Rada pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva. Ciele a štruktúra. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva pre poisťovne ako nástroj na reguláciu ich činnosti Kde študovať na medzinárodný program finančného výkazníctva
Nadácia Výboru pre medzinárodné účtovné štandardy, IASC, bola vytvorená 29. júna 1973 zástupcami profesijných organizácií najväčších vyspelých krajín sveta (obr. 1.1).
V rokoch 1983 až 2001. Medzi členov IASB patria všetky profesijné účtovné organizácie, ktoré sú členmi Medzinárodnej federácie účtovníkov.
V roku 2001 bol IASC reorganizovaný na Radu pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB). IASB je mimovládna profesijná organizácia.
Vo všeobecnosti, ako uvádza stanova tejto organizácie, jej činnosť sleduje nasledovné ciele.
Vytvorenie jednotného systému kvalitných, zrozumiteľných a praktických globálnych účtovných štandardov, ktoré zabezpečia tvorbu kvalitných, transparentných a porovnateľných informácií vo finančných výkazoch s cieľom pomôcť účastníkom globálnych kapitálových trhov a iným užívateľom informácií pri tvorbe ekonomických rozhodnutia.
Rozširovať normy a zabezpečiť jednotný výklad.
Aktívna práca na konvergencii národných štandardov s IFRS.
IASB pozostáva zo štyroch orgánov:
1) Správna rada;
2) Poradná rada pre normy;
3) Zamestnanci IASB
4) Výbor pre interpretácie medzinárodného finančného výkazníctva
Správna rada je riadiacim orgánom IASB a nezúčastňuje sa na tvorbe štandardov. Správna rada má 19 členov, ktorí sú menovaní v súlade so stanovami. Šesť členov rady je zo Severnej Ameriky, šesť z Európy, štyria z ázijsko-pacifického regiónu a traja z akéhokoľvek regiónu, ktorí sú vybraní tak, aby vytvorili širokú geografickú rovnováhu členov rady.
Správna rada, zodpovedná za tvorbu noriem, pozostáva zo 14 členov, z ktorých 12 pracuje na trvalý pracovný pomer a 2 na čiastočný úväzok. Členovia rady sú vyberaní na základe ich odborných znalostí a minulých skúseností a (na rozdiel od správcov) bez ohľadu na regionálnu príslušnosť.
Aspoň päť členov predstavenstva musí mať praktické skúsenosti ako audítor, aspoň traja musia mať skúsenosti s prípravou účtovnej závierky, traja musia mať skúsenosti s používaním účtovnej závierky a aspoň jeden musí byť z akademického prostredia.
45-členná poradná rada pre normy poskytuje organizáciám a jednotlivcom z rôznych regiónov príležitosť zúčastniť sa na diskusiách o normách. Táto štruktúra zahŕňa zástupcov národných orgánov stanovujúcich účtovné štandardy a iné zainteresované strany. Účelom poradného zboru je radiť IASB v prioritných pracovných otázkach, informovať členov rady o názoroch na kľúčové otázky súvisiace s vývojom štandardov a poskytovať ďalšie rady správcom a IASB.
Poradný výbor pre štandardy organizuje každý rok aspoň tri verejné stretnutia s IASB.
Predsedom rady je predseda správnej rady.
Výbor pre interpretáciu medzinárodného finančného výkazníctva má 12 členov menovaných správcami. Úlohou výboru je vypracovať interpretácie IFRS vydaných IASB v kontexte Koncepčného rámca pre prípravu a prezentáciu finančného výkazníctva s cieľom poskytnúť včasné usmernenie pre finančné výkazníctvo v záležitostiach, ktoré štandardy priamo neriešia.
Pri realizácii projektu zamestnanci Rady často vytvoria špeciálnu poradnú skupinu, ktorá vydá odporúčania pre projekt. Pracovníci IASB pripravujú aj návrh nového dokumentu.
IFRS vyvinula Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy (IASCF).
Tento výbor bol vytvorený v roku 1973 dohodou medzi profesijnými organizáciami v deviatich krajinách. IASB má v súčasnosti približne 150 členských organizácií zo 110 krajín. V poslednej dobe prešla štruktúra výboru veľkými organizačnými zmenami a momentálne vyzerá nasledovne (obr. 1.7).
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Správcovia: │
│ - 19 osôb; │
│ - vymenovať členov poradnej rady │
│ o normách, interpretačnom výbore a rade; │
│ - monitorovať výkonnosť IASB; │
│ - prilákať financovanie atď. │
└──────────────────────┬───────────────────────────────┘
┌─────────────────────────┴──┬─────────────────────┐
┌───────┴───────────┐ ┌──────────────┴───────┐┌────────────┴────────────┐
│Poradná │ │ Rada (Medzinárodný││Výbor pre tlmočenie│
│rada pre štandardy│ │ Účtovné štandardy││(Medzinárodné finančné│
│(Štandardná poradná rada│ │ Rada): ││Výklad správ│
│Rada): │ │ - rozvíja a││Výbor): │
│- konzultuje a│ │ vydáva normy ││- rozvíja interpretáciu-│
│informuje Radu│ │ ││ o normách │
│o otázkach reality-│ │ ││ │
│zloženie projektov │ │ ││ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘└─────────────────────────┘
Ryža. 1.7. Štruktúra IFRS
Hlavnou organizáciou IASB je Rada (International Accounting Standards Board – IASB). Cieľom Rady je vypracovať a zverejniť vysokokvalitné medzinárodné štandardy, ktoré zabezpečia transparentnosť a porovnateľnosť účtovných závierok spoločností. Rada sa skladá zo 14 členov zastupujúcich 9 krajín, z ktorých 12 pôsobí trvalo.
