Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri - bu nədir? Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri

Mühasibat uçotu mürəkkəb bir sistemdir ki, burada hər şey bir-biri ilə bağlıdır, bəzi hesablamalar digərlərindən gedir və bütün proses dövlət səviyyəsində ciddi şəkildə tənzimlənir. İxtisas təhsili olmayan insanlar üçün həmişə aydın olmayan bir çox termin və anlayışları ehtiva edir, lakin müəyyən vəziyyətlərdə onları başa düşmək lazımdır. Bu məqalədə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin balans hesabatında əks olunması, bunun hansı hadisə olduğu, məsələnin digər nüanslarını tələb edən bir fenomen araşdırılır.

Balans hesabatı

Balans hesabatı konsepsiyası məqalənin əsas məsələsinə - balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinə keçmək üçün zəruridir. Bu, təşkilatın əmlakı və vəsaitləri, habelə digər qarşı tərəflər və qurumlar qarşısında öhdəlikləri haqqında məlumatları özündə əks etdirən maliyyə hesabatlarının əsas elementlərindən biridir.

Mühasibat uçotunun ilk forması kimi də tanınan balans hesabatı. təşkilatın əmlakını və borclarını əks etdirən cədvəl şəklində təqdim olunan hesabat. Hər bir fərdi element təyin edilmiş kodla öz xanasında əks olunur. Kodların təyin edilməsi “Hesablar Planı” adlı xüsusi sənəd vasitəsilə həyata keçirilir. Rəsmi olaraq Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiqlənir və Rusiya Federasiyasında fəaliyyət göstərən bütün təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur. 1 nömrəli formada əks olunmuş məlumatların istifadəçiləri həm təşkilatın özü, həm də üçüncü tərəf maraqlı şəxslər, o cümlədən vergi xidməti, kontragentlər, bank strukturları və s.

Aktivlər və öhdəliklər

Balans iki sütuna bölünür: aktivlər və öhdəliklər. Hər bir xüsusi xassə və ya onun formalaşma mənbəyinə malik xətlər var. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin aktiv və ya öhdəlik olduğunu necə bilirsiniz?

Balans aktivlərində iki qrup var: dövriyyə və uzunmüddətli aktivlər, yəni istehsalda müvafiq olaraq bir ildən az və ya daha çox istifadə olunanlar. Bütün bunlar - binalar, avadanlıqlar, qeyri-maddi materiallar, materiallar, uzunmüddətli və qısamüddətli

Öhdəlik aktivdə sadalanan vəsaitlərin formalaşma mənbələrini əks etdirir: kapital, ehtiyatlar, kreditor borcları.

Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri - bu nədir?

Mühasibat uçotunda adlarına görə oxşar olan iki anlayış var və buna görə də məlumatsız insanı çaşdıra bilər. Birincisi təxirə salınmış vergi aktividir (OTA abreviaturasında), ikincisi təxirə salınmış vergi öhdəliyidir (ONO abreviaturasında). Eyni zamanda, bu mühasibat uçotu hadisələrinin tətbiqinin məqsədləri və nəticələri bir-birinə ziddir. Birinci fenomen təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində ödəməli olduğu vergilərin məbləğini azaldır. Bu halda, vergi ödənişi daha yüksək olacağından hesabat dövründə yekun mənfəətin məbləği azalacaq.

Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müəyyən hesabat dövründə xalis mənfəətin artmasına səbəb olan hadisədir. Bu ona görə baş verir ki, sonrakı dövrlərdə ödənilən vergilərin məbləği indiki ilə müqayisədə daha çox olacaq. Buradan belə nəticəyə gəlirik ki, balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi öhdəlikləri öhdəlikdir, çünki şirkət bu vəsaitləri müəyyən vaxtda mənfəət kimi istifadə edir və bundan sonrakı hesabat dövrlərində onları ödəməyə borcludur.

İT və SHE kimi hadisələr necə formalaşır?

Təşkilat eyni vaxtda mühasibat uçotunun bir neçə növünü, yəni mühasibat, vergi və idarəetməni aparır. Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin yaranması bu uçot sahələrinin saxlanmasında müvəqqəti fərqlərlə bağlıdır. Yəni mühasibat uçotu növündə xərclər vergi formasından gec, gəlir isə daha tez tanınırsa, hesablamalarda müvəqqəti fərqlər yaranır. Məlum olur ki, təxirə salınmış vergi aktivi həmin anda ödənilmiş və müsbət nəticə ilə hesablanmış vergi məbləği arasındakı fərqin nəticəsidir. Məsuliyyət, müvafiq olaraq, mənfi nəticə ilə fərqdir. Yəni şirkət əlavə vergi ödəməlidir.

Hesablamalarda müvəqqəti fərqlərin səbəbləri

Mühasibat və vergi hesablamalarında vaxt boşluğunun yarandığı bir neçə vəziyyət var. Onlar aşağıdakı siyahı ilə təmsil oluna bilər:

Bir təşkilatın vergilərin və ya hissə-hissə ödənişlərinin təxirə salınması imkanı əldə etmək.
Şirkət qarşı tərəfə cərimələr tətbiq etsə də, pul vaxtında çatmayıb. Eyni seçim satışdan əldə edilən gəlirlə də mümkündür.
Maliyyə hesabatlarında vergi hesabatlarından daha az xərclər göstərilir.
Körfəzdə. Mühasibat və vergi uçotu amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullardan istifadə edir, bunun nəticəsində hesablamalarda fərq yaranmışdır.

