Процедурата за инвентаризация на плащанията. За кои счетоводни сметки трябва да се извърши инвентаризация и за кои не, въз основа на какви документи се извършва това? Пример. отразяват вероятността за изплащане на дълга

Инвентаризацията на вземанията и задълженията (вземания и задължения) е задължителна процедура за организацията. Описът на изчисленията е необходим както при изготвяне на годишни финансови отчети, така и за вземане на правилно управленско решение или за убеждаване на инвеститора да инвестира в развитието на бизнеса. Изключително важно е да се спазва установената процедура за извършване на инвентаризация на изчисленията и да не се забравят някои от нюансите на документирането на нейните резултати. Ще ви кажем как да направите това.

Инвентаризация на калкулациите: процедура и време на инвентаризация

Като общо правило, преди съставянето на окончателните финансови отчети за годината, организацията е длъжна да извърши инвентаризация на общите активи и пасиви (клауза 27 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n), по-специално разплащания с длъжници и кредитори.

Освен това инвентаризацията може да се извърши и в други случаи по решение на управителя. Такъв случай може да бъде например изготвянето на доклади за потенциален инвеститор или борд на директорите, на които ще се решават стратегически въпроси от развитието на компанията.

В същото време е важно компанията обективно да разбере какви обеми вземания по дълга могат да се разчитат и в какъв период, както и какви са действителните обеми на кредиторите на компанията към контрагентите. С други думи, необходимо е правилно да се извърши инвентаризация на разплащанията с длъжници и кредитори .

Инвентаризацията на изчисленията се състои в съпоставяне на стойностите, посочени в съответните счетоводни сметки, оценка на валидността на тяхното отразяване, както и проверка на задължението за просрочено състояние.

Инвентаризацията на населените места се извършва в сроковете, посочени във вътрешния документ (клауза 2.1 от Методическите указания за инвентаризация, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. № 49).

За да извърши инвентаризация на плащанията, дружеството, като общо правило, трябва да сформира специална комисия за инвентаризация, която работи постоянно (клауза 2.2 от Методическите инструкции). Такава комисия може да включва служители на административните отдели на компанията, счетоводството, както и други отдели (правни, финансови и др.). По свое усмотрение дружеството има право да включва служители на одиторски структури (както вътрешни, така и външни) в комисията.

Описът на населените места се формализира със заповед на управителя (формуляр INV-22), който по-специално посочва основанията за неговото извършване, времето и състава на комисията.

ВАЖНО!Ако поне един член на комисията не присъства по време на действителната инвентаризация, резултатите от такава проверка ще се считат за невалидни (клауза 2.3 от Насоките).

След съгласуване на сетълментите с длъжници и кредитори и идентифициране на текущия мащаб на дълга, компанията трябва правилно да документира резултатите от инвентаризацията на сетълментите. За целта в приложенията към Методическите указания са дадени унифицирани форми на първични документи.

Един от тези формуляри (Приложение 16) е акт за инвентаризация на сетълменти с доставчици, купувачи и други длъжници и кредитори (Формуляр INV-17). Препоръчително е компанията да формализира резултатите от проверката на размера на дълга с този акт.

Ако преди изготвянето на годишните отчети се извърши инвентаризация на изчисленията, резултатите от нея трябва да бъдат отразени във финансовите отчети за годината. Ако инвентаризацията на изчисленията се извършва по други причини, резултатите от нея подлежат на отразяване в счетоводството и отчетността на месеца, в който е завършена (клауза 5.5 от Методическите указания, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. № 49).

За да се определи действителният размер на дълга на организацията, е необходимо да се съгласуват изчисленията за всеки длъжник в контекста на индивидуалните договори и основания.

Традиционните сметки за отчитане на дълга са сметки, които отразяват разплащанията с контрагенти (купувачи и доставчици):

За да се оцени обективно ДП на изпълнителите, най-добре е да се съгласуват взаимните разчети с всеки от тях. Ако по време на съгласуването се установи неточност в отчитането на приходите на отделна основа, организацията трябва да коригира отчитането и да отрази корекцията на грешката в месеца, в който е идентифицирана (клауза 5 от PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводство и отчетност”, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. № 63n).

ВАЖНО!На практика счетоводните услуги често забравят, че ако една организация редовно е подписвала актове за съгласуване на взаимни разплащания с контрагент длъжник, тогава такова задължение не може да бъде отписано и включено в разходите за данък върху дохода 3 години след формирането му. Причината е, че подписването на акта за помирение прекъсва давността на DZ и той започва да тече наново (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 юли 2015 г. № SA-4-7/12693).

На този етап е важно правилно да се оцени обемът на съмнителните и просрочени дългове, както и да се определи дали е възможно да се създаде резерв за съмнителни дългове и в какъв размер. Всяка дебитна сума по тези сметки (от гледна точка на конкретното основание за възникване на дълга) трябва да бъде анализирана за нейната съмнителност.

Кадровата документация по отношение на заплатите, както и средствата, издадени по сметка, също трябва да бъдат оценени и обективно идентифицирани. За целта се извършва инвентаризация на сметки 70, 71 и 73. Обикновено се проверява дали уволнените служители имат кредит към дружеството, кои служители не са отчели издадените аванси, както и какви други несъответствия са възникнали.

Освен това се анализират дебитни салда по сметки 68, 69, за да се идентифицират надплащания към бюджета за данъци и такси и към извънбюджетни фондове.

Опис на дължимите сметки

По аналогия с договорите с кредитори, краткосрочният договор може да бъде правилно идентифициран въз основа на резултатите от съгласуването на взаимните разплащания с контрагентите кредитори. Описът на разплащанията с доставчици и изпълнители включва анализ на записите в кредитната сметка:

ВАЖНО!В същото време има плюс по отношение на данъчното облагане: ако компанията редовно е подписвала актове за съгласуване, тогава дългът на такива контрагенти не е необходимо да се включва в облагаемия доход след изтичане на 3 години от датата на образуване на дълга.

За да се идентифицират действителните суми на дълга към бюджета (за данъци), както и извънбюджетни фондове (за застрахователни премии), препоръчително е да се свържете с Федералната данъчна служба или Пенсионния фонд с искане за издаване на удостоверение относно състоянието на сетълментите с данъчната служба, както и за застрахователни премии. Освен това, по инициатива на всяка от страните, може да се извърши съвместно съгласуване на изчисленията. В същото време балансът на сетълментите за застрахователни премии към 31 декември 2016 г. се записва в актове на формуляри 21-PFR и 21-FSS на Руската федерация. След 01.01.2017 г. съгласуването на данъците и вноските (по отношение на вноските, администрирани от данъчните органи) се извършва с Федералната данъчна служба на Русия и се изготвя по формуляр, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба от 16 декември , 2016 г. № ММВ-7-17-685@ (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 26 януари 2017 г. № БС-4-11-/1304@).

Инвентаризацията на разплащанията с кредитори за заплати също е от голямо значение за идентифициране на действителните обеми на дълга и договорните задължения на организацията, тъй като нивото на обезщетение за труд пряко влияе върху екипа и неговото представяне. В този контекст сметка 70 се проверява за идентифициране на случаи на неизплащане на заплати, както и причините за това (клауза 3.46 от Насоките).

ВАЖНО!За да бъде одитът ефективен, организацията трябва да анализира всички отчети за заплати, както и касови бележки и платежни нареждания.

Тъй като често основният дефицит в една организация е дълг към банки и други финансови институции, е задължително да се проверят кредитните салда по сметки 66 и 67. В този случай е важно да се прецени правилно кои салда представляват краткосрочни и кои дългосрочни срочни пропуски. Анализът на счетоводните регистри на организацията, както и документите, получени от банката (погасителен план на заема, сертификати и извлечения за плащане) ще помогнат за изпълнението на задачата.

Описът на изчисленията трябва да бъде документиран след приключване на всички операции за идентифициране на текущи DZ и KZ. За тази цел трябва да се генерира акт за инвентаризация на сетълменти с купувачи и клиенти, доставчици и други длъжници и кредитори във формуляра INV-17 или формуляр, разработен независимо от организацията, както и сертификат - приложение към акта . Освен това такъв акт трябва да бъде съставен в два екземпляра.

Докладът за опис на сетълмента във формуляр INV-17 може да бъде изтеглен на нашия уебсайт.

