La variété des formes de rapports comptables inclut également un concept tel que le reporting consolidé. Les comptables de toutes les organisations sont confrontés à des états financiers ordinaires.

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Le terme états comptables désigne un ensemble de documents contenant des informations sur les transactions effectuées dans l'entreprise, la situation financière et économique de l'organisation, donnant à toute personne la possibilité d'avoir une idée claire de la rentabilité ou de la non-rentabilité de l'entreprise. Les états financiers consolidés sont préparés collectivement pour deux ou plusieurs entreprises entretenant une relation juridique et financière commune.

Faisabilité

Les états comptables sont soumis en fin d'année aux autorités statistiques et au fisc. En outre, des copies des rapports peuvent être fournies aux fonds sociaux et aux fonds de pension si nécessaire.

En outre, les données des rapports sont utilisées par les gestionnaires lors de la prise de décisions de gestion et financières, ainsi que par les investisseurs et les établissements de crédit pour attirer des investissements et fournir des lignes de crédit.

Le concept de reporting consolidé est né du terme anglais désignant le reporting consolidé pour un groupe d'organisations interdépendantes ou pour une entreprise qui comprend des succursales et des unités structurelles filiales. En outre, les autorités exécutives fédérales sont tenues d'établir ce type de rapports. Autrement dit, en plus de l'habituel, les artistes ci-dessus doivent également préparer des états consolidés.

Quel est le but d’un tel reporting ? Tout d'abord, en fournissant des données sur l'efficacité du fonctionnement d'un groupe d'entreprises aux parties intéressées - dirigeants, propriétaires, actionnaires, créanciers, investisseurs et autres personnes physiques ou morales.

Pour une entité commerciale

Les règles d'établissement des états financiers sont prescrites par la loi comptable. Pour remplir correctement les rapports, vous aurez peut-être besoin des règles décrites dans les codes fiscaux et civils de la Russie, ainsi que dans divers PBU - 4/99, 9/99, 10/99. Pour le reporting consolidé, il existe des recommandations méthodologiques pour son élaboration, approuvées par l'arrêté n° 112 du 30 décembre 1996.

Une entreprise est en mesure de réglementer elle-même les principes de comptabilisation de ses revenus et dépenses dans des cas précis, grâce à l'élaboration et à l'application de politiques comptables. Les normes qui y sont prescrites, compte tenu des spécificités du travail de l’entreprise, ne peuvent contredire les normes légalement approuvées et sont obligatoires pour le respect des activités de l’entreprise.

La présentation des informations consolidées sur les activités financières et économiques de la structure de l'entreprise est la tâche principale assignée au type de reporting consolidé.

Que comprend la consolidation ? Plusieurs entreprises sont en cours de fusion avec la création d'une organisation mère et de filiales qui en dépendent. Ainsi, pour avoir une image complète du travail du holding émergent, il est nécessaire de disposer d'un reporting régulier pour chaque unité et d'un reporting financier général (à l'ensemble de la structure).

Fonctionnalités spécifiques au reporting consolidé :

• présente l'intérêt de refléter le plus complètement les activités d'un groupe de sociétés, sans constituer le reporting d'une entité juridique indépendante ;
• Pour refléter correctement la consolidation, vous ne pouvez pas simplement résumer les éléments de reporting égaux, car toutes les transactions ne doivent pas être reflétées dans les états financiers consolidés. Seules les transactions avec des tiers doivent être enregistrées.

Pour les autorités de régulation

Lors de la préparation des états financiers consolidés, il est nécessaire de s'inspirer des principes et normes IFRS adoptés de la manière approuvée par le gouvernement de la Russie.

Les rapports sont établis en devises - roubles russes et autres, si cela est reflété dans les documents constitutifs de l'entreprise.

Il est également nécessaire de respecter la préparation des rapports en russe et dans la langue supplémentaire prévue dans les documents constitutifs.

Les rapports doivent être soumis aux autorités de régulation dans les délais prévus par les documents constitutifs, soit au plus tard 240 jours. à compter de la fin de la période annuelle de référence. Sur la base des résultats des périodes suivantes - 3 mois, six mois, 9 mois - il peut être possible de préparer des rapports intermédiaires selon la méthode de la comptabilité d'exercice - au plus tard le 90 jours dès la fin de la période.

Méthode de préparation des comptes consolidés

Le processus de remplissage des états consolidés consiste en l'utilisation d'algorithmes spéciaux basés sur les données de reporting et comptables des sociétés holding avec identification et exclusion parallèles des transactions au sein de la société.

Des états financiers consolidés doivent être préparés pour les types d'organisations suivants :

1. Dans les cas où une entreprise exerce une influence décisive dans une holding structurelle - avec des filiales ou d'autres sociétés.
2. Dans les cas où une société possède plus de 51 % (ou exactement 51) des actions d'une société par actions ou plus de 51 % (ou 51) du capital autorisé d'une SARL.
3. Dans les cas où l’entreprise possède des succursales, y compris des succursales à l’étranger. Dans de telles situations, il est nécessaire d'utiliser en plus la langue nationale avec une traduction interlinéaire accessible. Tous les indicateurs monétaires doivent être convertis au taux de change actuel en roubles russes.

Les exigences pour ce type de reporting sont les mêmes que pour les rapports réguliers. Les données doivent être divulguées de manière complète et véridique. Cette règle s'applique aux rapports finaux et intermédiaires.

De plus, il existe un certain nombre d'exigences particulières :

• évaluation de tous les articles en utilisant une méthode unique ;
• la génération des rapports et leur soumission à l'organisation mère doivent avoir lieu dans le même délai pour toutes les unités structurelles ;
• le respect de l'établissement des rapports par tous les participants détenant dans une seule langue et dans la même devise ;
• le respect de l’obligation de reporting par toutes les unités du groupe – filiales et société mère ;
• divulgation d'informations sur les parties dépendantes lorsque la société mère détient plus de 20 % du capital autorisé ou une action dans une LLC ou une JSC.

