif veya negatif fark şeklinde gösterilir. .

Muhasebe amaçlarının muhasebeleştirilmesi için Hesap Planı ayrı bir bilanço hesabı sağlar 77; analitik muhasebede yükümlülükler, değerlemede vergiye tabi bir farkın ortaya çıktığı muhasebe nesnelerinin türlerine göre ayrı ayrı muhasebeleştirilir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri aşağıdaki formül kullanılarak muhasebeleştirilir:

Geçici fark x Raporlama tarihinde geçerli olan kâr vergisi oranı,

geçici fark, kuruluşun muhasebe karı ile vergiye tabi karı arasındaki fark olarak hesaplanır.

Hesap 77'deki muhasebe kayıtları ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin oluşumunu, hareketini ve kaybını yansıtmaktadır.