Попълненият протокол за инвентаризация на селището трябва да бъде подписан от отговорните членове на специално създадена комисия.

Изтеглете попълнения доклад за инвентаризация

Резултати

Описът на сетълментите изисква подробен анализ на сетълментите с всеки контрагент в контекста на всяка отделна база (например договор за доставка, предоставен заем и т.н.). За целта счетоводната служба на фирмата проверява наличностите по съответните сметки. Съгласуването на сетълментите с контрагентите и бюджета помага да се получи обективна представа за обема на наличните RD и CP.

Задължително е да запомните, че договорите с изтекъл срок и договорите трябва да бъдат отписани и такива отписвания трябва да се вземат предвид правилно при облагане на печалбите. Освен това е важно правилно да се съставят документи, които ще отразяват резултатите от инвентаризацията.

Сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ има за цел да обобщи информация за резервите за съмнителни дългове, създадени в организацията.

Данъчното законодателство дава възможност на руските компании да формират резерви за съмнителни дългове. За организиране на счетоводното отчитане на тези източници на финансиране е утвърдена сметка в сметкоплана. 63, озаглавен „Провизии за съмнителни дългове”.

Съмнителен дълг е дълг на контрагенти, който не е погасен в сроковете, определени в договора, и не е осигурен с необходимите финансови гаранции. Основният фактор, който влияе върху създаването на фонд в дружеството, е наличието на вземане, което е съмнително за събиране.

внимание!Служителите на Федералната данъчна служба установяват необходимостта от периодично извършване на инвентаризация на вземанията с цел своевременно откриване на несъстоятелни длъжници.

В ситуация, в която одитът разкрива дълг на контрагента, който е съмнителен за събиране, управителят трябва да издаде заповед за създаване на фонд, който ще стане финансов баласт в случай на финансова несъстоятелност на партньора.

Сметка 63 в счетоводството е пасивна, съответно увеличението на стойността на ресурса се извършва чрез кредитиране на тази сметка. Дебитът на тази сметка се използва, когато средствата от създадения фонд се използват за покриване на несъбираеми задължения на контрагенти.

Нормативна рамка

Възможността за създаване на фонд в дружество за покриване на дълговете на партньорите е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално чл. 266, който определя критериите за класифициране на вземанията като лоши задължения. В допълнение към изискванията на данъчното законодателство, механизмът за формиране на този финансов баласт се регулира от такива счетоводни разпоредби като PBU 9/99 „Приходи на организацията“, PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и други.

Основни подсметки

Сметкопланът предвижда правото на стопански субекти да откриват подсметки към сметката. 63. Данъчното законодателство предвижда възможността на дружеството да води аналитично счетоводство за всеки отделен източник на финансиране. По този начин броят на отворените подсметки за сметката ще съвпадне с броя на съмнителните длъжници на организацията.

Процедурата за формиране на резерв

На първо място, законосъобразността на образуването на фонда трябва да бъде подкрепена от резултатите от инвентаризация на състоянието на вземанията. Всички нюанси, в които държавата е установила независимостта на компанията, трябва да бъдат отразени в нейната счетоводна политика.

Поради факта, че няма задължително изискване за създаване на източник на обезпечение за дългове, които е малко вероятно да бъдат събрани в данъчното счетоводство, за разлика от счетоводството, всяка фирма има право да реши да създаде такъв ресурс и по този начин да намали размера на приходите данък.

внимание!Ръководството на организацията трябва да подходи най-отговорно към формирането на фонд за покриване на дълговете на длъжниците, тъй като служителите на Федералната данъчна служба внимателно проверяват всички аспекти на дейността на руските компании, които намаляват размера на данъка върху доходите, дължим в бюджета. .

Ред на образуване

Резерв може да се създаде само след одит на вземанията на дружеството. Въз основа на резултатите от инвентаризацията информацията се предоставя на ръководителя на компанията за преглед. Ако той реши да създаде фонд, се издава заповед и се изготвя счетоводна справка, отразяваща историята на взаимоотношенията с контрагента, както и причините за дълга.

Прехвърляне за следващата година

Изкуство. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че резервните суми, които не са напълно използвани през данъчния период, могат да бъдат пренесени за следващата година. Освен това, ако в организацията се създаде нов източник, тогава неговият размер трябва да бъде коригиран до размера на източника, който вече съществува в компанията за покриване на съмнителни дългове на длъжници.

Разумно е да направите това, ако няма вероятност контрагентът да изплати дълга в близко бъдеще. Ако въпреки това партньорът получи сигнал за подобрение на финансовото състояние и предстоящо изплащане на дълга, сумата на резерва трябва да бъде възстановена и включена в други приходи.

Основни счетоводни записи за използване на сметка 63

Въз основа на резултатите от инвентаризацията дружеството е формирало фонд за покриване на дългове с ниска вероятност за събиране:
Dt 91 - 2 Kr 63
Дългът на контрагента, който преди това беше малко вероятно да бъде събран, стана несъбираем и беше отписан от наличния фонд:
Искът, предявен на контрагента за нарушения при изпълнение на договорните задължения, беше отписан със средствата на създадения източник на покритие на дълга:
Dt 63 Kr 76 - 2

Неизразходваната сума на резерва се класифицира като друг приход на организацията:

След края на календарната година, преди да изготвят годишни отчети, организациите трябва да направят инвентаризация на разплащанията с клиенти, доставчици и други длъжници и кредитори (включително банки, бюджета и отделни подразделения на организацията), за да потвърдят правилността на суми по счетоводните сметки.

Инвентаризацията на разплащанията с банки и други кредитни институции за заеми, с бюджета, купувачи, доставчици, отговорни лица, служители, вложители, други длъжници и кредитори се състои в проверка на валидността на сумите, посочени в счетоводните сметки.

Следва да се провери сметката „Разплащания с доставчици и контрагенти” за стоки, платени, но в транзит, и разчети с доставчици за нефактурирани доставки. Проверява се по документи в съответствие със съответните сметки.

Въз основа на дълга към служителите на организацията се идентифицират неизплатени суми на заплатите, които подлежат на прехвърляне по сметката на вложителите, както и сумите и причините за надплащане на служителите.

При инвентаризация на отчетните суми се проверяват отчетите на отговорните лица за издадените аванси, като се вземат предвид предназначението им и размера на издадените аванси за всяко отчетно лице (дати на издаване, предназначение).

Инвентаризационната комисия чрез документална проверка трябва да установи още:

а) правилността на разплащанията с банки, финансови, данъчни органи, извънбюджетни фондове, други организации, както и със структурни подразделения на организацията, разпределени в отделни баланси;

б) правилността и валидността на размера на задълженията, записани в счетоводните регистри за липси и кражби;

в) верността и валидността на размерите на вземанията, задълженията и вложителите, включително сумите на вземанията и задълженията, за които е изтекъл давностният срок.

Комисията за инвентаризация трябва да установи общата сума на вземанията, включително:

потвърдени от длъжници;

непотвърдени от длъжници;

с изтекъл давностен срок, както и размера на дължимите сметки (за какво, начална дата, документ, потвърждаващ дълга).

Обърнете внимание, че на основание член 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация длъжникът е длъжен да извърши определени действия в полза на друго лице (кредитор), а именно: да прехвърли имущество, да извърши работа, да плати пари и т.н. или да се въздържи от определено действие, а кредиторът има право да изисква от длъжника изпълнение на задълженията му.

Задълженията в съответствие с член 309 от Гражданския кодекс на Руската федерация трябва да бъдат правилно изпълнени в съответствие с условията на самото задължение и изискванията на закона и други правни актове. Финансовите отчети, изготвени въз основа на правилата, установени от нормативните актове за счетоводството, се считат за надеждни и пълни.

Вземанията за плащания за стоки се появяват в счетоводството в момента на признаване на приходите и в техния размер, при спазване на условията, определени от PBU 9/99. Задълженията възникват от транзакции, които се признават като разходи при условията, определени от PBU 10/99.

И активите, и пасивите се отразяват в баланса в зависимост от периода:

краткосрочни - ако периодът на обращение (погасяване) за тях е не повече от една година или продължителността на оперативния цикъл не надвишава една година;

дългосрочни – ако падежът им е повече от една година или продължителността на оперативния цикъл надвишава една година.

При извършване на инвентаризация е необходимо да се установи датата на възникване и срока за погасяване на задължението, като се установят просрочени такива. Напомняме, че задължението се счита за просрочено, ако не бъде погасено в срока, предвиден в споразумението.