1 nömrəli formada əks

Öhdəliklər təşkilatın vəsaitlərinin və əmlakının formalaşma mənbələrinə aid olduğu üçün balans hesabatında öhdəliklər kimi təsnif edilir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri dövriyyə kapitalıdır. Müvafiq olaraq, cədvəldə onlar sağ sütunda əks olunur. Bu göstərici dördüncü bölməyə - “Uzunmüddətli öhdəliklər”ə aiddir. Bu bölmədə müxtəlif mənbələrə aid bir neçə məbləğ var. Onların hər birinə sətir nömrəsi də adlanan öz fərdi kodu verilir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 515-ci sətirdir.

Hesablama və düzəlişlər

İT müəyyən edildiyi dövrdə ciddi şəkildə nəzərə alınır. Öhdəliklərin məbləğini hesablamaq üçün vergi dərəcəsini müvəqqəti vergi tutulan fərqə vurmaq lazımdır.

İT müvəqqəti fərqlərin azalması ilə tədricən ödənilir. Öhdəliyin məbləği haqqında məlumat müvafiq maddənin analitik hesablarında düzəliş edilir. Əgər öhdəliyin yarandığı obyekt dövriyyədən çıxarılarsa, bu məbləğlər sonradan mənfəət vergisinə təsir etməyəcək. Sonra onlar silinməlidir. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 77 №-li hesabdır. Yəni, köhnəlmiş vergitutma obyektləri üzrə öhdəliklərin silinməsi üçün yazılış belə olacaq: DT 99 CT 77. Öhdəliklər mənfəət və zərər hesabına silinir.

Xalis mənfəətin və cari verginin hesablanması

Cari mənfəət vergisi dövlət büdcəsinə faktiki ödənilmiş ödənişin məbləğidir. Vergi məbləği gəlir və xərclər, bu məbləğə düzəlişlər, təxirə salınmış öhdəliklər və aktivlər, habelə daimi vergi öhdəlikləri (PNO) və aktivlər (PNA) arasındakı fərq əsasında müəyyən edilir. Bütün bu komponentlər aşağıdakı hesablama formuluna əlavə olunur:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, burada:

TN - cari gəlir vergisi.
UD(UR) - xüsusi gəlir (xüsusi xərc).

Bu düstur təkcə təxirə salınmış deyil, həm də daimi vergi aktivləri və öhdəliklərini istifadə edir. Onların arasındakı fərq ondadır ki, sabitlər vəziyyətində müvəqqəti fərqlər yoxdur. Bu məbləğlər təşkilatın təsərrüfat fəaliyyətinin bütün prosesində həmişə mühasibat uçotunda mövcuddur.

Xalis mənfəət düsturla hesablanır:

PE = BP + SHE - IT - TN, burada:

BP - mühasibat uçotunda qeyd olunan mənfəət.

Hesablama və qeyd etmə mərhələləri

Yuxarıda göstərilən bütün hadisələri və prosedurları mühasibat uçotunda əks etdirmək üçün təsdiq edilmiş mühasibat uçotu planı əsasında müəyyən yazılışlardan istifadə olunur. Əməliyyatların yaradılması və hesablamaların aparılmasının birinci mərhələsində aşağıdakı əməliyyatları əks etdirmək lazımdır:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - yerləşdirmə vergi dərəcəsi üzrə hesabın debeti üzrə dövriyyə məhsulunu əks etdirir - bunlar daimi vergi öhdəlikləridir.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - kredit dövriyyəsinin məhsulu və vergi dərəcəsi əks etdirilir - bunlar daimi vergi aktivləridir.

Mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət vergi məlumatlarına görə daha yüksək olduqda, daimi vergi aktivləri balans hesabatında formalaşır. Və buna uyğun olaraq, əksinə, mənfəət az olarsa, vergi öhdəlikləri formalaşır.

Hesablamaların ikinci mərhələsində cari dövrün itkiləri əks etdirilir. Vergi uçotunda vergi dərəcəsi ilə son debet qalığının hasili ilə mühasibat uçotunun 09 hesabının son debet qalığı arasındakı fərqlə hesablanır. Yuxarıdakılara əsaslanaraq, elanları formalaşdırırıq:

DT 68.04.2 CT 09 - məbləğ mənfi olarsa.
DT 09 CT 68.04.2 - məbləğ müsbət olarsa.

Hesablamaların üçüncü mərhələsində müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və aktivlərinin məbləğləri çıxarılır. Bunun üçün bütövlükdə vergi tutulan fərqlərin qalığını müəyyən etmək, 09 və 77 No-li hesablarda əks etdirilməli olan ayın sonunda qalığı hesablamaq, hesablar üzrə ümumi məbləğləri müəyyən etmək və sonra onlara düzəliş etmək lazımdır. hesablamalara görə.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin və PBU 18/02-nin praktik tətbiqi haqlı olaraq mühasibat uçotunun ən çətin sahələrindən biri hesab olunur, buna görə də jurnalımızın səhifələrində bu mövzuya bir dəfədən çox toxunmuşuq. Lakin istifadəçilərin hələ də vergi uçotu ilə bağlı çoxlu sualları var. Bunun sübutu 1C şirkətinin tərəfdaşları tərəfindən 2003-cü ilin noyabr ayından etibarən "Gəlir Vergisi" mövzusunda keçirilən 1C: Məsləhət seminarları tələbələrinin çoxsaylı suallarıdır. O.S. ən çox verilən suallara cavab verir. Qubkina, 1C:Servistrend-də məsləhətçi.

