Procedura inwentaryzacji wpłat. Dla jakich kont księgowych należy przeprowadzić inwentaryzację, a dla jakich nie, na podstawie jakich dokumentów się to robi? Przykład. odzwierciedlają prawdopodobieństwo spłaty zadłużenia
Inwentaryzacja należności i zobowiązań (należności i zobowiązań) jest procedurą obowiązkową dla organizacji. Inwentaryzacja kalkulacji jest niezbędna zarówno przy sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych, jak i w celu podjęcia właściwej decyzji zarządczej lub przekonania inwestora do inwestycji w rozwój biznesu. Niezwykle ważne jest przestrzeganie ustalonej procedury przeprowadzania inwentaryzacji obliczeń i nie zapominanie o niektórych niuansach dokumentowania jej wyników. Powiemy Ci, jak to zrobić.
Inwentaryzacja obliczeń: procedura i termin inwentaryzacji
Co do zasady, przed sporządzeniem końcowego sprawozdania finansowego za rok organizacja jest zobowiązana do przeprowadzenia inwentaryzacji sumy aktywów i pasywów (klauzula 27 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n), w szczególności rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami.
Ponadto inwentaryzację można przeprowadzić w innych przypadkach na podstawie decyzji kierownika. Takim przypadkiem może być na przykład przygotowanie raportów dla potencjalnego inwestora lub zarządu, podczas których zostaną rozstrzygnięte strategiczne kwestie rozwoju firmy.
Jednocześnie ważne jest, aby firma obiektywnie rozumiała, na jaką kwotę należności można liczyć i w jakim okresie, a także jaka jest faktyczna wielkość wierzycieli spółki wobec kontrahentów. Inaczej mówiąc, konieczne jest prawidłowe przeprowadzenie inwentaryzacji rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami .
Inwentaryzacja kalkulacji polega na uzgodnieniu wartości wykazanych w odpowiednich rachunkach księgowych, ocenie zasadności ich odzwierciedlenia, a także sprawdzeniu zadłużenia pod kątem przeterminowania.
Inwentaryzacja rozliczeń przeprowadzana jest w terminach określonych w dokumencie wewnętrznym (klauzula 2.1 Instrukcji metodologicznych dotyczących inwentaryzacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49).
W celu przeprowadzenia inwentaryzacji wpłat spółka co do zasady musi utworzyć działającą na bieżąco specjalną komisję inwentaryzacyjną (pkt 2.2 Instrukcji Metodycznej). W skład takiej komisji mogą wchodzić pracownicy działów administracyjnych firmy, księgowości, a także innych działów (prawnego, finansowego itp.). Według własnego uznania firma ma prawo włączyć do komisji pracowników struktur audytowych (zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych).
Spis rozliczeń jest sformalizowany na polecenie menedżera (formularz INV-22), który w szczególności wskazuje podstawy jego realizacji, termin i skład prowizji.
WAŻNY!Jeżeli choć jeden członek komisji nie będzie obecny podczas faktycznej inwentaryzacji, wyniki takiej kontroli zostaną uznane za nieważne (pkt 2.3 Wytycznych).
Po uzgodnieniu rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami oraz ustaleniu aktualnej skali zadłużenia spółka musi prawidłowo udokumentować wyniki inwentaryzacji rozliczeń. W tym celu w załącznikach do Instrukcji Metodologicznych przewidziano ujednolicone formularze dokumentów pierwotnych.
Jednym z tych formularzy (załącznik nr 16) jest akt inwentaryzacji rozliczeń z dostawcami, odbiorcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami (formularz INV-17). Wskazane jest, aby spółka sformalizowała tą ustawą wyniki sprawdzania wielkości zadłużenia.
Jeżeli przed sporządzeniem sprawozdań rocznych przeprowadza się inwentaryzację obliczeń, wówczas jej wyniki muszą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym za dany rok. Jeżeli inwentaryzacja obliczeń zostanie przeprowadzona z innych powodów, wówczas jej wyniki podlegają odzwierciedleniu w rachunkowości i raportowaniu miesiąca, w którym zostały zakończone (klauzula 5.5 Instrukcji metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 nr 49).
Aby określić rzeczywistą skalę zadłużenia organizacji, konieczne jest uzgodnienie wyliczeń dla każdego dłużnika w kontekście poszczególnych umów i podstaw.
Tradycyjne rachunki do rozliczania zadłużenia to rachunki odzwierciedlające rozliczenia z kontrahentami (kupującymi i dostawcami):
Aby obiektywnie ocenić DP wykonawców, najlepiej jest pogodzić wzajemne rozliczenia z każdym z nich. Jeżeli podczas uzgodnienia zostanie stwierdzona odrębna niedokładność w księgowaniu dochodów, organizacja musi skorygować raportowanie i odzwierciedlić korektę błędu w miesiącu, w którym został zidentyfikowany (klauzula 5 PBU 22/2010 „Poprawianie błędów w rachunkowość i sprawozdawczość”, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 r. nr 63n).
WAŻNY!W praktyce służby księgowe często zapominają, że jeśli organizacja regularnie podpisywała akty uzgadniania wzajemnych rozliczeń z kontrahentem będącym dłużnikiem, wówczas takiego zobowiązania nie można spisać i zaliczyć do kosztów podatku dochodowego 3 lata po jego utworzeniu. Powodem jest to, że podpisanie ustawy pojednawczej przerywa bieg przedawnienia DZ i zaczyna on liczyć się od nowa (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 lipca 2015 r. nr SA-4-7/12693).
Na tym etapie ważne jest prawidłowe oszacowanie wielkości długów wątpliwych i przeterminowanych, a także ustalenie, czy i w jakiej wysokości możliwe jest utworzenie rezerwy na długi wątpliwe. Każdą kwotę debetu na tych rachunkach (pod kątem konkretnych przesłanek powstania długu) trzeba analizować pod kątem jej wątpliwości.
Należy ocenić i obiektywnie zidentyfikować dokumentację kadrową dotyczącą wynagrodzeń, a także środków na koncie. W tym celu przeprowadza się inwentaryzację na rachunkach 70, 71 i 73. Zwykle sprawdza się, czy zwolnieni pracownicy mają pożyczkę dla firmy, której pracownicy nie zgłosili w sprawie wydanych zaliczek, a także jakie inne rozbieżności wystąpiły.
Dodatkowo analizowane są salda debetowe na rachunkach 68, 69 w celu wykrycia nadpłat do budżetu z tytułu podatków i opłat oraz do środków pozabudżetowych.
Inwentaryzacja zobowiązań
Analogicznie do umów kredytowych, umowę krótkoterminową można prawidłowo zidentyfikować na podstawie wyników uzgadniania wzajemnych rozliczeń z kontrahentami-wierzycielami. Inwentaryzacja rozliczeń z dostawcami i kontrahentami polega na analizie zapisów na rachunku kredytowym:
WAŻNY!Jednocześnie istnieje plus pod względem podatkowym: jeśli firma regularnie podpisywała akty pojednawcze, wówczas zadłużenie takich kontrahentów nie musi być uwzględniane w dochodzie podlegającym opodatkowaniu po upływie 3 lat od daty powstania długu.
W celu ustalenia faktycznych kwot długu wobec budżetu (z podatków), a także funduszy pozabudżetowych (z tytułu składek ubezpieczeniowych), zaleca się skontaktowanie z Federalną Służbą Podatkową lub Funduszem Emerytalnym z prośbą o wydanie zaświadczenia o stanie rozliczeń z służbą podatkową, a także o składki ubezpieczeniowe. Ponadto z inicjatywy którejkolwiek ze stron można przeprowadzić wspólne uzgodnienie obliczeń. Jednocześnie saldo rozliczeń składek ubezpieczeniowych na dzień 31 grudnia 2016 roku ujęte jest w ustawach formularzy 21-PFR i 21-FSS Federacji Rosyjskiej. Po 01.01.2017 r. uzgodnienie podatków i składek (w zakresie składek administrowanych przez organy podatkowe) przeprowadza się z Federalną Służbą Podatkową Rosji i sporządza się na formularzu zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 16 grudnia , 2016 nr ММВ-7-17-685@ (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 stycznia 2017 nr BS-4-11-/1304@).
Inwentaryzacja rozliczeń z wierzycielami w sprawie wynagrodzeń ma również ogromne znaczenie przy ustalaniu rzeczywistej wielkości zadłużenia organizacji i zobowiązań umownych, ponieważ poziom wynagrodzeń za pracę wpływa bezpośrednio na zespół i jego wyniki. W tym kontekście sprawdzane jest konto 70 w celu ustalenia przypadków niewypłacania wynagrodzeń oraz przyczyn takiego stanu rzeczy (klauzula 3.46 Wytycznych).
WAŻNY!Aby audyt był skuteczny, organizacja powinna przeanalizować wszystkie wyciągi płacowe, a także wpływy gotówkowe i polecenia zapłaty.
Ponieważ często głównym niedoborem organizacji jest zadłużenie wobec banków i innych instytucji finansowych, obowiązkowe jest sprawdzenie sald kredytowych na rachunkach 66 i 67. W takim przypadku ważne jest prawidłowe oszacowanie, które salda są krótkoterminowe, a które długoterminowe. niedobory terminowe. W wykonaniu zadania pomoże analiza ksiąg rachunkowych organizacji, a także dokumentów otrzymanych z banku (harmonogram spłat kredytu, zaświadczeń i zestawień płatności).Inwentaryzacja należności i zobowiązań (próbka formatowania wyników)
Spis obliczeń należy udokumentować po zakończeniu wszystkich operacji mających na celu identyfikację bieżących DZ i KZ. W tym celu należy wygenerować akt inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami i klientami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami w formie INV-17 lub w formie samodzielnie opracowanej przez organizację, a także zaświadczenie - załącznik do ustawy . Ponadto akt taki należy sporządzić w dwóch egzemplarzach.