Освен това при инвентаризацията на калкулациите се изяснява тяхната оценка. Съгласно член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация „изпълнението на договора се заплаща по цената, установена по споразумение на страните“. Впоследствие промени в цените са допустими в случаите и при условията, предвидени в договора и закона.

Инвентаризацията на вземанията и задълженията засяга проверката на валидността на сумите, посочени в сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, както и 68, 69, 71, 73, 79.

Във връзка с неплатени навреме документи за сетълмент, както и сетълменти за нефактурирани доставки, трябва да се провери сметка 60. Организациите изпращат на длъжниците извлечения от личните сметки на дълга към тях. Организациите длъжници трябва да потвърдят баланса на дълга или да повдигнат своите възражения.

Комисията за инвентаризация проверява документацията за вземания и задължения, установява наличието на договори, момента на прехвърляне на собствеността върху стоките по договори за продажба, проверява документите за сетълмент на доставчика и документите, които служат като основа за тяхното осчетоводяване.

Ако ценностите са получени от доставчици без правилно изготвяне на придружаващи, разплащателни и платежни документи (фактури, заявки за плащане или други документи), тогава организацията може да вземе предвид тези получени ценности като нефактурирана доставка в оценката, предвидена в договора с доставчика (с последващо уточняване). Документ за приемане на стоки за осчетоводяване на нефактурирани доставки

Кам служи като акт за приемане на получена стока без фактура на доставчика, съставен от комисия. Обикновено комисията включва представители на администрацията на организацията купувач, представители на изпращача (доставчици или представители на заинтересованата организация), както и финансово отговорното лице (лица).

За осчетоводяване на получени материали без фактура на доставчика се предоставя акт на образец № М-7.

Преди получаване на необходимите придружаващи документи от доставчици, след получаване на акт, съставен от комисията, по кредита на сметка 60 е възможно да се отразят капитализирани материални запаси (MP) в счетоводни цени.

След получаване на придружителни документи за доставка на стоки и материали, приети по реда на нефактурирана доставка, кредитът на сметка 60 трябва да отразява тяхната стойност, посочена в документите за сетълмент. Освен това кредитът на сметка 60 ще отразява данъка върху добавената стойност върху входящите материални запаси по фактура на доставчика.

В тези случаи се проверява валидността на цените на стоково-материалните запаси, получени без документи на доставчик, с последващо уточняване.

ДЕБИТ 41, подсметка “Нефактурирани доставки” КРЕДИТ 60

– стоките без документи за доставчик са капитализирани въз основа на акт по образец № ТОРГ-4 по счетоводни цени;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 41, подсметка „Нефактурирани доставки”

– стойността на нефактурираните доставки се отразява след получаване на документи от доставчика по изгодни цени;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

– стойността на стоките е увеличена след получаване на платежните документи на доставчика съгласно сертификата на счетоводителя;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

– (червено сторниране) цената на стоките е намалена според сертификата на счетоводителя след получаване на платежни документи.

Към сметка 60 може да бъде открита подсметка „Разплащания за издадени аванси“. В дебита на тази подсметка организациите за закупуване отразяват сумите на авансите, издадени за доставка на материални активи (работа) или за плащане за частична готовност на продукти или работа. За кредита на подсметка „Изчисления за издадени аванси“ се отразяват сумите на предварително издадени аванси, компенсирани от доставчика при плащане за готовността на продуктите или извършената работа.

В счетоводните записи на организацията са възможни следните записи:

ДЕБИТ 60, подсметка „Разплащания за издадени аванси“ КРЕДИТ 50, 51, 52, 55

– издадени са аванси на доставчика или са заплатени продукти, приети за частична готовност;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 60, подсметка „Разплащания за издадени аванси“

– доставчиците са взели предвид предварително издадените им аванси при плащането на извършената работа.

При извършване на сетълменти с купувачи и клиенти в счетоводството по правило се използва сметка 62. По време на процеса на инвентаризация се проверяват сетълменти за неплатени навреме документи за сетълмент, сетълменти за получени аванси и менителници.

Трябва да се има предвид, че курсовите разлики засягат както сметка 60, така и сметка 62 в кореспонденция с други сметки.

В счетоводните записи на организацията са възможни следните записи:

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90, 91

ДЕБИТ 50, 51 КРЕДИТ 62

– при действително получаване на средства от купувача (по обменния курс в деня на плащането);

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90, 91

– за положителна курсова разлика;

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90, 91

– (червено сторниране) за отрицателна курсова разлика.

ДДС се променя съответно с положителна или отрицателна курсова разлика.

Подсметка 62-1 „Разплащания за аванси, получени в рубли“ може да бъде открита и използвана от организацията доставчик за записване на сетълменти с купувачи и клиенти. Кредитът на тази подсметка отразява следните суми:

получени аванси;

получено плащане в случай на частична готовност на продукти и работи - в кореспонденция с парични сметки.

Дебитът на подсметката отразява сумите, кредитирани от купувача (клиента):

получени аванси;

плащания за частична готовност на продукти и работа - при представяне на платежни документи за доставени продукти с пълна готовност и извършена работа.

В счетоводните записи на организацията са възможни следните записи:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62-1

– получени аванси за доставка на стоково-материални ценности;

ДЕБИТ 62-1 КРЕДИТ 68

– размерът на ДДС се отразява по документи за получени аванси;

ДЕБИТ 62-1 КРЕДИТ 62

– купувачът прихваща сумите по предварително получени аванси при представяне на платежни документи за напълно произведени продукти и извършена работа;

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 62-1

– възстановен е размерът на предварително начисления към бюджета ДДС върху получените аванси.

Комисията по инвентаризация попълва протокол за инвентаризация на разплащанията с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори във формуляр № INV-17 (последователно с длъжници и кредитори) и удостоверение към акта (приложение към формуляр № INV-17).

Един акт във формуляр № INV-17 трябва да посочи:

– счетоводни сметки, по които се записва задължението; – размери на договорени и несъгласувани задължения с длъжници (кредитори); – суми по дълга, за които е изтекла давност.

В удостоверението към акта се посочват: име, адрес и телефон на длъжника и кредитора; дългът е посочен: за какво, начална дата; размер на дълга (руб. коп.): вземане, плащане; документ, потвърждаващ дълга: име, номер, дата. Сертификат, подписан от счетоводител, посочващ видовете задължения в контекста на счетоводните сметки, е основата за съставяне на акт във формуляр № INV-17 и трябва да бъде приложен към него.

Комисията извършва инвентаризация въз основа на договори, платежни документи, актове за съгласуване на изчисления, данъчни декларации, авансови отчети и др.

За съгласуване с купувачи, доставчици (изпълнители) и отделни подразделения се съставят актове за съгласуване на сетълмента. Актът се съставя за всяка насрещна страна (длъжник и кредитор) в два екземпляра, по един за всяка страна.

Формата на акта не е нормативно утвърдена. Може да се състави така:

Акт за изравняване на сметки

АД "Дружба", представлявано от генералния директор В. В. Степанов. и главен счетоводител Комолова Н.Л., от една страна, и Финикс ООД, представлявано от генералния директор Логинов А.А. и главен счетоводител А. Н. Сотникова, от друга страна, съгласуваха взаимните разчети и потвърдиха следното.

Към 31 март 2006 г. дългът на АО "Дружба" към ООО "Феникс" съгласно договор за доставка № 5 от 02.06.2006 г. въз основа на фактура № 56 от 02.11.2006 г. възлиза на 518 000 рубли, в

Въз основа на протокола за изравняване на сетълмента може да се изготви заявление за прихващане на взаимни искове. Това се прави, ако организацията има както вземания, така и задължения към едно и също предприятие (например, когато доставчикът е и купувач на стоките на вашата организация).

Има обаче случаи, когато нетирането не е разрешено, например ако е забранено по споразумение (член 411 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Заявлението се съставя в 2 екземпляра:

първият екземпляр се прехвърля в счетоводния отдел;

вторият - към предприятието, с което се извършва компенсирането.

Заявлението се съхранява в архива на организацията 5 години.

Актът се съхранява в архива на организацията 5 години. През това време отписаният дълг трябва да бъде посочен в баланса в сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“.

Към акта се прилага удостоверение. Сертификатът отразява: данните за всеки длъжник или кредитор на организацията, причината и датата на дълга, размера на дълга.

