PBU 18/02: rəsmidən rus dilinə

PBU 18/02 vergi uçotuna əsasən mühasibat uçotunda əks olunan mənfəət (zərər) göstəriciləri ilə mənfəət (zərər) arasında qarşılıqlı əlaqə yaratmaq məqsədilə tətbiq edilmişdir.

Vergi uçotunun vergi uçotuna yaxınlaşdırılması nəzərdə tutulur. Buna görə də müvəqqəti və daimi fərqlər və onların əsasında formalaşan vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında aydın anlayışa malik olmaq çox vacibdir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu haqqında Əsasnamə 2002-ci ilin sonunda təsdiq edilmişdir, yəni. doqquz ildir ki, qüvvədədir. Eyni zamanda, istifadəçilərin hələ də bir çox sualları var və təşkilatın iqtisadi fəaliyyətində hər yeni vəziyyətlə getdikcə daha çox yeni suallar yaranır.

Hər mühasibin daim dəyişən qanunvericiliyin incəliklərini başa düşməyə vaxtı yoxdur. Bundan əlavə, PBU 18-in tətbiqi ilə bağlı suallar hər gün yaranmır və buna görə də dəqiqləşdirilmiş və təsdiqlənmiş məlumatların yaddaşdan silinməsi üçün vaxt var.

PBU 18-də yaranan fərqlərin uçotu metodologiyasının aydınlaşdırılması və konsolidasiyası yoxdur: Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya ilkin mühasibat sənədləri əsasında birbaşa mühasibat uçotu hesablarından və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa bir şəkildə yaradılır (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Bununla əlaqədar olaraq, daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunun seçilmiş metodu, hazırlanmış uçot registrlərinin tərkibi və forması təşkilatın uçot siyasətində göstərilməlidir.

Nəzərə alın ki, analitik uçotda müvəqqəti fərqlər ayrıca göstərilməlidir növünə görə mühasibat uçotunda yaranan fərqlərə görə aktivlər və öhdəliklər (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Beləliklə, bütün növ fərqlər haqqında tam məlumat yaratmaq üçün hansı üsuldan istifadə etməlisiniz?

Yaranan fərqlərin analitik uçotunu təşkil etməyin bir neçə yolunu nəzərdən keçirək.

• Şirkətdə müvəqqəti fərqlər yoxdursa və qeydlər yalnız daimi fərqlərdən istifadə etməklə aparılırsa, hər şey olduqca sadədir. Siz “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmiş” və “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilməyən” gəlir və xərcləri ayıraraq mühasibat uçotu hesabları üçün analitikadan istifadə edə bilərsiniz. Beləliklə, biz sistem analitikası çərçivəsində daimi fərqlərin uçotunu təşkil edirik.

• Lakin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər olarsa, mühasibin həyatı ciddi şəkildə mürəkkəbləşir. Və bu fərqlər nə qədər çox olsa, sistem analitikasından istifadə edərək onların hamısını növə görə ayrıca nəzərə almaq bir o qədər çətindir. Bu halda qeyri-sistemli* analitik uçotu təşkil etməkdən başqa heç bir iş qalmır. Fikrimizcə, Excel cədvəlləri bu məqsədlər üçün ən uyğundur.

*sistemsiz mühasibat uçotu - işlənmiş registrlərdə məlumatların analitika kontekstində, sonradan yekunlaşdırılmaqla qeyd edilməsi yolu ilə uçot məlumatlarının formalaşdırılması. Sistem mühasibatlığından fərqli olaraq məlumatların uçotu mühasibat uçotu hesablarında ikiqat yazılışdan istifadə edilmədən həyata keçirilir.

3. Çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

“Müvəqqəti fərqlər” nələrdir?

Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər bir hesabat dövründə mühasibat mənfəətini (zərərini) təşkil edən gəlir və xərclərə və digər və ya digər hesabat dövrlərində gəlir vergisi üçün vergi bazasına aiddir (PBU 18/02-nin 8-ci bəndi).

Yəni gəlirlər (xərclər) həm mühasibat uçotu, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və fərq yalnız yaranırsa. vaxtında onların etiraflarına bu fərq deyilir müvəqqəti PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Nəticədə yaranan müvəqqəti fərqlər meydana gəlməsinə səbəb olur təxirə salınmış mənfəət vergisi. 9-cu bəndə əsasən. PBU 18/02 Təxirə salınmış mənfəət vergisi növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğdir..

Təxirə salınmış mənfəət vergisi müvəqqəti fərqlər üzrə hesablanmış vergi məbləğidir. Bu vergi gələcəyə “təxirə salınır”, yəni gələcək hesabat dövrlərində “ödəniləcək” verginin məbləğinə təsir göstərəcək (ya azaldacaq, ya da artıracaq).

Müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergiyə cəlb edilir müvəqqəti fərqlər.

Çıxarılan fərqlər xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün sonra, gəlirlər isə uçot məqsədləri üçün daha tez tanındıqda yaranır.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergi gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini azaldacaq.