Raport inwentaryzacji rozliczeniowej w formie INV-17 można pobrać na naszej stronie internetowej.
Wypełniony raport z inwentaryzacji rozliczeniowej musi zostać podpisany przez odpowiedzialnych członków specjalnie utworzonej komisji.
Pobierz wypełniony raport dotyczący inwentaryzacji
Wyniki
Inwentaryzacja rozliczeń wymaga szczegółowej analizy rozliczeń z każdym kontrahentem w kontekście każdej indywidualnej podstawy (np. umowa dostawy, udzielona pożyczka itp.). W tym celu służba księgowa firmy sprawdza salda na odpowiednich rachunkach. Uzgodnienie rozliczeń z kontrahentami i budżetem pomaga uzyskać obiektywne wyobrażenie o wielkości dostępnych RD i CP.
Należy koniecznie pamiętać, że wygasłe umowy i kontrakty należy umorzyć i takie odpisy należy odpowiednio uwzględnić przy opodatkowaniu zysków. Ponadto ważne jest prawidłowe sporządzenie dokumentów, które będą odzwierciedlać wyniki inwentaryzacji.
Konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” mają na celu podsumowanie informacji o utworzonych w organizacji rezerwach na należności wątpliwe.
Przepisy podatkowe umożliwiają rosyjskim przedsiębiorstwom tworzenie rezerw na wątpliwe długi. Aby uporządkować rozliczanie tych źródeł finansowania, w planie kont zatwierdzono konto. 63 pt. „Rezerwy na należności wątpliwe”.
Zadłużenie wątpliwe to zadłużenie kontrahentów, które nie zostało spłacone w terminach określonych w umowie i nie zostało zabezpieczone niezbędnymi gwarancjami finansowymi. Podstawowym czynnikiem wpływającym na utworzenie funduszu w spółce jest występowanie wierzytelności, która budzi wątpliwości windykacyjne.
Uwaga! Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej stwierdzają potrzebę okresowego przeprowadzania inwentaryzacji wierzytelności w celu terminowego wykrywania niewypłacalnych dłużników.
W sytuacji, gdy kontrola wykaże wątpliwą w ściągalności dług kontrahenta, zarządzający musi wydać polecenie utworzenia funduszu, który stanie się balastem finansowym w przypadku niewypłacalności finansowej wspólnika.
Konto 63 w rachunkowości jest pasywne, w związku z czym wzrost wartości zasobu następuje poprzez zasilenie tego konta. Obciążenie tego rachunku wykorzystywane jest w przypadku wykorzystania środków utworzonego funduszu na pokrycie nieściągalnych długów kontrahentów.
Ramy prawne
Możliwość utworzenia w spółce funduszu na pokrycie długów wspólników określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w szczególności art. 266, który określa kryteria kwalifikacji wierzytelności do kategorii należności nieściągalnych. Oprócz wymogów prawa podatkowego mechanizm tworzenia tego balastu finansowego regulują takie Regulaminy rachunkowości, jak PBU 9/99 „Dochody organizacji”, PBU 10/99 „Wydatki organizacji” i inne.
Główne subkonta
Plan kont przewiduje prawo podmiotów gospodarczych do otwierania subkont do rachunku. 63. Prawo podatkowe przewiduje możliwość prowadzenia przez spółkę rachunkowości analitycznej dla każdego pojedynczego źródła finansowania. Zatem liczba otwartych subkont dla konta będzie pokrywać się z liczbą wątpliwych dłużników organizacji.
Procedura tworzenia rezerwy
Przede wszystkim legalność utworzenia funduszu musi być poparta wynikami inwentaryzacji stanu wierzytelności. Wszystkie niuanse, w jakich państwo ustaliło niezależność spółki, muszą znaleźć odzwierciedlenie w jej zasadach rachunkowości.
Ze względu na fakt, że nie ma obowiązkowego wymogu tworzenia źródła zabezpieczenia długów, które prawdopodobnie nie zostaną ściągnięte w rachunkowości podatkowej, w przeciwieństwie do rachunkowości, każda firma ma prawo podjąć decyzję o utworzeniu takiego zasobu i tym samym zmniejszyć kwotę dochodu podatek.
Uwaga! Kierownictwo organizacji musi przyjąć najbardziej odpowiedzialne podejście do utworzenia funduszu na pokrycie długów dłużników, ponieważ pracownicy Federalnej Służby Podatkowej dokładnie sprawdzają wszystkie aspekty działalności rosyjskich firm, które zmniejszają kwotę podatku dochodowego należnego do budżetu .
Kolejność formacji
Rezerwę można utworzyć dopiero po przeprowadzeniu audytu należności spółki. Na podstawie wyników inwentaryzacji informacje przekazywane są kierownikowi firmy do przeglądu. Jeżeli zdecyduje się na utworzenie funduszu, wydawane jest zlecenie i sporządzane jest zaświadczenie księgowe odzwierciedlające historię relacji z kontrahentem, a także przyczyny zadłużenia.
Przeniesienie na przyszły rok
Sztuka. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że kwoty rezerw, które nie zostaną w pełni wykorzystane w okresie rozliczeniowym, mogą zostać przeniesione na następny rok. Ponadto, jeżeli w organizacji powstaje nowe źródło, wówczas jego wysokość należy dostosować do wysokości już istniejącego w spółce źródła na pokrycie wątpliwych długów dłużników.
Jest to uzasadnione, jeśli w najbliższej przyszłości nie ma prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia przez kontrahenta. Jeżeli mimo to wspólnik otrzyma sygnał o poprawie sytuacji finansowej i rychłej spłacie zadłużenia, kwotę rezerwy należy zwrócić i zaliczyć do pozostałych dochodów.
Podstawowe zapisy księgowe dotyczące korzystania z konta 63
- Na podstawie wyników inwentaryzacji spółka utworzyła fundusz na pokrycie wierzytelności o niskim prawdopodobieństwie odzyskania:
Pwt 91 - 2 Kr 63
- Dług kontrahenta, którego odzyskanie było wcześniej mało prawdopodobne, stał się nieściągalny i został umorzony z dostępnego funduszu:
- Roszczenie zgłoszone kontrahentowi z tytułu naruszeń w wykonaniu zobowiązań umownych zostało umorzone ze środków utworzonego źródła pokrycia długu:
Pwt 63 Kr 76 - 2
- Niewydana kwota rezerwy jest klasyfikowana jako inny dochód organizacji:
Po zakończeniu roku kalendarzowego, przed sporządzeniem raportów rocznych, organizacje muszą dokonać inwentaryzacji rozliczeń z klientami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami (w tym bankami, budżetem i wyodrębnionymi pionami organizacji) w celu potwierdzenia prawidłowości kwoty na rachunkach księgowych.
Inwentaryzacja rozliczeń z bankami i innymi instytucjami kredytowymi dotyczącymi kredytów, budżetu, odbiorców, dostawców, osób odpowiedzialnych, pracowników, deponentów, innych dłużników i wierzycieli polega na sprawdzeniu zasadności kwot wykazanych na rachunkach księgowych.
Należy sprawdzić konto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” dla towarów opłaconych w transporcie oraz rozliczenia z dostawcami z tytułu dostaw niezafakturowanych. Jest to weryfikowane na podstawie dokumentów zgodnie z odpowiednimi rachunkami.
Na podstawie zadłużenia wobec pracowników organizacji ustalane są niezapłacone kwoty wynagrodzeń, które podlegają przelewowi na konto deponentów, a także kwoty i przyczyny nadpłat na rzecz pracowników.
Przy inwentaryzacji kwot rozliczeniowych sprawdza się sprawozdania osób odpowiedzialnych o wydanych zaliczkach, biorąc pod uwagę ich przeznaczenie oraz wysokość zaliczek wydanych dla każdej osoby rozliczeniowej (daty wystawienia, przeznaczenie).
Komisja inwentaryzacyjna w drodze kontroli dokumentów musi również ustalić:
a) prawidłowość rozliczeń z bankami, organami finansowymi, podatkowymi, funduszami pozabudżetowymi, innymi organizacjami, a także z działami strukturalnymi organizacji przypisanymi do odrębnych bilansów;
b) prawidłowość i zasadność kwoty zadłużenia ujętej w księgach rachunkowych z tytułu braków i kradzieży;
c) prawidłowość i aktualność kwot należności, zobowiązań i deponentów, w tym kwot należności i zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia.
Komisja inwentaryzacyjna musi ustalić całkowitą kwotę należności, w tym:
potwierdzone przez dłużników;
niepotwierdzone przez dłużników;
z przedawnieniem, a także kwotę zobowiązań (za co, data rozpoczęcia, dokument potwierdzający zadłużenie).
Należy pamiętać, że na podstawie art. 307 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dłużnik jest zobowiązany do wykonania określonych czynności na rzecz innej osoby (wierzyciela), a mianowicie: przeniesienia majątku, wykonania pracy, zapłaty pieniędzy itp. lub powstrzymania się z określonego działania, a wierzyciel ma prawo żądać od dłużnika wykonania swoich zobowiązań.
Zobowiązania zgodnie z art. 309 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej muszą być wykonane należycie, zgodnie z warunkami samego zobowiązania oraz wymogami prawa i innych aktów prawnych. Sprawozdania finansowe sporządzone w oparciu o zasady określone w ustawach regulacyjnych o rachunkowości uważa się za rzetelne i kompletne.
Należności z tytułu zapłaty za towar ujmuje się w księgach w momencie uznania przychodu i w jego wysokości, z zastrzeżeniem warunków określonych w PBU 9/99. Zobowiązania powstają w wyniku transakcji uznawanych za koszty na warunkach określonych w PBU 10/99.