Отписването на вземания трябва да бъде обосновано с документи, потвърждаващи:

изтичане на давностния срок;

прекратяване на задължение чрез ликвидация на юридическо лице.

Давностният срок е срокът за защита на иска на лице, чието право е нарушено. Общият давностен срок е три години (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За някои видове изисквания законът може да установи специални срокове.

Гражданският кодекс на Руската федерация и други закони установяват основанията за спиране и прекъсване на давностния срок. Например, течението на давността се прекъсва с предявяване на иск по установения ред. След прекъсването давността започва да тече отново. С други думи, времето, изминало преди почивката, не се зачита към новия краен срок.

Давността е три години от датата на възникване на дълга. Ако инвентаризацията разкрие дълг с изтекла давност, той трябва да бъде отписан от баланса на дружеството със заповед на управителя.

За да направи това, счетоводителят трябва да направи следните записи:

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76, ...)

– отписват се вземания с изтекла давност;

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 62 (76, ...)

– отписват се вземания, за които преди това е създаден резерв за съмнителни дългове;

ДЕБИТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1

– задълженията се отписват.

Съгласно член 419 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължението се прекратява чрез ликвидация на юридическо лице (длъжник или кредитор), освен в случаите, когато изпълнението на задължението е ликвидирано със закон или други правни актове.

на юридическото лице се възлага на друго лице. Ликвидацията на юридическо лице се счита за завършена и юридическото лице се счита за престанало да съществува след вписване за това в Единния държавен регистър на юридическите лица (клауза 8 от член 63 от Гражданския кодекс на Руската федерация). .

Членове 416 и 417 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвиждат други причини за прекратяване на задълженията на длъжник, чийто дълг въз основа на съответните документи може да се счита за нереалистичен за събиране. Това е прекратяване на задължението:

невъзможност за изпълнение, ако невъзможността за изпълнение е причинена от обстоятелство, за което никоя от страните не носи отговорност;

в резултат на публикуване на акт на държавен орган. В този случай изпълнението на задължението става изцяло или отчасти невъзможно или задължението се прекратява изцяло или в съответната част.

Предпоставка за събиране на вземанията е подаването на иск пред арбитражния съд, придружен от документи, потвърждаващи, че исковата молба е изпратена до ответника. Ако правото на предявяване на иск не може да бъде упражнено, тогава вземанията не се отписват от баланса през целия давностен срок.

При ликвидация на юридическо лице вземанията на неговите кредитори се удовлетворяват по реда, определен в член 64 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Изискванията на всяка опашка са удовлетворени, след като изискванията на предишната опашка са напълно удовлетворени.

Въз основа на данните от инвентаризацията и заповедта на ръководителя на организацията просрочените (вземания и задължения) задължения, за които е изтекла давността, се отписват като други разходи или приходи: Дебит 91-2 - Кредит 61, 76 и др. .; Дебит 60 – Кредит 91-1.

Дълг, отписан като загуба поради неплатежоспособност, трябва да бъде отразен в баланса за пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събиране на дълга в случай на промяна във финансовото състояние на длъжника.

Въпреки това, въз основа на резултатите от инвентаризацията на изчисленията може да се вземе решение за създаване на резерв за съмнителни дългове. Правото да създават резерви за съмнителни дългове имат онези организации, които използват метода за определяне на приходите от продажби „по пратка“ за данъчни цели. Провизията за съмнителни вземания се формира за сметка на финансовия резултат. Размерът на резерва се определя за всеки съмнителен дълг в зависимост от вероятността длъжникът да изплати дълга изцяло или частично.

Ако не се използва до края на годината, следваща годината, в която е създаден резервът, тогава неизразходваната сума се добавя към финансовите резултати. В счетоводните регистри на организациите те правят запис: D 63 „Провизии за съмнителни дългове“ - K 91 „Други приходи и разходи“.

Редовете на баланса, които отразяват вземанията, се намаляват със сумата на създадения резерв за съмнителни дългове (без запис в сметките) с едновременно отразяване на задбалансовата сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба. ”

ПРИМЕР Организация изпрати стоки на стойност 1 160 000 RUB на 1 юли 2007 г. Крайният срок за плащане по договора е 15 юли 2007 г. Стоката не е заплатена в определения от договора срок, а документите за събиране на дълга са представени в съда. Към 1 октомври 2007 г. е извършена инвентаризация на населените места. В резултат на това беше формиран резерв за съмнителни дългове в размер на 1 200 000 рубли. В счетоводните записи на организацията трябва да се направи запис: Дебит 91-2 - Кредит 63 - 1 200 000 рубли.

Дългът е погасен през декември 2007 г. Въз основа на резултатите от годишната инвентаризация на плащанията трябва да се направи следното вписване в счетоводните записи на организацията: Дебит 63 - Кредит 91-1 - 1 200 000 рубли.

Описът на вземанията и задълженията може да бъде допълнен с неговия анализ. Анализът на движението на вземанията по състав позволи да се установи, че увеличението им се дължи главно на разплащания с купувачи и клиенти. Сумата на неплатените фактури от купувачи и клиенти, включително вземания, се е увеличила с 238 хиляди рубли, или 6%, и в края на годината възлиза на 5156 хиляди рубли. Тази ситуация прави организацията зависима от финансовото състояние на нейните партньори.

от падежните дати за плащане на сметки:

крайният срок за плащане не е настъпил;

просрочени от 1 до 30 дни (до 1 месец);

просрочени от 31 до 90 дни (от 1 до 3 месеца);

просрочени от 91 до 180 дни (от 3 до 6 месеца);

просрочени от 181 до 360 дни (от 6 месеца до 1 година);

просрочие от 360 дни или повече (повече от 1 година)1.

Колкото по-дълъг е периодът на забавяне, толкова по-вероятно е фактурата да не бъде платена. Отклоняване на средства в това

позицията създава заплаха от несъстоятелност на организацията и намаляване на ликвидността на баланса.

Инвентаризацията на вземанията и задълженията на предприятията и организациите на жилищно-комуналния комплекс и регистрацията на резултатите от нея се извършват в съответствие с Процедурата, одобрена от Държавния комитет по строителството на Руската федерация от 21 април 2003 г. № 142.

В инвентаризацията на вземанията и задълженията на предприятията и организациите от жилищно-комуналния комплекс участват:

жилищни експлоатационни организации - организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, които пряко предоставят услуги за предоставяне на жилища за ползване на граждани, извършващи поддръжка и ремонт на общата собственост на жилищна сграда;

специализирани експлоатационни организации - организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, които извършват ремонти (текущи и капиталови) и техническа експлоатация на жилищния фонд, асансьори, улеи за боклук, събиране и извозване на битови отпадъци, поддръжка и почистване на общи площи на жилищни сгради и прилежаща територия по договори с жилищни експлоатационни организации;

организации, предоставящи обществени услуги на населението - организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, които осигуряват електроснабдяване, отопление, топла вода, газоснабдяване, водоснабдяване и отвеждане на отпадъчни води (включително пречистване на отпадъчни води);

организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, които осигуряват електричество, газ, топлина и вода и канализация на жилищни и комунални услуги;

диверсифицирани организации за жилищно-комунални услуги - организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, извършващи поддръжка и ремонт (текущ и капиталов) на общата собственост на жилищна сграда, поддръжка и почистване на общи части на жилищни сгради и локални зони, ремонт и експлоатация на асансьори, улеи за боклук, събиране и извозване на битови отпадъци, както и предоставяне на всички или определени видове комунални услуги (електричество, отопление и топла вода, газоснабдяване, водоснабдяване и канализация (включително отпадъчни води) лечение));

организации за управление (обслужване на клиенти) - организации от всякаква форма на собственост, правна форма и ведомствена принадлежност, които управляват поддръжката на недвижими имоти в жилищния сектор и осигуряват доставката на необходимите комунални услуги на потребителите с подходящо качество.

Отделна информация за инвентара, която характеризира обема на бюджетното финансиране и посоката на използване на тези средства, трябва да бъде предоставена от организации, които разполагат с тази информация и чрез които се предоставя бюджетно финансиране. Те включват организации (институции) на жилищно-комуналните услуги, които са упълномощени от местните власти да разпределят бюджетни средства в съответствие със специфичните нужди на организациите за жилищно и комунално обслужване. Сред тях: организации (институции), изпълняващи функциите на клиент (общински клиент), отдели (комисии, отдели за жилищно и комунално обслужване, обслужване на клиенти). Ако бюджетните средства се разпределят директно на организациите за жилищно и комунално стопанство от орган на местната власт, тогава показателите за обема на бюджетното финансиране за различни цели се попълват от неговия финансов отдел (отдел).