Çıxarılan fərqlərə nümunələr:

• mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlmə məbləği vergi uçotunda olduğundan çox olduqda;
• köçürüləcək vergi zərəri;
• faydalı istifadə müddəti ərzində vergi uçotunda qəbul edilmiş və mühasibat uçotunda dərhal silinmiş əsas vəsaitlərin satışından zərər;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan gəlir;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan xərclər;
• və s.

Vergiyə cəlb olunan fərqlər, xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün daha əvvəl və gəlirlər uçot məqsədləri üçün daha gec tanındıqda yaranır.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergilər gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini artıracaq.

Vergi tutulan fərqlərə nümunələr:

• əsas vəsaitlərlə bonus amortizasiyasının məbləği vergi uçotu məqsədləri üçün nəzərə alınır və mühasibat uçotuna daxil edilmir;
• gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• broker xidmətləri vergi uçotu məqsədləri üçün bilavasitə xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• Borc vəsaitləri üzrə faiz xərcləri vergi uçotunda nəzərə alınır və mühasibat uçotunda tikilməkdə olan uzunmüddətli aktivin dəyərinə daxil edilir;
• və s.

4. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri.

Nə vaxt çıxılan təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi aktivi(bundan sonra SHE adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin dəqiq məbləğidir azaltmaq

PBU 18/02-nin 14-cü maddəsinə əsasən, onlar bütün çıxılan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir və bu çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

İT-nin tanınması üçün zəruri şərt təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət əldə etməsi ehtimalının olmasıdır.

Hesabat dövründə İT-də artım çıxılan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma çıxılan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

SHE = çıxılan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

Hazırda gəlir vergisi 20%-dir.

Onlar mühasibat uçotunda aktivlərin növləri üzrə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yaranarsa - Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• İT azaldıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”.

Nəzərə alın ki, gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri, nəticədə yaranan fərqin mənfəətə və mənfəətə aid edilməsi ilə dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlanan tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. zərər hesabları (PBU 18/02-nin 14-cü bəndi).

Nə vaxt vergiyə cəlb edilir təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi öhdəliyi(bundan sonra İT adlandırılacaq). Bu, təxirə salınmış verginin məbləğidir artırmaq“ödənilməli” gəlir vergisinin məbləği.

PBU 18/02-nin 15-ci maddəsinə əsasən, İT bütün vergi tutulan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks olunur və bu vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə İT-də artım vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

IT = vergi tutulan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

İT öhdəliyin növləri üzrə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;
• İT azaldıqda - Dt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi hesablamaları”.

Nəzərə alın: gəlir vergisi üzrə vergi dərəcəsi dəyişdikdə, İT-nin dəyəri dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinin başlanması tarixindən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır, nəticədə yaranan fərq mənfəət və zərərə aid edilir. hesablar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən gəlir növləri üçün müxtəlif gəlir vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, İT və ya İT qiymətləndirilərkən, gəlir vergisi dərəcəsi çıxılan və ya tam ödənilməsinə səbəb olan gəlir növünə uyğun olmalıdır. hesabat dövründən sonrakı dövrdə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan müvəqqəti fərq (PBU 18/02-nin 15-ci bəndi).

SIT və ya ONO hesablanmış aktiv və ya öhdəlik xaric edildikdə, STA və ya ONO məbləği mənfəət və zərər hesablarına silinir ki, bu da azalmayacaq (STA vəziyyətində) və ya artmayacaq (ONO halda). ) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət.

5. Daimi fərqlər. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri.

İndi düşünək daimi fərqlər.

PBU 18-in 4-cü bəndinə uyğun olaraq, aşağıda göstərilən Qaydaların məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər başa düşülür:

- hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;

- hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Yəni gəlirlər (xərclər) yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq, belə bir fərq var Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Eyni şey gəlirlər (xərclər) yalnız vergi uçotu məqsədləri üçün tanındıqda və heç vaxt uçot məqsədləri üçün tanınmayacaq, nəticədə yaranan fərq olacaqdır Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Daimi fərqlərə nümunələr:

• təşkilatın xalis mənfəəti hesabına işçilərə mükafatlar və ya maddi yardım üçün xərclər;
• vergi uçotu məqsədləri üçün müəyyən edilmiş həddi aşan borc öhdəlikləri üzrə faiz xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi);
• iştirak payı 50%-dən çox olan təşkilatın təsisçisindən maliyyə yardımı şəklində gəlir;
• və s.

Nə vaxt daimi fərqlər yaranır daimi vergi öhdəliyi(bundan sonra PNO adlandırılacaq) və ya daimi vergi aktivi(bundan sonra PNA adlandırılacaq).

PNO səbəb olan vergi məbləğidir artırmaq

PNA gətirib çıxaran vergi məbləğidir azalma hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişləri.

PNO və PNA daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

PNO (PNA) = sabit fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

PNO və PNA mühasibat uçotunda 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• PTI olduqda - Dt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• PNA yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi”.