Zarówno aktywa, jak i pasywa są uwzględniane w bilansie w zależności od okresu:
krótkoterminowe – jeżeli okres ich obrotu (spłaty) nie przekracza jednego roku lub czas trwania cyklu operacyjnego nie przekracza jednego roku;
długoterminowe – jeżeli okres ich zapadalności jest dłuższy niż rok lub czas trwania cyklu operacyjnego przekracza jeden rok.
Dokonując inwentaryzacji należy ustalić datę powstania oraz okres spłaty zadłużenia, identyfikując te przeterminowane. Przypomnijmy, że zadłużenie uważa się za przeterminowane, jeśli nie zostanie spłacone w terminie określonym w umowie.
Ponadto podczas inwentaryzacji obliczeń wyjaśniana jest ich ocena. Zgodnie z art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „wykonanie umowy jest płatne według ceny ustalonej w drodze porozumienia stron”. Następnie zmiany cen są dopuszczalne w przypadkach i na warunkach przewidzianych umową i przepisami prawa.
Inwentaryzacja należności i zobowiązań wpływa na weryfikację zasadności kwot wykazanych w rachunkach 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, a także 68, 69, 71, 73, 79.
W przypadku niezapłaconych w terminie dokumentów rozliczeniowych, a także rozliczeń z tytułu niezafakturowanych dostaw należy sprawdzić konto 60. Organizacje przesyłają dłużnikom wyciągi z rachunków osobistych należnego im długu. Organizacje dłużników muszą potwierdzić saldo długu lub zgłosić swoje zastrzeżenia.
Komisja inwentaryzacyjna sprawdza dokumentację należności i zobowiązań, ustala istnienie umów, moment przejścia własności towarów z umów sprzedaży, sprawdza dokumenty rozliczeniowe dostawcy oraz dokumenty stanowiące podstawę ich zaksięgowania.
Jeżeli wartościowe przedmioty otrzymano od dostawców bez odpowiedniego przygotowania dokumentów towarzyszących, rozliczeniowych i płatniczych (faktur, wezwań do zapłaty lub innych dokumentów), organizacja może uwzględnić te wartości otrzymane jako niezafakturowaną dostawę w ocenie przewidzianej w umowie z dostawcą (z późniejszymi wyjaśnieniami). Dokument przyjęcia towaru do rozliczenia niezafakturowanych dostaw
Kam służy jako akt przyjęcia towaru otrzymanego bez faktury dostawcy, wystawionej na zlecenie. Zazwyczaj w skład komisji wchodzą przedstawiciele administracji organizacji zakupowej, przedstawiciele nadawcy (dostawcy lub przedstawiciele zainteresowanej organizacji), a także osoba odpowiedzialna finansowo (osoby).
Do zaksięgowania materiałów otrzymanych bez faktury dostawcy służy formularz nr M-7.
Przed otrzymaniem wymaganych dokumentów towarzyszących od dostawców, po otrzymaniu aktu sporządzonego przez komisję, na rachunku 60, możliwe jest odzwierciedlenie skapitalizowanych zapasów (MP) w cenach księgowych.
Po otrzymaniu dokumentów towarzyszących do wysyłki towarów i materiałów, przyjętych w zamówieniu niezafakturowanej dostawy, uznanie rachunku 60 powinno odzwierciedlać ich wartość wskazaną w dokumentach rozliczeniowych. Ponadto uznanie rachunku 60 będzie odzwierciedlać podatek od wartości dodanej od przychodzących zapasów na podstawie faktury dostawcy.
W takich przypadkach sprawdzana jest ważność cen dla zapasów otrzymanych bez dokumentów dostawcy, a następnie następuje ich wyjaśnienie.
DEBIT 41, subkonto „Dostawy niezafakturowane” KREDYT 60
– towary nieposiadające dokumentów dostawcy zostały skapitalizowane na podstawie ustawy w formularzu nr TORG-4 według cen księgowych;
DEBIT 41 KREDYT 41, subkonto „Dostawy niezafakturowane”
– koszt dostaw niezafakturowanych jest uwzględniany po otrzymaniu dokumentów od dostawcy po obniżonych cenach;
DEBET 41 KREDYT 60
– koszt towaru został podwyższony po otrzymaniu dokumentów płatniczych dostawcy zgodnie z zaświadczeniem księgowego;
DEBET 41 KREDYT 60
– (czerwone odwrócenie) koszt towaru został obniżony zgodnie z zaświadczeniem księgowego po otrzymaniu dokumentów płatniczych.
Do konta 60 można otworzyć subkonto „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”. W debecie tego subkonta organizacje zakupowe odzwierciedlają kwoty zaliczek wydanych na dostawę aktywów materialnych (pracy) lub na zapłatę za częściową gotowość produktów lub pracy. Dla uznania subkonta „Kalkulacja wydanych zaliczek” odzwierciedlane są kwoty wcześniej wydanych zaliczek potrącane przez dostawcę przy zapłacie za gotowość produktów lub wykonane prace.
W księgach rachunkowych organizacji możliwe są następujące wpisy:
DEBIT 60, subkonto „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” KREDYT 50, 51, 52, 55
– dostawcy wydano zaliczki lub opłacone zostały produkty przyjęte do częściowego przygotowania;
DEBIT 60 KREDYT 60, subkonto „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”
– dostawcy przy zapłacie za wykonane prace uwzględnili wcześniej wypłacone im zaliczki.
Dokonując rozliczeń z kupującymi i klientami w księgowości, z reguły stosuje się konto 62. Podczas inwentaryzacji sprawdzane są rozliczenia z tytułu dokumentów rozliczeniowych niezapłaconych w terminie, rozliczenia z tytułu otrzymanych zaliczek i weksli.
Należy wziąć pod uwagę, że różnice kursowe wpływają zarówno na konto 60, jak i konto 62 w korespondencji z innymi rachunkami.
W księgach rachunkowych organizacji możliwe są następujące wpisy:
DEBET 62 KREDYT 90, 91
DEBET 50, 51 KREDYT 62
– z chwilą faktycznego otrzymania środków od kupującego (według kursu z dnia płatności);
DEBET 62 KREDYT 90, 91
– dla dodatniej różnicy kursowej;
DEBET 62 KREDYT 90, 91
– (odwrócenie na czerwono) dla ujemnej różnicy kursowej.
Podatek VAT zmienia się odpowiednio w przypadku dodatniej lub ujemnej różnicy kursowej.
Subkonto 62-1 „Rozliczenia za zaliczki otrzymane w rublach” może zostać otwarte i wykorzystywane przez organizację dostawców do rejestrowania rozliczeń z nabywcami i klientami. Kredyt tego subkonta odzwierciedla następujące kwoty:
otrzymane zaliczki;
płatność otrzymana w przypadku częściowej gotowości produktów i robót - w korespondencji z rachunkami gotówkowymi.
Obciążenie subkonta odzwierciedla kwoty zaksięgowane przez kupującego (klienta):
otrzymane zaliczki;
płatności za częściową gotowość produktów i robót - po przedstawieniu dokumentów płatności za dostarczone produkty o pełnej gotowości i wykonanych pracach.
W księgach rachunkowych organizacji możliwe są następujące wpisy:
DEBET 51 KREDYT 62-1
– otrzymano zaliczki na dostawę pozycji magazynowych;
DEBET 62-1 KREDYT 68
– kwota podatku VAT jest wykazywana na podstawie dokumentów dotyczących otrzymanych zaliczek;
DEBET 62-1 KREDYT 62
– kupujący potrąca kwoty wcześniej otrzymanych zaliczek po przedstawieniu dokumentów płatności za w pełni wyprodukowane produkty i wykonane prace;
DEBET 68 KREDYT 62-1
– przywrócono kwotę podatku VAT naliczonego dotychczas do budżetu od otrzymanych zaliczek.
Komisja inwentaryzacyjna wypełnia protokół inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami w formularzu nr INV-17 (kolejno z dłużnikami i wierzycielami) oraz zaświadczenie do ustawy (załącznik do formularza nr INV-17).
Pojedynczy akt na formularzu nr INV-17 musi wskazywać:
– rachunki księgowe, na których zapisano zadłużenie; – kwoty długów uzgodnione i nieuzgodnione z dłużnikami (wierzycielami); – kwoty zadłużenia, dla których upłynął termin przedawnienia.
Zaświadczenie dołączone do aktu wskazuje: imię i nazwisko, adres i numer telefonu dłużnika i wierzyciela; dług jest wymieniony: za co, data rozpoczęcia; kwota długu (rub. kop.): należna, wymagalna; dokument potwierdzający zadłużenie: imię i nazwisko, numer, data. Podpisane przez księgowego zaświadczenie wskazujące rodzaje długów w kontekście rachunków księgowych stanowi podstawę do sporządzenia aktu na formularzu nr INV-17 i należy do niego dołączyć.
Komisja przeprowadza inwentaryzację na podstawie umów, dokumentów płatniczych, aktów uzgodnienia kalkulacji, deklaracji podatkowych, raportów zaliczkowych itp.
W celu rozliczeń z odbiorcami, dostawcami (wykonawcami) i odrębnymi oddziałami sporządzane są akty uzgadniania rozliczeń. Akt sporządza się dla każdego kontrahenta (dłużnika i wierzyciela) w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
Forma aktu nie jest prawnie zatwierdzona. Można to skomponować tak:
Akt uzgodnienia rachunków
JSC „Przyjaźń” reprezentowana przez dyrektora generalnego V.V. Stiepanowa. i główna księgowa Komolova N.L. z jednej strony oraz Phoenix LLC reprezentowana przez dyrektora generalnego Loginova A.A. oraz główna księgowa A.N. Sotnikova natomiast uzgodniły wzajemne rozliczenia i potwierdziły, co następuje.