Birbaşa sualların cavablarına keçməzdən əvvəl, bir daha PBU 18/02 tərəfindən təqdim olunan əsas anlayışlar üzərində dayanmaq istərdim, çünki səhvlərə və suallara səbəb olan çox vaxt onların anlaşılmazlığı və ya yanlış təfsiridir.

Daimi vergi öhdəliyi (PNO) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir.

Mühasibat uçotunda PNO-nun tanınması elanda əks olunur:

Daimi vergi aktivi anlayışı PBU 18/02-də yoxdur, lakin buna ehtiyac 4-cü bəndin məzmunundan irəli gəlir - daimi fərqlər təkcə xərclərə deyil, həm də gəlirlərə münasibətdə yarana bilər. Buna görə də, standart konfiqurasiyada PNA-nın tanınması hal-hazırda əks girişlə əks olunur:

Debet 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kredit 68.4.2 “Mənfəət vergisinin hesablanması”

1. Əsasnamənin 11-ci və 14-cü bəndlərində verilmiş təriflərə əsasən:

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivi(ONA), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaltmalıdır. Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği artacaq.

İT-nin məbləği çıxılan müvəqqəti fərqi mənfəət vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.

Mühasibat uçotunda İT-nin tanınması elanda əks olunur:

Debet 09 "SHE" Kredit 68.4.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması"

İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 68.4.2 No-li hesabın debetinə və 09 No-li hesabın kreditinə əks yazılışla əks etdirilir.

Misal 1

Mühasibat mənfəətini təşkil edən xərclərə 2000 rubl məbləğində əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya daxildir. Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 1500 rubl məbləğində nəzərə alındı. amortizasiyanın müxtəlif üsullarına görə (daimi fərqlərin yaranmadığı güman edilir). Bunlar xərclər olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha böyük olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

2. Əsasnamənin 12 və 15-ci bəndlərində verilmiş təriflərə əsasən:

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasına səbəb olduqda təxirə salınmış vergi öhdəliyi(ONO), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalıdır.

Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği azalacaq.

İT-nin məbləği vergi tutulan müvəqqəti fərqi mənfəət vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.

Mühasibat uçotunda İT-nin tanınması elanda əks olunur:

Debet 68.4.2 “Mənfəət vergisinin hesablanması” Kredit 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”

İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 77 No-li hesabın debetinə və 68.4.2-ci hesabın kreditinə əks yazılışla əks etdirilir.

Misal 2

Mühasibat mənfəətini təşkil edən xərclərə 1500 rubl məbləğində əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya daxildir.
Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 2000 rubl məbləğində nəzərə alındı. müxtəlif amortizasiya üsullarına görə.
Bunlar xərclər olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən az olduğundan, İT-nin tanınmasını (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

Misal 3

Balans mənfəətini təşkil edən gəlirə 1500 rubl məbləğində malların satışından əldə edilən gəlir daxildir. Vergi uçotunda ödənişin olmaması səbəbindən bu dövrdə gəlir tanınmır (gəlir “kassa” üsulu ilə müəyyən edilir). Bu gəlir olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha böyük olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (1500-0)x24%/100%=360 rubl məbləğində əks etdirəcəyik.

PBU 18/02-nin əsas anlayışlarını nəzərdən keçirdikdən sonra birbaşa 1C tələbələrinin suallarına keçəcəyik: Məsləhət seminarları.

Tətbiqin başlama tarixində "Bəli" dəyərinə "PBU 18/02 tətbiq olunur" parametrini təyin etməlisiniz (menyu "Xidmət", "Mühasibat Siyasəti"). Hər ay "Ayın bağlanması" sənədini ("Sənədlər" menyusu) yerinə yetirməlisiniz, son üçdən başqa bütün qutuları yoxlamalısınız. Sonra - bütün qutular seçilməklə "Vergi uçotu üzrə müntəzəm əməliyyatlar" sənədi ("Vergi uçotu" menyusu). Sonra - "Ayın bağlanması" sənədi, yalnız onay qutularını yoxlayın: "Daimi fərqlərin uçotu", "Müvəqqəti fərqlərin uçotu" və "Gəlir vergisinin hesablanması" (bax. Şəkil 1).

düyü. 1. PBU 18/02 hesablanması üçün "Ayın bağlanması" sənədinin doldurulması.

düyü. 2. Daimi vergi öhdəliyini əks etdirmək üçün “Ayın bağlanması” sənədinin yerləşdirilməsi.