6. Mənfəət vergisinin uçotu.

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasibat mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir üçün şərti xərcdir (şərti gəlir). vergi.

Şərti xərc (gəlir) = mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət (zərər) * gəlir vergisi dərəcəsi.

Şərti məsrəf (gəlir) mühasibat uçotunda 99.2.2 “Şərti gəlir vergisi gəliri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir (zərərdən) – Dt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (mənfəət üzrə) – Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir”.

PBU 18/02-nin 21-ci bəndinə uyğun olaraq, cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilmiş vergi məqsədləri üçün gəlir vergisi kimi tanınır, artım və ya hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azalması.

Cari korporativ gəlir vergisi = Şərti xərc (- şərti gəlir) + Hesablanmış İT - Ödənilmiş İT - Hesablanmış İT + Ödənilmiş İT + PNO - PNA.

Diqqət yetirin: cari gəlir vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 22-ci bəndi).

7. PBU 18/02-yə uyğun olaraq sxem.

Bu ilin birinci rübündən etibarən balans hesabatında (heç vaxt) 1180-ci sətir (təxirə salınmış vergi aktivləri) formalaşmağa başladı.Zəhmət olmasa onların harada formalaşması barədə izahat verəsiniz? və nə təsir edir?

Təxirə salınmış vergi aktivləri (TTA) müvəqqəti fərqlərlə əlaqədar formalaşır. Müvəqqəti fərq o zaman yaranır ki, hər hansı gəlir və ya xərc bir dövrdə mühasibat uçotunda nəzərə alınır, digər dövrdə isə vergiyə cəlb edilir. İT müvəqqəti fərqin 20%-ə vurulan cəmi kimi hesablanır. Təxirə salınmış vergi aktivi cari dövrün mənfəət vergisini artırır.

Mənfəət vergisinin hesablanması və ödənilməsi mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir

Müvəqqəti fərqlərin müəyyən edilməsi və müvafiq vergi aktivləri və öhdəliklərinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi

Müvəqqəti fərq o zaman yaranır ki, hər hansı gəlir və ya xərc bir dövrdə mühasibat uçotunda nəzərə alınır, digər dövrdə isə vergiyə cəlb edilir. Müvəqqəti fərqlərin iki növü var - çıxılan (TVR) və vergi tutulan (TVR).*

Çıxarılan Müvəqqəti Fərq (DTD) məsələn, aşağıdakı hallarda baş verir:

• mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesabladıqda. Alternativ olaraq vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə hesablanır;
• 10 il başa çatana qədər vergitutma üçün nəzərə alınacaq zərər varsa;
• mühasibat uçotunda və vergitutmada məhsulun maya dəyərində məsrəflər fərqli nəzərə alınarsa.

Vergi tutulan müvəqqəti fərq (TDT), xüsusən aşağıdakılar nəticəsində formalaşır:

• uçot və vergi uçotunda müxtəlif amortizasiya üsullarının tətbiqi. Məsələn, vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır;
• vergi uçotunda nağd pul metodundan istifadə edildikdə və mühasibat uçotunda onlar zaman müəyyənliyinə əsaslanaraq gəlir və xərcləri əks etdirirlər.

Mühasibat və vergi uçotunda mövcud olan uyğunsuzluqları aradan qaldırmağın yeganə yolu budur.

Mühasibat uçotunda gəlir vergisi

68 No-li hesabda gəlir vergisinin hesablanmış və ödənilmiş məbləğlərinin, habelə ona görə avans ödənişlərinin uçotunu təşkil etmək. Bunu etmək üçün ayrıca "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" alt hesabı açın. Əgər sizdən PBU 18/02 tətbiq etmək tələb olunursa, onda siz bəyannamədə qeyd olunan gəlir vergisini sadəcə götürüb mühasibat uçotunda əks etdirə bilməzsiniz. Siz bu dəyəri alacaqsınız, ancaq 68 hesabında dövr üçün aşağıdakı göstəricilərin dəyərlərini ümumiləşdirdikdən sonra:

• mühasibat mənfəəti əsasında hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərcləri;
• uçot zərərindən hesablanan şərti mənfəət vergisi gəliri;
• daimi fərqlərdən daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri;
• müvəqqəti fərqlərdən təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri.

Mühasibat və vergi uçotunda mənfəətin məbləği eyni olmaya bilər. Bu o deməkdir ki, sadəcə olaraq alınan mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq kifayət deyil. Bu, təşkilatın real vergi öhdəliklərinin məbləğini mühasibat uçotunda göstərməyəcəkdir.