Организациите, работещи в няколко сектора на икономиката, извършват инвентаризация само на онези задължения, които са свързани с дейности в сектора на жилищните и комуналните услуги.

Вземанията, свързани с предоставянето на жилищни и комунални услуги, се разбират като:

дълг на потребителите на жилищни и комунални услуги - граждани-наематели на жилищни помещения, граждани-собственици на жилищни помещения, бюджетни организации, промишлени предприятия и други потребители;

дълг на бюджетите на всички нива за финансиране на предприятия от комплекса за жилищно-комунални услуги, насочени към компенсиране на загуби от продажба на услуги на регулирани цени, за компенсиране на разликата в тарифите за жилищни и комунални услуги, за възстановяване на обезщетения и субсидии за плащане жилищни и комунални услуги, предоставяни на гражданите;

бюджетен дълг за финансиране на разходи, причинени от производствени дейности, които не са били предвидени при формирането на икономически обоснована тарифа.

Задълженията са задължения към фирми доставчици и контрагенти за доставени стоково-материални запаси и извършени работи и услуги, включително неустойки. Задълженията включват:

дълг на организациите за жилищно и комунално обслужване към други организации за жилищно и комунално обслужване за енергийни ресурси и услуги;

дълг за енергийни ресурси (електричество, топлинна енергия, газ, мазут, въглища) към естествени монополи (дъщерни дружества на RAO UES на Русия, OAO Gazprom и др.);

дълг към други организации - доставчици и изпълнители;

дълг към бюджетите на всички нива за данъци и такси и начислени неустойки и глоби;

просрочени плащания към държавни извънбюджетни фондове: Пенсионен фонд на Руската федерация, Фонд за социално осигуряване на Руската федерация, Фонд за заетост на Руската федерация, Фонд за задължително медицинско осигуряване на Руската федерация, екологични, пътни фондове.

Формата на акта за инвентаризация на сетълменти с купувачи, доставчици, други длъжници и кредитори (с изключение на сетълменти с бюджета за данъци и такси) е дадена в Приложение № 1 към определената Процедура, формуляри на сертификати, актове за съгласуване с длъжници и кредитори - в Приложения № 2–6, формират акта за инвентаризация на разплащанията с бюджета, извънбюджетните фондове за данъци и такси - в Приложение № 7.

Ръководителят и главният счетоводител на предприятието или организацията гарантират пълнотата и точността на информацията за действителните салда на финансовите задължения, вписани в удостоверенията за акта за инвентаризация, правилността и навременността на регистриране на материалите за инвентаризация в акта за инвентаризация.

Информация за реалността на записаните финансови задължения се записва в удостоверенията към акта за опис на сетълменти с купувачи, доставчици, други длъжници и кредитори (с изключение на сетълменти с бюджета за данъци и такси) в най-малко три екземпляра. Данните от резултатите от инвентаризацията се обобщават в протокола за инвентаризация най-малко в три екземпляра. Сертификати за акта за опис на сетълменти с купувачи и други длъжници, купувачи - бюджетни институции и организации, финансирани от бюджети на всички нива, доставчици и други кредитори, сетълменти за жилищни и комунални услуги с граждани, наематели и собственици на жилища се попълват въз основа на на доклади за равнение със съответните длъжници и кредитори. Докладът за помирение се подписва от ръководителя и главния счетоводител на организацията - длъжника и кредитора. Неразделна част от доклада за равнение с бюджетна институция (организация, финансирана от бюджета) е удостоверение (извлечение от бюджетния списък), заверено от разпоредителя на бюджетни средства за лимита на бюджетните задължения, разпределени на бюджетната институция за плащане на комунални услуги.

Сертификати за акта за инвентаризация на сетълменти с купувачи и други длъжници, купувачи - бюджетни институции и организации, финансирани от бюджети на всички нива, доставчици и други кредитори, сетълменти за жилищни и комунални услуги с граждани наематели и собственици на жилища се подписват от ръководителя и началника счетоводител на предприятието или организацията.

Удостоверенията за разплащания с бюджета за финансиране се подписват от ръководителя, главния счетоводител на предприятието или организацията и главния разпоредител (управител) на бюджетните средства на местния държавен орган.

Актът за опис на разплащанията с купувачи, доставчици, други длъжници и кредитори (с изключение на разплащанията с бюджета за данъци и такси) се подписва от ръководителя, главния счетоводител на предприятието или организацията, главния разпоредител на бюджетните средства на местния правителство.

Актът за инвентаризация на разплащанията с бюджета от извънбюджетни фондове за данъци и такси се подписва от ръководителя, главния счетоводител на предприятието или организацията, представител на отдела на Министерството на данъците на Русия за общинската формация.

Първите екземпляри от актовете за инвентаризация и сертификатите за тях остават в предприятието или организацията, вторите екземпляри се прехвърлят на изпълнителния орган на съставния субект на Руската федерация, третите екземпляри се прехвърлят на други организации, ако е необходимо.

Актът за инвентаризация на сетълменти с купувачи, доставчици, други длъжници и кредитори се използва за формализиране на резултатите от инвентаризацията на сетълментите с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори. Удостоверенията (приложения към акта) се съставят въз основа на установяване на салдата на сумите, посочени в съответните сметки от документите, и са основание за съставяне на акта.

Информацията за резултатите от инвентаризацията, заедно с баланса, се представя на изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация.

Този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, анализира сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ от новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.

Сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ е предназначена за обобщаване на информация за резерви за съмнителни дългове.

За размера на създадените резерви се правят записи по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и по кредита на сметка 63 „Резерви за съмнителни дългове“. При отписване на непотърсени дългове, които преди това са били признати от организацията за съмнителни, се правят записи в дебита на сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ в съответствие със съответните сметки за вземания. Добавянето на неизползвани суми на резерви за съмнителни дългове към печалбата за отчетния период, следващ периода на тяхното създаване, се отразява в дебита на сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

За всеки създаден резерв се води аналитично счетоводно отчитане по сметка 63 „Провизии за съмнителни вземания”.

Сметка 63 „Провизия за съмнителни дългове” е ярък пример за действителен резерв. Администрацията на едно предприятие, предоставяйки кредит под една или друга форма на своите кореспонденти, винаги носи риска, свързан с факта, че един или друг кореспондент няма да изплати дълга. С други думи, във всеки отделен случай съществува възможност предоставените на кредит средства да бъдат загубени. Тъй като вземанията в един или друг обем съществуват за предприятието във всеки един момент и част от този обем очевидно ще бъде върната, а друга не, тогава цялото изкуство на счетоводителя трябва да бъде насочено към способността да се намери това дял и го отписват предварително като загуба за текущия отчетен период. Например, общата сума на вземанията е X рубли, но опитът показва, че приблизително 10% от съществуващите вземания трябва да бъдат отписани като разходи за отчетния период, тъй като само в този случай ще бъдат реалните, а не „надутите“ вземания. показан в счетоводството и в баланса дълг.

Историята на счетоводството познава няколко начина за решаване на този проблем.

1. Вземанията се отразяват изцяло и не се създават резерви.

Предимства.Вземанията са право на иск, което една организация има, което взема предвид това право. Следователно, докато не изтече срокът му на валидност, счетоводителят трябва да го отрази изцяло, а не да гадае какви длъжници ще върнат и какво не. Този подход е напълно справедлив от правна гледна точка.

недостатъци.Балансът на предприятието автоматично се оказва по-лош, отколкото е в действителност, тъй като загубите, които вече са ясно възникнали, ще бъдат показани като пълноценен актив.

2. Вземанията са показани минус очакваните съмнителни дългове.

Предимства.Икономическото съдържание на баланса става по-реално.

недостатъци.Големи трудности възникват при определяне размера на съмнителните вземания, което създава възможности за създаване на псевдозагуби.

Счетоводната теория познава няколко варианта за изчисляване на размера на съмнителните вземания:

а) изчислението се извършва въз основа на общата му сума;
б) дългът се групира в почти безнадежден, съмнителен и потенциално съмнителен. Освен това първият намалява, да речем, с 90%, вторият с 50%, третият с 20%;
в) размерът на съмнителния дълг се определя за всеки отделен документ, потвърждаващ правото на иск.