Členmi rady sú menovaní správcovia (niekedy sa do ruštiny prekladá ako „správcovia“), ktorí sledujú jej efektívnosť, hľadajú financie, schvaľujú rozpočet rady a zodpovedajú za ústavné zmeny. Správcovia pochádzajú z rôznych regiónov (6 členov zo Severnej Ameriky, 6 z Európy, 4 z Ázie a Tichomoria, 3 z iných regiónov) a zahŕňajú členov účtovníckej profesie, medzinárodné organizácie, používateľov a zostavovateľov účtovných závierok.
Hlavnými úlohami Poradnej rady pre normy je radiť Rade v prioritných oblastiach, informovať ju o uplatňovaní medzinárodných noriem a verejnej mienke v súvislosti s prebiehajúcimi projektmi.
Interpretačný výbor (v anglickej verzii sa tento orgán donedávna nazýval Stály interpretačný výbor; v súčasnosti sa jeho názov zmenil na International Financial Reporting Interpretations Committee – doslova Výbor pre interpretácie medzinárodného finančného výkazníctva) je zodpovedný za vypracovanie výkladov o tzv. uplatňovanie medzinárodných štandardov a regulácia iných otázok na základe koncepčných rámcov. Výbor zverejňuje návrhy výkladov, posudzuje pripomienky zainteresovaných strán a následne získava súhlas Rady s konečnými výkladmi.
Zmenili sa aj hlavné priority činnosti IASC. V súčasnosti medzinárodné štandardy nielen zovšeobecňujú skúsenosti z účtovníctva a finančného výkazníctva v rôznych krajinách, ale aktívne ovplyvňujú aj rozvoj národných účtovných a výkazníckych systémov. Hlavnými cieľmi IASB je vyvinúť jednotné, vysokokvalitné štandardy, ktoré zabezpečia transparentnosť a porovnateľnosť finančného výkazníctva pre ekonomické rozhodovanie účastníkov globálnych kapitálových trhov a iných používateľov; podpora praktického uplatňovania týchto štandardov a konvergencie národných a medzinárodných účtovných štandardov.
Tieto zmeny do značnej miery súvisia s nadobudnutím platnosti dohody medzi IASC a Medzinárodnou organizáciou komisií pre cenné papiere (IOSCO). Podstatou tejto dohody je, že spoločnosti, ktoré pripravujú správy v súlade s medzinárodnými štandardmi schválenými IOSCO, majú právo kótovať na ktorejkoľvek burze cenných papierov vo svete (výnimkou sú Spojené štáty americké, kde sa však rieši aj otázka uplatňovania medzinárodných štandardov). tam sa uvažuje). To uľahčuje podnikom vstup na globálne kapitálové trhy a znižuje náklady na získavanie kapitálu. Tieto faktory ovplyvnili aj výber IFRS ako usmernenia pre reformu systému účtovníctva a výkazníctva v Ruskej federácii. Medzinárodné štandardy získali dodatočnú podporu v dôsledku rozhodnutia EÚ zaviesť povinné používanie IFRS na zostavovanie konsolidovaných účtovných závierok všetkými európskymi spoločnosťami kótovanými na burzách od roku 2005.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva možno rozdeliť do troch častí:
1) koncepčný rámec pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky (Rámec pre prípravu a prezentáciu účtovnej závierky);
2) samotné štandardy (medzinárodné účtovné štandardy);
3) interpretácie štandardov (Interpretations of International Accounting Standards - SIC).
Koncepčný rámec pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky, hoci sám o sebe nie je štandardom, zohráva zásadne dôležitú úlohu. Najprv definujú princípy (pojmy), v súlade s ktorými by sa mala zostavovať účtovná závierka podnikov. Po druhé, slúžia ako teoretický základ pre existujúce a rozvíjajúce sa normy a ich interpretácie. Po tretie, poskytujú návod na riešenie účtovných problémov, na ktoré sa nevzťahujú súčasné štandardy.
Samotné štandardy definujú prístupy k riešeniu rôznych účtovných problémov, upravujú pravidlá a postupy premietania ekonomických aktív a operácií podnikov do účtovníctva a výkazníctva. K januáru 2002 bolo v platnosti 34 medzinárodných noriem (počet najnovších noriem bol 41, normy 3, 4, 5, 6, 9, 13 a 25 boli zrušené).
Tu je zoznam aktuálnych IFRS.
IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky
IAS 2 Zásoby
IAS 7 Výkazy peňažných tokov
IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby
IAS 10 Udalosti po súvahovom dni
IAS 11 Stavebné zmluvy
IAS 12 Dane z príjmov
IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia
IAS 17 Lízingy
IAS 18 Výnosy
IAS 19 Zamestnanecké požitky
IAS 20 Účtovanie vládnych grantov a zverejňovanie štátnej pomoci
IAS 21 Účinky zmien kurzov cudzích mien
IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky
IAS 24 Zverejnenia spriaznených osôb
IAS 26 Účtovníctvo a vykazovanie podľa penzijných plánov
IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka
IAS 28 Investície do pridružených podnikov
IAS 29 Finančné vykazovanie v hyperinflačných ekonomikách
IAS 31 Účasť v spoločných podnikoch (Finančné vykazovanie podielov v spoločných podnikoch)
IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia
IAS 33 Zisk na akciu
IAS 34 Priebežné finančné vykazovanie
IAS 36 Zníženie hodnoty majetku
IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva
IAS 38 Nehmotný majetok
IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie
IAS 40 Investície do nehnuteľností
IAS 41 Poľnohospodárstvo
IFRS 1 Prvá aplikácia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva
IFRS 2 Platby na základe akcií
IFRS 3 Podnikové kombinácie
IFRS 4 Poistné zmluvy
IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti
IFRS 6 Prieskum a hodnotenie nerastných zdrojov
IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejňovanie
IFRS 8 Prevádzkové segmenty
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva majú poradný charakter a v mnohých prípadoch umožňujú využívať alternatívne prístupy k riešeniu rôznych účtovných problémov. Vývojári IFRS vo svojich prejavoch zdôrazňujú, že tieto štandardy nie sú návodom, ale rysom svetonázoru. Hlavnou úlohou ich využitia je generovanie reportingu, ktorý objektívne odráža stav a výsledky činnosti podnikov a je užitočný pre rozhodovanie rôznych skupín užívateľov. Pomocou IFRS sú vyriešené otázky zverejňovania, prezentácie, vykazovania a oceňovania informácií, ktoré by mali byť obsiahnuté v účtovnej závierke. Vykazovanie pripravené v súlade s IFRS tak poskytuje používateľom objektívne a spoľahlivé informácie o finančných a ekonomických aktivitách podnikov a je základom pre prijímanie informovaných rozhodnutí.
Pomocou interpretácií rozvíjajú riešenia kontroverzných otázok týkajúcich sa aplikácie medzinárodných noriem. Interpretácia 1 napríklad upravuje používanie metód na výpočet obstarávacej ceny zásob (vážená priemerná cena, FIFO, LIFO), ktoré povoľuje IFRS 2 pre zásoby rôznych druhov. V súčasnosti existuje viac ako 30 interpretácií.
Treba poznamenať, že IFRS sú v procese neustálych zmien: nové štandardy sa vyvíjajú a existujúce sa menia. V blízkej budúcnosti sa plánuje revízia takmer všetkých existujúcich noriem. Pokiaľ ide o prácu, IASB vyvíja nové štandardy a mení existujúce štandardy. Týka sa to najmä problematiky účtovania poistných zmlúv, podnikových kombinácií, vykazovania výsledkov hospodárenia, účtovania platieb za akcie spoločností, ako aj odporúčaní pre prvotnú aplikáciu IFRS. Medzi prioritné témy IASB patria oceňovacie techniky v účtovníctve, účtovanie pre ťažobný priemysel, účtovanie o finančných nástrojoch, účtovanie o lízingových transakciách, účtovanie pre malé a stredné podniky a rozvíjajúce sa trhy, dane z príjmov, podnikové kombinácie a zostavovanie konsolidovaných výkazov, identifikácia prvkov účtovnej závierky. odúčtovanie položiek, zamestnanecké požitky, zníženie hodnoty majetku, nehmotný majetok, vykazovanie záväzkov a výnosov, analýza účtovných závierok manažmentu, precenenie majetku.
Ako sme uviedli v predslove k tejto knihe, okrem IASB sa aj Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), ktorá vyvíja a vydáva medzinárodné audítorské štandardy a medzinárodné štandardy pre vzdelávanie v oblasti účtovníctva a úzko spolupracuje s IASB, Organizáciou spojených národov, zaoberá problém harmonizácie účtovníctva na globálnej úrovni národov (OSN, OSN) a Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD, OECD), podporujúce šírenie medzinárodných noriem vo svete.
Napriek rôznorodosti účtovných pravidiel a postupov sú zvyčajne všetky národné účtovné systémy, ako aj medzinárodné štandardy založené na určitých princípoch účtovníctva a finančného výkazníctva. Môžu sa nazývať koncepčné rámce, koncepty, obmedzenia a princípy, základné ustanovenia atď. Napríklad v medzinárodných štandardoch sú tieto princípy formulované v Rámci pre prípravu a prezentáciu účtovnej závierky, v US GAAP - vo Výkazoch finančného účtovníctva.
štruktúra výboru
Jedinou globálnou organizáciou, ktorá sa podieľa na vývoji medzinárodných finančných (účtovných) štandardov, je Výbor pre medzinárodné účtovné štandardy (IASC) – IASC. Výbor je nezávislý orgán, ktorého cieľom je dosiahnuť zjednotenie účtovných princípov používaných podnikateľskými subjektmi pre finančné výkazníctvo na celom svete. Výbor bol založený v roku 1973 dohodou medzi profesijnými účtovnými organizáciami Rakúska, Kanady, Francúzska, Nemecka, Japonska, Mexika, Holandska, Veľkej Británie, Írska a USA. IASB je nezávislá súkromná organizácia, ktorej členmi je v súčasnosti 143 asociácií účtovníkov (vrátane 5 pridružených a 4 dcérskych členov) zo 104 krajín s celkovým počtom viac ako 2 milióny ľudí.
Charta IASB definuje dva hlavné ciele.
1. Vypracovanie a zverejnenie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, ktoré sa musia dodržiavať pri poskytovaní finančných výkazov; ich presadzovanie pre široké prijatie a dodržiavanie.
2. Pracovať na zlepšení a harmonizácii pravidiel, účtovných štandardov a postupov súvisiacich s poskytovaním finančného výkazníctva.