Si l'on considère la composition des comptes consolidés, deux types de formulaires sont à remplir : le bilan (selon le formulaire n°1) et le compte de résultat (selon le formulaire n°2) du groupe de consolidation. . D'autres candidatures peuvent également être remplies volontairement.

Postes du bilan

La forme du bilan consolidé ne diffère pas du bilan régulier et se compose d'articles et de sections.

Quel devrait être:

1. Des données complètes sur les performances de la société holding ou sur les performances de la société mère et de ses filiales.
2. L'exception concerne les informations sur les transactions qui ont eu lieu dans la holding, ainsi qu'entre la société mère et les filiales (notamment en ce qui concerne les investissements financiers).
3. Données complètes sur les parts de capital et les actifs.

Le rapport financier consolidé peut également inclure le goodwill - le montant des immobilisations incorporelles.

Regardez la vidéo sur la façon de calculer et de refléter cet indicateur dans les états financiers :

Le bilan consolidé de la holding doit être établi en tenant compte des nuances suivantes :

1. Ajout ligne par ligne des postes du bilan des sociétés liés au périmètre de consolidation. Les taux de participation des membres de la structure doivent être pris en compte.
2. Réduction des postes du bilan des montants des passifs accessoires. La section « Règlements des filiales » est exclue de l'actif/passif du bilan consolidé, après vérification préalable du solde des règlements mutuels.
3. Réduction des postes sur factures, avances par montant de dette.
4. Réduire le poste des règlements avec les fondateurs des montants des dividendes accumulés en faveur de l'organisation mère par les unités filiales.

Les informations suivantes ne sont pas incluses dans le bilan consolidé :

1. Créanciers / au sein de la structure.
2. Injections financières dans le capital autorisé des filiales.
3. Dividendes payables au sein de la holding.
4. Résultats financiers des activités conjointes des participants à la structure.

Rapport sur les gains et les pertes

En règle générale, il s'agit d'informations détaillées et détaillées sur les bénéfices et les pertes de toutes les entreprises participantes du groupe et de la société mère. Un rapport de synthèse est également élaboré à l'aide d'un algorithme spécifique.

Les informations suivantes ne sont pas incluses dans le rapport consolidé :

1. Le montant des revenus des ventes au sein de la structure, ainsi que des données sur la part des coûts imputables à ces opérations.
2. Le montant des dividendes versés aux membres du groupe.
3. Tous les montants des autres produits/charges liés aux opérations du groupe.

Les indicateurs suivants sont compilés d'une certaine manière :

• Pour les « Revenus liés à la participation dans d'autres entreprises », il est nécessaire de réduire le montant des dividendes versés par les filiales à la société mère et aux autres filiales. Procéder également à des ajustements aux chiffres résultant du processus de consolidation de la période précédente.
• Pour « Bénéfice/perte de la période de reporting », vous devez calculer les indicateurs sur la base des données des autres revenus/dépenses, après avoir préalablement effectué une réduction pour les transactions mutuelles. Vous devez également prendre en compte les données des consolidations précédentes.
• Les « bénéfices/pertes non distribués » sont utilisés pour calculer le montant des impôts sur le revenu à payer.

Publication de rapports

Après avoir terminé le processus de consolidation des rapports pour l'année, conformément à la loi fédérale, il est nécessaire d'effectuer une procédure d'audit obligatoire. Le rapport des commissaires aux comptes avec les résultats confirmant la fiabilité des informations contenues doit être fourni accompagné d'un ensemble de rapports consolidés.

En plus du reporting, l'entreprise est tenue de passer par la procédure de publication des résultats annuels de ses états financiers consolidés.

Lors de la publication des rapports dans un système d'information d'accès et d'utilisation générale et/ou lors de leur publication dans les médias auxquels les parties intéressées ont accès, les rapports sont considérés comme publiés. Le processus de publication doit avoir lieu au plus tard à la date fixée par la loi, à savoir au plus tard 01.09 l’année civile suivant la période de déclaration publiée.

Les règles relatives à la procédure de publication des rapports intermédiaires doivent être inscrites dans les documents constitutifs si une décision a été prise sur la nécessité de cette publication. L'Autorité fédérale du marché des valeurs mobilières est chargée de surveiller la mise à disposition des comptes consolidés.

Lors de l'élaboration des rapports, il est nécessaire de distinguer des concepts identiques - rapports de synthèse consolidés et simples. Une synthèse simple est établie dans une structure appartenant à un seul propriétaire en résumant les indicateurs ligne par ligne. Le consolidé est compilé dans une structure appartenant à différents propriétaires en utilisant des algorithmes spéciaux. De plus, les états consolidés simples incluent toutes les formes d'états financiers, tandis que les états consolidés incluent uniquement le bilan et le compte de résultat.

LES CANDIDATURES ET LES APPELS SONT ACCEPTÉS 24h/24 et 7j/7.

Gorepyakina N.V. page 9 10.3.2017

Thème 5 : Rapports sommaires (consolidés).

L'essence et le but des rapports résumés (consolidés).

Exigences relatives à la préparation des rapports résumés et consolidés et délais pour leur préparation.

Composition et modalités d'établissement du reporting consolidé.

Caractéristiques de la consolidation des bilans.

1. L'essence et le but des rapports résumés (consolidés).

États financiers résumés (consolidés) est un système d'indicateurs reflétant la situation financière à la date de clôture et les résultats financiers pour la période de reporting d'un groupe d'organisations liées.

Définition rapport de synthèse, donnée dans les Recommandations méthodologiques pour l'établissement et la présentation des états financiers consolidés est en effet proche de la définition des états consolidés selon les normes IFRS. Toutefois, il ne précise pas quelles relations spécifiques existent entre les entreprises. L'introduction de ce document constitue une étape importante dans le développement du reporting consolidé en Russie. Toutefois, l’assimilation des notions de reporting consolidé et consolidé, dont le contenu est différent, ne permet pas, à notre avis, d’identifier les différences subsistantes.