Na dzień 31.03.2006 zadłużenie JSC Druzhba wobec LLC Phoenix zgodnie z umową dostawy nr 5 z dnia 02.06.2006 na podstawie faktury nr 56 z dnia 02.11.2006 wynosi 518.000 rubli, w
Na podstawie protokołu uzgodnienia ugody można sporządzić wniosek o potrącenie wzajemnych roszczeń. Dzieje się tak, jeśli organizacja ma zarówno należności, jak i zobowiązania wobec tego samego przedsiębiorstwa (na przykład, gdy dostawca jest również nabywcą towarów Twojej organizacji).
Zdarzają się jednak przypadki, gdy kompensowanie nie jest dozwolone, na przykład jeśli jest zabronione umową (art. 411 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Wniosek sporządza się w 2 egzemplarzach:
pierwszy egzemplarz przekazywany jest do działu księgowości;
drugi - przedsiębiorstwu, z którym dokonano offsetu.
Wniosek przechowywany jest w archiwum organizacji przez 5 lat.
Akt przechowywany jest w archiwum organizacji przez 5 lat. W tym czasie umorzone zadłużenie powinno być ujęte w bilansie na rachunku 007 „Zadłużenie niewypłacalnych dłużników spisane ze stratą”.
Do aktu dołączone jest zaświadczenie. Zaświadczenie odzwierciedla: dane każdego dłużnika lub wierzyciela organizacji, przyczynę i datę długu, kwotę długu.
Umorzenie należności należy uzasadnić dokumentami potwierdzającymi:
upływ terminu przedawnienia;
wygaśnięcie zobowiązania poprzez likwidację osoby prawnej.
Termin przedawnienia to okres na obronę roszczenia osoby, której prawo zostało naruszone. Ogólny termin przedawnienia wynosi trzy lata (art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dla niektórych rodzajów wymagań prawo może ustanawiać specjalne terminy.
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej i inne ustawy określają podstawy zawieszenia i przerwania biegu przedawnienia. Przykładowo bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany poprzez złożenie reklamacji w przepisany sposób. Po przerwie bieg przedawnienia rozpoczyna się na nowo. Innymi słowy, na poczet nowego terminu nie wlicza się czasu, jaki upłynął do przerwy.
Termin przedawnienia wynosi trzy lata od dnia powstania długu. Jeżeli w inwentarzu ujawniony zostanie dług z przedawnieniem, należy go spisać z bilansu spółki na polecenie menedżera.
Aby to zrobić, księgowy musi dokonać następujących wpisów:
DEBET 91-2 KREDYT 62 (76, ...)
– umorzeniu ulegają należności, które uległy przedawnieniu;
DEBET 63 KREDYT 62 (76, ...)
– spisano należności, na które wcześniej utworzono rezerwę na należności wątpliwe;
DEBET 60 (76) KREDYT 91-1
– zobowiązania są spisywane.
Zgodnie z art. 419 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązanie wygasa w wyniku likwidacji osoby prawnej (dłużnika lub wierzyciela), z wyjątkiem przypadków, gdy wykonanie zobowiązania zostaje zlikwidowane przez ustawę lub inne akty prawne
podmiotu prawnego zostaje przeniesiony na inną osobę. Likwidację osoby prawnej uważa się za zakończoną, a osobę prawną uważa się za ustaną po dokonaniu wpisu o tym w jednolitym państwowym rejestrze osób prawnych (art. 63 klauzula 8 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .
Artykuły 416 i 417 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przewidują inne przyczyny wygaśnięcia zobowiązań dłużnika, którego dług na podstawie odpowiednich dokumentów można uznać za nierealny do windykacji. Jest to wygaśnięcie zobowiązania:
niemożność wykonania, jeżeli niemożność wykonania wynika z okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności;
w wyniku ogłoszenia aktu organu rządowego. W takim przypadku wykonanie zobowiązania staje się niemożliwe w całości lub w części albo zobowiązanie wygasa w całości lub w odpowiedniej części.
Warunkiem dochodzenia wierzytelności jest złożenie pozwu do sądu polubownego wraz z dołączeniem dokumentów potwierdzających przesłanie pozwu pozwanemu. W przypadku braku możliwości skorzystania z prawa do zgłoszenia wierzytelności nie dokonuje się spisania należności z bilansu przez cały okres przedawnienia.
W przypadku likwidacji osoby prawnej roszczenia jej wierzycieli są zaspokajane w kolejności określonej w art. 64 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Wymagania każdej kolejki są spełnione po całkowitym spełnieniu wymagań poprzedniej kolejki.
Na podstawie danych inwentaryzacyjnych i zarządzenia kierownika organizacji zaległe (należności i zobowiązania) długi, dla których upłynął termin przedawnienia, są odpisywane jako inne wydatki lub dochody: Debet 91-2 – Kredyt 61, 76 itp. .; Debet 60 – Kredyt 91-1.
Dług spisany na straty w związku z niewypłacalnością musi być ujmowany w bilansie przez pięć lat od dnia umorzenia, aby monitorować możliwość odzyskania długu w przypadku zmiany sytuacji finansowej dłużnika.
Jednakże na podstawie wyników inwentaryzacji kalkulacji może zostać podjęta decyzja o utworzeniu rezerwy na należności wątpliwe. Prawo do tworzenia rezerw na wątpliwe długi mają te organizacje, które dla celów podatkowych stosują metodę ustalania przychodów ze sprzedaży „przez wysyłkę”. Rezerwę na należności wątpliwe tworzy się w ciężar wyniku finansowego. Wysokość rezerwy ustala się na każdy dług wątpliwy w zależności od prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia przez dłużnika w całości lub w części.
W przypadku niewykorzystania środków do końca roku następującego po roku, w którym utworzono rezerwę, niewykorzystana kwota zaliczana jest do wyniku finansowego. W księgach rachunkowych organizacji dokonują wpisu: D 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” – K 91 „Inne przychody i koszty”.
Linie bilansowe odzwierciedlające należności pomniejsza się o kwotę utworzonej rezerwy na należności wątpliwe (bez zapisów na rachunkach) z jednoczesnym odniesieniem na rachunek pozabilansowy 007 „Zadłużenie niewypłacalnych dłużników spisane ze stratą. ”
PRZYKŁAD Organizacja wysłała towary o wartości 1 160 000 RUB w dniu 1 lipca 2007 r. Termin płatności wynikający z umowy upłynął w dniu 15 lipca 2007 roku. Towar nie został opłacony w terminie określonym w umowie, a dokumenty do windykacji zostały przekazane do sądu. Od dnia 1 października 2007 roku przeprowadzono inwentaryzację rozliczeń. W efekcie utworzono rezerwę na należności wątpliwe w kwocie 1.200.000 RUB. W księgach rachunkowych organizacji należy dokonać wpisu: Debet 91-2 – Kredyt 63 – 1 200 000 rubli.
Dług został spłacony w grudniu 2007 r. Na podstawie wyników rocznej inwentaryzacji płatności w księgach rachunkowych organizacji należy dokonać następującego wpisu: Debet 63 – Kredyt 91-1 – 1 200 000 rubli.
Uzupełnienie spisu należności i zobowiązań można przeprowadzić poprzez jego analizę. Analiza przepływów należności według układu pozwoliła stwierdzić, że ich wzrost nastąpił głównie w wyniku rozliczeń z odbiorcami i klientami. Kwota niezapłaconych faktur przez odbiorców i klientów, obejmująca należności z tytułu rachunków, wzrosła o 238 tys. rubli, tj. o 6%, i na koniec roku wyniosła 5156 tys. rubli. Sytuacja ta uzależnia organizację od kondycji finansowej partnerów.
od terminów płatności rachunków:
termin płatności nie nadszedł;
przeterminowane od 1 do 30 dni (do 1 miesiąca);
przeterminowane od 31 do 90 dni (od 1 do 3 miesięcy);
przeterminowane od 91 do 180 dni (od 3 do 6 miesięcy);
przeterminowane od 181 do 360 dni (od 6 miesięcy do 1 roku);
przeterminowane powyżej 360 dni (ponad 1 rok)1.
Im dłuższy okres opóźnienia, tym większe prawdopodobieństwo, że faktura nie zostanie zapłacona. Przekierowanie środków na ten cel
pozycja stwarza zagrożenie niewypłacalności organizacji i spadku płynności bilansu.
Inwentaryzacja należności i zobowiązań przedsiębiorstw i organizacji kompleksu mieszkaniowego i usług komunalnych oraz rejestracja jej wyników przeprowadzana jest zgodnie z Procedurą zatwierdzoną przez Państwowy Komitet Budownictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 21 kwietnia 2003 r. Nr 142.