Medzinárodná federácia účtovníkov (IFA - International Federation of Accountants), založená v roku 1977, zasa vyvíja a vydáva medzinárodné audítorské štandardy (IAS - International Auditing Standards).
Dohodnuté rozhodnutia výboru viedli k tomu, že táto práca sa v poslednom čase stáva čoraz dôležitejšou. Komisia pre cenné papiere opakovane aplikovala metódy IFRS a použila účtovné závierky zostavené v súlade s medzinárodnými štandardmi a poskytnuté zahraničnými podnikateľskými subjektmi a emitentmi. Tokijská burza robí to isté.
Významnú úlohu vo vývoji medzinárodných štandardov zohrala dohoda uzavretá v júli 1995 medzi Medzinárodnou organizáciou komisií pre cenné papiere (IOSC) a IASB. Táto dohoda pomohla vytvoriť základ pre spoločné účtovné požiadavky na celom svete.
Práca IASB je financovaná z príspevkov profesijných účtovných asociácií, rôznych spoločností, finančných inštitúcií, ako aj zo ziskov z vydávania noriem. V roku 1999 bol rozpočet IASB približne 3 milióny USD. USA.
Výbor zahŕňa tieto divízie:
1. Rada výboru (predsedníctvo IASC).
2. Poradná skupina.
3. Poradná rada pre normy.
4. Stály interpretačný výbor.
5. Pracovná časť stratégie.
Rada IASB
Predstavenstvo je hlavným orgánom pre riadenie výboru a predkladanie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva. Zahŕňa zástupcov účtovných organizácií z 13 krajín, ktorých menuje Medzinárodná federácia účtovníkov. Spolupráca medzi federáciou a IASB sa začala v roku 1983 av súčasnosti výbor zahŕňa všetky členské organizácie IFA. Okrem zástupcov krajín rada menuje až štyroch zástupcov organizácií zapojených do prípravy účtovnej závierky. Každého člena rady môže zastupovať jeden alebo dvaja zástupcovia a jeden technický poradca. Delegáciu zvyčajne tvorí zástupca priemyselnej organizácie a zástupca organizácie vyvíjajúcej národné normy. Rada má 16 členov. Ide o účtovné organizácie z nasledujúcich krajín: Austrália, Kanada, Francúzsko, Nemecko, India a Srí Lanka, Japonsko, Malajzia, Mexiko, Holandsko, Severná federácia verejných účtovníkov, Južná Afrika a Zimbabwe, Veľká Británia, USA, ako aj zástupcovia organizácií: Medzinárodné investičné asociácie rady, Federácia švajčiarskych priemyselných holdingových spoločností a Medzinárodná asociácia inštitútov finančných manažérov. V rade majú štatút pozorovateľa (t. j. bez hlasovacích práv): Európska komisia, Rada pre finančné účtovné štandardy Spojených štátov amerických, Medzinárodná organizácia komisií pre cenné papiere a Čína.
Členovia rady sú volení na 2,5 roka s právom opätovnej voľby. V praxi sa predsedníctvo výboru schádza jeden týždeň 4-5 krát do roka. Rada volí predsedu a jeho zástupcu.
Poradná skupina
Poradná skupina bola založená v roku 1981 a zahŕňa zástupcov medzinárodných organizácií – tvorcov a používateľov účtovných závierok; burzy cenných papierov; regulátorov cenných papierov a medzivládnych organizácií. Poradná skupina sa pravidelne stretáva s Radou IASB, aby prediskutovala otázky týkajúce sa nových projektov, pracovného programu a stratégie výboru. Skupina zohráva dôležitú úlohu pri príprave a prijímaní medzinárodných noriem.
Dnes sú členmi poradnej skupiny:
Medzinárodná federácia cenných papierov a financií (FIBV - Feduration Internationale des Bourses de Valeurs,);
International Association for the Advancement of Accounting Education and Research (IAAER – International Association for Accounting Education and Research);
Medzinárodná banková asociácia (IBA – International Banking Associations);
Medzinárodná advokátska komora (IBA – International Bar Association);
Medzinárodná obchodná komora (ICC – International Chamber of Commerce);
Medzinárodná konfederácia slobodných odborov (ICFTU - International Confederation of Free Trade Unions);
Svetová konfederácia práce (WCL - World Confederation of Labor);
Výbor pre medzinárodné štandardy oceňovania (IVSC);
Medzinárodná finančná korporácia (IFC – International Finance Corporation);
Svetová banka.
Poradná skupina zahŕňa ako pozorovateľov:
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB);
Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD - Organisation for Economic Co-operation and Development);
Európska komisia;
Divízia OSN pre nadnárodné korporácie a investície (UNDICI - Divízia OSN pre nadnárodné korporácie a investície).
Toto reprezentatívne zloženie skupiny demonštruje uznanie, ktoré získali medzinárodné štandardy, a želanie medzinárodného obchodu poskytnúť spoločný prístup k interpretácii účtovnej závierky.