Yeni məbləğ fərqləri

Daimi fərqlər, vergi aktivləri və öhdəlikləri

Daimi fərq hər hansı gəlir və ya xərc yalnız mühasibat uçotunda və ya yalnız vergi məqsədləri üçün tamamilə və ya qismən nəzərə alındıqda yaranır. Bunun nə vaxt baş verdiyinə dair bir nümunə:

• Mühasibat uçotunda xərclər tam həcmdə, vergi uçotunda isə yalnız müəyyən edilmiş məbləğdə nəzərə alınır. Bu, məsələn, standartlaşdırılmış xərclərə aiddir;
• əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) pulsuz istifadəyə verilməsi ilə bağlı xərclər yalnız mühasibat uçotunda tanınır;
• zərər gələcəyə köçürülür, lakin müəyyən müddətdən sonra (10 il) artıq vergi məqsədləri üçün nəzərə alına bilməz.

Daimi fərqlərin yarandığı eyni hesabat dövründə müvafiq vergi aktivlərini və ya öhdəliklərini qeyd edin. Yəni, mühasibat uçotunda verginin azaldılması və ya artırılacağı məbləğlər. Daimi vergi öhdəliklərini və aktivlərini uçota almaq üçün 99 saylı hesabda eyni adlı subhesablar açın.

Daimi fərqlərin səbəbi			Yazılar
Gəlir yalnız vergi məqsədləri üçün nəzərə alınır	Daimi vergi öhdəlikləri (PNO)	Vergi məbləğini artırın	DEBIT 99 subhesab “Sabit vergi öhdəlikləri” KREDİT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” – daimi vergi öhdəliyi əks olunur
Vergi məqsədləri üçün tanınmayan xərclər
Gəlir yalnız mühasibat uçotunda əks olunur	Daimi vergi aktivləri (PTA)	Vergi məbləğini azaldın	DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 99 subhesab “Daimi vergi aktivləri” – daimi vergi aktivi əks etdirilir
Xərclər yalnız vergi məqsədləri üçün tanınır

Düsturdan istifadə edərək PNA və PNA ölçüsünü təyin edin:

Fasiləsiz vergi öhdəlikləri və aktivləri il ərzində ödənilmir. Onlar 99 №-li hesabdan yalnız balansın islahatı zamanı xalis mənfəət və ya zərərin bir hissəsi kimi silinə bilər.

Müvəqqəti fərqlər, vergi aktivləri və öhdəlikləri

Müvəqqəti fərq o zaman yaranır ki, hər hansı gəlir və ya xərc bir dövrdə mühasibat uçotunda nəzərə alınır, digər dövrdə isə vergiyə cəlb edilir. Müvəqqəti fərqlərin iki növü var - çıxılan (DVR) və vergi tutulan (TVR).

Çıxarılan müvəqqəti fərq (DTD), məsələn, aşağıdakı hallarda yaranır:

• mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesabladıqda. Alternativ olaraq vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə hesablanır;
• 10 il başa çatana qədər vergitutma üçün nəzərə alınacaq zərər varsa;
• mühasibat uçotunda və vergitutmada məhsulun maya dəyərində məsrəflər fərqli nəzərə alınarsa.

Vergi tutulan müvəqqəti fərq (TDT), xüsusən aşağıdakılar nəticəsində formalaşır:

• uçot və vergi uçotunda müxtəlif amortizasiya üsullarının tətbiqi. Məsələn, vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır;
• vergi uçotunda nağd pul metodundan istifadə edildikdə və mühasibat uçotunda onlar zaman müəyyənliyinə əsaslanaraq gəlir və xərcləri əks etdirirlər.

Müvəqqəti fərqlərin yarandığı və ya ödənildiyi eyni hesabat dövründə (tamamilə və ya qismən) təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəlikləri əks etdirilir. Yəni, sonrakı hesabat dövrlərində mühasibat uçotunda verginin azaldılması və ya artırılacağı və cari hesabatda nəzərə alınmayan məbləğlər.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün 09 hesabından, öhdəliklər üçün isə 77 hesabından istifadə edin. Sonrakı dövrlərdə, mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər yaxınlaşdıqca, təxirə salınmış vergi öhdəliklərini və aktivlərini qaytarın (PBU 18/02).

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin yaradılması və ödənilməsinin uçotu belədir:

Müvəqqəti fərqlərin səbəbi	Vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin növü	Mühasibat uçotunda gəlir vergisinə necə təsir edir?	Yazılar
Cari hesabat dövrünün uçotunda əks olunmayan gəlirlər	Təxirə salınmış vergi aktivləri (DTA)	Gələcək hesabat dövrləri üçün vergi məbləğini azaldın. Cari dövr vergisi artırılır	DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" – təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir; DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 09 – təxirə salınmış vergi aktivinin ödənilməsi (tamamilə və ya qismən)
Cari hesabat dövründə vergiyə cəlb olunmayan xərclər
Cari hesabat dövründə vergitutma üçün nəzərə alınmayan gəlirlər	Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (DTL)	Gələcək hesabat dövrləri üçün vergi məbləğini artırın. Cari dövr vergisi azaldılır	DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 77 – təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir; DEBIT 77 KREDİT 68 subhesabı “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” – təxirə salınmış vergi öhdəliyinin ödənilməsi (tamamilə və ya qismən)
Cari hesabat dövrünün uçotunda əks etdirilməyən xərclər

Düsturdan istifadə edərək SHE və İT ölçüsünü təyin edin:

Şərti gəlir vergisi xərcləri

Düsturdan istifadə edərək şərti istehlakı hesablayın:

99 saylı hesabdakı eyni adlı subhesabda şərti gəlir vergisi xərclərini əks etdirin:

DEBIT 99 subhesab “Şərti gəlir vergisi xərcləri” KREDİT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar”
– hesabat (vergi) dövrü üçün şərti mənfəət vergisi xərci hesablanmışdır.şərti mənfəət vergisi gəliri.