États financiers consolidés- il s'agit d'un type particulier d'états financiers établis en combinant (combinant) des données des états financiers de plusieurs entreprises. Actuellement, dans la Fédération de Russie, il existe deux types d'états financiers consolidés :

états financiers consolidés des autorités exécutives fédérales (ministères et départements) ;

états financiers consolidés d’un groupe d’entreprises interdépendantes.

Premier type de rapport de synthèse- les états financiers consolidés des autorités exécutives fédérales (ministères et départements). Le but du rapport de synthèse est de donner l'occasion aux autorités gouvernementales d'évaluer les activités des ministères et départements qui leur sont subordonnés.

Deuxième type de rapport de synthèse- états financiers résumés (consolidés) d'un groupe d'organisations interdépendantes. Les états financiers consolidés sont préparés pour présenter les entités commerciales indépendantes comme une organisation unique. Il est nécessaire en tant que base d'informations pour gérer une entité économique complexe, telle qu'une association contrôlée d'entités juridiques indépendantes.

Les entreprises économiques sont réunies sous deux formes principales :

création d'une personne morale sous forme d'association de deux ou plusieurs sociétés (fusion, adhésion, acquisition) ;

sans constituer une personne morale, l'unification d'un groupe de deux ou plusieurs entités économiques sur la base de la dépendance économique et juridique l'une de l'autre (groupe contrôlé, entreprise, holding).

Dans le premier cas La consolidation du reporting est effectuée au moment de la fusion puis compilée comme le reporting d'une seule entité juridique. Dans la seconde- les états consolidés des entités juridiques fusionnées sont à nouveau reproduits et compilés à nouveau pour chaque période de reporting.

Méthodes de consolidation sont déterminés par des investissements dans des actions (actions du capital) d'autres sociétés par actions (commerciale), ce qui entraîne diverses conséquences tant pour la société investisseur que pour la société qui a reçu le capital. Si un investisseur investit de petits fonds, ne dépassant pas 20 % du capital de l'entreprise investie, il peut compter sur les revenus futurs de son investissement. Pour évaluer l'efficacité des investissements, l'investisseur les reflète dans son bilan aux coûts réels d'achat des titres.

Si un investisseur investit des fonds importants, lui permettant d'influencer les décisions prises par le sujet de l'investissement, la société des investisseurs devient dominante, ce qui modifie les approches comptables de ses investissements. Une action dominante est une action supérieure à 20 %, mais inférieure à la moitié des actions avec droit de vote. Dans la pratique internationale, l’état des résultats financiers de l’entreprise dominante reflète non pas le montant des dividendes reçus de l’entreprise dépendante, mais la part de l’investisseur dans le bénéfice net de l’entreprise dépendante. Toutefois, la législation fiscale russe ne prévoit pas de comptabilisation partagée du bénéfice net des sociétés dépendantes. Il est nécessaire d'utiliser la méthode de mise en équivalence du résultat net en option pour l'établissement d'un rapport consolidé.

Si une société investisseuse investit des fonds dans les actions d'une autre société qui lui permettent d'obtenir plus de 50 % des actions avec droit de vote, cette société est reconnue comme filiale et ses états financiers sont inclus dans les états consolidés, dont la société mère est tenu de préparer et de présenter conformément à la législation russe et internationale.

Le rapport comptable consolidé couvre les activités de toutes les organisations (entités commerciales) contrôlées par la société mère principale et incluses dans le périmètre de sa consolidation. Les sociétés commerciales contrôlées sont déterminées par le droit de la société mère de prendre des décisions sur les principes de leurs activités financières, productives et commerciales, de proposer et d'élire un conseil d'administration et d'autres organes directeurs de la société, d'approuver le budget, etc. Est considéré comme contrôle une société mère lorsqu'elle possède, directement ou par l'intermédiaire de ses filiales, plus de 50 % des actions d'une société par actions avec droit de vote, ou plus de 50 % du capital social d'une société à responsabilité limitée.

Vers les états financiers consolidés les rapports ne sont pas inclus les organisations (sociétés) incluses dans le périmètre de consolidation, mais ne présentant pas d'intérêt pour la fusion. Ceux-ci inclus:

les entités commerciales dont le contrôle est considéré comme temporaire ;

les filiales opérant dans des conditions de restrictions insurmontables à long terme qui les privent de leur capacité (ou la réduisent considérablement) de transférer des fonds sur le compte de la société mère, par exemple en raison de restrictions de change sur les comptes étrangers ;

les filiales dont les activités économiques diffèrent fortement de la nature des activités de la société mère, par exemple une banque et une société par actions industrielle ;

filiales avec lesquelles la société mère principale a conclu des accords particuliers limitant le droit de déterminer la structure et la composition personnelle du conseil d'administration ou d'autres organes de direction similaires, indépendamment de la détention d'une participation majoritaire dans ses actions.

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Quand est-il nécessaire d’établir des états financiers consolidés :

1. Une entreprise qui influence les décisions prises par les filiales (ou les entreprises incluses dans le groupe) doit préparer des états financiers consolidés.

2. Une organisation qui possède cinquante et un pour cent ou plus des actions d'une société par actions ou cinquante et un pour cent ou plus du capital autorisé d'une LLC doit préparer des états financiers consolidés.

Il convient également de noter un point si important que les états financiers consolidés de l'entreprise mère et de ses succursales comprennent également des informations sur les activités financières et économiques des succursales opérant à l'étranger.

Étant donné que les exigences légales en matière de comptabilité stipulent que tous les rapports doivent être préparés en russe et conservés dans la monnaie nationale, tous les documents compilés dans une langue étrangère doivent être accompagnés d'une traduction interlinéaire et tous les calculs doivent être traduits en roubles, en tenant compte du taux de change de la banque. .