Poradná rada pre normy
Ďalším orgánom IASB je štandardný poradný (alebo správcovský) výbor založený v roku 1995. Poradný výbor zahŕňa najvýznamnejších odborníkov zastávajúcich vysoké pozície v účtovníckej profesii a podnikaní. Hlavným cieľom Rady je podporovať široké prijatie medzinárodných štandardov a posilniť autoritu IASB. Poradný výbor vykonáva tieto funkcie:
prehodnocovanie a pripomienkovanie stratégie a plánu rady, aby sa zabezpečilo, že bude spĺňať potreby členov výboru;
príprava výročnej správy o efektívnosti správnej rady pri dosahovaní jej cieľov a plnení jej povinností;
podpora účasti a akceptovania práce IASB členmi účtovníckej profesie, podnikateľskou komunitou, používateľmi účtovných závierok a inými zainteresovanými stranami;
hľadanie zdrojov financovania činnosti výboru, ktoré by neovplyvnili nezávislosť výboru;
preskúmanie rozpočtu a účtovnej závierky IASB.
Poradná rada garantuje nezávislosť a objektivitu rady pri rozhodovaní o navrhovaných štandardoch. Rada sa nezúčastňuje na samotnom rozhodovacom procese a nesnaží sa ho ovplyvňovať. Dnes tento orgán pozostáva z 11 členov na dvojročné obdobie s právom opätovnej voľby.
Stály výbor pre interpretácie
V roku 1997 rada IASB schválila vytvorenie Stáleho interpretačného výboru. Medzi jej úlohy patrí posúdenie účtovných problémov, ktoré nie sú zohľadnené v existujúcich štandardoch alebo môžu mať nejednoznačný výklad. Práca výboru sa uskutočňuje v úzkej spolupráci s podobnými národnými výbormi. Výbor je znepokojený neuspokojivými účtovnými postupmi v rámci medzinárodných noriem a vznikom nových okolností, ktoré neboli zohľadnené pri tvorbe existujúcich noriem. Stály výbor pre interpretácie pozostáva z 12 hlasujúcich členov, ktorí v skutočnosti prijímajú určité interpretácie noriem. Zástupcovia Európskej komisie a Medzinárodnej organizácie komisií pre cenné papiere sú pozorovatelia bez hlasovacieho práva.
Zlepšenie štruktúry IFRS
Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) bola vytvorená v apríli 2001 a nahradila Radu pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB).
Účelom reorganizácie výboru je zlepšiť kvalitu a konzistentnosť zostavovania účtovnej závierky uplatnením najlepšej medzinárodnej praxe a odstránením alternatívnych prístupov k zverejňovaniu účtovných informácií používaných v tých medzinárodných štandardoch, ktoré boli kedysi publikované Výborom pre IFRS.
Akciové trhy si vyžadujú neustály vývoj a zlepšovanie IFRS (prostredníctvom Medzinárodnej organizácie komisií pre cenné papiere, vnútroštátnych orgánov pre účtovné pravidlá a štandardy atď.). V reakcii na to IASB v máji 2002 zverejnila návrh ďalších zlepšení štandardov a do decembra 2003 rada zrevidovala 13 medzinárodných štandardov.
Štruktúra IASB sa neustále zlepšuje. Predstavenstvo si myslí, že toto zlepšenie bude dôležitým krokom k tomu, aby sa IASB stala tvorcom globálnych štandardov. Podstatou prebiehajúcich reforiem je transformácia IASB na nezávislú organizáciu podobnú fondu. Výbor sa bude skladať z dvoch hlavných orgánov: správcov a predstavenstvo, ako aj Stály interpretačný výbor, poradný výbor pre štandardy a nominačný výbor.
Nominačný výbor (NT - Nominating Committee) je povinný zvoliť prvú skupinu správcov a bude zahŕňať 5-8 známych odborníkov.
Správcovia budú zahŕňať 19 jednotlivcov s rozsiahlymi skúsenosťami v rôznych oblastiach činnosti. Tento orgán bude zodpovedať za výber členov rady, tlmočníckeho výboru a poradného zboru. Správcovia budú kontrolovať finančné toky IASB, ako aj rozhodovať o ďalšej reorganizácii štruktúry výboru. Správcovia budú spočiatku pozostávať zo šiestich zástupcov zo Severnej Ameriky, šiestich z Európy, štyroch z tichomorského regiónu a troch zo zostávajúcich regiónov.
Existujúce predstavenstvo bude nahradené novým predstavenstvom pozostávajúcim zo 14 ľudí (12 na plný úväzok a dvaja na čiastočný úväzok). Aby sa zabezpečila primeraná rovnováha skúseností, očakáva sa, že minimálne 5 členov predstavenstva by malo mať skúsenosti s praxou audítorov, 3 so skúsenosťami s finančným výkazníctvom, 3 so skúsenosťami ako používatelia účtovnej závierky a aspoň 1 s praxou v oblasti vysokoškolského vzdelávania. inštitúcií. Niekoľkí členovia rady (ale nie viac ako 7) budú priamo v kontakte s národnými normalizačnými orgánmi. Na prijatie nového štandardu alebo jeho interpretácie bude potrebný súhlas 8 zo 14 členov predstavenstva.
Prostredníctvom nového poradného výboru pre štandardy budú môcť všetky zainteresované strany poskytovať predstavenstvu a správcom odporúčania na zlepšenie IFRS.
Stály interpretačný výbor si podľa návrhu zachová súčasnú štruktúru.
Tieto zmeny musí schváliť väčšina 143 členov výboru. Ak bude reorganizácia úspešná, navrhovaná štruktúra nadobudne účinnosť.
Účelom reformy je zvýšiť efektívnosť a profesionalitu IASB a je dôležité, že tento krok má už dnes pozitívnu spätnú väzbu od popredných účtovných expertov.