Gəlir vergisi üçün şərti gəlir

Təşkilat, mühasibat uçotu məlumatlarına görə, hesabat (vergi) dövründə zərər çəkmiş olsa belə, bu məbləğə gəlir vergisini qeyd edin. Bu gəlir vergisi üçün nəzərdə tutulan gəlir adlanır. Bu göstərici cari mənfəət vergisi dərəcəsinin və mühasibat uçotunda əks olunan zərərin məbləğinin hasilidir. Yəni, belə hesablanmalıdır:

99 saylı hesabda eyni adlı subhesabda şərti gəlir vergisini əks etdirin:

DEBIT 68 subhesab “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 99 subhesab “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir”
– hesabat (vergi) dövrü üçün hesablanmış şərti mənfəət vergisi gəliri.

Vergi uçotunda zərərdən heç nə nəzərə alınmır. Beləliklə, gəlirdən çox xərc varsa, mənfəət yoxdursa, vergini hesablamaq üçün heç bir şey yoxdur. Mənfəət vergisinin hesablanması üçün əsas sıfırdır. Bununla belə, gələcək dövrlərdə zərər vergi tutulan gəliri azalda bilər.

Mühasibat uçotu qaydaları oxşar normaları nəzərdə tutmur. Nəticədə, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Ona görə də mühasibat uçotunda mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir müəyyən edildikdən və gəlir vergisinin ölçüsünü dəqiq müəyyən etmək mümkün olduqdan sonra onu mühasibat uçotunda əks etdirin.

Vergi zərərinin müəyyən edildiyi dövrdə mühasibat uçotunda qeyd edin:

DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
– təxirə salınmış vergi aktivi sonrakı hesabat (vergi) dövrlərində ödəniləcək vergi zərərində əks etdirilir.

Zərər köçürüldükcə, təxirə salınmış vergi aktivini qaytarın:

DEBIT 68 subhesab “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” KREDİT 09
– təxirə salınmış vergi aktivi ödənilmiş zərərdən silinir.

Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda gəlir və xərclərin tanınmasının müxtəlif qaydalarına görə mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən fərqlənə bilər.

Bu halda, mühasibat uçotu mənfəəti üzrə nəzərdə tutulan vergi mənfəət vergisi bəyannaməsində əks etdirilən mənfəət vergisindən fərqli olacaqdır.

Mühasibat uçotu ilə vergi mənfəəti arasındakı fərq müvəqqəti və daimi fərqlərdən ibarətdir.

Eyni zamanda, xərclərin (gəlirlərin) həm mühasibat, həm də vergi uçotunda eyni məbləğdə, lakin müxtəlif dövrlərdə tanınması hallarında müvəqqəti fərqlər yaranır.

Müvəqqəti fərqlərin növləri

Vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirin xarakterindən asılı olaraq müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:

çıxılan müvəqqəti fərqlər;

vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

Beləliklə, çıxılan müvəqqəti fərqlər, ehtimal ki, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaldacaq.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər, ehtimal ki, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artıracaq.

O, İT və müvəqqəti fərqlər

Xərclər əvvəlcə mühasibat uçotunda, sonrakı dövrlərdə isə vergi uçotunda tanınırsa (və ya gəlir əvvəlcə vergi uçotunda, sonra isə mühasibat uçotunda tanınır), o zaman mühasibat uçotunda çıxılan müvəqqəti fərq və müvafiq (İT) yaranır.

Xərclər əvvəlcə vergi uçotunda, sonrakı dövrlərdə isə mühasibat uçotunda tanınırsa (və ya gəlir əvvəlcə mühasibat uçotunda, sonra isə vergi uçotunda tanınır), onda mühasibat uçotunda vergi tutulan müvəqqəti fərq və müvafiq (İT) yaranır.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin mühasibat uçotunda əks olunması

İT, xüsusən, aşağıdakı hallarda baş verir:

əməliyyat sistemini zərərlə satmaq;

vergi itkilərini irəli sürmək;

yalnız mühasibat uçotunda formalaşırsa, məzuniyyət ödənişi üçün ehtiyat yaratmaq.

Həmçinin, əməliyyatdan əldə olunan gəlir mühasibat uçotundan daha tez vergi uçotunda tanındıqda İT yarana bilər.

Mühasibat uçotunda məsrəflər (vergi uçotunda gəlirlər) daha əvvəl tanındığından, əməliyyatın aparıldığı dövrdə mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən az olur.