“Ayın bağlanması” sənədində “Sənədi yerləşdirərkən hesabat yarat” qutusunu işarələyin və onu yerləşdirin. Yaranan hesabatda kursoru “Daimi fərqlərin uçotu” sətrinə aparın və “Aktivlərin və öhdəliklərin növləri üzrə daimi fərqlər” hesabatını açmaq üçün iki dəfə klikləyin (bax. Şək. 3). 7-ci sütunda daimi fərqlər sadalanır və ümumi məbləğ gəlir vergisi dərəcəsinə vurulur və elanda verilmiş daimi vergi öhdəliyinin məbləği alınır.

düyü. 3. “Ayın bağlanması” sənədini yerləşdirərkən yaradılan “Daimi fərqlər” hesabatı

İki dəfə klikləməklə siz həmçinin bu hesabatın hər bir sırasını genişləndirə və daimi fərqlərin hansı obyektə aid olduğunu öyrənə bilərsiniz (Şəkil 4-ə baxın). Məsələn, "Əsas vəsaitlər" sətirinin dekodlanması aşağıdakı məlumatları ehtiva edir.

düyü. 4. “Aktivin (öhdəliyin) növü üzrə daimi fərqlər” hesabatı

2-ci sütunda bu aktiv üçün silinməmiş daimi fərqə uyğun gələn NPR.01 “Daimi fərqlər” hesabında ayın əvvəlinə qalıq göstərilir (Anbar çarxı). 4-cü sütunda bu aktiv üzrə daimi fərqin qismən silinməsi məbləğinə uyğun gələn NPR.01 hesabının krediti üzrə dövriyyə əks etdirilir. Yeni daimi fərq yaranarsa, onun məbləği NPR “Daimi fərqlər” hesabının debetinə yazılır və 3-cü sütunda göstərilir. 5-ci sütunda hər hansı digər uçot obyekti üçün daimi fərqlər kimi tanınan məbləğlər göstərilir; bu halda bu, “Əsas vəsaitlər” bölməsində tanınması mümkün olmayan məbləğdir, çünki o, “Paylanma xərcləri” bölməsində daimi fərq kimi tanınır və NPR hesabının debetində və kreditində əks etdirilir.44.1 “ Paylanma xərcləri”. 7-ci sütundakı məbləğ aşağıdakı kimi hesablanır: "qr. 7" = "qr. 4" - "qr. 5" - "qr. 6". NPR hesabının debet və kredit dövriyyəsi mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqlərə uyğun olaraq “Ayın bağlanması” sənədi ilə formalaşır. Belə ki, daimi vergi öhdəliyinin məbləğini düzəltmək üçün ay ərzində hansı sənədlərdə səhv daimi fərqlər yarandığını müəyyən etmək və onları düzəltmək, sonra isə subhesablarda düzgün məbləğləri əldə etmək üçün “Ayın bağlanması”nı yenidən yerləşdirmək lazımdır. NPR "Daimi fərqlər" hesabından.

Müəyyən bir ay üçün "Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili"nə ("Vergi uçotu" menyusu) müraciət etməlisiniz (bax. Şəkil 5). İki dəfə klikləməklə, hər bir məbləği ardıcıl olaraq əsas sənədlərə qədər genişləndirə bilərsiniz. Daimi anlayışa daxil olmayan və NPR hesabının "Daimi fərqlər" subhesablarında əks olunmayan fərqlər müvəqqəti olaraq təsnif ediləcəkdir. Onlar İT və İT-nin yaranmasına və ya azalmasına (sönməsinə) gətirib çıxaracaq ki, bu da 09 və 77 saylı hesablarda əks olunacaq.

düyü. 5. “Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili” hesabatı

İT-nin ödənilməsi yalnız İT-nin baş verməsi bu obyekt üçün əvvəlki dövrlərdə əks olunduğu halda həyata keçirilir. Buna bir nümunə ilə baxaq. Gəlin “Ayın bağlanması”nı həyata keçirək, hesabat alaq və siçan düyməsini iki dəfə sıxmaqla “Müvəqqəti fərqlərin uçotu” sətrini açaq. Sonra, hesabat sətirlərindən birini genişləndirək, məsələn, “Əsas vəsaitlər” və nəticədə ortaya çıxan hesabata baxaq (bax. Şəkil 6). 2-5-ci sütunlarda əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri göstərilir. 3-cü və 2-ci sütunlar arasındakı fərq mühasibat uçotuna əsasən müəyyən ay üçün amortizasiya məbləğidir. 5 və 4-cü sütunlar arasındakı fərq vergi məqsədləri üçündür. 6-cı sütunda mühasibat uçotunda və mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri arasında formalaşan fərq göstərilir.

düyü. 6. Hesabat “Aktivin (öhdəliyin) növü üzrə müvəqqəti fərqlər

	Mühasibat uçotu sənədlərinə əsasən qiymətləndirmə		NU balı			Reytinqlərdə fərq		Çıxarılan müvəqqəti fərqlər			Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
	dövrün əvvəlində	dövrün sonunda	dövrün əvvəlində	dövrün sonunda	cəmi (qr.3-qr.2) - (qr.5-qr.4)	o cümlədən daimi fərqə görə	müvəqqəti fərq tənzimlənməsi	ayın əvvəlində balans	ayağa qalxdı	yetkinliyə	ayın əvvəlində balans	ayağa qalxdı	yetkinliyə