Postupnosť vývoja IFRS
S cieľom zabezpečiť vysoké štandardy kvality, a teda ich široké uplatnenie vo svete, výbor vypracoval viacstupňový postup na ich vypracovanie a prijatie. Vývoj medzinárodných noriem sa uskutočňuje v nasledujúcich šiestich po sebe nasledujúcich etapách.
Prvou etapou je vytvorenie prípravného výboru (riadiaceho výboru). Výbor tvorí rada z odborníkov z minimálne troch krajín a na jej čele stojí zástupca rady. Prípravné výbory môžu zahŕňať aj zástupcov iných organizácií zastúpených v rade, poradnej skupiny a odborníkov na danú problematiku.
Druhou etapou je vypracovanie návrhu normy. Prípravný výbor načrtne plán projektu a potom dôkladne preštuduje účtovné postupy na túto tému v rôznych krajinách vrátane rôznych účtovných techník, ktoré vyhovujú rôznym podmienkam. Na základe výsledkov štúdie výbor predkladá Rade IASB na posúdenie Všeobecný plán vývoja návrhu medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (bodový prehľad).
Treťou etapou je príprava pracovného návrhu ustanovení normy. Počas tejto fázy, ktorá zvyčajne trvá približne štyri mesiace, prípravný výbor pripraví návrh vyhlásenia o zásadách alebo iný diskusný dokument. Formuluje základné princípy prípravy ďalšieho dokumentu – Medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (Exposure Draft), ako aj ponúka alternatívne riešenia a argumenty v prospech ich prijatia alebo zamietnutia. Všetky zainteresované strany majú právo vzniesť svoje pripomienky a návrhy k pracovnému návrhu. V určitých prípadoch môže rada pred návrhom vyhlásenia o politike navrhnúť problém na diskusiu.
Štvrtou etapou je schválenie pracovného návrhu ustanovení normy radou. Prípravný výbor po zvážení všetkých pripomienok k Pracovnému návrhu pravidiel odsúhlasí jeho konečnú verziu a predloží ju rade na schválenie.
Piatou etapou je vypracovanie plánu rozvoja medzinárodného štandardu. Prípravný výbor pripravuje návrh medzinárodného štandardu finančného výkazníctva, ktorý sa po schválení dvoma tretinami predstavenstva zvyčajne zverejňuje a všetky strany môžu podávať pripomienky a návrhy. Táto fáza môže trvať jeden až tri mesiace.
Šiestou etapou je príprava návrhu medzinárodného štandardu. Prípravný výbor posúdi všetky pripomienky a postúpi návrh rade na posúdenie. Na prijatie a zverejnenie novej normy je potrebných aspoň 12 hlasov členov rady (zo 16). V opačnom prípade môže rada rozhodnúť o vykonaní dodatočných konzultácií a vykonaní potrebných zmien v projekte. V praxi si to vyžaduje prípravu nového návrhu IFRS.
Správna rada môže tiež vytvoriť prípravný výbor, aby vykonal úpravy existujúcich noriem alebo ich nahradil novými normami. V tomto prípade je postup zmeny a doplnenia štandardu podobný vyššie uvedenému s tým rozdielom, že Prípravný výbor pripraví aj návrh vyhlásenia o zásadách bez toho, aby najprv vypracoval konkrétny návrh IFRS.
Treba tiež poznamenať, že schválený text všetkých medzinárodných noriem je text publikovaný výborom v angličtine. Všetky úradné preklady sú pripravované za účasti špecialistov IASB. V súčasnosti sú IFRS oficiálne preložené do štyroch jazykov (nemčina, ruština, francúzština a poľština) a pracuje sa na oficiálnom preklade do čínštiny, japončiny, portugalčiny a španielčiny. Neoficiálne boli medzinárodné normy preložené do viac ako 30 jazykov.
Je však potrebné poznamenať, že proces vývoja, ako aj proces implementácie IFRS sú pomerne zložité a zaberajú veľa času. Tento proces by mal byť sprevádzaný predbežným prerokovaním návrhov medzinárodných štandardov s prihliadnutím na špecifiká krajín pri aplikácii konkrétneho IFRS, ako aj s potrebnou technickou pomocou pri jeho vývoji a implementácii.
Súčasné aktivity Medzinárodného výboru pre normalizáciu
finančné výkazy
Myšlienka štandardizácie účtovných postupov sa realizuje v rámci Medzinárodného výboru pre štandardy finančného výkazníctva. Ako už bolo uvedené, v rokoch 1999 až 2001 bol výbor reorganizovaný. V dôsledku tejto reorganizácie boli funkcie vývoja, šírenia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva a podpory konvergencie národných štandardov pridelené Rade pre medzinárodné účtovné štandardy, ktorá tiež sídli v Londýne (IASB – International Accounting Standards Board). Organizačné otázky, otázky členstva a vyberanie členských poplatkov a darov v súčasnosti rieši Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy, registrovaná v Delaware, USA (IASCF – International Accounting Standards Committee Foundation).
V súčasných riadiacich orgánoch Medzinárodného výboru pre normalizáciu sú zástupcovia Veľkej Británie, Nemecka, Francúzska, Austrálie, Kanady, Švajčiarska, Japonska, Číny, Argentíny, Holandska, Južnej Afriky, Brazílie, Dánska, ale najväčší podiel v ňom majú zástupcovia Spojené štáty. Vo svojom jadre je IASB dlhodobo nadnárodnou korporáciou, ktorá sa v rámci možností snaží zohľadňovať národné ambície a priority v oblasti účtovníctva a výkazníctva.