W inwentaryzacji należności i zobowiązań przedsiębiorstw i organizacji kompleksu mieszkaniowego i usług komunalnych biorą udział:
organizacje zarządzające mieszkalnictwem - organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności departamentalnej, które bezpośrednio świadczą usługi w zakresie udostępniania mieszkań do użytku obywatelom, przeprowadzając konserwację i naprawy wspólnej własności budynku mieszkalnego;
wyspecjalizowane organizacje operacyjne - organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności wydziałowej, które zajmują się naprawami (bieżącymi i kapitałowymi) oraz obsługą techniczną zasobów mieszkaniowych, wind, zsypów na śmieci, zbieraniem i usuwaniem odpadów bytowych, konserwacją i sprzątaniem wspólnych obszary budynków mieszkalnych i przyległe terytoria na podstawie umów z organizacjami zarządzającymi mieszkalnictwem;
organizacje świadczące usługi publiczne na rzecz ludności - organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności departamentalnej, które zapewniają zaopatrzenie w energię elektryczną, ogrzewanie, zaopatrzenie w ciepłą wodę, zaopatrzenie w gaz, zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków (w tym oczyszczanie ścieków);
organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności departamentalnej, które zapewniają zaopatrzenie w energię elektryczną, gaz, ciepło i wodę oraz urządzenia sanitarne na rzecz organizacji mieszkaniowych i usług komunalnych;
zróżnicowane organizacje mieszkalnictwa i usług komunalnych - organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności wydziałowej, przeprowadzające konserwację i naprawy (bieżące i kapitałowe) wspólnej własności budynku mieszkalnego, konserwację i sprzątanie części wspólnych budynków mieszkalnych i terenach lokalnych, naprawę i eksploatację wind, zsypów na śmieci, zbieranie i wywóz nieczystości bytowych, a także zapewnienie wszystkich lub niektórych rodzajów mediów (zaopatrzenie w energię elektryczną, ogrzewanie i ciepłą wodę, zaopatrywanie w gaz, zaopatrywanie w wodę i kanalizację (w tym ścieki) leczenie));
organizacje zarządzające (obsługa klienta) - organizacje dowolnej formy własności, formy prawnej i przynależności departamentalnej, które zarządzają utrzymaniem nieruchomości w sektorze mieszkaniowym i zapewniają dostawę niezbędnych mediów konsumentom o odpowiedniej jakości.
Oddzielne informacje inwentaryzacyjne charakteryzujące wielkość środków budżetowych i kierunek wykorzystania tych środków powinny być dostarczane przez organizacje, które posiadają te informacje i za pośrednictwem których zapewniane jest finansowanie budżetowe. Należą do nich organizacje (instytucje) mieszkalnictwa i usług komunalnych, które są upoważnione przez samorządy lokalne do podziału środków budżetowych zgodnie ze specyficznymi potrzebami organizacji mieszkalnictwa i usług komunalnych. Wśród nich: organizacje (instytucje) pełniące funkcje klienta (klienta komunalnego), wydziały (komisje, wydziały mieszkalnictwa i usług komunalnych, obsługa klienta). Jeżeli środki budżetowe są przekazywane bezpośrednio organizacjom mieszkalnictwa i usług komunalnych przez organ samorządu terytorialnego, wówczas wskaźniki dotyczące wielkości środków budżetowych na różne cele wypełnia jego dział finansowy (wydział).
Organizacje działające w kilku sektorach gospodarki inwentaryzują jedynie te obowiązki, które dotyczą działalności w sektorze mieszkalnictwa i usług komunalnych.
Przez należności związane ze świadczeniem usług mieszkaniowych i komunalnych rozumie się:
zadłużenie konsumentów mieszkań i usług komunalnych - obywateli-najemców lokali mieszkalnych, obywateli-właścicieli lokali mieszkalnych, organizacji budżetowych, przedsiębiorstw przemysłowych i innych konsumentów;
zadłużenie budżetów wszystkich szczebli na finansowanie przedsiębiorstw kompleksu mieszkalnictwa i usług komunalnych, mające na celu zrekompensowanie strat ze sprzedaży usług po cenach regulowanych, zrekompensowanie różnicy w taryfach za mieszkalnictwo i usługi komunalne, zwrot świadczeń i dotacji do płatności mieszkalnictwa i usług komunalnych świadczonych obywatelom;
dług budżetowy na finansowanie wydatków spowodowanych działalnością produkcyjną, które nie były przewidziane przy ustalaniu ekonomicznie uzasadnionej taryfy.
Zobowiązania obejmują długi wobec dostawców i wykonawców z tytułu dostarczonych pozycji magazynowych oraz wykonanych prac i usług, łącznie z karami. Zobowiązania obejmują:
zadłużenie organizacji mieszkalnictwa i usług komunalnych wobec innych organizacji mieszkalnictwa i usług komunalnych za zasoby i usługi energetyczne;
dług za zasoby energetyczne (prąd, ciepło, gaz, olej opałowy, węgiel) wobec monopoli naturalnych (spółki zależne RAO JES Rosji, OAO Gazprom itp.);
dług wobec innych organizacji - dostawców i wykonawców;
zadłużenie budżetów wszystkich szczebli z tytułu podatków i opłat oraz naliczonych kar i grzywien;
zaległości w wpłatach do państwowych funduszy pozabudżetowych: Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, Funduszu Pracy Federacji Rosyjskiej, Funduszu Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego Federacji Rosyjskiej, funduszy środowiskowych, drogowych.
Wzór aktu inwentarza rozliczeń z odbiorcami, dostawcami, innymi dłużnikami i wierzycielami (z wyjątkiem rozliczeń z budżetem podatków i opłat) podany jest w załączniku nr 1 do określonej Procedury, wzory zaświadczeń, aktów pojednawczych z dłużnikami i wierzycieli – w załącznikach nr 2–6, formularz aktu inwentarza rozliczeń z budżetem, środkami pozabudżetowymi z tytułu podatków i opłat – w załączniku nr 7.
Kierownik i główny księgowy przedsiębiorstwa lub organizacji zapewniają kompletność i dokładność informacji o faktycznych saldach zobowiązań finansowych zapisanych w świadectwach ustawy o inwentarzu, prawidłowość i terminowość rejestracji materiałów inwentarzowych w ustawie o inwentarzu.
Informacje o realności zaciągniętych zobowiązań finansowych odnotowuje się w zaświadczeniach do aktu inwentarza rozliczeń z odbiorcami, dostawcami, innymi dłużnikami i wierzycielami (z wyjątkiem rozliczeń z budżetem podatków i opłat) w co najmniej trzech egzemplarzach. Dane z wyników inwentaryzacji podsumowuje się w protokole inwentaryzacji w co najmniej trzech egzemplarzach. Zaświadczenia o inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami i innymi dłużnikami, kupującymi - instytucjami i organizacjami budżetowymi finansowanymi z budżetów wszystkich szczebli, dostawcami i innymi wierzycielami, rozliczeniami mieszkaniowymi i usługami komunalnymi z obywatelami, najemcami i właścicielami domów są wypełniane na podstawie protokołów pojednawczych z właściwymi dłużnikami i wierzycielami. Protokół pojednania podpisuje szef i główny księgowy organizacji - dłużnik i wierzyciel. Integralną częścią protokołu uzgodnienia z instytucją budżetową (organizacją finansowaną z budżetu) jest zaświadczenie (wyciąg z wykazu budżetu), poświadczone przez zarządzającego środkami budżetowymi o limicie zobowiązań budżetowych przyznanych instytucji budżetowej na wypłatę użyteczności publicznej.
Zaświadczenia o inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami i innymi dłużnikami, kupującymi - instytucjami i organizacjami budżetowymi finansowanymi z budżetów wszystkich szczebli, dostawcami i innymi wierzycielami, rozliczeniami dotyczącymi mieszkań i usług komunalnych z lokatorami obywatelskimi i właścicielami domów podpisują kierownik i szef księgowy przedsiębiorstwa lub organizacji.
Zaświadczenia o rozliczeniu z budżetem na finansowanie podpisują kierownik, główny księgowy przedsiębiorstwa lub organizacji oraz główny zarządca (zarządca) środkami budżetowymi organu samorządu terytorialnego.
Akt inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami, innymi dłużnikami i wierzycielami (z wyjątkiem rozliczeń z budżetem podatków i opłat) podpisuje kierownik, główny księgowy przedsiębiorstwa lub organizacji, główny zarządzający środkami budżetowymi lokalnego rząd.
Akt inwentaryzacji rozliczeń z budżetem funduszy pozabudżetowych z tytułu podatków i opłat podpisuje kierownik, główny księgowy przedsiębiorstwa lub organizacji, przedstawiciel departamentu Ministerstwa Podatków Rosji ds. formacji komunalnej.
Pierwsze egzemplarze aktów inwentaryzacyjnych i ich zaświadczeń pozostają w przedsiębiorstwie lub organizacji, drugie egzemplarze przekazywane są władzom wykonawczym podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, trzecie egzemplarze przekazywane są w razie potrzeby innym organizacjom.
Akt spisu rozliczeń z odbiorcami, dostawcami, innymi dłużnikami i wierzycielami służy do sformalizowania wyników spisu rozrachunków z odbiorcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami. Zaświadczenia (załączniki do ustawy) sporządzane są na podstawie ustalenia z dokumentów sald kwot wykazanych w odpowiednich rachunkach i stanowią podstawę do sporządzenia ustawy.
Informacje o wynikach inwentaryzacji wraz z bilansem przekazywane są władzom wykonawczym podmiotów Federacji Rosyjskiej.
W materiale, będącym kontynuacją cyklu publikacji poświęconych nowemu planowi kont, poddano analizie konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” nowego planu kont. Komentarz ten przygotował Y.V. Sokołow, doktor nauk ekonomicznych, zastępca. Przewodniczący Międzyresortowej Komisji ds. Reformy Rachunkowości i Sprawozdawczości, członek Rady Metodologicznej ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji, pierwszy prezes Instytutu Zawodowych Księgowych Rosji, V.V. Patrow, profesor Uniwersytetu Państwowego w Petersburgu i N.N. Doktor Karzaeva, zastępca. Dyrektor serwisu audytowego Balt-Audit-Expert LLC.
Konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” ma na celu podsumowanie informacji o rezerwach na należności wątpliwe.