Kompüter

7-ci sütunda daimi fərqin məbləği göstərilmirsə və 8-ci sütunda CVR hesabının “Müvəqqəti fərqlərin tənzimlənməsi” subhesabına “Əməliyyat” tərəfindən əl ilə daxil edilmiş müvəqqəti fərqin düzəliş məbləği əks etdirilmirsə, onda müvəqqəti fərq tanınır. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan azdırsa və vergi tutulan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 12), onda çıxılan müvəqqəti fərqin baş verməsi tanınır (sütun 10). Bizim nümunəmizdə bu "Printer" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, vergi tutulan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 14). Bizim nümunəmizdə bu, "Rack" xəttidir. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan artıqdırsa və çıxılan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 9), onda vergi tutulan müvəqqəti fərqin baş verməsi tanınır (sütun 13). Bizim nümunəmizdə bu "Kompüter" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, çıxılan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 11). Bizim nümunəmizdə bu "Maşın" xəttidir. Sonra 10, 11, 13, 14-cü sütunlardakı məlumatlar ümumiləşdirilir və gəlir vergisi dərəcəsinə vurulduqdan sonra "Əsas vəsaitlər" obyektinin növünə görə İT və ya İT-nin yaranması və ödənilməsi kimi əks olunur.

Hüquqi şəxsin təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olub-olmaması haqqında məlumat 77 №-li hesabda toplanır. Bu tədbir yalnız gəlir vergisini hesablamalı olan müəssisələrə aiddir. Məqalədə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” mühasibat uçotu hesabı araşdırılır, mühasibat uçotunun əsasları, standart yazılışlar, müvafiq hesablar müzakirə edilir və təlim videosu təqdim olunur.

Mənfəətin hesablanmasında uyğunsuzluqlar

Vergi və mühasibat məqsədləri üçün. mühasibat uçotu, mənfəət əldə etmə anı həmişə üst-üstə düşmür. Mühasibat uçotu mənfəətinin uçotunun unikal proseduru çox vaxt ilin sonundakı vergi bəyannamələrindəki məlumatlardan fərqlənir.

Bu cür nümunələr, məsələn, amortizasiyanın hesablanması üçün müxtəlif üsullarla mümkündür. Vergi uçotunda sürətlənmiş amortizasiya mühasibat uçotu üçün qəbuledilməzdir. Vergitutma bazasının müəyyən edilməsi zamanı çəkilən xərclər maliyyə hesabatlarında göstərilən xərclərdən çox olacaqdır.

İT-nin formalaşmasına səbəb olan müxtəlif hesablarda amortizasiya nümunəsi

İlkin məlumatlar	Mühasibat uçotunda əks olunması	Vergi uçotunda əks olunması
ƏS-nin alınması, ilkin dəyəri	960.000 rubl	960.000 rubl
Amortizasiya metodu	Xətti	Qeyri-xətti
Amortizasiya qrupu	3	3
Hesablanmış amortizasiya	20.000 rubl (960.000/4 il/12 ay)	53 760 (960 000*5,6/100)

Yuxarıda göstərilən şərtləri nəzərə alaraq, vergi tutulan müvəqqəti fərq 53 760 rubl - 20 000 rubl = 33 760 rubl təşkil edir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi nədir?

Mühasibat uçotunda xərclər vergi uçotundan daha gec və daha böyük miqdarda görünürsə, eyni zamanda gəlir daha erkən müəyyən edilirsə, təşkilatda İT-nin görünüşü üçün şərtlər yaranır.

Vergi və mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin hesablanması arasındakı uyğunsuzluğa təsir edən amillər:

qanuni istifadə vergi uçotunu apararkən kassa metodundan istifadə edən, yəni faktiki ödəniş alınmadan malların göndərilməsindən gəlir əldə edən şəxs;
əmlakın amortizasiyasının hesablanmasında fərqlər.

Nəticədə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər gələcək vergi artımlarına səbəb olur.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinə aşağıdakı düstur tətbiq edilir: vergi tutulan müvəqqəti fərq * cari mənfəət vergisi dərəcəsi.

Video dərs "77 hesabında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu: elanlar, nümunələr"

77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabının uçotu üzrə video dərs. Tipik naqillər, mürəkkəb hallar və nümunələr nəzərdən keçirilir. Gandeva N.V. baş mühasib, “Butaforlar üçün mühasibat və vergi uçotu” saytının müəllimi. Baxmaq üçün aşağıdakı videonun üzərinə klikləyin ⇓

Mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliyi

Mənfəəti təyin edərkən yaranan fərqlərin əks olunması mənfəət üçün xərcləri müəyyən edən PBU 18/02-də təsbit edilmişdir, xüsusən:

Yaranan fərqləri daimi və müvəqqəti olaraq ayırır. Sabitlərə bu və ya digər mühasibat uçotunda gəlir və ya xərclərin baş verməsi amilləri daxildir və əks halda əks olunmur. Daimi vergi öhdəlikləri yaranır. Müvəqqəti fərqlər mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin müəyyən edilməsinin müxtəlif vaxt və üsulları ilə əlaqədar yaranır və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olur.
Gəlir vergisini sonrakı dövrlərdə əks etdirir. Mühasibat uçotunda yaranan şərti gəlir və ya xərc təxirə salınmış öhdəliklərin məbləğinə düzəliş edilir və vergi dərəcəsinə vurulur. Alınan məbləğ vergi bəyannaməsində əks olunur.