IASB je finančne pomerne silná organizácia. Čiže suma príspevkov a darov prijatých na účty výboru v roku 2002 presiahla 11 miliárd libier. čl. Medzi audítorskými firmami, ktoré počas tohto obdobia previedli výboru sumy presahujúce 1 milión USD. USA (konkrétna výška príspevkov nie je z pochopiteľných dôvodov zverejnená), existujú také nadnárodné korporácie ako Andersen, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers. Nie je prekvapujúce, že vo výberovom konaní na druhú etapu projektu TACIS týkajúceho sa reformy ruského účtovníctva zvíťazila spoločnosť PricewaterhouseCoopers s účasťou Rosexpertiza. Pre ruské spoločnosti je nezávislá účasť na projektoch TACIS pomerne zriedkavý jav.
Zahraničné spoločnosti, ktoré vyhrajú tender, medzi ktoré patrí aj PricewaterhouseCoopers, dostanú 3 milióny eur na realizáciu projektu súvisiaceho s prechodom na IFRS pre rôzne typy podnikateľských subjektov.
Pokiaľ ide o vyhliadky na prácu výboru, na základe nedávnej diskusie vedenej predstavenstvom IASC sa odporučilo pokračovať v práci na týchto projektoch:
1. Finančné nástroje (zlepšenie a zverejnenie finančných rizík);
2. Konvergencia;
3. Poistenie (I. a II. fáza);
4. Správa o výkonnosti (úplná správa o príjmoch);
5. Výnosy a súvisiace záväzky;
6. Platby v nástrojoch vlastného imania;
7. Podnikové kombinácie (OB-I a OB-II);
8. Konsolidácia výkazníckych a účelových spoločností;
9. Malé a stredné podniky;
10. Odúčtovanie;
11. Nájomné;
12. Hodnotenie;
13. Účtovanie súvisiacich transakcií.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva sa vyznačujú mnohorozmerným prístupom k riešeniu účtovných problémov (napríklad možnosť využitia rôznych možností hodnotenia investícií, neustále sa spresňujú, menia a objavujú sa nové). V posledných rokoch je tento proces intenzívnejší.
A.V. Suvorov,
Kandidát na Združenie účtovníkov a audítorov ekonomických vied
"fénix"
Kapitola 5. Hlavné rozdiely medzi ruskými a medzinárodnými účtovnými štandardmi
Kapitola 6. Účtovná reforma v Rusku
Záver
Kapitola 2. Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva
§ 1. Štruktúra výboru
Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva bol založený v roku 1973 na základe dohody medzi profesijnými organizáciami 10 krajín: Austrálie, Kanady, Francúzska, Nemecka, Japonska, Mexika, Holandska, Veľkej Británie, Írska a Spojených štátov amerických. Od roku 1983 do roku 2000 boli všetci členovia Medzinárodnej federácie účtovníkov (IFAC) členmi IASB. V roku 2001 bola štruktúra výboru reformovaná a teraz sa nazýva Rada IASB (ďalej aj IASB).
Práca IASB je financovaná z príspevkov profesijných účtovných asociácií, rôznych spoločností, finančných inštitúcií, ako aj zo ziskov z vydávania noriem. V roku 2002 bol rozpočet IASB približne 15 miliónov USD.
Súčasná štruktúra výboru je takáto:
- Správna rada „Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy“;
- Rada pre IFRS (Rada pre medzinárodné finančné štandardy);
- Poradná rada pre normy;
- Výbor pre interpretáciu medzinárodného finančného výkazníctva.
Správna rada „Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva“. Správna rada je nezisková organizácia, ktorá bola zaregistrovaná podľa zákonov amerického štátu Delaware 6. februára 2001. Správna rada je nástupcom bývalého výboru pre medzinárodné štandardy, ktorý bol zodpovedný za vývoj IFRS až do reformy štruktúry výboru v rokoch 1997-2000.
Zakladateľmi dozornej rady je 19 správcov s rozsiahlymi skúsenosťami v rôznych oblastiach činnosti a potrebnými znalosťami na vývoj kvalitných štandardov finančného výkazníctva pre použitie na medzinárodných kapitálových trhoch.
Hlavné ciele rady sú:
- formulovať a zverejňovať vo verejnom záujme kvalitné, zrozumiteľné a vymáhateľné globálne štandardy finančného výkazníctva, ktoré poskytujú vysokokvalitné, transparentné a porovnateľné informácie vo finančných výkazoch, aby umožnili používateľom účtovných závierok prijímať ekonomické rozhodnutia;
- pracovať na podpore širšieho používania a presného uplatňovania noriem;
- podporovať konvergenciu IFRS a národných štandardov finančného výkazníctva.
Správna rada vykonáva tieto funkcie:
- menovanie členov rady IASB, poradnej rady pre štandardy, výboru pre interpretácie IFRS;
- ročná analýza účinnosti stratégie rady IASC;
- schvaľovanie rozpočtu rady;
- zváženie strategických otázok ovplyvňujúcich medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, široká podpora cieľov IASB;
- schvaľovanie prevádzkových postupov rady IASB, poradnej rady pre štandardy, výboru pre interpretácie IFRS;
- schvaľovanie zmien ústavy v súlade so stanovenými postupmi.
Je potrebné poznamenať, že správna rada sa nezúčastňuje na vývoji medzinárodných štandardov, je to výhradné právo rady IASB.