Варианти а) и б) се характеризират с минимална трудоемкост, особено вариант а) и поради взаимно неутрализиране на отклоненията те по-добре елиминират възможните грешки и следователно са по-малко податливи на влиянието на субективни фактори. И накрая, което е особено важно, в този случай няма нужда от аналитично отчитане на резервите за съмнителни дългове, тъй като както по същество, така и математически резервът трябва да се създава за целите вземания, а не за части от тях.

Следователно сметка 63 „Резерв за съмнителни дългове” не трябва да се нарича „резерви”, а по-скоро „резерв”, а не набор от резерви, всеки от които се изчислява и отчита отделно.

За съжаление руското Министерство на финансите предпочете да използва вариант в) създаване на резерв за съмнителни дългове.

Параграф 70 от наредбите за счетоводство и финансово отчитане гласи: "Резервът за съмнителни дългове се създава въз основа на резултатите от инвентаризация на вземанията на организацията. Размерът на резерва се определя отделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние ( платежоспособност) на длъжника и оценка на вероятността за пълно или частично изплащане на дълга."

Озадачаващо е, че резерв може да се създаде само за плащания по дълга за продукти, стоки, работи и услуги. Дългът по други плащания (например по издадени заеми и др.) също може да бъде съмнителен.

Някои експерти твърдят, че резерв за съмнителни дългове може да бъде създаден само от организации, които са избрали метода за определяне на приходите от пратки в своята счетоводна политика за данъчни цели. Считаме подобно изявление за незаконосъобразно. Първо, образуването на несъбираеми вземания по никакъв начин не е свързано с метода на определяне на приходите за данъчни цели. На второ място, създаването на резерв има за цел да гарантира реалността на балансовите данни на всички организации. Трето, параграф 70 от Правилника за счетоводство и финансово отчитане не казва, че организациите, които определят приходите от плащания за данъчни цели, нямат право да създават резерв за съмнителни дългове.

Сигурното обаче е, че резервът е създаден за съмнителни дългове. „Съмнителен дълг е вземанията на организация, които не са изплатени в рамките на сроковете, определени от споразумението, и не са осигурени с подходящи гаранции“ (клауза 70 от Правилника за счетоводство и финансово отчитане). Съгласно член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация „съмнителен дълг е всеки дълг към данъкоплатеца, ако този дълг не е изплатен в рамките на срока, определен от споразумението, и не е обезпечен със залог, гаранция или банка гаранция.” По този начин понятието съмнителни дългове за данъчни цели е по-широко, отколкото за счетоводни цели и се прилага не само за дълг по договори за покупко-продажба, доставка, изпълнение на работа, предоставяне на услуги, но и за други вземания.

Следователно, ако вземанията не бъдат погасени в срока, определен от условията на договора, и не са обезпечени с гаранции, тогава предприятието има право да създаде резерв за съмнителни дългове за размера на този дълг.

По този начин създаването на резерв за съмнителни дългове е възможно при задължително изпълнение на следните процедури и условия:

първо, срокът, определен в договора за погасяване на задълженията на купувача, клиента, е изтекъл;
второ, задълженията не са обезпечени с гаранции;
на трето място е извършена инвентаризация на вземанията;
четвърто, счетоводната политика на предприятието предвижда създаването на резерв за съмнителни дългове;
пето, извършен е анализ на възможността и вероятността за погасяване на дълга за всеки отделен длъжник.

В разясненията към сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ в новата редакция думите „година“ и „година“ бяха заменени с думите „отчетен период“ и „за период“. Това се дължи на факта, че резервите за съмнителни дългове могат да се създават през цялата година (преди - само в края на годината). Съгласно нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация сумите на удръжките към резервите за съмнителни дългове се включват в неоперативните разходи равномерно през целия отчетен (данъчен) период.

За счетоводни цели размерът на резервите за съмнителни дългове се определя въз основа на действителните вземания, посочени в счетоводните сметки и признати за съмнителни.

За данъчни цели размерът на резерва за съмнителни дългове се определя въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в края на предходния отчетен (данъчен) период и се изчислява за вземания със срок на падежа над 45 дни както следва:

за съмнителни задължения с падеж над 90 дни - в размер на пълния размер, установен въз основа на описа;
за съмнителни задължения с период на възникване от 45 до 90 дни (включително) - в размер 50 на сто от размера на установения въз основа на описа дълг.

В този случай размерът на създадения резерв за съмнителни дългове не може да надвишава 10 процента от приходите за отчетния (данъчен) период.

Що се отнася до самите счетоводни записи, те са много прости. Прави се запис за размера на вноските в резерва:

Дебит 91.2 "Други разходи"
Кредит 63 "Провизии за съмнителни дългове"

Провизиите за съмнителни дългове се използват за покриване на сумите на отписаните вземания. Вземанията могат да бъдат отписани, ако давността е изтекла. „Общият давностен срок е три години“ (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Съгласно член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация давностният срок започва да тече от деня, в който страната по договора е научила или е трябвало да научи за нарушението на нейното право. За задължения с определен срок на изпълнение давността започва да тече с изтичане на срока за изпълнение. За задължения, за които срокът за изпълнение не е определен или се определя от момента на поискване, давността започва да тече от момента, в който кредиторът има право да иска изпълнение на задължението, а на длъжника е даден гратисен период. за изпълнение на такова вземане изчисляването на давностния срок започва от края на посочения период. В съответствие с член 192 от Гражданския кодекс на Руската федерация давностният срок изтича в съответния месец и ден от последната година от периода (т.е. след три години). „Ако последният ден от срока попада в неработен ден, краят на срока се счита за следващия работен ден след него“ (член 193 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Вземанията могат да се считат за нереалистични за събиране, ако дружеството длъжник е ликвидирано. Съгласно член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация резервите могат да се използват за покриване на отписани лоши дългове, които се разбират като „онези дългове към данъкоплатеца, за които е изтекъл установеният давностен срок, както и тези дългове, за които , съгласно гражданското законодателство, задължението е прекратено поради невъзможност за изпълнението му, въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организация."

Съгласно параграф 70 от Правилника за счетоводство и финансово отчитане, отписването на дълг на загуба поради неплатежоспособност на длъжника не представлява анулиране на дълга. Този дълг трябва да бъде отразен в баланса по сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ за пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имуществото на длъжника. състояние.

Когато възникне необходимост от действително отписване на лоши вземания, в счетоводните сметки се прави следният запис:

Кредит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"

По този начин се посочва, че администрацията е предвидила предварително, че дългът няма да бъде изплатен и той, съгласно принципа на предпазливостта (виж PBU 1/98), вече е бил отписан предварително като загуби от предишни отчетни периоди, и сега този факт само намалява резерва. И когато резервът се създава като цяло, тогава, като правило, винаги е достатъчно да се отпише, но когато се опитват да създадат резерв за всяка отделна сума, тогава, в допълнение към очевидните и вече отбелязани недостатъци, нови възникват проблеми и тогава са необходими специални записи в аналитичното счетоводство. Ако резервът не е достатъчен, когато е напълно отчетен, тогава се появява записът:

Дебит 63 „Провизии за съмнителни вземания” - в рамките на наличния резерв; Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“

В този случай някои счетоводители се опитват първо да натрупат допълнителни резерви и след това да отпишат сумата му, но това е изкуствено и несправедливо записване, тъй като трудностите, свързани със създаването на резерви, могат и трябва да бъдат взети под внимание, но тези резерви не могат да бъдат коригирани до тях.

Ако до края на отчетната година, следваща годината на създаване на резерва за съмнителни дългове, този резерв не се използва в нито една част, тогава неизразходваните суми в края на отчетната година се отразяват в сметка 91.1 „Други приходи“. Тази транзакция ще бъде отразена в счетоводните сметки, както следва:

Дебит 63 "Провизии за съмнителни дългове"
Кредит 91.1 "Други приходи"

Такова вписване показва, че опасенията относно изплащането на вземанията са неоснователни и следователно към момента на начисляване на резерва е създадена псевдозагуба, а в текущия отчетен период неволно е показана псевдопечалба. Реално няма нито загуба, нито печалба. Поради сложността на определяне на размера на резерва, много счетоводители просто не създават такива резерви. Но по този начин те правят отчитането на своите организации по-малко реалистично, отколкото би трябвало да бъде, и нарушават изискванията на PBU 1/98.