Les états financiers consolidés doivent :

Fournir le résultat le plus complet des activités financières et économiques d'un groupe d'entreprises dans son ensemble ou de l'entreprise principale et de ses filiales ;

Exclure les indicateurs des activités financières et économiques exercées au sein d'un groupe d'entreprises ou entre les filiales et l'organisation mère ;

Les états financiers consolidés doivent tout d’abord répondre aux mêmes exigences que les états financiers ordinaires. C'est-à-dire contenir des informations complètes, fiables, comparables, holistiques, mesurables, rationnelles, cohérentes et cohérentes - non seulement dans le rapport de synthèse global, mais également dans les rapports comptables finaux de chaque filiale ou organisation du groupe.

Outre les exigences générales relatives aux états financiers consolidés, il existe également des exigences spécifiques, à savoir :

Des méthodes uniformes d'évaluation de chaque élément du reporting sont établies pour chaque entreprise du groupe ou chaque filiale ;

Chaque entreprise du groupe ou chaque filiale génère un rapport dans le même délai et pour la même période de reporting que l'organisation mère. Toutes les entreprises et structures soumettent leurs rapports finaux à l'organisation mère le même jour ;

La langue comptable et la devise de règlement sont les mêmes pour chaque division filiale ou entreprise du groupe ;

Les états consolidés contiennent des informations sur toutes les transactions commerciales, actifs, passifs, revenus et dépenses de chaque filiale ou entreprise du groupe, ainsi que de l'organisation mère.

Étant donné que les états financiers consolidés, comme mentionné ci-dessus, constituent un seul rapport consolidé reflétant les activités d'un groupe d'entreprises ou d'une entreprise et de ses succursales (filiales) dans leur ensemble, ils ne doivent pas contenir d'informations mutuellement exclusives ou en double. En pratique, cela signifie que toutes les données sur les transactions et transferts de fonds effectués au sein du groupe ou entre succursales sont exclues du rapport de synthèse global.

Sont également exclues du rapport général consolidé toute information sur les investissements financiers de l'organisation mère dans toute succursale ou entreprise du groupe.

Les règles comptables dépendent de nombreux facteurs. L'un des types d'états financiers est appelé consolidé. Qu’est-ce qui différencie les états financiers consolidés ?

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Parmi les différentes formes de reporting dans le domaine de la comptabilité, il existe un type appelé états financiers consolidés. De quoi s’agit-il, à quoi est-il destiné et quelles sont ses particularités ?

Dois savoir

Une organisation qui possède partiellement ou entièrement des filiales et des sociétés dépendantes doit préparer des états financiers consolidés.

Ce reporting reprend la signification des rapports des sociétés subordonnées. La société principale et ses filiales formeront conjointement le groupe.

Néanmoins, chaque société du groupe est une entité juridique indépendante. Par conséquent, toute organisation individuelle est tenue de préparer des états financiers complets.

La création du reporting consolidé relève de la responsabilité de l'organisation mère. De plus, les données comptables déclaratives de toutes les organisations appartenant à la communauté sont systématisées.

Les rapports consolidés sont établis selon des formulaires élaborés et approuvés par l'organisation principale.

La base de la création de formulaires est constituée des formulaires standard standard de rapports comptables introduits.

Les rapports consolidés sont constitués de documents interdépendants qui forment ensemble un tout unique. La composition est la suivante :

• consolidé ;
• consolidé ;
• consolidé ;
• Explications sur le bilan consolidé et le compte de résultats financiers.

Définitions

Les états financiers consolidés sont les états de plusieurs sociétés agissant comme les états d'une seule entité.

Cela implique la présence d'une organisation mère (mère) et de ses filiales.

Pour reconnaître une organisation en tant que filiale, un contrôle sur celle-ci par la société principale est requis. Autrement dit, pour établir un cercle de consolidation, la notion de contrôle s’avère centrale.

Le contrôle désigne les pouvoirs de l'organisation mère dans la gestion des politiques de gestion et financières de l'organisation filiale. L'objectif principal du contrôle est l'acquisition de bénéfices provenant de l'existence de filiales.

Les états comptables consolidés (KBO) sont des rapports générés par l'organisation mère sur la base de tous les rapports des organisations incluses dans le groupe consolidé.

L'objectif principal de ce reporting est d'afficher les résultats des activités économiques des organisations incluses dans le périmètre de consolidation et d'évaluer la situation financière globale.

Dans quel but est-il créé ?

En tant que type de comptabilité, les états consolidés caractérisent la situation financière globale de plusieurs entités commerciales reliées par un contrôle commun.

La fonction principale des rapports consolidés est exclusivement informative. Il doit fournir des informations aux utilisateurs externes intéressés.

Ces rapports contiennent des informations sur les performances de tous les participants.

Ainsi, la perte d’une filiale peut être compensée par le bénéfice d’une autre. Ceci doit être pris en compte lors de l’analyse des rapports consolidés.

L'objectif principal de la création d'états financiers consolidés est de présenter des informations objectives sur l'état de la propriété et des finances du groupe consolidé en tant qu'entité économique intégrale.

Fondements juridiques

Les résultats de l'audit sont fournis simultanément avec la soumission des rapports consolidés. En plus du reporting, l'organisation doit publier les résultats annuels de la consolidation des rapports.

La publication du reporting doit être effectuée au plus tard le 1er septembre de l'année suivant celle du reporting.

L'Autorité fédérale du marché des valeurs mobilières contrôle la fourniture de rapports consolidés dans le secteur financier.

Analyse du rapport

Lors de l'analyse des états consolidés, il est nécessaire d'exclure la possibilité de calculs répétés, ainsi que d'augmentations falsifiées des résultats financiers et du capital.

Cela nécessite d’éliminer les transactions mutuelles intra-organisationnelles. Ainsi, les éléments qui faussent les caractéristiques des activités financières du groupe et conduisent à un compte secondaire font l’objet d’une élimination.