Súčasným predsedom správnej rady je Paul Volcker, bývalý predseda Federálneho rezervného systému USA (1979-1987). Správcovia sa skladajú zo zástupcov z nasledujúcich regiónov: 6 zo Severnej Ameriky, 6 z Európy, 4 z Tichomoria a 3 z iných regiónov.
Rada IASB. Rada IASB je hlavným orgánom zapojeným do vývoja medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (v niektorých zdrojoch sa Rada pre medzinárodné účtovné štandardy prekladá ako Rada pre medzinárodné účtovné štandardy). Rada sa skladá zo 14 zástupcov, z ktorých 12 pracuje na plný úväzok, 2 na polovičný úväzok. Zástupcovia predstavenstva musia spĺňať prísne kritériá, akými sú vysoká úroveň vedomostí a praktických skúseností v oblasti účtovníctva, angažovanosť voči cieľom IASB a verejným cieľom, znalosť všeobecných ekonomických podmienok a pod. Minimálne 5 členov musí mať odbornú prax v oblasti auditu, minimálne 3 musia mať skúsenosti s prípravou účtovnej závierky, minimálne 3 musia byť skúsení používatelia účtovnej závierky a aspoň jeden člen musí mať akademickú prax. Členovia rady sú volení na 5 rokov.
Rada vykonáva tieto hlavné funkcie:
- Vývoj medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, projekty IFRS, schvaľovanie interpretácií vypracovaných Výborom pre interpretácie IFRS;
- Zverejnenie všetkých návrhov IFRS, návrhov zásad a iných dokumentov na verejné pripomienkovanie;
- Riešenie všetkých technických problémov vrátane ich spoločnej diskusie s národnými organizáciami pre vývoj noriem;
- Vypracovanie postupov na analýzu pripomienok k otázkam predloženým na verejnú diskusiu;
- Vytváranie skupín špecialistov pre technické konzultácie veľkých projektov;
- Spolupracujte s poradným výborom pre štandardy na veľkých projektoch.
Poradná rada pre normy. Rada pozostáva z približne 45 členov, ktorí sú volení na 3-ročné funkčné obdobie, a zahŕňa jednotlivcov z rôznych prostredí a zastupujúcich rôzne geografické regióny. Rada sa s Radou IASB stretáva najmenej trikrát ročne. Rada môže zaradiť aktuálne projekty do pracovného programu rady, ako aj viesť spoločné konzultácie o aktuálnych projektoch IASB.
Výbor pre interpretácie IFRS. Medzi úlohy výboru patrí posúdenie účtovných otázok, ktoré nie sú zohľadnené v existujúcich štandardoch alebo môžu mať nejednoznačný výklad. Práca výboru sa uskutočňuje v úzkej spolupráci s podobnými národnými výbormi. Výbor je znepokojený neuspokojivými účtovnými postupmi v rámci medzinárodných noriem a vznikom nových okolností, ktoré neboli zohľadnené pri tvorbe existujúcich noriem. Výklady schvaľuje Rada IASB. Stály interpretačný výbor pozostáva z 12 členov s hlasovacím právom volených na 3-ročné funkčné obdobie. Zástupcovia Európskej komisie a Medzinárodnej organizácie komisií pre cenné papiere sú pozorovateľmi výboru bez hlasovacieho práva.
§ 2. Proces tvorby IFRS
S cieľom zabezpečiť najvyššiu kvalitu noriem a následne ich široké uplatnenie vo svete výbor vypracoval viacstupňový postup na ich vypracovanie a prijatie. Vývoj medzinárodných noriem sa uskutočňuje v niekoľkých etapách.
- Vytvorenie prípravného výboru (AdvisoryCommittee) zo širokej škály odborníkov v rôznych oblastiach na prerokovanie otázok zahrnutých do programu predstavenstva. Rada tiež konzultuje s poradným výborom pre štandardy.
- Vypracovanie a zverejnenie dokumentu na verejnú diskusiu (doba na diskusiu – 90 dní).
- Príprava pracovného návrhu ustanovení normy s prihliadnutím na pripomienky všetkých zainteresovaných strán v druhej etape. Na základe tejto analýzy predstavenstvo pripravuje Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (Exposure Draft) a zároveň navrhuje alternatívne riešenia a argumenty v prospech ich prijatia alebo zamietnutia. Všetky zainteresované strany majú právo do 90 dní predložiť svoje pripomienky a návrhy k pracovnému návrhu. V určitých prípadoch, dokonca aj pred návrhom vyhlásenia o zásadách, môže rada navrhnúť otázku na diskusiu.
- Vydanie konečného medzinárodného štandardu finančného výkazníctva, ktoré sa pripravuje na základe diskusií o návrhu IFRS.
Výklad IFRS, návrhu štandardu a samotného štandardu musí schváliť najmenej 8 členov predstavenstva zo 14. Na ostatné rozhodnutia stačí nadpolovičná väčšina hlasov členov predstavenstva a prítomnosť 7 členov predstavenstva stretnutie je povinné.
Zasadnutia predstavenstva, poradného zboru a konzultačného výboru sú verejné, aj keď niektoré procedurálne záležitosti (najmä personálne) môžu byť riešené neverejne. Vopred je zverejnený aj program zasadnutí.
Okrem štandardu rada zverejňuje základ pre závery, ktorý vysvetľuje, ako rada dospela k svojim záverom, aby pomohla používateľom štandardy používať. Rada zverejňuje aj odlišné stanoviská vyjadrujúce názory oponentov navrhovaného účtovného pravidla.