Sadələşdirilmiş mühasibat hesabatından istifadə etmək hüququ olan müəssisələr PBU 18/02 müddəalarından istifadə edə bilməzlər. Bunlara kiçik təşkilatlar, qeyri-kommersiya qurumları və Skolkovo layihəsinin iştirakçıları daxildir. Qəbul edilmiş qərar mühasibat uçotu siyasətində rəsmiləşdirilməlidir.

Qiymətləndirmə meyarlarına görə təşkilatı orta sahibkarlıq subyekti kimi təsnifləşdirən müəssisələr mühasibat uçotunda 77 saylı hesabdan istifadə etməlidirlər.

Cari gəlir vergisinin müəyyən edilməsi qaydası uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Müəssisələrin 2 üsuldan birini seçmək imkanı var:

cari mühasibat məlumatlarına əsasən İT-nin nəzərə alınması;
yalnız alınan verginin məbləğinə diqqət yetirməklə, mühasibat hesabatlarından məlumatlara məhəl qoymayaraq.

Bununla belə, istənilən halda, cari verginin məbləği müvafiq dövr üçün bəyannamədəki məlumatları təkrarlamalıdır. İkinci təyinetmə üsulu seçilərsə, təşkilatlar yaranan öhdəliklərin uçotunu da aparmalıdırlar.

Hesab 77: onun yazışmaları

77 saylı hesabda formalaşan İT iki mühasibat hesabı ilə - 68 və 99-la müxabirləşir. Alınan yazılışlar aşağıdakı nəticələri əks etdirir:

Dt 68 - Kt 77 - gəlir və ya xərclərin məbləğini azaldan təxirə salınmış vergi.

Dt 77 - Kt 68 - hesabat dövrünün sonunda mənfəət vergisi hesablandıqda formalaşan təxirə salınmış verginin ödənilməsi.

Dt 77 - Kt 99 - İT, aktivin xaric edilməsi və ya onu əvvəllər formalaşdıran şəraitə uyğun olaraq ləğv edilir.

77 №-li hesabda uçotun özü təxirə salınmış verginin görünüşünə təsir edən hər bir aktiv və ya öhdəlik növü üçün ayrıca aparılmalıdır.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin hesablanması və mühasibat uçotunda qeyd edilməsi

Təşkilatlar şəraitdən asılı olaraq alınan məlumatları mühasibat uçotunda əks etdirirlər.

Misal. Polyus müəssisəsi Vesna MMC-yə 170.000 rubl dəyərində mal satdı (ƏDV istisna olmaqla). Alıcıdan ödəniş yalnız 100.000 rubl məbləğində alındı. Polyus MMC vergiləri təyin edərkən nağd pul metodundan istifadə edir. Gələn il borcun qalan hissəsi köçürülüb. Hesabat dövrünün sonunda Polyus MMC-də aşağıdakı əməliyyatlar görünür:

Dt 62 - Kt 90 - 170.000 rubl - göndərilən malların uçotunda gəlir;

Dt 51 - Kt 62 - 100.000 rubl - Vesna MMC-dən ödəniş;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubl (borc 70 000 * vergi dərəcəsi 20%) - İT əks olunur.

Hesabları tərtib edərkən. hesabat verdikdə, 14.000 rubl məbləği balans hesabatında təxirə salınmış mənfəət vergisi öhdəliyi kimi əks etdiriləcəkdir.

Vesna MMC-nin debitor borclarını bağladıqdan sonra sonrakı dövrdə aşağıdakı qeydlər görünəcəkdir:

Dt 51 - Kt 62 - 70.000 rubl - alıcıdan alınan son ödəniş;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubl - İT-nin ödənilməsi.

Vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin uçotunun aparılması və maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsi qaydaları bir sıra fərqlərə malikdir. Bu baxımdan bəzi sənədlərdə əks olunan məbləğlər digərlərinin göstəriciləri ilə üst-üstə düşmür. Buna görə də hesabat hazırlayarkən çox vaxt çətinliklər yaranır.

PBU 18/02

Bu müddəa vergi məbləğlərindəki fərqləri hesabatda əks etdirmək üçün tətbiq edilmişdir. PBU göstəriciləri daimi və müvəqqəti olaraq fərqləndirir. Birinciyə mühasibat uçotunda əks olunan, lakin vergitutma bazasının hesablanması zamanı heç vaxt nəzərə alınmayan gəlirlər/xərclər daxildir. Onlar da sonuncunu təyin edərkən nəzərə alına bilər, lakin mühasibat sənədlərində qeyd olunmur. Müvəqqəti gəlirlər/xərclərdir ki, onlar bir dövrdə hesabatda göstərilir, lakin vergitutma məqsədləri üçün başqa vaxt ərzində qəbul edilir. Bu fərqlər nəticəsində təxirə salınmış vergi öhdəliyi yaranır. Bu PBU, həmçinin mənfəətdən ayırmaları əks etdirmək üçün müəyyən bir prosedur təmin edir. Şərti xərc/gəlir büdcəyə ödəniş dərəcəsinin hasilinə bərabərdir və bu göstəricinin tənzimlənməsinə təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, habelə daimi fərqlər təsir göstərir. Nəticədə bəyannamədə əks olunan məbləğ müəyyən edilir.