Kwotę utworzonych rezerw dokonuje się w debecie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” oraz uznaniu rachunku 63 „Rezerwy na długi wątpliwe”. Przy odpisywaniu nieodebranych długów, które wcześniej organizacja uznała za wątpliwe, dokonuje się wpisów w debecie rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z odpowiednimi rachunkami dla należności. Doliczenie niewykorzystanych kwot rezerw na należności wątpliwe do zysku okresu sprawozdawczego następującego po okresie ich powstania znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” oraz uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Dla każdej utworzonej rezerwy prowadzona jest rachunkowość analityczna rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”.
Konto 63 „Rezerwa na wątpliwe długi” jest uderzającym przykładem rzeczywistej rezerwy. Administracja przedsiębiorstwa, udzielająca kredytów w takiej czy innej formie swoim korespondentom, zawsze ponosi ryzyko związane z tym, że ten lub inny korespondent nie spłaci długu. Innymi słowy, w każdym indywidualnym przypadku istnieje możliwość utraty środków przekazanych na kredyt. Ponieważ należności w tej czy innej wielkości istnieją dla przedsiębiorstwa w dowolnym momencie i pewna część tej wielkości zostanie oczywiście zwrócona, a część nie, wówczas cała sztuka księgowego powinna skupiać się na umiejętności znalezienia tego udostępnić i odpisać z góry w stratę bieżącego okresu sprawozdawczego. Przykładowo łączna kwota należności wynosi X rubli, ale doświadczenie podpowiada, że około 10% istniejących należności należy odpisać w koszty okresu sprawozdawczego, gdyż tylko w tym przypadku zostaną uwzględnione rzeczywiste, a nie „zawyżone” należności wykazywane w księgach i w bilansie zadłużenia.
Historia rachunkowości zna kilka sposobów rozwiązania tego problemu.
1. Należności ujmuje się w całości i nie tworzy się rezerw.
Zalety. Należności to prawo do roszczeń przysługujące organizacji, które uwzględnia to prawo. W związku z tym, aż do upływu okresu ważności, księgowy musi to uwzględnić w całości, a nie zgadywać, którzy dłużnicy zwrócą, a co nie. Takie podejście jest całkowicie sprawiedliwe z prawnego punktu widzenia.
Wady. Bilans przedsiębiorstwa automatycznie okazuje się gorszy niż jest w rzeczywistości, ponieważ straty, które już wyraźnie powstały, zostaną wykazane jako pełnoprawny aktyw.
2. Należności wykazuje się pomniejszone o szacunkowe należności wątpliwe.
Zalety. Ekonomiczna treść bilansu staje się bardziej realna.
Wady. Duże trudności pojawiają się w ustaleniu kwoty należności wątpliwych, co stwarza okazję do powstania pseudostrat.
Teoria rachunkowości zna kilka opcji obliczania kwoty wątpliwych należności:
a) obliczenia dokonuje się w oparciu o jego całkowitą kwotę;
b) zadłużenie dzieli się na prawie beznadziejne, wątpliwe i potencjalnie wątpliwe. Co więcej, pierwszy zmniejsza się, powiedzmy, o 90%, drugi o 50%, trzeci o 20%;
c) wysokość długu wątpliwego ustala się dla każdego dokumentu potwierdzającego prawo do roszczenia.Warianty a) i b) charakteryzują się minimalną pracochłonnością, zwłaszcza opcja a) i dzięki wzajemnie znoszącym się odchyleniom lepiej eliminują ewentualne błędy, a przez to są mniej podatne na wpływ czynników subiektywnych. I wreszcie, co szczególnie ważne, w tym przypadku nie ma potrzeby analitycznego rozliczania rezerw na należności wątpliwe, gdyż zarówno merytorycznie, jak i matematycznie rezerwę należy tworzyć na całe należności, a nie na ich część.
Dlatego rachunku 63 „Rezerwa na wątpliwe długi” nie należy nazywać „rezerwami”, ale raczej „rezerwą”, a nie zbiorem rezerw, z których każda jest obliczana i rozliczana osobno.
Niestety rosyjskie Ministerstwo Finansów wolało skorzystać z opcji c) utworzenia rezerwy na wątpliwe długi.
Paragraf 70 przepisów o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej stanowi: „Rezerwę na należności wątpliwe tworzy się na podstawie wyników spisu wierzytelności organizacji. Wysokość rezerwy ustala się odrębnie dla każdej wierzytelności wątpliwej w zależności od kondycji finansowej ( wypłacalność) dłużnika oraz ocenę prawdopodobieństwa całkowitej lub częściowej spłaty zadłużenia.”
Zastanawiające jest to, że rezerwę można utworzyć jedynie na spłatę zadłużenia za produkty, towary, roboty budowlane i usługi. Zadłużenie z tytułu innych płatności (na przykład z tytułu udzielonych pożyczek itp.) również może budzić wątpliwości.
Niektórzy eksperci twierdzą, że rezerwę na wątpliwe długi mogą tworzyć jedynie organizacje, które wybrały metodę ustalania przychodów z przesyłek w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych. Uważamy, że takie oświadczenie jest niezgodne z prawem. Po pierwsze, powstanie należności nieściągalnych nie ma żadnego związku ze sposobem ustalania przychodów dla celów podatkowych. Po drugie, utworzenie rezerwy ma na celu zapewnienie realności danych bilansowych wszystkich organizacji. Po trzecie, paragraf 70 Regulaminu o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej nie mówi, że organizacje ustalające przychody z płatności dla celów podatkowych nie mają prawa tworzyć rezerwy na wątpliwe długi.
Pewne jest jednak, że rezerwa tworzona jest na długi wątpliwe. „Wątpliwy dług to wierzytelności organizacji, które nie są spłacane w terminach określonych w umowie i nie są objęte odpowiednimi gwarancjami” (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej). Zgodnie z art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „dług wątpliwy to każdy dług wobec podatnika, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminie określonym w umowie i nie jest zabezpieczony zastawem, poręczeniem lub bankiem gwarancja." Zatem pojęcie długów wątpliwych dla celów podatkowych jest szersze niż dla celów księgowych i dotyczy nie tylko długu z tytułu umów kupna-sprzedaży, dostawy, wykonania pracy, świadczenia usług, ale także innych należności.
W konsekwencji, jeżeli należności nie zostaną spłacone w terminie określonym w umowie i nie zostaną zabezpieczone gwarancjami, wówczas przedsiębiorstwo ma prawo utworzyć rezerwę na należności wątpliwe w wysokości kwoty tego zadłużenia.
Tym samym utworzenie rezerwy na należności wątpliwe jest możliwe pod warunkiem obowiązkowego spełnienia następujących procedur i warunków:
- po pierwsze, upłynął ustalony w umowie termin spłaty zobowiązań przez kupującego, czyli klienta;
- po drugie, zobowiązania nie są zabezpieczone gwarancjami;
- po trzecie, przeprowadzono inwentaryzację należności;
- po czwarte, polityka rachunkowości przedsiębiorstwa przewiduje utworzenie rezerwy na wątpliwe długi;
- po piąte, przeprowadzono analizę możliwości i prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia dla każdego indywidualnego dłużnika.
W objaśnieniach do rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” w nowym wydaniu słowa „rok” i „rok” zastąpiono słowami „okres sprawozdawczy” i „na okres”. Wynika to z faktu, że rezerwy na należności wątpliwe można tworzyć przez cały rok (poprzednio – dopiero pod koniec roku). Zgodnie z normami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty odliczeń od rezerw na wątpliwe długi zalicza się do kosztów nieoperacyjnych równomiernie przez cały okres sprawozdawczy (podatkowy).
Dla celów księgowych wielkość rezerw na należności wątpliwe ustala się na podstawie faktycznie wykazanych w księgach należności uznanych za wątpliwe.
Dla celów podatkowych wysokość rezerwy na należności wątpliwe ustala się na podstawie wyników spisu wierzytelności przeprowadzonego na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego) i oblicza się dla należności o terminie wymagalności przekraczającym 45 dni następująco:
- za długi wątpliwe, których termin wymagalności przekracza 90 dni – w wysokości pełnej kwoty ustalonej na podstawie spisu wierzytelności;
- za długi wątpliwe o okresie występowania od 45 do 90 dni (włącznie) – w wysokości 50 proc. kwoty ustalonej na podstawie spisu wierzytelności.
W takim przypadku wysokość utworzonej rezerwy na należności wątpliwe nie może przekroczyć 10 procent przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Jeśli chodzi o same zapisy księgowe, są one bardzo proste. Dokonuje się wpisu kwoty wpłat na rezerwę:
Debet 91,2 „Inne wydatki”
Kredyt 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”Rezerwy na należności wątpliwe tworzone są na pokrycie kwot spisanych należności. Należność można umorzyć w przypadku upływu terminu przedawnienia. „Ogólny termin przedawnienia wynosi trzy lata” (art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z art. 200 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej bieg przedawnienia rozpoczyna się od dnia, w którym strona umowy dowiedziała się lub powinna była dowiedzieć się o naruszeniu jej prawa. W przypadku zobowiązań o określonym terminie wykonania bieg przedawnienia rozpoczyna się z chwilą upływu terminu wykonania. W przypadku zobowiązań, dla których termin wykonania nie jest oznaczony lub wyznacza go moment żądania, bieg przedawnienia rozpoczyna się od chwili, w której wierzyciel ma prawo żądać wykonania zobowiązania, a jeżeli dłużnikowi udzielono karencji dla zaspokojenia takiego roszczenia bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się z upływem określonego terminu. Zgodnie z art. 192 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej termin przedawnienia upływa w odpowiednim miesiącu i dniu ostatniego roku tego okresu (tj. po upływie trzech lat). „Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na dzień wolny od pracy, za koniec terminu uważa się następny dzień roboczy następujący po nim” (art. 193 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Należności można uznać za nierealne do odzyskania, jeżeli spółka będąca dłużnikiem została zlikwidowana. Zgodnie z art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rezerwy mogą być przeznaczone na pokrycie umorzonych nieściągalnych długów, przez które rozumie się „długi wobec podatnika, dla których upłynął ustalony termin przedawnienia, a także te długi, dla których zgodnie z prawem cywilnym zobowiązanie wygasło ze względu na niemożność jego wykonania, na podstawie ustawy organu państwowego lub likwidacji organizacji.”