Извършването на инвентаризация на плащанията се отнася до един от етапите на задължителната инвентаризация на имуществото и задълженията, извършена преди изготвянето на годишни отчети в съответствие с изискванията на параграф 2 на член 12 от Закон 129-FZ „За счетоводството“.

Предвид все по-строгите изисквания за точност и надеждност на финансовите отчети, всички значими отчетни показатели са обект на повишено внимание.

За много компании такива показатели включват размера на разплащанията с длъжници и кредитори, както и размера на прогнозните стойности (резерви), които регулират размера на вземанията в случай на съмнение.

За да упражняват вътрешен контрол върху вземанията и задълженията, както и надеждността на тяхното отразяване в годишните финансови отчети, организациите трябва:

активно работят със сметки за вземания и задължения,
контрол на времето за погасяване на дълга,
незабавно отпишете лошите вземания в счетоводството и ги признайте като приходи или разходи в данъчното облагане.

При прилагането на такъв контрол организациите трябва да вземат предвид изискванията на гражданското, счетоводното и данъчното законодателство, да обръщат внимание на арбитражната практика и препоръките на Министерството на финансите и данъчните власти.

Резултатите от инвентаризацията на изчисленията могат да бъдат разделени на три категории.

1. Инвентаризацията потвърди валидността на отразените в счетоводството суми.

В този случай счетоводителят не трябва да прави нищо; салдото за сетълмент се потвърждава.

2. При инвентаризацията са установени вземания и задължения с изтекла давност, подлежащи на отписване.

В този случай мениджърът взема решение за отписване на дълг, което по един или друг начин ще се отрази на финансовия резултат на организацията.

3. Инвентаризацията разкри съмнителни вземания.

Този резултат задължава организацията да оцени вероятността за изплащане на дълга и, като вземе предвид тази вероятност, да създаде резерв за съмнителни дългове (сумите на вземанията ще бъдат отразени в баланса минус сумата на резервите), което ще влоши компанията финансови резултати.

Статията ще обсъди следните характеристики:

процедурата за извършване на инвентаризация на плащанията,
създаване на резерви за съмнителни дългове,
отписване на дълг в счетоводството и данъчното счетоводство.

Изисквания на действащото законодателство за процедурата по инвентаризация

В съответствие с разпоредбите на параграф 3 от член 6 от Закон 129-FZ:

процедура по инвентаризация,
методи за оценка на видовете имущество и пасиви,

са елемент от счетоводната политика, приета от организацията, която е одобрена със заповед или инструкция на лицето, отговорно за организацията и състоянието на счетоводството (ръководителя на дружеството).

Времето на инвентаризацията се определя от ръководителя на организацията, с изключение на случаите, когато инвентаризацията е задължителна.

В същото време, в съответствие с параграф 5 на член 8, всички бизнес транзакции и резултати от инвентаризацията подлежат на навременна регистрация в счетоводните сметки без никакви пропуски или тегления.

В съответствие с член 12 от Закон № 129-FZ организациите длъженизвършва инвентаризация на имуществото и пасивите с цел достоверност на счетоводните данни и финансовите отчети.

В този случай вземанията и задълженията се инвентаризират задължително преди изготвянето на годишните финансови отчети, с изключение на тези, които са инвентаризирани не по-рано от 1 октомври на отчетната година.

По този начин е възможно (и дори препоръчително) да започнете инвентаризация на вземанията и задълженията на дружеството веднага след 1 октомври на отчетната година.

При инвентаризацията на калкулациите се проверяват и документират:

наличност,
държава,
клас

разплащания с длъжници и кредитори.

Извършването на инвентаризация на плащанията и резервите е задължително не само преди изготвянето на годишни финансови отчети, но и по време на реорганизация или ликвидация на организация, както и в други случаи, предвидени в закона.

В съответствие с 23. PBU 8/2010 „Прогнозни пасиви, условни пасиви и условни активи“, валидността на признаването и сумата на прогнозния пасив подлежат на проверка от организацията:

в края на отчетната година,
при настъпване на нови събития, свързани с това задължение.

Заповед на Министерството на финансите от 13 юни 1995 г. № 49 утвърждава Насоки за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения.

Настоящите указания установяват процедурата за извършване на инвентаризация на имуществото и финансовите задължения на организацията (с изключение на банките) и записване на резултатите от нея.

Опис на фирмените плащания:

с банки и други кредитни институции,
бюджет,
купувачи,
доставчици,
отговорни лица
служители,
вложители,
други длъжници и кредитори,

е да се провери валидностсуми по счетоводните сметки.

Трябва да се провери сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители“, включително:

за стоки, платени, но в транзит,
разчети с доставчици за нефактурирани доставки.

Идентифицират се дългове към служителите на организацията:

неизплатени суми за заплати да бъдат преведени по сметката на вложителите,
размера на надплащанията на служителите и техните причини.

При извършване на инвентаризация на отчетните суми се проверяват:

предварителни отчети на отговорните лица за издадени аванси, като се вземе предвид предназначението им,
сумата на авансите, издадени за всеки отговорен субект (дати на издаване, предназначение).

Инвентаризационната комисия чрез документална проверка трябва да установи още:

1. Коректност на изчисленията:

с банки
финансови и данъчни власти,
извънбюджетни средства,
други организации
както и със структурните подразделения на организацията, разпределени в отделни баланси.

2. Правилността и валидността на размера на задълженията, записани в счетоводните регистри за липси и кражби.

3. Коректност и валидност на сумите:

вземания
кредитор,
депозитар

дълг, включително размерите на вземанията и задълженията, за които давността е изтекла.

Член 196 от Гражданския кодекс определя общия давностен срок от три години.

Започва да тече от момента, в който организацията е научила за нарушение на правата си (например от деня, в който е трябвало да бъде получено плащане от купувача и не е получено съгласно условията на договора).

Съгласно чл. 203 Граждански кодекс на Руската федерация, давностен срок прекъснатзавеждане на дело, както и длъжникът да извършва действия, сочещи признаване на дълга (напр. подписване на протокола за помирение).

В този случай след прекъсването давността започва да тече отначало. Времето, изминало преди почивката, не се зачита към новия краен срок.

По този начин, ако организацията и контрагентът са подписали протокол за помирение в текущия период, дори ако са изминали 3 години от образуването на дълга, давностният срок започва наново от текущия период.

Вземанията и задълженията с изтекла давност се отписват в отчетите за приходите и разходите по нареждане на управителя.

Забележка: С изтичането на давностния срок за основното задължение изтича и срокът за допълнителни задължения (поръчителство, залог и др.). Промяната на лицата в едно задължение не води до промяна на давността.

Необходимо е също така да се определи размерът на съмнителните вземания и вероятността за тяхното изплащане.

Тези данни са необходими за своевременно и коректно създаване в счетоводството провизии за съмнителни дългове.

Създаване на резерв за съмнителни дългове въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията

Процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове се регулира от PBU „За счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация“ (Заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n).

Новата версия на тази наредба, в сила от отчета за 2011 г., направи създаването на оценъчен резерв за съмнителни дългове задължително за всички организации.

Съответно, не е необходимо да се посочва в счетоводната политика на организацията дали организацията ще създаде резерв или не.

В същото време е необходимо да се разкрие процедурата за създаване на този резерв и критериите за оценка на вероятността и признаване на дългове като съмнителни.

В съответствие с клауза 70 от PBU за счетоводство, Организацията създава резерви за съмнителни дългове в случай, че вземанията са признати за съмнителни, като сумите на резервите се разпределят към финансовите резултати на организацията.

Вземанията на организацията се считат за съмнителни, ако не са изплатени или с голяма степен на вероятност няма да бъдат изплатени в рамките на сроковете, определени от споразумението, и не са обезпечени с подходящи гаранции.

Определя се размерът на резерва отделно за всяко съмнително задължениев зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценката на вероятността за изплащане на дълга изцяло или частично.

Ако до края на отчетната година, следващия след годината на създаванерезерв за съмнителни дългове, този резерв няма да се използва в никоя част, тогава неизразходваните суми се добавят към финансовите резултати при изготвяне на баланса в края на отчетната година.