Terminologiya

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi büdcəyə töhfənin növbəti dövrdə ödəniş məbləğinin artmasına səbəb olan hissəsidir. Qısalıq üçün praktikada ONO abbreviaturasından istifadə olunur. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi vergitutmadan əvvəl gəlir bəyannamədəkindən çox olduqda yaranan müvəqqəti fərqdir. Göstəricini təyin etmək üçün formula istifadə olunur:

IT = mənfəətdən çıxılma dərəcəsi x müvəqqəti fərq.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi: hesab

Mühasibat sənədləri İT-nin əks olunduğu xüsusi bir maddəni nəzərdə tutur. Budur hesab. 77. Balans hesabatında təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 1420-ci sətirdə göstərilir. Zərər/mənfəət hesabatında bu dəyər 2430-cu sətirdə əks etdirilir.

O

Çıxarılan fərq çıxılma dərəcəsinə vurularsa, nəticə büdcəyə artıq ödənilmiş, lakin qarşıdakı dövrdə kreditə cəlb olunan məbləğdir. Bu dəyər təxirə salınmış aktiv adlanır. O, mənfəətdən hesablanmış məbləğə əsaslanan cari, faktiki çıxılma və şərti xərc arasında müsbət fərqdir. Hesabdan silinir. 09. Əgər gələcək dövrədə köhnəlmə nəzərdə tutulursa, o zaman mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üzrə hesablanmır, vergi uçotunda isə hesablanır.

Müvəqqəti fərq (TD)

OHA üçün verilən metoda bənzər şəkildə müəyyən edilir. Lakin bu kəmiyyət əks işarəyə malikdir. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi gələcək dövrlərdə büdcəyə ödənişlərin artması ilə nəticələnən məbləğdir. Bu ayırmalar daha sonra ödənilməlidir.

Xüsusiyyətlər

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri müvafiq fərqlərin yarandığı dövrdə uçota alınır. Mahiyyəti daha yaxşı başa düşmək üçün qarşıdakı dövrdə büdcəyə tutulmalı olan məbləğlərin görünmə anını təyin edərkən mənfəətdən ƏDV götürə bilərsiniz. Gələcək çıxılma kimi ƏDV hesabda əks etdirilir. 76. İT eyni qaydada, yalnız 77-ci maddə ilə qeyd olunur.

Düzəlişlər

Müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tamamilə aradan qalxdıqca, təxirə salınmış öhdəlik də azalacaq. Məqalənin analitikasındakı məlumatlar düzəldiləcəkdir. Hesablamaların aparıldığı aktiv və ya öhdəliyin xaric edilməsindən sonra bu məbləğlər gələcək dövrlərdəki ayırmaların məbləğinə təsir etməyəcək. Belə hallarda İT silinir. Təxirə salınmış öhdəliklər mənfəət və zərər hesabında əks etdirilir. Onlar hesabın debetində göstərilir. 99. Eyni zamanda, sayın. 77 hesablanır. Hesabat dövründə 2420-ci sətir üzrə göstəricinin müəyyən edilməsi prosesində ödənilmiş məbləğ və yeni yaranmış İT göstəricisi daxil edilir. 2430, 2450 sətirlərini doldurarkən “debet-kredit” qaydasından istifadə etməlisiniz. Hesaba görə 09 və 77 gəlir dövriyyəsindən məxaric dövriyyəsini çıxarın, sonra alınan nəticənin işarəsini təyin edin. Hesabatda müvafiq sətirlərdə müsbət və ya mənfi (mötərizədə) dəyər göstərilir. İT yuxarıya doğru dəyişərsə, mənfəətdən çıxılma azalacaq. Və əksinə, azalarsa, ödəniş artacaq.

Cari mənfəətin çıxılması

Hesabat dövrü ərzində büdcəyə faktiki ödənilmiş məbləğdən ibarətdir. Bu dəyər şərti gəlirlərin/xərclərin məbləği, habelə onun İT, İT və sabit ödənişlərin formalaşmasında istifadə olunan göstəricilərə düzəlişləri əsasında hesablanır. Buna görə hesablamalar üçün düsturdan istifadə edin:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Hesablama modeli PBU 18/02, 21-ci bənddə müəyyən edilmişdir. Alternativ düsturdan istifadə edərək hesablamanın düzgünlüyünü yoxlaya bilərsiniz:

Praktik istifadə

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi necə göstərilir? Məsələni aşağıdakı kimi göstərmək olar. Tutaq ki, bir təşkilat kompüter proqramı alıb. Proqram təminatının qiyməti 8 min rubl təşkil edir. Eyni zamanda, tərtibatçılar proqramın istifadə müddətini məhdudlaşdırdılar. Bununla əlaqədar olaraq, müəssisənin direktoru iki il ərzində proqram təminatının alınması ilə bağlı xərclərin silinməsinə göstəriş verib. Maliyyə sənədlərində məbləğ təxirə salınmış xərclərə daxil edilir. Vergi uçotunda proqramın dəyərinin birdəfəlik xərc kimi silinməsinə icazə verilir. Nəticədə müvəqqəti fərq yarandı. Mənfəətdən şərti ödəniş IT məbləğində hazırkıdan daha yüksək olacaq: 8000 x çıxılma dərəcəsi. Bu, maliyyə sənədlərində aşağıdakı kimi əks olunacaq:

Bu zaman qarşıdan gələn ödənişlərin məbləğini əks etdirən maddə passiv balans kimi çıxış edir. Gələcək dövrlərdə əlavə ödənilməli olan vergi məbləğlərini özündə cəmləşdirir. Gələcək dövrlərdə silinir. Baxılan nümunədə kompüter proqramı vergi hesabatından çıxarılmışdır. Müvafiq olaraq, heç bir şəkildə müəssisənin xərclərinə təsir göstərmir. Mühasibat uçotunda, əksinə, silinmələr yalnız cari maliyyə dövrünə düşən proqramın müəyyən hissəsinə şamil edilir. Məlumat aşağıdakı şəkildə göstərilir:

Dt sch. 20 CD sayı. 97 - kompüter proqramının dəyərinin bir hissəsi (ƏDV daxil deyil);
Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - çıxılan məbləğ

Belə olan halda büdcəyə cari ödənişin məbləği şərti ödənişdən çox olacaq. Sonuncunun bir hissəsi əlavə ödənilməlidir. Göndərmələr debet dövriyyəsi ilə nəticələnir.

Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi prosesində və mühasibat uçotunda müəssisənin gəlir və xərclərinin uçotu qaydaları fərqlidir. Hesabat dövründə aparılan bir sıra təsərrüfat əməliyyatları mühasibat uçotu qaydalarına əsasən hesablanmış mənfəətlə müəssisənin vergi tutulan mənfəəti arasında uyğunsuzluqlara səbəb olur. Vergi bəyannaməsində mənfəətin mühasibat mənfəətinin məbləğindən az olduğu və yaranan fərqin yalnız sonrakı dövrlərdə ödəniləcəyi hallar “təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” adlanır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hansılardır?

Müəssisənin uçot mənfəətinin və eyni dövr üçün vergi tutulan mənfəətin hesablanması üçün bütün qaydalara əməl edilərsə, vergitutma və uçot məqsədləri üçün mənfəət göstəricilərinin fərqli olacağı vəziyyətlər yaranır.

Yaranan fərqlər daimi və ya müvəqqəti ola bilər. Müvəqqəti fərqlər o deməkdir ki, vergi tutulan mənfəət sonrakı dövrlərdə əvvəllər yaranmış fərqlərin məbləğlərinə düzəliş ediləcək. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotu məlumatlarına görə təxmin edilən mənfəət vergisi dəyərlərini vergi qaydalarına uyğun olaraq ödənilməli olan gəlir vergisinə tədricən uyğunlaşdıraraq sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisinin artmasına səbəb olacaq müvəqqəti müsbət fərqlərdir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranma səbəbləri

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasının səbəbi müəssisənin qanuni şəkildə tətbiq etdiyi mühasibat uçotu qaydalarıdır ki, bu qaydalara əsasən müəyyən dövrdə mühasibat mənfəəti vergi tutulandan fərqlənəcək və fərq sonrakı dövrlərdə tədricən ödəniləcəkdir. Təxirə salınmış mənfəət vergisinin səbəbləri bunlardır:

mənfəət vergisinin hesablanması zamanı və mühasibat uçotunda amortizasiyanın müxtəlif uçotu üsulları;
vergitutma üçün gəlirlərin və faiz gəlirlərinin kassa əsasında, mühasibat uçotunda isə faktların müvəqqəti müəyyənliyinə görə tanınması;
kreditlər və borclar üzrə faizlərin müxtəlif uçotu;
digər oxşar mühasibat fərqləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin əks etdirilməsi və uçotu qaydası

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu qaydası PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) ilə müəyyən edilmişdir. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən faktiki ödənilmiş mənfəət vergisi ilə hesablanmış (şərti) vergi arasındakı uyğunsuzluqların uçotunun aparılmasının məqsədi uçotun tamlığı və davamlılığı prinsipinə riayət etməkdir.

Sadələşdirilmiş uçot formalarının tətbiq olunduğu müəssisələr istisna olmaqla, yaranan fərqlərin uçotu üçün məsuliyyət bütün müəssisə və təşkilatlara həvalə edilir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təşkilatın balans hesabatında (sətir 1420), habelə mənfəət və zərər haqqında hesabatda (sətir 2430) onları əks etdirən mühasibat uçotu hesablarında dövriyyədə müsbət və ya mənfi fərq şəklində borc öhdəliklərinin bir hissəsi kimi göstərilir. .

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün Hesablar Planında analitik uçotda 77 ayrıca balans hesabı nəzərdə tutulmuşdur, öhdəliklər qiymətləndirilərkən vergitutulan fərqin yarandığı uçot obyektlərinin növləri üzrə ayrıca uçota alınır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakı düsturla uçota alınır:

Müvəqqəti fərq x Hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi,

burada müvəqqəti fərq təşkilatın uçot mənfəəti ilə vergi tutulan mənfəəti arasındakı fərq kimi hesablanır.

77 №-li hesabın mühasibat yazılışlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin baş verməsi, hərəkəti və itkisi əks etdirilir.