Zgodnie z paragrafem 70 Regulaminu o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej umorzenie długu ze stratą w związku z niewypłacalnością dłużnika nie oznacza umorzenia długu. Dług ten musi zostać odzwierciedlony w bilansie na rachunku 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą” przez pięć lat od dnia umorzenia w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany majątku dłużnika status.
Gdy zaistnieje konieczność faktycznego odpisania nieściągalnych należności, na rachunkach księgowych zostanie dokonany następujący zapis:
Kredyt 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”Tym samym stwierdza się, że administracja z góry przewidziała, że zadłużenie nie zostanie spłacone i zgodnie z zasadą ostrożności (por. PBU 1/98) zostało już z góry spisane na straty poprzednich okresów sprawozdawczych, a teraz ten fakt tylko zmniejsza rezerwę. A kiedy rezerwa jest tworzona jako całość, z reguły zawsze wystarczy odpisać, ale kiedy próbują utworzyć rezerwę na każdą kwotę z osobna, to oprócz oczywistych i już zauważonych niedociągnięć, nowe pojawiają się problemy i wówczas potrzebne są specjalne wpisy w rachunkowości analitycznej. Jeżeli rezerwa nie wystarczy po uwzględnieniu jej w całości, pojawia się wpis:
Debet 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” – w granicach dostępnej rezerwy; Debet 91,2 „Inne wydatki” Kredyt 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”
W takim przypadku niektórzy księgowi próbują najpierw utworzyć dodatkowe rezerwy, a następnie odpisać ich kwotę, ale jest to zapis sztuczny i nieuczciwy, ponieważ można i należy brać pod uwagę trudności związane z tworzeniem rezerw, ale rezerw tych nie można dostosować do ich.
Jeżeli do końca roku sprawozdawczego następującego po roku utworzenia rezerwy na należności wątpliwe rezerwa ta nie zostanie wykorzystana w żadnej części, wówczas kwoty niewydane na koniec roku sprawozdawczego odnoszone są na rachunek 91.1 „Pozostałe dochody”. Transakcja ta zostanie odzwierciedlona w rachunkach księgowych w następujący sposób:
Debet 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
Kredyt 91.1 „Inne dochody”Zapis taki wskazuje, że obawy o spłatę należności nie były uzasadnione i dlatego w momencie naliczenia rezerwy powstała pseudostrata, a w bieżącym okresie sprawozdawczym mimowolnie wykazano pseudozysk. W rzeczywistości nie było ani straty, ani zysku. Ze względu na złożoność ustalania kwoty rezerwy wielu księgowych po prostu nie tworzy takich rezerw. Jednak czyniąc to, sprawiają, że raportowanie ich organizacji jest mniej realistyczne, niż powinno być, i naruszają wymagania PBU 1/98.
Przeprowadzenie inwentaryzacji płatności odnosi się do jednego z etapów obowiązkowej inwentaryzacji majątku i pasywów, przeprowadzanej przed sporządzeniem raportów rocznych zgodnie z wymogami art. 12 ust. 2 ustawy 129-FZ „O rachunkowości”.
Biorąc pod uwagę coraz bardziej rygorystyczne wymagania dotyczące prawidłowości i rzetelności sprawozdań finansowych, szczególnej uwadze podlegają wszystkie istotne wskaźniki sprawozdawcze.
Dla wielu firm takimi wskaźnikami są wysokość rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami, a także wysokość szacunkowych wartości (rezerw), które regulują wysokość należności w przypadku wątpliwości.
Aby sprawować kontrolę wewnętrzną nad należnościami i zobowiązaniami, a także wiarygodność ich odzwierciedlenia w rocznym sprawozdaniu finansowym, organizacje muszą:
- aktywna praca z należnościami i zobowiązaniami,
- kontrolować terminy spłat zadłużenia,
- niezwłocznie odpisać nieściągalne długi w księgowości i uznać je za przychód lub koszt podatkowy.
Wyniki inwentaryzacji obliczeń można podzielić na trzy kategorie.
1. Inwentarz potwierdził zasadność kwot wykazanych w księgach rachunkowych.
W takim przypadku księgowy nie musi nic robić, saldo rozliczenia zostaje potwierdzone.
2. Inwentarz wykazał należności i zobowiązania przedawnione, które podlegały umorzeniu.
W tym przypadku menedżer podejmuje decyzję o umorzeniu długu, co w taki czy inny sposób wpłynie na wynik finansowy organizacji.
3. W inwentarzu ujawniono należności wątpliwe.
Wynik ten obliguje organizację do oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia i biorąc pod uwagę to prawdopodobieństwo utworzenia rezerwy na należności wątpliwe (kwoty należności zostaną odzwierciedlone w bilansie pomniejszone o kwotę rezerw), co pogorszy sytuację firmy wyniki finansowe.
W artykule zostaną omówione następujące funkcje:
- procedura przeprowadzania inwentaryzacji wpłat,
- tworzenie rezerw na należności wątpliwe,
- umorzenie długów w księgowości i rachunkowości podatkowej.
Wymagania obowiązującego prawodawstwa dotyczące procedury inwentaryzacji
Zgodnie z postanowieniami art. 6 ust. 3 ustawy 129-FZ:- procedura inwentaryzacji,
- metody oceny rodzajów majątku i zobowiązań,
Termin inwentaryzacji ustala kierownik organizacji, z wyjątkiem przypadków, gdy inwentaryzacja jest obowiązkowa.
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 5, wszystkie transakcje biznesowe i wyniki inwentaryzacji podlegają terminowej rejestracji na rachunkach księgowych bez żadnych pominięć i wypłat.
Zgodnie z art. 12 ustawy nr 129-FZ organizacje zobowiązany przeprowadzamy inwentaryzację majątku i pasywów w celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań finansowych.
W takim przypadku inwentaryzacji należności i zobowiązań dokonuje się bezwzględnie przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, za wyjątkiem tych, które zostały zinwentaryzowane nie wcześniej niż 1 października roku sprawozdawczego.
Tym samym możliwe (a nawet wskazane) jest rozpoczęcie inwentaryzacji należności i zobowiązań spółki już po 1 października roku sprawozdawczego.
Podczas inwentaryzacji obliczeń sprawdzane i dokumentowane są:
- Dostępność,
- państwo,
- stopień
Przeprowadzenie inwentaryzacji wpłat i rezerw jest obowiązkowe nie tylko przed sporządzeniem rocznych sprawozdań finansowych, ale także podczas reorganizacji lub likwidacji organizacji, a także w innych przypadkach przewidzianych przez prawo.
Zgodnie z 23. PBU 8/2010 „Szacunki zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych” zasadność ujęcia oraz wysokość szacowanego zobowiązania podlegają weryfikacji przez organizację:
- na koniec roku sprawozdawczego,
- z chwilą wystąpienia nowych zdarzeń związanych z tym obowiązkiem.
Niniejsze wytyczne ustanawiają procedurę przeprowadzania inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych organizacji (z wyjątkiem banków) oraz rejestrowania jej wyników.
Inwentaryzacja płatności firmy:- z bankami i innymi instytucjami kredytowymi,
- budżet,
- kupujący,
- dostawcy,
- osoby odpowiedzialne
- pracownicy,
- deponenci,
- pozostali dłużnicy i wierzyciele,
Należy sprawdzić konto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, obejmujące:
- za towary opłacone, ale będące w transporcie,
- rozliczenia z dostawcami za niezafakturowane dostawy.
- niezapłacone kwoty wynagrodzeń należy przelewać na konto deponentów,
- wysokość nadpłat pracownikom i ich przyczyny.
- raporty zaliczkowe osób odpowiedzialnych o wydanych zaliczkach, z uwzględnieniem ich przeznaczenia,
- wysokość zaliczek wydanych dla każdego podmiotu rozliczeniowego (daty wystawienia, przeznaczenie).
1. Poprawność obliczeń:
- z bankami
- organy finansowe i podatkowe,
- fundusze pozabudżetowe,
- inne organizacje
- a także z podziałami strukturalnymi organizacji, przypisanymi do odrębnych bilansów.
3. Prawidłowość i ważność kwot:
- należności
- wierzyciel,
- magazyn towarów
Artykuł 196 Kodeksu cywilnego określa ogólny termin przedawnienia na trzy lata.
Zaczyna płynąć od momentu, w którym organizacja dowiedziała się o naruszeniu jej praw (na przykład od dnia, w którym miała zostać otrzymana płatność od kupującego, a nie została otrzymana zgodnie z warunkami umowy).
Zgodnie z art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, okres przedawnienia przerwany złożenie pozwu, a także dokonanie przez dłużnika czynności wskazujących na uznanie długu (np. podpisanie protokołu pojednania).
W takim przypadku po przerwie bieg przedawnienia rozpoczyna się na nowo. Czas, jaki upłynął do przerwy, nie wlicza się do nowego terminu.
Zatem jeśli organizacja i kontrahent podpisali protokół uzgodnienia w bieżącym okresie, nawet jeśli od powstania długu minęły 3 lata, okres przedawnienia rozpoczyna się od nowa od bieżącego okresu.
Należności i zobowiązania przedawnione spisywane są w ciężar rachunku zysków i strat na mocy zarządzenia zarządzającego.