Müəyyən bir əməliyyat üçün İT düsturla hesablanır:

SHE = Sonrakı dövrlərdə vergi uçotunda nəzərə alınacaq mühasibat xərclərinin məbləği X Mənfəət vergisi dərəcəsi (20%); və ya

SHE = Sonrakı dövrlərdə mühasibat uçotunda nəzərə alınacaq vergi gəlirlərinin məbləği X Mənfəət vergisi dərəcəsi (20%);

Sonrakı hesabat (vergi) dövrlərində isə vəziyyət əksinə olacaq.

Xərclər vergi uçotunda (mühasibat uçotunda gəlir) tanındıqda vergi mənfəəti mühasibat mənfəətindən az olacaqdır.

Xərclər vergi uçotunda tanındığından (mühasibat uçotunda gəlir) onlar ödənilir.

Onun ödənildiyi məbləğ düsturla hesablanır:

İT-nin ödənildiyi məbləğ = Əvvəllər mühasibat uçotunda tanınmış və cari dövrdə vergi uçotunda silinmiş xərclərin məbləği X Mənfəət vergisi dərəcəsi (20%); və ya

İT-nin ödənildiyi məbləğ = Əvvəllər vergi uçotunda tanınmış və cari dövrdə mühasibat uçotunda nəzərə alınan gəlirin məbləği X Mənfəət vergisi dərəcəsi (20%);

İT-nin tanınması və ödənilməsi üçün elanlar aşağıdakı kimi olacaq:

Naqillər	Əməliyyat
	O, əks olunur
	ONA söndü

İT-nin tanınması və ödənilməsi üçün elanlar aşağıdakı kimi olacaq:

Naqillər	Əməliyyat
	İT öz əksini tapmışdır
	İT söndürülüb

Balans hesabatında İT (hesabın kredit qalığı) 1420 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” sətrində əks etdirilir.

Maliyyə nəticələri hesabatında hesablar arasında və hesabat ili üzrə dövriyyə fərqi əks etdirilməlidir.

Sətir 2430

Belə ki, “Maliyyə nəticələri haqqında hesabat”ın 2430 “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” sətrində debet dövriyyəsi çıxılmaqla kredit hesabı üzrə dövriyyəni göstərmək lazımdır.

Hesab üzrə kredit dövriyyəsi debet dövriyyəsindən artıq olarsa, o zaman 2430 “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” sətirində göstərici müsbət olacaqdır.

Bununla belə, mötərizədə hesabata daxil edilir.

Mənfəət haqqında hesabatın 2450 “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətrində hesabın debet dövriyyəsini hesabın kredit dövriyyəsi çıxılmaqla göstərmək lazımdır.

Əgər hesab üzrə kredit dövriyyəsi debet dövriyyəsindən artıq olarsa, o zaman 2450 “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətirindəki göstərici mənfi olacaq.

Belə bir vəziyyətdə, mötərizədə hesabata daxil edilməlidir.

Xalis mənfəət hesablanarkən mənfi işarə ilə nəzərə alınacaq.

Hələ də mühasibat uçotu və vergilərlə bağlı suallarınız var? Mühasibat forumunda onlardan soruşun.

Müvəqqəti fərqlər: mühasib üçün təfərrüatlar

• PBU 18/02-də dəyişikliklər: daimi və müvəqqəti fərqlər və aktivlər yeni bir şəkildə nəzərə alınacaq

  18/02: daimi fərqlər (PR); müvəqqəti fərqlər (TD); daimi vergi öhdəlikləri (aktivlər..., indi “Daimi və müvəqqəti fərqlər” adlanır, baxmayaraq ki, bu terminlərin tərifləri və... hesabat tarixinə. Yayılmaların mənbəyi müvəqqəti fərqlərdir. Əvvəlki kimi, səh. .. gəlir vergisi;hesabat dövründə yaranan daimi və müvəqqəti fərqlər və... gəlir vergisi; əvvəlki hesabat dövrlərində yaranan daimi və müvəqqəti fərqlər...

• Müvəqqəti vergi fərqləri: səbəbləri və uçot xüsusiyyətləri

  Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər; çıxılan müvəqqəti fərqlər. Vergi tutulan müvəqqəti fərq o zaman yaranır: müvəqqəti fərqə görə vergi tutulan mənfəət... = Vergi tutulan müvəqqəti fərq * Gəlir vergisi dərəcəsi (20%). Çıxarılan müvəqqəti fərq o zaman yaranır ki... müvəqqəti fərq vergi dərəcəsinə vurulur. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər o zaman yaranır: müvəqqəti fərqlərə görə... Göründüyü kimi, müvəqqəti fərqlərin siyahısı xeyli genişləndirilib. Müvəqqəti fərqlər altında, dəyişikliklər işığında,...