Il s'agit notamment des transactions de flux de trésorerie au sein du groupe, ainsi que des revenus/dépenses attendus mais non encore réalisés.

Les montants des comptes créditeurs et débiteurs des sociétés s'éliminent mutuellement s'ils correspondent à un montant unique.

Dans le processus d'évaluation de la situation financière, différentes méthodes sont utilisées :

L'analyse d'un rapport comptable consolidé est identique à l'analyse d'un bilan régulier.

Il est nécessaire de savoir quelle méthode de consolidation du reporting a été utilisée, ce qui a contribué à l'union des organisations, comment sont caractérisées les relations et les interactions des membres du groupe.

L'analyse financière doit être appliquée non seulement aux états consolidés, mais également aux états comptables originaux des filiales.

Exemple de document

Comme échantillons d'états financiers consolidés, vous pouvez considérer des échantillons standards de formulaires de déclaration pour les organismes budgétaires, ratifiés.

• « État consolidé des résultats financiers » ;
• « État consolidé des flux de trésorerie » ;
• « Note explicative au rapport sur l'exécution du budget consolidé » ;
• « Rapport consolidé sur les entrées/sorties de trésorerie » ;
• « Solde d'exécution du budget consolidé d'une entité constitutive de la Fédération de Russie et du budget d'un fonds extrabudgétaire territorial de l'État. »

En quoi ce formulaire diffère-t-il d'un formulaire comptable ?

Contrairement aux états financiers conventionnels, les états consolidés sont créés avec la participation de plusieurs propriétaires pour un groupe d'organisations géré conjointement.

L’objectif de la consolidation des rapports est différent de celui des états financiers. Grâce à des rapports consolidés, les résultats financiers des activités d'un seul groupe économique sont présentés.

La principale particularité de la comptabilité consolidée est l'élimination de certaines valeurs afin d'exclure les calculs secondaires dans le rapport général.

En comparant, les différences suivantes peuvent être identifiées :

Le reporting consolidé est constitué sur la base des indicateurs de reporting des organisations	Sous le contrôle de la société principale
Les états consolidés caractérisent l’état des finances du groupe	Les organisations en tant qu'entité économique indivisible
Lors de la création des comptes consolidés, la part du capital et du patrimoine du groupe est mise en évidence	Ne pas appartenir à la société principale, c'est-à-dire avoir une participation minoritaire
Champ d’application principal des états consolidés	Il s'agit d'une connaissance des résultats des activités d'un groupe consolidé de toutes les parties intéressées
Informations de reporting consolidées	Non applicable à des fins fiscales

Le reporting consolidé ne peut pas remplacer le reporting d'organisations distinctes au sein d'un groupe entier.

Cependant, avec son aide, il est possible de se faire une idée complète et impartiale de la situation financière et immobilière d'un groupe consolidé d'organisations en tant qu'unité économique indivisible.

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• Chaque cas est très individuel et dépend de nombreux facteurs. Les informations de base ne garantissent pas une solution à vos problèmes spécifiques.

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Les états financiers résumés (consolidés) sont préparés par type d'activité principale :

• -- les organisations industrielles ;
• -- les organismes de construction, d'installation, de réparation et de construction, de forage, de conception et d'arpentage ;
• -- les organismes géologiques et les organismes topographiques et géodésiques (expéditions) ;
• -- les organismes scientifiques ;
• -- les organisations logistiques et commerciales ;
• -- les organismes de commerce et de restauration publique ;
• -- les organisations de production de produits agricoles ;
• -- les centres informatiques et autres organisations fournissant des services d'information et informatiques ;
• -- les organismes de transport ;
• -- les organismes de réparation et d'entretien des routes ;
• -- les organismes de logement et de services communaux ;
• -- les organisations économiques étrangères.

Les ministères de l'Industrie et d'autres autorités exécutives fédérales (Comité national des douanes de la Fédération de Russie, etc.) ont le droit d'élargir la liste des activités pour lesquelles des états financiers consolidés sont établis et présentés.

Les organisations, de par leur statut juridique, ainsi que les individus capables d'influencer les activités d'autres organisations ou individus en prenant des décisions appropriées, sont considérés comme des entités affiliées. Parmi les personnes morales, il s'agit principalement de sociétés par actions.

Une transaction entre le préparateur et cette entité est toute transaction qui entraîne une modification de leurs actifs et passifs.

La composition des états comptables (financiers) consolidés comprend :

• -- bilan consolidé;
• -- compte de résultat consolidé ;
• -- des explications sur les formulaires de déclaration spécifiés.

La nécessité de préparer des rapports consolidés s'applique aux organisations qui ont des filiales et des sociétés dépendantes et sont tenues d'inclure des informations sur leurs activités dans le rapport annuel de l'organisation mère.

Conformément à l'art. 105 du Code civil de la Fédération de Russie aux filiales Une société commerciale est reconnue si une autre société commerciale (principale) ou une société de personnes a la possibilité de déterminer les décisions prises par cette société en raison d'une participation prédominante dans son capital autorisé, soit conformément à un accord conclu, soit autrement.

Dépendant société commerciale selon l'art. 106 du Code civil de la Fédération de Russie est reconnu comme tel si une autre société possède plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions ou 20 % du capital autorisé d'une société à responsabilité limitée.

Le bilan consolidé est un bilan consolidé de toutes les sociétés incluses dans ce domaine de consolidation. Composante des états financiers consolidés.

Le compte de résultat consolidé comprend les résultats des activités financières et économiques de toutes les sociétés incluses dans ce périmètre de consolidation. Il s’agit d’un élément obligatoire des états financiers consolidés.

Lors de la préparation des états financiers consolidés, les données de reporting de la société mère et des filiales sont combinées par étapes pour les présenter comme une organisation commerciale unique. À ces fins, les éléments de reporting des sociétés du groupe sont d'abord résumés élément par élément, puis les investissements et transactions mutuels sont exclus.