Провизиите за съмнителни дългове се отчитат в сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ за всеки съмнителен дълг поотделно, което може да бъде много трудоемко, ако организацията има голям брой контрагенти.

Начисляването на създадените резерви се отразява в дебита на сметка 91 и в кредита на сметка 63.

Отписването на съмнителни дългове след изтичане на давностния срок или по други причини за сметка на резерва се отразява в дебита на сметка 63 и кредита на разплащателната сметка (60, 62, 73, 76).

В съответствие с клауза 77 от PBU за счетоводство, вземания, за които е изтекла давността, други дългове, които не са реалистични за събиране, се отписват за всяко задължение въз основа на данните от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията и се начисляват съответно на резерва за съмнителни дългове или за финансовите резултати на търговска организация, ако през периода, предхождащ отчетния период, сумите на тези дългове не са били резервирани по начина, предписан в параграф 70 от тези правила, или за увеличаване на разходите на организация с нестопанска цел организация.

Сумите на вземанията в баланса на организацията се отразяват минус сумите на резерва за съмнителни дългове.

След като одобри процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове в счетоводната политика на организация за целите на данъчното счетоводство, организацията може да създаде резерв в данъчното счетоводство в съответствие с клауза 3 на чл. 266 Данъчен кодекс.

В съответствие с параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Съмнителен дълг е всеки дълг към данъкоплатеца, възникващ във връзка с продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, ако този дълг не бъде погасен в рамките на срока, определен от споразумението, и не е обезпечен със залог, гаранция или банкова гаранция..

В същото време се прилагат някои ограничения за резерва за съмнителни дългове в данъчното счетоводство. Така например в съответствие с параграф 4 от чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на резерва, създаден за съмнителни дългове не може да надвишава 10 процента от приходите за отчетния (данъчен) период, определени в съответствие с член 249 от Данъчния кодекс.

По този начин временни, а в някои случаи и постоянни разлики могат отново да възникнат в счетоводството на предприятието в съответствие с PBU 18/02.

Процедурата за отписване на вземания в счетоводството и данъчното счетоводство

В резултат на инвентаризация на вземанията преди изготвяне на годишните отчети са установени задължения, за които по силата на договора (или по други причини) е изтекъл давностен срок (получен е акт на държавен орган или юридическо лице). беше ликвидиран).

За потвърждаване на вземанията и факта, че давността по тях е изтекла, организацията се нуждае от следните документи:

Споразумение или фактура, документи, потвърждаващи факта на плащането.
Фактури, удостоверения за извършени услуги, извършена работа.
Актове за съгласуване, потвърждаващи дълга (не се изисква, но се препоръчва).
Писмени искания за погасяване на дълга.

Документи, потвърждаващи невъзможността за изпълнение на задълженията от страна на длъжника:

Акт (постановление) на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство.
Извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица, потвърждаващо, че е настъпила ликвидация на юридическото лице - длъжника.

Забележка: Срок на съхранение на документи (не по-малко от петгодини за използвани и не по-малко четиригодини за NU), потвърждаващи валидността на отписването на дълга, се изчислява от момента на неговото отписвания(не възникване). Ако са възникнали загуби в данъчното счетоводство - от момента намаляванеданъчна основа за размера на тези загуби.

Препоръчва се да се водят записи на задълженията и да се съхраняват документи за просрочени задължения отделно от други първични документи.

При наличие на пакет от необходими документи и след попълване на „Акт за инвентаризация на разплащанията с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори“ INV-17, управителят подписва заповед за отписване на вземания, която се изпраща до счетоводния отдел за екзекуция.

По заповед на ръководителя счетоводителят съставя счетоводен отчет.

В счетоводствотоОтписването на вземания се отразява в следните записи:

1. При отписване на дълг за сметка на предварително създаден оценъчен резерв за съмнителни дългове.

Дебит сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове”
Кредит

- изписани са вземания с изтекла давност (нереалистични за събиране) за сметка на предварително създаден резерв.

Дебит

Отписаните вземания подлежат на счетоводно отчитане по задбалансова сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ поради факта, че самият факт на отписване на дълг поради неплатежоспособност на длъжника не представлява заличаване. на дълга.

Аналитично счетоводство по сметка 007 се води за всеки длъжник, чийто дълг е отписан на загуба, и за всеки отписан дълг на загуба.

2. В случай, че не е създаден оценъчен резерв или размерът на резерва не е достатъчен за покриване на дълга, който се отписва.

Дебит сметка 91.2 "Други разходи"
Кредит разплащателни сметки (60, 62, 70, 71, 73, 76)

- отписват се вземания с изтекла давност (нереалистични за събиране), в т.ч. непокрити от резерва.

Дебит сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“

- отписаните вземания се включват в счетоводния баланс.

В присъствието на:

вземания и задължения за един и същи контрагент,

първо трябва да се извърши едностранно мрежаи едва след това отпишете вземанията като разходи (ако не се припокриват с дължимите сметки).

В данъчното счетоводство:

Ако е създаден резерв за съмнителни дългове в съответствие с член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той се използва за покриване на загуби от лоши дългове. Ако сумите на резерва са недостатъчни, тогава сумата на разликата (между размера на използвания резерв и размера на дълга) се включва в неоперативните разходи.
Ако не е създаден резерв за съмнителни дългове, дългът се отписва като неоперативни разходи.

Забележка: неоперативни разходи, свързани с отписване на вземания признавамв данъчния период, в който е изтекла давността (в Единния държавен регистър на юридическите лица е направено вписване за ликвидацията на длъжника, получен е акт на съдебен изпълнител). Това мнение се споделя от данъчните власти (писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 13 април 2011 г. № 16-15/035618.1@) и Върховния арбитражен съд на Руската федерация (Резолюция от 15 юни 2010 г. № 1574/10).

Процедурата за отписване на дължимите сметки в счетоводството и данъчното счетоводство

Отписването на дължимите сметки, за които е изтекла давността, увеличава размера на приходите на организацията за счетоводни и данъчни цели.

Забележка: Признаването на доход за целите на данъчното счетоводство възниква в данъчния период, в който давността е изтеклаи не е обвързано с датите на описа и заповедта на управителя за изписването му.

В същото време нарушение на Закон 129-FZ по отношение на задължителенизвършване на инвентаризация и липса на заповед от управителя за отписване на задължения не ебазата за невключване на дължими сметки с изтекла давност в неоперативни разходи за този данъчен период, в който е изтекълдавност.

Тази позиция е изразена от Върховния арбитражен съд на Руската федерация в неговата резолюция от 08.06.2010 г. No 7462/09г.

За потвърждаване на дължимите сметки и изтичането на давностния срок по тях са необходими следните документи:

Споразумение или фактура, документи, потвърждаващи факта на полученото плащане.
Получени фактури, удостоверения за извършени услуги, извършена работа.
Актове за съгласуване, потвърждаващи дълга (много важен документ, потвърждаващ давността).
Писмени отговори на искания за погасяване на дълга и самите такива искания.
Други документи, потвърждаващи факта на дълга и началото на давностния срок.

Както при отписване на вземания, отписването на задължения с изтекла давност се документира със счетоводен отчет, който се съставя въз основа на заповед на управителя.

В счетоводствотоОтписването на дължимите сметки се отразява, както следва:

Дебит разплащателни сметки (60, 62, 70, 71, 73, 76)
Кредит сметка 91.1 "Други приходи"

- задължения с изтекла давност се отписват като други приходи.

В данъчното счетоводство:

Задълженията се отписват като неоперативни приходи към датата на изтичане на давностния срок.

По този начин, за да се избегне данъчни рисковепо отношение на данъка върху дохода при извършване на данъчни ревизии, организацията трябва своевременнопризнават дължимите сметки с изтекла давност като част от приходите на организацията за счетоводни и данъчни счетоводни цели.

Промяна в провизията за съмнителни дългове

В съответствие с разпоредбите на PBU 21/2008, въз основа на резултатите от инвентаризацията на изчисленията може да се получи допълнителна информация, която позволява да се изясни стойността на прогнозната стойност.

Съответно сумите на резерва (прогнозна стойност) за съмнителни дългове могат:

а) Увеличение (дебитна сметка 91 кредитна сметка 63).

б) Намаление (дебитна сметка 63 кредитна сметка 91)

в) остават непроменени.

г) Отписване напълно (дебитна сметка 63 кредитна сметка 91).