• Şübhəli borclar üçün ehtiyatların yaradılması zamanı müvəqqəti vergi fərqləri

  Şübhəli borclar üçün müvəqqəti fərqlər yarana bilər. Vəzifənin əsaslandırılması: Ehtiyatın yaradılması... . Daimi və müvəqqəti fərqlər arasındakı əsas fərq tanınma və ya tanınmama imkanıdır... borcun qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsi; müvəqqəti fərq ödənilir və İT silinir:... müvəqqəti fərq kimi ehtiyat. Müvəqqəti fərqləri balans dəyəri ilə...

• Maliyyə Nazirliyi gəlir vergisi hesablamaları ilə bağlı PBU 18/02-də nə dəyişdiyini xatırladıb

  Dəyişikliklər ilk dəfə tətbiq olundu. Dəyişikliklər müvəqqəti fərqlərə aiddir - onların tərifi, nə vaxt baş verməsi... dəyişikliklər ilk dəfə tətbiq edilir. Dəyişikliklər müvəqqəti fərqlərə aiddir - onların tərifi, baş vermə halları... çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin baş verməsi bir 11-ci bənddə birləşdirilir... edilmiş dəyişikliklərlə əlaqədar olaraq, nəticədə müvəqqəti fərqlər yarana bilər... siz müvəqqəti fərqlərin siyahısının xeyli genişləndiyini görə bilərik. Müvəqqəti fərqlər altında, dəyişikliklər işığında...

Vergi və mühasibat uçotunda mənfəətin hesablanmasındakı fərqə görə daimi və müvəqqəti fərqlər formalaşır. Əsas vəsaitlərin dəyərinin silinməsinin müxtəlif yolları, itkilər və digər səbəblərə görə vergi uçotu və mühasibat uçotunda mənfəət həmişə üst-üstə düşmür.

Daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" PBU 18/02 Mühasibat Uçotu Qaydalarında müəyyən edilmişdir. PBU-lardan kredit, sığorta və büdcə təşkilatları istisna olmaqla, bütün təşkilatlar tərəfindən istifadə edilməsi tələb olunur. Bu müddəa kiçik biznesə şamil olunmaya bilər.

Daimi fərqləri necə hesablamaq olar.

Daimi fərqlər şirkət tərəfindən mühasibat uçotunda nəzərə alınan, lakin mənfəət vergisi müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan və ya standartlar çərçivəsində nəzərə alınan xərclər yarandıqda yaranır.
Bu xərclər bunlardır:
– kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərcləri;
- əyləncə xərcləri;
– şəxsi avtomobillərdən ezamiyyətlər üçün istifadəyə görə kompensasiya xərcləri;
- reklam xərcləri;
– pulsuz verilmiş əmlakın dəyəri və s.

Sabit fərqin hesablanması düsturla müəyyən edilir:

Xərclərin məbləği, _ Bu xərcin məbləği, = Sabit fərq
mühasibat uçotunda tanınmış vergi uçotunda tanınmışdır

Mühasibat uçotunda yaranan daimi fərqin məbləği onun yarandığı aktiv və ya öhdəliyin saxlandığı hesabda əks etdirilir.

Daimi uçot fərqləri nə deməkdir? Bu onu göstərir ki, vergi uçotu üçün hesablanmış gəlir vergisi mühasibat uçotu məlumatlarına görə gəlir vergisindən çoxdur. Bu fərq daimi vergi öhdəliyi adlanır.

Bu hesablama üçün sabit fərqin dəyərini gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

Daimi vergi öhdəlikləri 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında uçota alınır.

Daimi vergi öhdəliklərinin hesablanması nümunəsi.

Misal 1.Şirkət işçilərə 8 Mart üçün ümumi məbləği 20.000 rubl olan hədiyyələr təqdim etdi. Bu məbləğ qeyri-əməliyyat xərclərinə aiddir və elanda əks olunur:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 rub. - bağışlanan hədiyyələrin dəyəri qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinir.

Sənətin 16-cı bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi, pulsuz olaraq köçürülən əmlakın dəyəri gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaldan xərclərə daxil edilmir. Nəticədə mühasibat uçotunda daimi fərq yaranır. Daimi vergi öhdəliyinin məbləğini hesablayaq

20.000 rub. x 20% = 4000 rub.

Bu əməliyyat mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks olunur:
Dt 99, "Daimi vergi öhdəliyi" alt hesabı, K-68, "Gəlir Vergisi" subhesabı - 4000 rubl.

Müvəqqəti fərqlər necə müalicə olunur?

Müvəqqəti fərqlər necə və nə vaxt baş verir? Müvəqqəti fərqlər mühasibat və vergi uçotunda xərclərin və ya gəlirin tanınma anı üst-üstə düşmədikdə yaranır. Mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər daimi fərqlər kimi əks olunur.

Müvəqqəti fərqlər çıxılan və vergi tutulana bölünür.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər, xərclər mühasibat uçotunda daha əvvəl və gəlir vergi uçotunda olduğundan daha gec tanındıqda yaranır. Məsələn, bir şirkət mühasibat uçotunun kassa metodundan istifadə edir və malları istehsala buraxır, lakin malların pulu onun satışından sonra alınacaqdır. müxtəlif üsullarla da hesablana bilər və uçotda köhnəlmə məbləği vergi uçotunda olduğundan daha çox ola bilər.