La consolidation devrait garantir l'exclusion de la comptabilisation répétée des transactions mutuelles des sociétés du groupe.

Lors de la préparation des états financiers consolidés, l'organisation mère et les filiales doivent utiliser une politique comptable unifiée concernant l'évaluation d'éléments similaires de biens et de passifs, de produits et de dépenses, etc.

Les états financiers consolidés regroupent les états financiers de l'organisation mère et des filiales, établis pour la même période de reporting et à la même date de reporting.

L'organisation doit établir des états financiers consolidés dans le cadre et de la manière établis par le Règlement comptable « États comptables de l'organisation » (PBU 4/99), selon des formulaires élaborés par l'organisation mère sur la base de formulaires standard d'états financiers. Où

les formulaires d'information financière peuvent être complétés par les données nécessaires aux utilisateurs des états financiers consolidés ;

les articles (lignes) des formulaires de reporting financier pour lesquels le groupe ne dispose pas d'indicateurs ne peuvent être donnés, sauf dans les cas où les indicateurs correspondants ont été obtenus au cours de la période précédant l'exercice de reporting ;

les indicateurs numériques sur les actifs individuels, les passifs et les transactions commerciales doivent être présentés séparément dans les états financiers consolidés si, sans les connaître, il est impossible pour les utilisateurs d'évaluer la situation financière du groupe ou le résultat financier de ses activités.

Les indicateurs numériques pour certains types d'actifs, de passifs et de transactions commerciales ne sont pas présentés dans le bilan consolidé ou le compte de résultat consolidé, si chacun de ces indicateurs individuellement n'est pas significatif pour les utilisateurs permettant d'évaluer la situation financière du groupe ou le résultat financier de son activités, mais sont reflétés pour un montant total dans les notes annexes au bilan consolidé et au compte de résultat consolidé.

L'organisation mère adhère à la forme acceptée du bilan consolidé, du compte de résultat consolidé et de leurs explications d'une période de reporting à l'autre. Les changements dans certains formulaires du bilan consolidé, du compte de résultat consolidé et les explications y afférentes sont divulgués dans les explications de ces formulaires de déclaration, en indiquant les raisons qui ont provoqué ce changement.

Le volume et la procédure, y compris les délais de soumission des états financiers des filiales et sociétés affiliées de l'organisation mère (y compris les informations complémentaires nécessaires à l'établissement des états financiers consolidés), sont établis par l'organisation mère.

Avant d'établir des états financiers consolidés, il est nécessaire de rapprocher et de réguler tous les règlements mutuels et autres relations financières de l'organisation mère et des filiales, ainsi qu'entre filiales.

Le nom de chaque composante des états financiers consolidés doit contenir le mot « consolidé » et le nom du groupe.

Les états financiers consolidés sont présentés aux fondateurs (participants) de l'organisation mère et aux autres utilisateurs intéressés - dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie ou par décision de l'organisation mère.

Il est conseillé à l'organisation mère de préparer des états financiers consolidés au plus tard le 30 juin de l'année suivant l'année de référence, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie ou des documents constitutifs de cette organisation.

Les états financiers consolidés sont signés par le chef et le chef comptable (comptable) de l'organisation mère.

Par décision des membres du groupe, les états financiers consolidés peuvent être publiés dans le cadre des états financiers publiés de l'organisation mère.

Vers les états financiers consolidés ne sont pas inclus les rapports des entreprises qui entrent en principe dans le périmètre de consolidation, mais qui ne présentent pas d'intérêt pour la fusion. Ceux-ci inclus:

• 1) les sociétés dont le contrôle peut être considéré comme temporaire. Par exemple, une participation majoritaire dans une filiale est acquise et détenue par la société mère uniquement en vue de sa vente ultérieure dans un avenir proche ;
• 2) les filiales opérant sous des restrictions insurmontables à long terme qui les privent de la possibilité (ou la réduisent considérablement) de transférer des fonds sur le compte de la société mère. Par exemple, en raison des restrictions monétaires sur les succursales étrangères, le « blocage » des comptes bancaires , etc. .;
• 3) les filiales dont les activités économiques diffèrent fortement de la nature des activités de la société mère principale, par exemple une banque et une société par actions industrielle, une société de commerce et d'assurance.

Ainsi, la procédure de consolidation couvre des calculs tels que :

consolidation du capital;

consolidation des éléments du bilan liés aux règlements et transactions intragroupe ;

consolidation des résultats financiers (bénéfice ou perte) des ventes intra-groupe de produits (travaux, services), ainsi que des volumes mutuels de ventes de produits (travaux, services) entre la société principale et les filiales et les coûts associés ;

consolidation des autres produits et charges mutualistes (opérationnels et non opérationnels) au sein du groupe ;

montants des dividendes des sociétés principales et filiales.

Conformément aux normes internationales, le reporting consolidé doit reposer sur certains principes et méthodes (répondre à certaines exigences).