Notatka: Wraz z upływem terminu przedawnienia zobowiązania głównego wygasa także okres zobowiązań dodatkowych (gwarancja, zastaw itp.). Zmiana osób zobowiązanych nie powoduje zmiany terminu przedawnienia.
Konieczne jest także określenie kwoty należności wątpliwych i prawdopodobieństwa ich spłaty.
Dane te są niezbędne do terminowego i prawidłowego utworzenia w księgowości rezerwa na należności wątpliwe.
Utworzenie rezerwy na należności wątpliwe w oparciu o wyniki inwentaryzacji należności
Procedurę tworzenia rezerwy na wątpliwe długi reguluje PBU „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej” (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).Nowa wersja tego rozporządzenia, obowiązująca od sprawozdawczości za rok 2011, wprowadziła obowiązek tworzenia rezerwy na wypadek wątpliwych długów dla wszystkich organizacji.
W związku z tym nie ma potrzeby wskazywania w zasadach rachunkowości organizacji, czy organizacja utworzy rezerwę, czy nie.
Jednocześnie konieczne jest ujawnienie trybu tworzenia tej rezerwy oraz kryteriów oceny prawdopodobieństwa i uznania długów za wątpliwe.
Zgodnie z klauzulą 70 PBU dotyczącą rachunkowości, Organizacja tworzy rezerwy na wątpliwe długi w przypadku uznania należności za wątpliwe, przy czym kwoty rezerw są alokowane na wyniki finansowe organizacji.
Należności organizacji uznaje się za wątpliwe, jeśli nie są spłacone lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostaną spłacone w terminach określonych umową i nie są zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami.
Ustala się wysokość rezerwy odrębnie za każdy dług wątpliwy w zależności od sytuacji finansowej (wypłacalności) dłużnika i oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia w całości lub w części.
Jeśli do końca roku sprawozdawczego, Następny po roku stworzenia rezerwa na należności wątpliwe, rezerwa ta nie będzie wykorzystana w żadnej części, wówczas niewydane kwoty ujmowane są w wyniku finansowym przy sporządzaniu bilansu na koniec roku sprawozdawczego.
Rezerwy na wątpliwe długi są ujmowane na rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” osobno dla każdego wątpliwego długu, co może być bardzo pracochłonne, jeśli organizacja ma dużą liczbę kontrahentów.
Naliczenie utworzonych rezerw znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91 i uznaniu rachunku 63.
Umorzenie wątpliwych długów po upływie terminu przedawnienia lub z innych powodów na koszt rezerwy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 63 i uznaniu rachunku rozliczeniowego (60, 62, 73, 76).
Zgodnie z klauzulą 77 PBU dotyczącą rachunkowości, należności, dla których upłynął termin przedawnienia, inne długi, których ściągnięcie jest nierealne, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentarzowych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i obciążane odpowiednio w ramach rezerwy za wątpliwe długi lub wyniki finansowe organizacji komercyjnej, jeżeli w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy kwoty tych długów nie zostały zarezerwowane w sposób określony w paragrafie 70 niniejszego Regulaminu, lub w celu zwiększenia wydatków organizacji non-profit organizacja.
Kwoty należności w bilansie organizacji są odzwierciedlane pomniejszone o kwoty rezerwy na wątpliwe długi.
Po zatwierdzeniu procedury tworzenia rezerwy na wątpliwe długi w polityce rachunkowości organizacji do celów rachunkowości podatkowej, organizacja może utworzyć rezerwę w rachunkowości podatkowej zgodnie z klauzulą 3 art. 266 Kodeks podatkowy.
Zgodnie z ust. 1 art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, Za dług wątpliwy uważa się dług wobec podatnika powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminie określonym umową i nie jest zabezpieczony zastawem, poręczeniem lub Gwarancja bankowa..
Jednocześnie pewne ograniczenia dotyczą rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej. Na przykład zgodnie z ust. 4 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota rezerwy utworzonej na wątpliwe długi nie może przekroczyć 10 procent przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego), ustalonego zgodnie z art. 249 Ordynacji podatkowej.
Tym samym mogą ponownie pojawić się przejściowe, a w niektórych przypadkach trwałe różnice w rachunkowości przedsiębiorstwa zgodnie z PBU 18/02.
Procedura odpisywania należności w rachunkowości i rachunkowości podatkowej
W wyniku inwentaryzacji wierzytelności przed sporządzeniem raportów rocznych zidentyfikowano wierzytelności, dla których zgodnie z umową (lub z innych przyczyn) upłynął termin przedawnienia (otrzymano akt organu państwowego lub osobę prawną został zlikwidowany).Aby potwierdzić należności i fakt, że przedawniły się ich przedawnienia, organizacja potrzebuje następujących dokumentów:
- Umowa lub faktura, dokumenty potwierdzające fakt zapłaty.
- Faktury, świadectwa wykonanych usług, wykonanych prac.
- Akty pojednawcze potwierdzające dług (nie wymagane, ale pożądane).
- Pisemne żądania spłaty zadłużenia.
- Akt (postanowienie) komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego.
- Wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych potwierdzający, że nastąpiła likwidacja osoby prawnej - dłużnika.
Zaleca się prowadzenie ewidencji zadłużenia i przechowywanie dokumentów dotyczących zadłużenia przeterminowanego oddzielnie od innych dokumentów podstawowych.
Jeśli istnieje pakiet niezbędnych dokumentów i po wypełnieniu „Aktu inwentarza rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami” INV-17, kierownik podpisuje zlecenie umorzenia wierzytelności, które jest przesyłane do działu księgowości w celu wykonanie.
Na zlecenie kierownika księgowy sporządza sprawozdanie księgowe.
W księgowości Spisanie należności znajduje odzwierciedlenie w następujących pozycjach:
1. W przypadku umorzenia długu kosztem utworzonej wcześniej rezerwy aktualizacyjnej na należności wątpliwe.
- Obciążyć rachunek 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
- Kredyt
- Obciążyć
Umorzenie należności podlega księgowaniu na rachunku pozabilansowym 007 „Dług niewypłacalnych dłużników spisany ze stratą” z uwagi na to, że sam fakt umorzenia długu w związku z niewypłacalnością dłużnika nie stanowi umorzenia długu.
Rachunkowość analityczna rachunku 007 prowadzona jest dla każdego dłużnika, którego dług został umorzony ze stratą, oraz dla każdego długu umorzonego ze stratą.
2. W przypadku nieutworzenia rezerwy aktualizacyjnej lub wysokość rezerwy nie wystarcza na pokrycie umorzonego zadłużenia.
- Obciążyć konto 91.2 „Inne wydatki”
- Kredyt rachunki rozliczeniowe (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Obciążyć rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”
W obecności:
- należności i zobowiązań wobec tego samego kontrahenta,
W rachunkowości podatkowej:
- Jeżeli zgodnie z art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej utworzono rezerwę na wątpliwe długi, wówczas to właśnie ta rezerwa służy do pokrycia strat z tytułu nieściągalnych długów. Jeżeli kwoty rezerw są niewystarczające, kwotę różnicy (między kwotą wykorzystanej rezerwy a kwotą zadłużenia) zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.
- Jeżeli nie utworzono rezerwy na należności wątpliwe, zadłużenie spisuje się w ciężar kosztów nieoperacyjnych.
Procedura odpisywania zobowiązań w rachunkowości i rachunkowości podatkowej
Umorzenie zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia, zwiększa kwotę dochodów organizacji dla celów rachunkowych i podatkowych.Notatka: Uznanie dochodu dla celów rachunkowości podatkowej następuje w okresie podatkowym, w którym upłynął termin przedawnienia i nie jest powiązany z datami spisu inwentarza i poleceniem zarządcy jego spisania.
Jednocześnie naruszenie ustawy 129-FZ w zakresie obowiązkowy przeprowadzenie inwentaryzacji i brak polecenia od kierownika spisania zobowiązań nie jest podstawa nie zaliczania zobowiązań przedawnionych do kosztów nieoperacyjnych tego okresu podatkowego, w którym wygasł przedawnienie.
Stanowisko to wyraził Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w swoim postanowieniu z dnia 08.06.2010 r. Nr 7462/09.
Do potwierdzenia zobowiązań i upływu terminu ich przedawnienia wymagane są następujące dokumenty:
- Umowa lub faktura, dokumenty potwierdzające fakt otrzymania płatności.
- Otrzymane faktury, świadectwa wykonanych usług, wykonanych prac.
- Akty pojednawcze potwierdzające dług (bardzo ważny dokument potwierdzający przedawnienie).
- Pisemne odpowiedzi na żądania spłaty zadłużenia i same takie żądania.
- Inne dokumenty potwierdzające fakt długu i początek biegu przedawnienia.
W księgowości Odpis zobowiązań wykazywany jest w następujący sposób:
- Obciążyć rachunki rozliczeniowe (60, 62, 70, 71, 73, 76)
- Kredyt rachunek 91.1 „Pozostałe dochody”
W rachunkowości podatkowej:
- Zobowiązania odpisuje się jako dochód nieoperacyjny z dniem upływu terminu przedawnienia.
Zmiana odpisu na długi wątpliwe
Zgodnie z przepisami PBU 21/2008 na podstawie wyników inwentaryzacji obliczeń można uzyskać dodatkowe informacje pozwalające na wyjaśnienie wartości szacunkowej.W związku z powyższym kwoty rezerwy (wartości szacunkowej) na należności wątpliwe mogą:
a) Zwiększenie (rachunek debetowy 91, rachunek kredytowy 63).
b) Zmniejszenie (rachunek debetowy 63 rachunek kredytowy 91)
c) Pozostają niezmienione.
d) Całkowicie odpisać (konto debetowe 63 konto kredytowe 91).