Təxirə salınmış vergi aktivlərini necə hesablamaq olar?

Bunun üçün çıxılan müvəqqəti fərq gəlir vergisi dərəcəsinə vurulmalıdır. Bu məbləğ təxirə salınmış vergi aktivi hesab ediləcək. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05/07/2003-cü il tarixli 38n nömrəli əmrinə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi aktivi 09 "Təxirə salınmış vergi aktivi" hesabında əks etdirilir.

Misal 2.

“Kirpiç” ASC maşını 2016-cı ilin iyulunda istismara verib. Maşın amortizasiyaya məruz qalır, bu, mühasibat uçotunda onun faydalı istifadə müddətinə, vergi uçotunda isə düz xətt əsasında hesablanır. İyul ayı üçün amortizasiya məbləği:
mühasibat uçotu məlumatlarına görə - 5000 rubl;
- vergi qeydlərinə görə - 3000 rubl.

Yəni, çıxılan müvəqqəti fərq 2000 rubl (5000 - 3000) idi.

Gəlir vergisi dərəcəsi 20 faizdir. Təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakı kimi hesablanır:
2000 rubl x 20% = 400 rubl.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər üzrə mühasibat yazılışları.

D-t 02 K-t 02 subhesab "Çıxarılan müvəqqəti fərqlər" = 2000 rubl - çıxılan müvəqqəti fərq əks olunur;

Dt 09 Kt 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" = 400 rubl - təxirə salınmış vergi aktivi əks olunur.

Müvəqqəti fərqlər azaldıla və ya aradan qaldırıla bilər. Sonra mühasibat uçotunda əks yazılış aparılır:

D-t 68 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" K-t 09 - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği azaldılır və ya tamamilə ödənilir.

Təxirə salınmış vergi aktivinin hesablandığı aktivin silinməsi zamanı aşağıdakı qeydlər aparılır:

Dt 99 Dt 09 – təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinir.

Misal 3.

Əvvəlki nümunəni mürəkkəbləşdirək. 2016-cı ilin avqust ayında maşın satılıb. Biz elanlar edirik

D-t 02 subhesab "Çıxarılan müvəqqəti fərqlər" D-t 02 = 2000 rubl - çıxılan müvəqqəti fərq silinir;

D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinir.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

Vergi tutulan fərqlər o zaman yaranır ki, xərclər mühasibat uçotunda və gəlirdə vergi uçotunda olduğundan daha tez tanınır. Məsələn, şirkət gəlirin uçotunun kassa metodundan istifadə edir, məhsul satıb, lakin hələ də pul almayıb.

Şirkətin ödəməli olduğu gəlir vergisinin məbləği təxirə salınmış vergi öhdəliyidir. Onu hesablamaq üçün vergi tutulan müvəqqəti fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında uçota alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 may 2003-cü il tarixli, 38n saylı əmri).

Misal 4.

Dəftərxana ləvazimatları MMC gəlir vergisini nağd pul metodundan istifadə etməklə hesablayır. 2016-cı ilin iyun ayında şirkət müştərilərə 100.000 rubl dəyərində məhsul göndərdi. Alıcılar 30.000 rubl məbləğində qismən ödədilər.

Vergi tutulan müvəqqəti fərq 70.000 rubl (100.000 - 30.000) təşkil etdi. Biz gəlir vergisini 20 faiz dərəcəsi ilə hesablayırıq. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi aşağıdakı kimi hesablanır:

70.000 rubl x 20% = 14.000 rubl.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin uçotu üçün qeydlər.

D-t 90-1 K-t 90 subhesab "Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər" = 70.000 rubl - vergi tutulan müvəqqəti fərqlər əks olunur;

D-t 68 subhesabı "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" K-t 77 = 14.000 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks olunur.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqda və ya tamamilə ödənildikdə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri poçtla ödənilir.

Dt 77 Kt 68 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği azaldılır və ya tamamilə ödənilir.

Misal 5.

Əvvəlki nümunədəki məlumatları davam etdirək. 2016-cı ilin iyul ayında “Dəftərxana ləvazimatı” MMC-nin alıcıları təşkilata tam ödəniş ediblər.

D-t 90 subhesab "Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər" K-t 90-1 = 70.000 rubl - vergi tutulan müvəqqəti fərq ödənilir;

Dt 77 Kt 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" = 14.000 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği ödənilmişdir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin əks olunduğu obyektə sərəncam verərkən aşağıdakı qeydi edirik:
Dt 77 Dt 99 – təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği silinir.

Pulsuz kitab

Tezliklə tətilə çıxın!

Pulsuz kitab əldə etmək üçün aşağıdakı formada məlumatlarınızı daxil edin və "Kitab əldə et" düyməsini sıxın.