• 1. Le principe d'exhaustivité. Tous les actifs, passifs, charges à répartir, produits constatés d'avance du groupe consolidé sont acceptés en totalité, quelle que soit la part de la société mère. Les intérêts minoritaires sont présentés au bilan sous une rubrique distincte sous la rubrique appropriée.
• 2. Le principe d'équité. La société mère et ses filiales étant traitées comme une seule unité économique, les capitaux propres sont déterminés par la valeur comptable des actions des entreprises consolidées, ainsi que par les résultats financiers d'exploitation de ces entreprises et les réserves.
• 3. Le principe d'une évaluation juste et fiable. Les comptes consolidés doivent être présentés de manière claire et facile à comprendre et donner une image fidèle de l'actif, du passif, de la situation financière et des résultats des entités du groupe considérées dans leur ensemble.
• 4. Le principe de constance dans l'utilisation des méthodes de consolidation et d'évaluation et le principe d'entreprise fonctionnelle. Les méthodes de consolidation doivent être appliquées sur une longue période, à condition que l'entreprise fonctionne, c'est-à-dire n'a pas l'intention de cesser ses activités dans un avenir prévisible. Des écarts sont autorisés dans des cas exceptionnels et doivent être signalés dans des annexes au rapport avec une justification appropriée. Ces principes s'appliquent tant aux formes qu'aux méthodes d'établissement des comptes consolidés.
• 5. Principe de matérialité. Ce principe prévoit la divulgation des éléments dont la valeur peut affecter l'adoption ou la modification des décisions sur les activités financières et économiques de la société.
• 6. Méthodes d'évaluation unifiées. L'actif, le passif, les charges constatées d'avance, les bénéfices et les charges de la société consolidée doivent être pris en compte dans leur intégralité. Peu importe la manière dont ils sont présentés dans la comptabilité et le reporting actuels des entreprises incluses dans le groupe, puisque la société mère n'impose pas d'interdiction et ne met pas en œuvre d'approches comptables sélectives. Il est important que lors de la consolidation, les actifs et passifs de la société mère et des filiales soient évalués selon la même méthodologie que celle utilisée par la société mère. Les méthodes d'évaluation conformes à la législation que respecte la société mère doivent être appliquées lors de l'établissement des comptes consolidés.
• 7. Date unique de compilation . Les états financiers consolidés doivent être établis à la date de clôture de la société mère. Les états financiers des filiales doivent également être retraités à la date des comptes consolidés.

La plupart des principes évoqués ci-dessus, sur lesquels reposent les informations consolidées conformément aux normes internationales, sont également reflétés dans les documents réglementaires russes régissant la préparation des états financiers consolidés.

Selon la présence ou l'absence de transactions mutuelles, on distingue les étapes de consolidation suivantes :

consolidation primaire est effectué lors de la préparation pour la première fois des états consolidés d'entreprises auparavant indépendantes et est associé à l'acquisition d'une entreprise dans laquelle nous investissons ;

consolidation ultérieure est effectuée lors de la préparation des comptes consolidés d'un groupe constitué antérieurement et réalisant déjà des opérations mutuelles.

Les techniques et méthodes d'établissement des états financiers consolidés varient d'un pays à l'autre.

Selon la nature de l'opération d'investissement et de prise de contrôle, il existe deux méthodes d'établissement des états consolidés primaires :

méthode d'achat (acquisition);

méthode de fusion (absorption).

Ces méthodes diffèrent procéduralement et ont un impact significatif sur les résultats financiers globaux présentés dans les comptes consolidés.

Les entreprises indépendantes peuvent fusionner en une seule unité économique. Les regroupements peuvent entraîner la création d'une nouvelle entité prenant le contrôle des entités qui fusionnent, le transfert de l'actif net d'une ou plusieurs entités qui fusionnent vers une autre entité, ou la dissolution d'une ou plusieurs entités qui fusionnent.

La fusion peut être réalisée par l'achat d'actifs nets ou d'actions d'une autre entreprise.

La fusion peut également être réalisée par fusion. Bien que les conditions requises pour une fusion juridique varient d'un pays à l'autre, il s'agit généralement d'une combinaison de deux entreprises dans lesquelles :

les actifs et passifs d'une entreprise sont transférés à une autre entreprise et la première est liquidée ;

les actifs et passifs des deux entreprises sont regroupés en une nouvelle entreprise et les deux anciennes sont liquidées.

Les associations sont de type horizontal, vertical et conglomérat.

Fusion horizontale - lorsqu'une entreprise fusionne avec une autre et que toutes deux appartiennent à une seule branche de production.

Association verticale -- lorsque des entreprises situées à différents pôles du processus de production et interagissant selon le schéma : « fournisseur-fabricant-acheteur » fusionnent.

Association de conglomérat -- lorsqu'une association multisectorielle est créée à partir d'entreprises affiliées à plusieurs industries.

Les opérations de regroupement dans lesquelles l'une des entités fusionnantes acquiert le contrôle de l'autre sont considérées comme des achats.

La date d'achat est la date à partir de laquelle l'acheteur a le droit de gérer les politiques financières et courantes de l'entreprise acquise afin de bénéficier de ses activités. En pratique, cette date est la date de l'assemblée générale des actionnaires qui approuve l'opération et apporte les modifications nécessaires aux documents constitutifs.

Le contrôle est réputé établi lorsqu'une des entités qui fusionnent acquiert la propriété de plus de la moitié des droits de vote de l'autre entité qui fusionne, à moins (dans des cas exceptionnels) qu'il soit clairement démontré que cette propriété n'entraîne pas de contrôle. Panneaux de contrôle supplémentaires :

le droit de diriger les politiques financières et de production d'une autre entreprise conformément à la charte ou à l'accord ;

le droit de nommer ou de remplacer la majorité des membres du conseil d'administration ou d'un organe directeur équivalent d'une autre entreprise ;

S'il est difficile de déterminer l'entreprise acheteuse, vous pouvez vous laisser guider par des signes indirects d'achat supplémentaires :

le ratio de la juste valeur des entreprises qui fusionnent (la plus grande entreprise est l'acquéreur) ;

la possibilité de résoudre le problème de la sélection du personnel de direction pour une autre entreprise (dans de tels cas, l'entreprise dominante est l'acheteur).

Parfois, une entreprise acquiert des actions dans une autre entreprise, mais en échange émet suffisamment de ses propres actions pour disposer de davantage de droits de vote, de sorte que le contrôle des entreprises regroupées passe aux propriétaires de l'entreprise dont les actions ont été initialement acquises. Cette situation est appelée rachat . Légalement, une entreprise émettant des actions peut être considérée comme une entreprise mère ou successeur dont les actionnaires reçoivent le contrôle des entreprises combinées. Dans ce cas, elle devient l'entreprise acquéreuse et reçoit des droits de vote ou d'autres droits. L'entreprise émettrice des actions est réputée avoir été acquise par une autre entreprise ; ce dernier est considéré comme l'acheteur et la méthode de l'achat est appliquée aux actifs et passifs de l'entité émettrice des actions.

Lorsque les actionnaires des entreprises qui fusionnent ne créent pas de partenaire dominant, mais s'associent dans des conditions essentiellement égales dans le but de partager le contrôle de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs et des activités de production, on parle alors d'une fusion. De plus, l'administration des entreprises fusionnées participe à la gestion de la structure combinée et, par conséquent, les actionnaires des entreprises partagent conjointement les risques et les avantages d'une telle structure.

Essence de fusion est que l'acquisition n'a pas lieu et que se poursuit le partage commun des risques et des bénéfices, qui aurait existé avant la fusion des activités économiques. Lors d'une fusion, les activités commerciales des entités regroupées se poursuivent séparément comme auparavant, bien qu'elles soient sous un contrôle commun et conjoint. Par conséquent, seuls des changements minimes se produisent lorsque les états financiers individuels sont combinés.

Il existe des exigences strictes pour une fusion. Pour qu’une opération soit qualifiée de fusion plutôt que d’acquisition, 12 conditions doivent être remplies.

• 1. Aucune des parties à la fusion ne doit être une filiale ou une division d'une autre entreprise qui fusionne pendant deux ans.
• 2. Chacune des parties à la fusion doit être indépendante des autres entreprises qui fusionnent.
• 3. La fusion est réalisée sous la forme d'une opération unique conformément à un plan particulier dans un délai d'un an après l'adoption d'un tel plan.
• 4. À la date de réalisation du plan de regroupement, l'une des sociétés qui fusionnent n'émettra que des actions ordinaires avec des droits identiques à ceux des actions en circulation en échange de la quasi-totalité des actions ordinaires avec droit de vote de l'autre entité. Leur part doit être d'au moins 90 % d'actions ordinaires dont le droit de vote est soumis à

• 5. Aucune des parties à la fusion, dans les deux ans précédant l'adoption du projet de fusion ou dans l'intervalle entre son adoption et sa réalisation, n'a l'intention d'apporter des modifications à la structure des capitaux propres afin d'influencer les termes de l'échange, par exemple , par émission supplémentaire d'actions, leur répartition entre les actionnaires existants, leur échange ou leur retrait de la circulation.
• 6. Les entreprises qui fusionnent, après l'adoption du plan et avant sa réalisation, achètent des actions ordinaires en montants réguliers à des fins autres que la fusion.
• 7. À la suite de l'échange d'actions, les actions des propriétaires d'actions ordinaires restent les mêmes.
• 8. Les actionnaires ne seront pas privés de leur droit de vote et leurs droits ne seront pas portés atteintes pendant la durée du projet de fusion. Les actionnaires ont la possibilité d'exercer leur droit de vote lorsqu'ils reçoivent de nouvelles actions.
• 9. La fusion est décidée par vote à la date de réalisation du projet de fusion ; Aucune condition non remplie n'est prévue pour l'émission d'actions.
• 10. La société issue du regroupement n'accepte pas, directement ou indirectement, de racheter ou de retirer tout ou partie de ses actions ordinaires dans le but d'affecter le regroupement.
• 11. La société fusionnée ne conclut pas de transactions financières au profit des anciens actionnaires, par exemple, n'utilise pas les actions émises lors de la fusion comme garantie de prêts.
• 12. La société issue du regroupement n'envisage pas de céder une partie significative de ses actifs dans les deux ans suivant le regroupement, sauf dans le cadre de transactions habituelles pour les entités regroupées ou pour éliminer la duplication ou la capacité excédentaire.

Étant donné que la fusion crée une entité unique, l’entité issue du regroupement adopte une politique comptable unique et cohérente. Par conséquent, l'entité issue du regroupement comptabilise les actifs, les passifs et les capitaux propres des entités regroupées à leurs valeurs comptables existantes, ajustées uniquement pour se conformer aux méthodes comptables des entités regroupées et à leur application à toutes les périodes de reporting présentées.

Pour tout regroupement d’entreprises, des informations complémentaires doivent être fournies dans les états financiers :

noms et descriptions des entreprises qui fusionnent ;

méthodes comptables;

la date d'effet comptable de la fusion ;

des informations sur l'activité de production dont la liquidation a été décidée.

Au moment de l'achat Les données suivantes doivent être fournies :

le prix d'achat et le montant de la contrepartie d'achat payée ou payable sous condition ;

des informations sur la nature et le montant de la provision pour restructuration et autres frais de fermeture résultant de l'acquisition et comptabilisés à la date d'acquisition.

Les états financiers doivent divulguer :

méthodes de comptabilisation de la réputation positive et négative de l'entreprise, y compris pour la période d'amortissement ;

justification de la durée d'utilité d'une réputation commerciale positive et négative ou de la durée d'amortissement d'une réputation commerciale négative ;

méthodes de calcul de l'amortissement;

résultats du rapprochement de la valeur résiduelle des goodwill positifs et négatifs.

Lors d'une fusion, le reporting doit fournir des informations supplémentaires concernant :

une description et le nombre d'actions émises, ainsi que le pourcentage des actions avec droit de vote de chaque entité échangées pour consolider les participations au capital ;

le montant des actifs et des passifs apportés par chaque entreprise ;

le chiffre d'affaires, les autres produits d'exploitation, les éléments extraordinaires et le résultat net de chaque entité avant la date du regroupement qui sont inclus dans le résultat net présenté dans les états financiers de l'entité combinée.

Les états financiers consolidés comprennent, outre le bilan, un compte de résultat consolidé. Lors de l'élaboration d'un tel rapport, les résultats financiers des activités des sociétés qui fusionnent et leur présentation dépendront du mode d'association - rachat ou fusion.

En cas d'acquisition, les résultats financiers ne sont inclus dans le compte de résultat consolidé qu'à compter de la date d'acquisition, et en cas de fusion, pour l'ensemble de l'exercice.